Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3 < p> 1. Основні засоби підприємства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 4
1. Поняття виробничих фондів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .. 4
2. Характеристика та облік основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
3. Оцінка основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
2. Знос основних засобів та амортизаційна політика ... ... ... ... ... ... ... ... ... .9
1. Поняття і види зносу основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
2. Амортизація основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... .11
3. Методи амортизаційної політики підприємства ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
4. Прискорена амортизація ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... 19
3. Практичне застосування методів амортизації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .22
Висновок ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... .26
Список літератури ... .. ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... .27
Введення
Витрати є одним з найважливіших факторів, що впливають на прийняттярішень при управлінні підприємством, яке являє собою доситьскладну систему, що об'єднує всі ресурси (грошові, матеріальні,трудові). Досягнення мети в діловій сфері завжди пов'язане з витратами, іпідприємець не може бути впевнений у правильності прийнятого рішення, якщопри його підготовці не проводився аналіз витрат і собівартості продукції.
Такий аналіз спрямований на виявлення можливостей підвищення ефективностівикористання всіх наявних на підприємстві ресурсів. Аналіз витратвиробництва дозволяє дати більш об'єктивну оцінку показників прибутку ірентабельності.
Проблема підвищення ефективності використання основних фондів івиробничих потужностей підприємства займає центральне місце в періодпереходу України до ринкових відносин. Маючи ясне уявлення про ролькожного елемента основних фондів у виробничому процесі, фізичний таморальному їх знос, фактори, що впливають на використання основних фондів,можна виявити методи, напрями, за допомогою яких підвищуєтьсяефективність використання основних фондів і виробничих потужностейпідприємства, що забезпечує зниження витрат виробництва і зростанняпродуктивності праці.
Мета даної роботи включають в себе вивчення видів зносу основних засобіввиробництва, особливостей амортизації, її методів, а також дослідженняпроцесу кругообігу коштів при створенні фонду амортизаційнихвідрахувань. Також в цілі входить опис основних правових документів, напідставі яких підприємство визначає розрахунок амортизаційних відрахуваньі формує амортизаційну політику.
Завданням роботи є аналіз конкретних методів амортизації та умовїх застосування, а також відшукання найбільш оптимальних шляхів проведенняамортизаційної політики підприємства.
1. Основні засоби підприємства
1. Поняття виробничих фондів підприємства
Найбільш високу частку в структурі майнового комплексу підприємствазаймають основні фонди.
Основними фондами є вироблені активи, що використовуютьсянеодноразово або постійно протягом тривалого періоду, але не меншеодного року, для виробництва товарів, надання ринкових і неринковихпослуг. Основні фонди поділяються на матеріальні і нематеріальні (рис. 1.1).
До матеріальних основних фондів (основних засобів) відносяться будівлі,споруди, машини й устаткування, вимірювальні та регулюючі прилади іпристрої, житла, обчислювальна техніка, оргтехніка, транспортнізасоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робочий,продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження та інші видиматеріальних основних фондів.
Рис. 1.1 Основні фонди
До нематеріальних основних фондів (нематеріальних активів) належатькомп'ютерне програмне забезпечення, бази даних, оригінальнітвори розважального жанру, літератури чи мистецтва, наукоємніпромислові технології, інші нематеріальні основні фонди, які єоб'єктами інтелектуальної власності, використання яких обмеженовстановленими на них правами володіння.
Матеріальні і нематеріальні основні фонди відображаються в балансіпідприємства в розділі "Необоротні активи". Об'єднує ці види ресурсівпідприємства не лише та обставина, що вони відіграють важливу роль удіяльності підприємства, але і те, що об'єкти, що включаються до складуосновних фондів, що використовуються протягом тривалого часу (більше одногороку). Однак при ближчому розгляді виявляється, що основні засобита нематеріальні активи мають великі відмінності, які відображаються вметоди їх обліку, аналізі використання і вплив на фінансовий результат.
Далі розглянемо основні засоби підприємства. [1, с. 183]
2. Характеристика та облік основних засобів підприємства
До основних засобів відносяться засоби виробництва, неодноразовощо беруть участь у виробничому процесі, зберігають при цьому своюнатуральну форму, що переносять свою вартість на вироблену продукцію зачастинами в міру зношування. До них відносяться засоби виробництва з терміномслужби більше 12 місяців.
До основних засобів належать також капітальні вкладення на коріннеполіпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи)і вкладення в орендовані об'єкти основних засобів.
У складі основних засобів враховуються що перебувають у власностіорганізації земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра іінші природні ресурси).
Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів єправильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліковихрегістрах надходження основних засобів їх внутрішнього переміщення тавибуття; правильне обчислення та відображення в обліку суми зносу основнихкоштів; точне визначення результатів при ліквідації основних засобів;контроль за витратами на ремонт основних засобів, за їх збереженням іефективністю використання.
Для організації обліку основних засобів, що відповідає поставленим завданням,важливе значення мають наступні передумови: класифікація основнихкоштів; встановлення принципів оцінки основних засобів; встановленняодиниці обліку предметів основних засобів; вибір форм первинних документів іоблікових регістрів. [4]
У організаціях застосовується єдина типова класифікація основних засобів,відповідно до якої основні засоби групуються за наступнимиознаками: галузевим, призначенням, видами, приналежності, використання.
Групування основних засобів за галузевою ознакою (промисловість,сільське господарство, транспорт і ін) дозволяє одержати дані про їхвартості в кожній галузі.
За призначенням основні засоби організації поділяються навиробничі основні засоби основної діяльності; виробничіосновні засоби інших галузей; невиробничі основні засоби.
За видами основні засоби організацій підрозділяються на наступнігрупи: будівлі, споруди, робочі та силові машини й устаткування,вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка,транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарськийінвентар і приладдя, робочий, продуктивну і племінну худобу,багаторічні насадження та інші основні засоби.
У складі основних засобів враховуються що перебувають у власностіорганізації земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра іінші природні ресурси).
За ступенем використання основні засоби підрозділяються на що знаходяться:
. В експлуатації;
. У запасі (резерві);
. У стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації;
. На консервації.
Залежно від наявних прав на об'єкти основні засобипідрозділяються на
. Об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності (у тому числі здані в оренду);
. Об'єкти основних засобів, що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні;
. Об'єкти основних засобів, отримані організацією в оренду
Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт,під яким розуміють закінчений пристрій, предмет або комплекс предметівз усім пристосуваннями і приладдям, що виконують разом однуфункцію.
Кожному інвентарному об'єкту присвоюють певний інвентарний номер,який зберігається за цим об'єктом на весь час його знаходження вексплуатації, запасі або консервації. Інвентарний номер прикріплюється абопозначається на обліковується предмет і обов'язково вказується вдокументах, пов'язаних з рухом основних засобів.
Стосовно до складних інвентарними об'єктами, тобто що включає ті або іншіпристосування, відокремлені елементи, що становлять разом з ним однеціле, як правило, на кожному елементі позначають той самий номер, що й наосновному, що поєднує їх об'єкті.
Інвентарні номери вибулих об'єктів можуть привласнюватися іншим, зновунадійшли основних засобів не раніше ніж через п'ять років після вибуття.
Орендовані основні кошти можуть враховуватися в орендаря підінвентарними номерами, присвоєними їм орендодавцем. [7]
3. Оцінка основних засобів
Розрізняють первинну, залишкову і відбудовну вартістьосновних засобів.
У бухгалтерському обліку основні засоби відображаються, як правило, запервісною вартістю, яка визначається для об'єктів:
. виготовлених на самому підприємстві, а також придбаних за плату у інших організацій та осіб - виходячи з фактичних витрат зі зведення або придбання, цих об'єктів, включаючи витрати з доставки, монтажу, встановлення;
. внесених засновниками в рахунок їх внесків у статутний капітал (фонд) - за домовленістю сторін;
. отриманих від інших організацій та осіб безоплатно, а також неврахованих об'єктів основних засобів - за ринковою вартістю на дату оприбуткування;
. придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань
(оплату) негрошовими засобами, за вартістю цінностей, переданих або підлягають передачі організації.
Вартість цих цінностей встановлюється виходячи з ціни, за якою впорівнюваних обставинах зазвичай організація визначає вартістьаналогічних цінностей.
Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основнихкоштів складаються з:
. Сум, що сплачуються організацією відповідно до договору поставки їх постачальнику, договором купівлі - продажу (продавця), а також за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами і за інформовані та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів; < p>. Реєстраційних зборів, державних мит і інших аналогічних платежів, зроблених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
. Митних зборів і інших платежів;
. Невозмещаемих податків, що сплачуються у зв'язку і придбанням об'єкта основних засобів;
. Винагород, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
. Інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів, і витрат з доведення їх до стану, якому вони придатні до використання.
При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про цінина аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій -виробників; відомості про рівень цін, наявні в органів державноїстатистики, торговельних інспекцій і організацій; відомості про рівень цін,опубліковані та засобах масової інформації та спеціальній літературіекспертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.
Не включаються і фактичні витрати на придбання основних засобівзагальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вонибезпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку,не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством
Російської Федерації.
Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадкахдобудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідаціївідповідних об'єктів.
Залишкова вартість основних засобів визначається вирахуванням зпервісної вартості зносу основних засобів.
З часом первісна вартість основних засобів відхиляєтьсявід вартості аналогічних основних засобів, придбаних або зводяться всучасних умовах. Щоб усунути цього відхилення необхідноперіодично здійснювати переоцінку основних засобів та визначативідбудовну вартість.
Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основнихзасобів у сучасних умовах (при сучасних цінах, сучасної технікиі т.п.). [11]
Середньорічна вартість майна організації за звітний період
(квартал, півріччя, 9 місяців та рік) визначається шляхом ділення на 4суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січнязвітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця, атакож суми вартості майна на кожне перше число всіх іншихкварталів звітного періоду.
2. Знос основних засобів та амортизаційна політика
2.1. Поняття і види зносу основних засобів
Вагому частку витрат складають витрати, пов'язані з витратамикапітальних ресурсів - машин, обладнання, виробничих приміщень.
Використання у виробництві цього виду ресурсів, а значить, і формуваннявідповідних витрат мають ряд особливостей.
Перша особливість: на відміну від таких матеріальних ресурсів, якпаливо, енергія, матеріали (тобто предмети праці), капітальні ресурси невитрачаються за один цикл виробництва. Вони служать роками, але піддаютьсязносу. Знос - це поступова втрата капітальними благами своєї цінності.
Розрізняють два види зносу основних фондів - фізичний і моральний.
Під фізичним зносом розуміють втрату засобами праці своїхспоживчих якостей, тобто техніко-виробничих властивостей. Розрізняютьфізичне зношення першого роду - зношування засобів праці в результаті їхбезпосередній експлуатації в ході виготовлення продукції. Ступінь такогозносу відповідає інтенсивності застосування капітальних ресурсів і ростеразом із збільшенням обсягу виробництва. Таким чином, фізичне зношенняпершого роду можна оцінити як змінні витрати.
Фізичний знос другого роду - руйнування бездіяльних засобів праціпід впливом сил природи або в результаті поганого обслуговування,неправильної експлуатації. Ця форма не пов'язана з випуском продукції іможе бути віднесена до числа постійних витрат.
Фізичний знос першого роду - нормальне і економічно виправданеявище. На противагу цьому, фізичне зношення другого роду, хоча в якихосьрозмірах і абсолютно неминучий, в цілому являє собою прикладнеефективного використання ресурсів. Адже ці витрати не пов'язані ні зяким корисним результатом. Подібні витрати капітального ресурсу завждимають негативну віддачу. [8, с. 219]
Зменшення цінності капітальних благ може бути і не пов'язане з втратоюними споживчих якостей. У цьому випадку вводиться поняття моральногозносу. Виділяють дві його форми. Моральний знос першого роду обумовленийростом ефективності виробництва капітальних благ. Його викликає появааналогічних, але більш дешевих засобів праці. Моральний знос другого родупов'язаний з появою нових засобів праці, що виконують схожі функції, алебільш досконалих, продуктивних. В результаті цінність старихкапітальних благ зменшується.
Обидві форми морального зносу є наслідком технічного прогресу. Зпозицій всієї економіки вони виправдані і навіть необхідні, адже в підсумкузастаріле обладнання замінюється більш прогресивним, а значить,підвищується загальна ефективність виробництва. Разом з тим для конкретноїфірми дане позитивне явище має і негативні риси: вонообертається зростанням витрат.
Моральний знос може бути викликаний також зниженням цін на ринкукапітальних благ внаслідок коливань економічної кон'юнктури.
Зауважимо, що моральний знос, зумовлений технічним прогресом, такожв остаточному рахунку знаходить відображення в зміні цін на капітальні ресурси.
У цьому сенсі любой моральний знос можна розглядати як зменшенняринкової ціни капітальних благ, не викликане втратою останнімиспоживчих властивостей (мал. 2.1 [8, с. 221, рис. 5.7 ]).
Рисунок 2.1 Фактори і наслідки морального зносу
Моральний знос не є наслідком зміни обсягу виробництва,тому його слід віднести до числа постійних витрат. Фізичний знос,як ми пам'ятаємо, почасти пов'язаний з масштабами випуску продукції (першийформа), а частково - ні (друга форма). На малюнку 2.2 [8, с. 221, рис.
5.8] узагальнена взаємозв'язок різних форм зносу і основних видів витрат.
Рисунок 2.2 Види зносу і їх вплив на витрати
2.2. Амортизація основних засобів
Амортизація - це планомірний процес перенесення вартості засобів праці заміру їх зносу на вироблений з їх допомогою продукт. Амортизація єгрошовим виразом фізичного та морального зносу основних засобів. Суманарахованої за час функціонування основних засобів амортизації повиннадорівнювати їх первісної (відновної) вартості.
Процес нарахування амортизації зазначений у Положенні з бухгалтерського обліку
«Облік основних коштів» ПБУ 6/01, затверджений Наказом Міністерствафінансів Російської Федерації від 30.03.2001 N 26н. З 1 січня 2002почала діяти глава 25 Податкового кодексу РФ. Вона передбачила іншіспособи нарахування амортизації основних засобів для обчислення податку наприбуток організацій.
У новому плані рахунків для обліку амортизаційних відрахувань і накопиченнясуми зносу призначений рахунок 02 «Знос основних засобів». Церегулює пасивний рахунок, на якому відкривається два субрахунки:
02.1 «Амортизація основних засобів, що обліковуються на рахунку 01.1»;
02.2 «Амортизація основних засобів, що обліковуються на рахунку 03».
Кредитове сальдо по рахунку 02 «Знос основних засобів» відображає величинунакопиченого зносу основних засобів, які числяться на рахунках 01
«Основні засоби».
Організації при прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського
(податковому) обліку самостійно визначають норми амортизації вВідповідно до вибраного способом її нарахування в межах встановленихдіапазонів строків корисного використання. Амортизація по об'єктах основнихзасобів нараховується щомісячно.
Норма амортизації - частка (у відсотках) вартості об'єкта, що підлягаєвключенню в витрати виробництва з встановленою періодичністю напротягом строку корисного використання або віднесенню за рахуноквідповідних джерел. [4, с. 311]
В даний час нарахування амортизації по об'єктах основних засобівздійснюється одним із таких способів:лінійний спосіб нарахування амортизації;нелінійний спосіб нарахування амортизації;метод (спосіб) зменшуваного залишку;спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг);спосіб списання вартості по сумі чисел років строку корисного використання.
Обов'язковою умовою є те, що застосування одного із способівнарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобіввідбувається протягом усього строку корисного використання об'єктів,що входять в цю групу.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначаєтьсяорганізацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення цьогостроку проводиться, виходячи з:
. очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
. очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації
(кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
. нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта
(наприклад, термін оренди).
У податковому обліку основних засобів, у відповідності зі статтею 258 НК РФ,амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах увідповідно до термінів його корисного використання. Усього встановлено 10амортизаційних груп, які диференційовані залежно від термінівкорисного використання.
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативнихпоказників функціонування об'єкта основних засобів у результатіпроведеної реконструкції або модернізації організацією переглядаєтьсястрок корисного використання по цьому об'єкту.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобівпочинається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта добухгалтерського (податкового) обліку. Нарахування амортизації по об'єктуамортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного замісяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або,коли даний об'єкт вибув зі складу амортизується майнаплатника податків з будь-яких підстав.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобівнарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім випадківпереведення його за рішенням керівника організації на консервацію на строкбільше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкту,тривалість якого перевищує 12 місяців.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобівпроводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітномуперіоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якоговоно відноситься.
У бухгалтерії нарахування амортизації відображається за кредитом рахунка 02
«Знос основних засобів» у кореспонденції з дебетом рахунківвиробничих витрат або джерел фінансування:дебет 20 «Основне виробництво»;дебет 23 «Допоміжне виробництво»;дебет 25 «Загальновиробничі витрати»,дебет 26 «Загальногосподарські витрати»;дебет 29 «Обслуговування виробництва»;дебет 44 «Витрати обігу»;
У ПБУ 6/01 дан перелік об'єктів основних засобів, вартість яких непогашається, тобто амортизація не нараховується (по таких об'єктах основнихкоштів, а також об'єктів основних засобів некомерційних організаційнарахування зносу проводиться в кінці звітного року за встановлениминорм амортизаційних відрахувань, а рух сум зносу по вказанихоб'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку). До них відносяться:
. об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін);
. об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т.п.);
. продуктивна худоба, буйволи, воли та олені;
. багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку.
Починаючи з бухгалтерської звітності за 2002 р., придбані книги,брошури і тому подібні видання, а також об'єкти основних засобіввартістю не більше 10000 руб. за одиницю дозволяється списувати на витратина виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво абоексплуатацію. А з метою забезпечення збереження цих об'єктів увиробництві або при експлуатації в організації повинен бути організованийналежний контроль за їх рухом.
Також не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчівластивості яких з часом не змінюються, - земельні ділянки іоб'єкти природокористування.
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів, що не використовуються ввиробничої діяльності, відображається за рахунок власних джерел,утворених з прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. [11]
2.3. Методи амортизаційної політики підприємства
Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6/01регламентуються методи амортизаційної політики підприємства для цілейбухгалтерського обліку основних засобів. У пункті 18 Положення перерахованіці методи:
. лінійний спосіб;
. спосіб зменшуваного залишку;
. спосіб списання вартості по сумі чисел років строку корисного використання;
. спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
Для цілей податкового обліку статтею 259 глави 25 НК РФ встановлено, щоплатники податків нараховують амортизацію лінійним і нелінійних методами.
Застосування нелінійного методу нарахування амортизації не допускається ущодо будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять у восьму -десяту амортизаційні групи (тобто, з терміном корисного використаннябільше 20 років). Обраний платником податку метод нарахування амортизації неможе бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації заоб'єкта амортизується майна (п. 3 ст. 259 НК РФ). [9]
Розглянемо докладніше методи амортизаційної політики підприємства.
Метод (спосіб) зменшуваного залишку
При методі зменшуваного залишку річна сума нарахованої амортизаціїрозраховується виходячи з яка визначається на початок звітного рокунедоамортизовану вартості (різниці вартості, яка амортизується та суминарахованої до початку звітного року амортизації) і норми амортизації,обчисленої виходячи із строку корисного використання об'єкта і коефіцієнтаприскорення, прийнятого організацією.
Амортизаційні відрахувань за рік визначається наступним чином:
А.С. - Амортизується вартість об'єкта основних засобів;
На - річна норма амортизації у відсотках від вартості, яка амортизуєтьсяоб'єкта, розраховується за формулою виходячи із строку корисного використання
(розрахунок наведений нижче);
12 - кількість місяців у році.
, Де:
СНІД - строк корисного використання об'єкта основних засобів в роках;
К - підвищує коефіцієнт.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань (Ам) розраховується щорічно
, Виходячи з річної суми амортизаційних відрахувань за формулами:
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг)
Цей спосіб нарахування амортизації об'єкта основних засобів полягає внарахування амортизації виходячи з вартості, яка амортизується об'єкта івідносини натуральних показників обсягу продукції (робіт, послуг),виготовлений в (поточному) періоді до ресурсу об'єкта.
Під ресурсом об'єкта розуміється кількість продукції (робіт, послуг), унатуральних показниках, що у відповідності з технічною документацієюможе бути випущено протягом усього терміну експлуатації об'єкта.
Амортизаційні відрахування розраховуються продуктивним способом укожному звітному році за такою формулою:
де:
АТ i - сума амортизаційних відрахувань у звітному році i;
А.С. - Амортизується вартість об'єкта основних засобів;
ОПР i - прогнозований обсяг випуску продукції протягом термінуексплуатації;i = 1, ..., - роки терміну корисного використання об'єкта.
Спосіб списання вартості по сумі чисел років строку корисноговикористання
Застосування цього методу передбачає визначення річної сумиамортизаційних відрахувань виходячи з вартості, яка амортизується основнихкоштів і відносини, у чисельнику якого - число років, що залишаються до кінцястроку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел роківстроку його корисного використання.
Сума чисел років строку корисного використання об'єкта визначається затакою формулою:
, Де:
СЧЛ - сума чисел років обраного організацією самостійно в межахвстановленого діапазону строку корисного використання об'єкта;
СНІД - обраний організацією самостійно в межах встановленогодіапазону строк корисного використання об'єкта.
Наприклад, якщо термін служби основного засобу становить 5 років, то сумачисел років буде рівною. Отже, в перший рік буде списана 1/3його вартості (5/15 = 1/3), у другий рік - 4/15 і т. д.
Лінійний метод
Лінійний спосіб полягає в рівномірному нарахуванні організацієюамортизації протягом усього нормативного терміну служби або строку корисноговикористання об'єкта основних засобів. Сума амортизаційних відрахувань замісяць (Ам) при лінійному способі визначається виходячи з вартості, яка амортизуєтьсявартості об'єкта і норми амортизації, нарахованої виходячи з термінукорисного використання цього об'єкта.
, Де:
- Амортизується вартість об'єкта основних засобів;
- Річна норма амортизації у відсотках від вартості, яка амортизуєтьсяоб'єкта, розраховується за формулою виходячи із строку корисного використання
(розрахунок наведений нижче);
12 - кількість місяців у році.
, Де:
СНІД - строк корисного використання об'єкта основних засобів в роках.
У податковому обліку немає поняття річної норми амортизації, тому сумаамортизаційних відрахувань за місяць розраховується, виходячи з термінукорисного використання, вираженого в місяцях, за формулою:
Розглянемо на прикладі питання вибору способу нарахування амортизації,проаналізувавши плюси і мінуси кожного із способів, передбачених ПБО
6/01 «Облік основних коштів». Нехай первісна вартість шліфувальноговерстата дорівнює 150.000 руб., корисний термін використання - 5 років (примітка:у розрахунку способом зменшуваного залишку коефіцієнт прискорення дорівнює 2).
Таблиця 2.1 Розрахунок амортизації
| Рік | Сума амортизації, обчислена |
| експлуатації нашої | |
| ата-ци | |
| і | |
| | Лінійним | способом | способом списання | Способом списання |
| | Способом | зменшуємо | вартості за сумою | вартості |
| | | Ого | чисел років | пропорційно обсягу |
| | | Залишку | корисного | продукції (робіт) |
| | | | Використання | |
| | | | | Обсяг | Сума |
| | | | | Випуску, шт. | Амортизації |
| | | | | | І |
| 1-й | 30 000 | 60 000 | 50 000 | 3 000 | 30 000 |
| 2-й | 30 000 | 36 000 | 40 000 | 4 000 | 40 000 |
| 3-й | 30 000 | 21 600 | 30 000 | 2 000 | 20 000 |
| 4-й | 30 000 | 12 960 | 20 000 | 2 000 | 20 000 |
| 5-й | 30 000 | 7 776 | 10 000 | 4 000 | 40 000 |
З таблиці видно, що при лінійному способі амортизаційні відрахуваннярозподіляються рівномірно по роках експлуатації. При способі зменшуваногозалишку організація більшу частину амортизації нараховує в перші рокиексплуатації шліфувального верстата, а потім поступово знижує нарахування.
Для способу списання вартості по сумі чисел років корисного використаннянайбільші відрахування припадають на перші роки експлуатації об'єктаосновних засобів. У наступні роки сума амортизаційних відрахуваньдосить різко падає. Очевидно, що при списанні вартості пропорційнообсягом продукції (робіт) збільшення річного випуску тягне за собоюпропорційне збільшення амортизаційних відрахувань.
На основі порівняльного аналізу способів нарахування амортизації здопомогою таблиці видно, що найбільш економічно обгрунтованим (але не завждиможливим і не завжди більш вигідним) є спосіб нарахуванняпропорційно обсягу продукції. Якщо згідно з розрахунками організаціїекономічно вигідно як можна швидше списати балансову вартість верстата,до його послуг спосіб списання по сумі чисел років корисного використання.
Для фондомістких великих виробництв, мабуть, виявиться корисним спосібзменшуваного залишку. [6]
Нелінійний метод
Перевага нелінійного методу полягає в тому, що на початковомуетапі нарахування амортизації можна використовувати більш прискорений механізм.
Це відбувається внаслідок того, що при нелінійному методі місячна нормаамортизації визначається за такою формулою:
, Де:
До - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості об'єкта;n - термін корисного використання об'єкта в місяцях.
При нелінійному методі амортизація нараховується в два етапи. На першійетапі основні кошти амортизуються зазначеним вище методом до досягненнянорми амортизації в розмірі 80% вартості даного об'єкта. Від місяця,наступного за тим, в якому залишкова вартість об'єкта амортизуєтьсямайна досягне 20% початкової вартості цього об'єкта, амортизаціяпо ньому нараховується у такому порядку (п. 5 ст. 259 НК РФ):
- залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
- сума нарахованої за один місяць амортизації в відношенні об'єкта амортизується майна визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну його корисного використання.
У зв'язку з цим виникає питання: чи можна визначити, в якому місяціамортизація досягне 80% початкової вартості об'єкта амортизується.
Розрахунки показали, що при строку корисного використання один рік 80%досягається через 9 місяців, тобто на 10-й, 11-й і 12-й місяці нарахуванняамортизації буде відбуватися рівномірно. Відповідно, якщо термінкорисного використання складає 2 роки, то 80% буде досягнуто через 19місяців; 3 року - через 29; 4 роки - через 38; 5 років - через 48; 6 років -
58; 7 років - 67; 8 років - 77; 9 років - 87; 10 років - 96; 11 років - 106; 12 років-
116; 13 років - 125; 14 років - 135; 15 років - 145; 16 років - 154; 17 років - 164;
18 років - 174; 19 років - 183; 20 років - 193 місяці і т.д. [5]
Оскільки відповідно до глави 25 НК РФ для розрахунку податку на прибуток організаційвикористовуються тільки два методи нарахування амортизації (лінійний інелінійний), то доцільно порівняти їх на одному прикладі.
Нехай строк корисного використання майна за договором лізингу
(прискорює коефіцієнт 3) становить 10 років (5 амортизаційна група взгідно з Главою 25 НК). При лінійному методі нарахування амортизаціїщомісячна норма складе 0,83% (з коефіцієнтом 3 - 2,5%), при нелінійномуметоді норма амортизації в перший місяць становитиме 1,67%, другого місяця -
1,58% (з коефіцієнтом 3 - 4,8%) і т. д.
Таблиця 2.2 Розрахунок амортизації
| Місяць | Нелінійний метод | Лінійний метод |
| | Остаточно | Величина | Разом | Остаточно | Величина | Разом |
| | А | а | нарахована | а | а | нарахована |
| | Вартість | аморті-| я | вартість | аморті-| я |
| | Ь | | амортизації | ь | | амортизації |
| | | Зації | я | | зації | я |
| 1 | 100.0% | 5.0% | 5.0% | 100.0% | 2.5% | 2.5% |
| 2 | 95.0% | 4.8% | 9.8% | 97.5% | 2.5% | 5.0% |
| 3 | 90.3% | 4.5% | 14.3% | 95.0% | 2.5% | 7.5% |
| 4 | 85.7% | 4.3% | 18.5% | 92.5% | 2.5% | 10.0% |
| 5 | 81.5% | 4.1% | 22.6% | 90.0% | 2.5% | 12.5% |
| 6 | 77.4% | 3.9% | 26.5% | 87.5% | 2.5% | 15.0% |
| 7 | 73.5% | 3.7% | 30.2% | 85.0% | 2.5% | 17.5% |
| 8 | 69.8% | 3.5% | 33.7% | 82.5% | 2.5% | 20.0% |
| 9 | 66.3% | 3.3% | 37.0% | 80.0% | 2.5% | 22.5% |
| 10 | 63.0% | 3.2% | 40.1% | 77.5% | 2.5% | 25.0% |
| 11 | 59.9% | 3.0% | 43.1% | 75.0% | 2.5% | 27.5% |
| 14 | 51.3% | 2.6% | 51.2% | 67.5% | 2.5% | 35.0% |
| 15 | 48.8% | 2.4% | 53.7% | 65.0% | 2.5% | 37.5% |
| 16 | 46.3% | 2.3% | 56.0% | 62.5% | 2.5% | 40.0% |
| 17 | 44.0% | 2.2% | 58.2% | 60.0% | 2.5% | 42.5% |
| 18 | 41.8% | 2.1% | 60.3% | 57.5% | 2.5% | 45.0% |
| 19 | 39.7% | 2.0% | 62.3% | 55.0% | 2.5% | 47.5% |
| 20 | 37.7% | 1.9% | 64.2% | 52.5% | 2.5% | 50.0% |
| 21 | 35.8% | 1.8% | 65.9% | 50.0% | 2.5% | 52.5% |
| 22 | 34.1% | 1.7% | 67.6% | 47.5% | 2.5% | 55.0% |
| 23 | 32.4% | 1.6% | 69.3% | 45.0% | 2.5% | 57.5% |
| 26 | 27.7% | 1.3% | 73.6% | 37.5% | 2.5% | 65.0% |
| 27 | 26.4% | 1.3% | 75.0% | 35.0% | 2.5% | 67.5% |
| 28 | 25.0% | 1.2% | 76.2% | 32.5% | 2.5% | 70.0% |
| 29 | 23.8% | 1.1% | 77.4% | 30.0% | 2.5% | 72.5% |
| 30 | 22.6% | 1.1% | 78.5% | 27.5% | 2.5% | 75.0% |
| 31 | 21.5% | 1.0% | 79.6% | 25.0% | 2.5% | 77.5% |
| 34 | 19.2% | 0.2% | 81.1% | 17.5% | 2.5% | 85.0% |
| 35 | 18.9% | 0.2% | 81.3% | 15.0% | 2.5% | 87.5% |
| 38 | 18.3% | 0.2% | 81.9% | 7.5% | 2.5% | 95.0% |
| 39 | 18.1% | 0.2% | 82.2% | 5.0% | 2.5% | 97.5% |
| 40 | 17.8% | 0.2% | 82.4% | 2.5% | 2.5% | 100.0% |
| 118 | 0.7% | 0.2% | 99.6% | |
| 119 | 0.4% | 0.2% | 99.8% | |
| 120 | 0.2% | 0.2% | 100% | |
Як видно з наведеної таблиці, при нелінійної амортизаціїзалишкова вартість майна з терміном корисного використання 10 роківдосягає значення 20% початкової вартості за 32 місяці, як і прилінійної амортизації. Але при нелінійної амортизації, що залишилися 20% будутьсписуватися як амортизаційних відрахувань протягом наступних 88місяців (7,3 року) з 0,22% щомісяця. При лінійної амортизації майноповністю самортізіруется за 40 місяців.
Представлений нижче графік показує розподіл величиниамортизаційних відрахувань протягом строку повної амортизації.
Рис. 2.3 Графік амортизаційних відрахувань, розрахованих для обладнання з терміном корисного використання 10 років з коефіцієнтом прискорення 3
Як видно з графіка, для обладнання строком корисного використання 10років, нарахування амортизації до 32 місяця відбувається більш швидкими темпами,отже, за цей термін буде відбуватися скорочення податку на прибутокшвидшими темпами, ніж при лінійному ме
