Амортизаційні відрахування основних засобів

Контрольна робота № 2.

1.Амортізаціонние відрахування основних засобів.

2.Учет прибутку підприємства відповідно до чинного законодавства.

Діяльність будь-якого підприємства, пов'язана з виробництвом, обміном іспоживанням матеріальних цінностей, наданням та використання послуг,називається господарською діяльністю підприємства. Господарськадіяльність складається з господарських процесів, які діляться нагосподарські операції. Господарська діяльність кожного підприємствавимагає планування, управління і контролю. Щоб керувати підприємством,необхідно мати відомості про його господарської діяльності: розміри ісклад його засобів виробництва, коштів, розвиток окремихгалузей і т.д. Всі ці відомості можуть бути отримані лише завдяки обліку.

Облік існує давно. Він виник в процесі розвитку людськогосуспільства, що для забезпечення своїх потреб здійснюєгосподарську діяльність, тобто матеріальне виробництво, що вимагаєуправління і контролю. З цією метою і був створений облік.

Єдина система обліку на підприємстві, в галузі, державізабезпечується трьома нерозривно пов'язаними видами обліку: оперативнотехнічним, статистичним та бухгалтерським.

Мета оперативно-технічного обліку-швидке отримання інформації проході виробництва, реалізації продукції. Він охоплює господарські тавиробничі операції, що не мають безпосереднього відображення на рахункахбухгалтерського обліку.

На основі статистичного обліку визначаються кількісні таякісні показники роботи кожного підприємства. Операції та явищапідлягають статистичного спостереження, групування, визначення середніх івідносних величин, індексів шляхом побудови рядів динаміки, аналізу тавідповідно встановлення певних закономірностей. Статистичнийоблік являє собою систему вивчення, узагальнення і контролю за масовимиявищами, що мають загальнодержавних характер.

Бухгалтерський облік-це спосіб документального спостереження, відображення іконтролю за господарською та фінансовою діяльністю виробничників ігосподарників (підприємств, організацій, орендних, спільнихпідприємств, акціонерних товариств і т.д.), а також система збирання, зміни,обробки, інтерпретації та передачі інформації про господарську діяльністьпідприємства, установи та організації внутрішнім та зовнішнім користувачамдля прийняття оптимальних рішень. Облік ведеться у вартісному, натуральномута трудовому вимірниках. Він грунтується на суворому дотриманні документаціїі здійснюється на основі державних правових актів. Бухгалтерськийоблік-це система безперервного і взаємопов'язаного спостереження і контролю загосподарською діяльністю окремого підприємства, організації, установиз метою отримання поточних і підсумкових показників.

На відміну від інших видів обліку, бухгалтерський облік забезпечуєсуцільну реєстрацію всіх господарських операцій на підставі документівпервинного обліку. Бухгалтерський облік базується на документуванні всіхгосподарських процесів і проведенні періодичних інвентаризацій,забезпечує виявлення і мобілізацію ресурсів підприємства з метою зниженнясобівартості продукції (робіт, послуг).

Для здійснення господарської діяльності кожне підприємствомає в своєму розпорядженні необхідними засобами-господарськими будівлями,устаткуванням, машинами, матеріалами, коштами, якіутворюються за рахунок відповідних джерел (внесків засновників,прибутку, позикових коштів та ін.)

Основні засоби-будівлі, споруди, обладнання, транспорт --є невід'ємною умовою здійснення господарської діяльності.
Відмінною рисою основних засобів є тривалий час їхвикористання. Поступовий знос і передача вартості на собівартістьновоствореного продукту (виготовленої продукції, виконаних робіт).

При організації обліку основних засобів та нематеріальних активів у
Україні підприємствами, їх об'єднаннями, госпрозрахунковими організаціями, крімбанків, представництвами іноземних організацій, які здійснюютьдіяльність в Україні, а також підприємствами, діяльність якихфінансується за рахунок коштів бюджету, необхідно керуватисянаступними законодавчими та нормативними документами.

1. Указом Президента України "Про перехід України до загальноприйнятої уміжнародній практиці системи обліку та статистики "№ 303 від 23.05.92 р.

2. Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 7" Основні засоби ".
Затверджено наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000г.
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р: №
288/4509).

3. Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальніактиви ". Затверджено наказом Міністерства фінансів України № 242 від 18.10.99р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції 'України 2 листопада 1999 р. за №
750/4043).

4. Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань ігосподарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.99 р.

5. Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів,капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій №
291 від 30.11.99 р. (зареєстрованої в Міністерстві юстиції України №
893/4186 від 21.12.99 р.).

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби",затверджене наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000 р.
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за №
288/4509), визначає методологічні засади формування у бухгалтерськомуобліку інформації про основні засоби та інших необоротних матеріальнихактивах, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

Норми Положення (стандарту) 7 застосовуються підприємствами, організаціямита іншими юридичними особами всіх форм власності (крім бюджетнихустанов).

Положення (стандарт) 7 не поширюється на відновлюваніприродні ресурси та операції з основними засобами, особливості якихвизначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Основні засоби - це матеріальні активи, які підприємствоутримує з метою використання у процесі виробництва або постачаннятоварів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або дляздійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуванийстрок корисного використання (експлуатації) яких становить більшеодного року або операційного циклу, якщо він триває більше року.

Об'єкт основних засобів - це закінчений пристрій з усімапристосуваннями для нього або окремий конструктивно відокремлений предмет,призначений для виконання певних самостійних функцій. Якщоодин об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний термінкорисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин можевраховуватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.

Об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існує ймовірністьтого, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від йоговикористання та вартість його може бути достовірно визначена.

Основні засоби в Україні можна згрупувати за їх функціональнимпризначенням, за галузевою ознакою, за використанням, за ознакоюречі, за натурально-речовинного складу.

За функціональним призначенням розрізняють:

-виробничі - основні засоби, які безпосередньоберуть участь у виробничому процесі або сприяють йогоздійсненню (будівлі, споруди, силові машини і обладнання, робочімашини і обладнання тощо), які діють у сферіве обладнання, пристрої і пристосування доним;

Група 3 - інші основні засоби, які не увійшли до груп 1 і 2,включаючи сільськогосподарські машини і знаряддя, робочу і продуктивну худобу ібагаторічні насадження.

У разі виведення з експлуатації окремого об'єкта ОЗ 1 групи у зв'язкуз його ліквідацією, капітальним ремонтом, реконструкцією та консервацією зарішенням платника податку або Кабінету Міністрів України амортизаційнівідрахування не нараховувалися, балансова вартість такого об'єкта прирівнюваланулю. Але якщо об'єкти 1 групи ОС не експлуатувалися, але не булививедені з експлуатації, амортизація продовжує нараховуватися.

Балансова вартість II і III груп не змінювалася у разі виведення зексплуатації окремих об'єктів цих груп з причини їх ліквідації,капітальним ремонтом, модернізацією та консервацією за рішенням платникаподатку або Кабінету Міністрів України (пп. 8.4.5 і. 8.4.6 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств ").

Згідно з пп. 8.3.1 ст. 8 Закону "Про прибуток" суми амортизаційнихвідрахувань визначаються шляхом застосування норм амортизації до балансовоївартості груп ОЗ.

Відповідно до ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибуткупідприємств "№ 283/97-ВР від 22 травня 1997 амортизації підлягали витратина:

- придбання ОС і нематеріальних активів для власноговиробничого використання, включаючи витрати на придбання племіннихтварин і придбання і вирощування багаторічних насаджень до початкуплодоношення;

- самостійне виготовлення ОС для власних виробничихпотреб, включаючи витрати на нараховану заробітну плату працівникам,які були зайняті на виготовленні таких ОС;

- проведення всіх видів ремонтів, реконструкції, модернізації та іншихвидів поліпшення ОЗ;

- придбання, ремонт і модернізацію легкового автотранспорту тількиюридичними особами, основною діяльністю яких є наданняплатних послуг з перевезенням сторонніх громадян (таксомоторні парки) інадання легкового автотранспорту в оренду (прокат) стороннімгромадянам і організаціям;

- поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом.

Не підлягали амортизації і повністю відносилися до складу валових витрат
(у податковому обліку) звітного періоду витрати платника податку на:

- придбання і відгодівлю продуктивних тварин;

- вирощування багаторічних плодоносних насаджень;

- придбання ОС або нематеріальних активів з метою їх подальшоїреалізації іншим платникам податку або використання у виробництві
(будівництві, спорудженні) інших ОС, призначених для подальшоїреалізації іншим платникам податку;

- зміст ОС, які знаходилися на консервації.

Не підлягали амортизації і здійснювалися за рахунок відповіднихджерел фінансування:

- витрати бюджетів на будівництво та утримання спорудблагоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних таархівних фондів;

- витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних дорігзагального користування;

- витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду
України, а також бібліотечного фонду, який формується і утримує зарахунок бюджетів, бібліотечних і архівних фондів;

- витрати на придбання, ремонт та модернізацію легкових автомобілів,використовуються для інших потреб.

Норми амортизаційних відрахувань.

Річні норми амортизаційних відрахувань встановлювалися у відсотках добалансової вартості кожної з груп ОЗ на початок звітного періоду в такихрозмірах: група 1 - 5%; група 2 - 25%; група 3 - 15%.

Зазначені норми застосовуються для нарахування зносу невиробничих
ОС, в тому числі житлових будинків. Ці ж норми застосовувалися бюджетнимиустановами і організаціями для визначення зносу ОС.

Відповідно до пп. 22.4 ст. 22 Закону "Про прибуток" встановлені нормиамортизації (груп 1-3) використовувалися у 1997 р. зі зниженимкоефіцієнтом 0,7, з 1 січня 1998 р. - з урахуванням зниженого коефіцієнта -
0,6, з 1 січня 1999 р.-без понижуючих коефіцієнтів, тобто

- для першої групи - 1,25%;

- для другої групи - 6,25% ;

- для третьої групи - 3,75% до балансової вартості кожної з вказанихгруп ОЗ на початок звітного (податкового) періоду з розрахунку на календарнийквартал; понижуючі коефіцієнти не використовуються.

Постановою Кабінету Міністрів України № 86 від 26.01.99г.биловстановлено обов'язкове відрахування 10% суми від сум нарахованоїамортизації. Закон України № 568-ХІІ від 06.04.99 р. вніс зміни до Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97р. із 1 квітня 1999 р., скасував 10%-й амортизаційний податок.

Відповідно до пп. З п. 4 розділу 1 Закону України № 1523-ІІІ від
02.03.2000 р. нарахування амортизаційних відрахувань на основні засоби з
1 квітня 2000 проводяться із застосуванням понижуючого коефіцієнта 0,8.

Платники податку всіх форм власності мали право використовуватищорічну індексацію балансової вартості груп ОС і нематеріальних активівз урахуванням коефіцієнта індексації.

Облік балансової (залишкової) вартості ОЗ групи 1 вівся по кожномуокремій будові, споруді або їх структурних компонентів і в ціломупо групі 1, як сума балансових вартостей окремих об'єктів такоїгрупи.

Облік балансової вартості ОЗ групи 2 і 3 вівся за сукупноюбалансової вартості відповідної групи ОС незалежно від години введенняв експлуатацію таких ОС. При цьому окремий облік балансової вартостііндивідуальної матеріальної цінності, що належить групі 2, не вівся.

Порядок бухгалтерського обліку балансової вартості груп ОС визначається
Міністерством фінансів України. Амортизація окремого об'єкта ОЗ групи 1нараховувалася до досягнення балансової вартості такого об'єкта 100неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість такого об'єктавходила до складу валових витрат за результатами відповідного оподатковуваногоперіоду, а вартість такого об'єкта дорівнювала нулю.

Амортизація ОС груп 2 і 3 нараховувалася до досягнення балансовоювартості групи нульового значення.

У разі здійснення витрат на придбання ОС балансова вартістьвідповідної групи збільшувалася на суму вартості їх придбання зурахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених узв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого податку на доданувартість, у випадку, коли підприємство зареєстроване як платник ПДВ.

У разі здійснення витрат на самостійне виготовлення ОС длявласних виробничих потреб балансова вартістьвідповідної групи ОС збільшувалася на суму всіх виробничихвитрат, пов'язаних з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а такожвитрат на виготовлення таких ОС, які мають інші джерелафінансування, без урахування сплаченого податку на додану вартість.

У разі виведення з експлуатації окремого об'єкта ОЗ групи 1 у зв'язкуз його ліквідацією, капітальним ремонтом, реконструкцією та консервацією зарішенням підприємства або Кабінету Міністрів України балансова вартістьтакого об'єкта для амортизації дорівнювала нулю. Балансова вартістьвідповідної групи ОС не зменшувалася на вартість ОС, якінадавалися підприємством в оперативний лізинг (оренду).

У випадку, якщо на кінець звітного кварталу один з видів ОС переставіснувати, балансова вартість такої групи відносилася на збиткиплатника податку і враховувалася при визначенні балансового прибутку (Закон
України "Про амортизацію").

Балансова вартість відповідної групи ОС не зменшується навартість ОС, які надаються платником податку у фінансовийлізинг (оренду) у порядку, передбаченому для реалізації ОС. При цьомуорендар збільшує балансову вартість відповідної групи ОС впорядку, передбаченому для придбання ОС.

Синтетичний та аналітичний облік операцій ОС ведеться в журналі-ордері
№ 10/1, відомостях № 12 і № 15 і типових формах В-1, В-3 і В-4, приспрощеній формі обліку - в журналі-ордері № 04.

Сальдо на кредиті субрахунка № 131 "Знос ОЗ" являє собоюамортизаційний резерв, який накопичується за нормативний періодамортизаційних відрахувань.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основнікошти "№ 92 від 27.04.2000г. нарахування амортизації здійснюється напротягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, щовстановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (призарахування на баланс), і на період його реконструкції, модернізації таконсервації.

При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слідвраховувати:

- очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужностіабо продуктивності;

- фізичний і моральний знос, що передбачається;

- правові або подібні обмеження щодо строків використанняоб'єкта та інші фактори.

Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобівпереглядається у разі очікуваних економічних вигод від йоговикористання.

Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з новогостроку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцемзміни строку корисного використання.

Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальнихактивів) нараховується шляхом застосування таких методів:

1.Прямолінейний метод-річна сума амортизації визначається діленнямвартості, яка амортизується, на очікуваний період часувикористання об'єкта основних засобів. Прямолінійний метод не єновим методом. Метод нарахування амортизації, що діяв до
01/0797г. був, по суті, прямолінійним. З тією лише різницею, що,вартістю, яка амортизується, вважалася вся первісна вартістьоб'єкта без вирахування ліквідаційної.

Приклад: вартість вантажівки становить 40,000 грн. Час Визначилиексплуатації (3 роки) і ліквідаційну вартість -15,000 грн. Вартість,яка амортизується-(40,000-15000) = 25,000 грн. Розрахунок амортизаціїпрямолінійним методом наступний: 25,000/3 = 8,330 грн./рік;
8,330/12 = 694,16 грн/міс.

2.Метод зменшення залишкової вартості-це метод, за яким річнасума амортизації визначається як добуток залишкової вартостіоб'єкта на початок звітного періоду або первісної вартості на дату початкунарахування амортизації (на 1-е число місяця, наступного за місяцем, вякому відбулося введення об'єкта в експлуатацію) та річної нормиамортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється якрізниця між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисноговикористання об'єкта на його первинну вартість.

Використовую цей метод на прикладі, отримаємо

1-3? 15/40 = 1-3? 3/8 = 1 - (3? 3/3? 8) = 1 - (1.443/2) = 1-0.7215 = 0.2785. Річнасума амортизації - 27,85%.

Чим більше відстань між числами, зазначеними у чисельнику ізнаменнику під радикалами, тим більша частка амортизації припадає наперший рік.

3.Метод прискореного зменшення залишкової вартості. -Річна сумаамортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта напочаток звітного року або первинної вартості на дату початку нарахуванняамортизації і річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи зстроку корисного використання об'єкта і подвоюється. Загальна формулаобчислення такої амортизації:

Річна сума А = привчає (залишитися) ст-ть * (100/кол-во років експл.) * 2.

Характерною особливістю методів прискореного нарахування амортизаціїє те, що в перші періоди амортизуються великі суми, а внаступні-менші. Тому вони ще називаються регресивними.

У країнах з розвиненими ринковими відносинами основне призначенняприскорених методів полягає в зниженні податкового навантаження в початковийперіод використання основних засобів. Кошти, зекономлені в цей часна сплату податків, можуть бути спрямовані на компенсацію витрат, пов'язанихз оновленням устаткування.

З прискорених методів більш поширеними вважається методприскореного зменшення залишкової вартості та кумулятивний метод. Великийрізниці між трьома прискореними методами, дозволеними до застосування ПБО-7немає. Головна їхня відмінність полягає у темпах амортизації. Темп амортизаціїна початковому етапі використання основних коштів буде вище. Якщозастосовувати метод зменшення залишкової вартості.

4.Кумулятівний метод (метод суми цифр кількості років)-річна сумаамортизації визначається як добуток вартості, якаамортизується, і кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнтрозраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваноготерміну використання об'єкта основних засобів, на суму кількості років йогокорисного використання.

Використовую цей метод на прикладі, отримаємо кумулятивний коефіцієнтпершого року експлуатації:

3/(1 +2 +3) = 0,5, другу-2/(1 +2 +3) = 0,33, третє-1/6 = 0,1667 .

Зазвичай прискорені методи застосовуються у випадках, якщо об'єкти основнихкоштів схильні до швидкого морального зношування, наприклад, персональнийкомп'ютер. Прискорені методи нарахування амортизації можуть такожвикористовуватися з метою збереження відносної рівності суми витратна ремонт об'єктів основних засобів і щорічно нараховується амортизації впротягом усього терміну їх корисного використання. Прикладом необоротнихактивів, у міру старіння яких значно збільшуються витрати наремонт, технічне обслуговування та експлуатацію, можуть служити транспортнікошти.

5.Проізводственний метод нарахування амортизації заснований на тому, щоамортизація не є наслідком тривалості експлуатації об'єктаосновних засобів, а залежить тільки від ефективності їх використання.
Виробничий метод-метод, за яким місячна сума амортизаціївизначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції
(робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробничаставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується,на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікуєвиробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Застосувавши цей метод на прикладі, можна розрахувати ставку амортизації,при допущенні,що вантажівка на протязі 3-х років пройде 170тис.км.
Амортизаційна ставка = 25/170 = 0,147. За 1 км. пробігу ставка = 14,7 коп.

Цей метод, який також називається методом суми одиниць продукції,найчастіше застосовується тоді, коли знос активу безпосередньо пов'язаний зчастотою його використання. Цей метод дуже ефективний для амортизаціївартості основних фондів, які самостійно можуть виконуватиконкретний обсяг роботи.

Основні фактори, що впливають на розмір амортизації.

Вибір оптимального методу нарахування амортизації для кожного об'єктаосновних засобів є головною складовою формування амортизаційноїполітики підприємства. Але метод амортизації, хоча й істотно впливає на їїрозмір. Швидше за характеризує якісну сторону процесу розподілу.
Не менш важливою в амортизаційну політику, є кількіснийкритерій амортизації. Таким критерієм можна вважати відносний розмірамортизації, виражений нормою амортизації, що залежить в основному відчотирьох факторів:

. вартість об'єкта основних засобів;

. ліквідаційної вартості;

. строку корисного використання;

. методу нарахування амортизації.

Для розрахунку норм амортизації, в основному, використовується амортизуєтьсявартість, тобто первісна або переоцінена вартість, зменшена наліквідаційну вартість об'єкта. До складу первісної вартостівідносяться витрати, пов'язані з придбання, доставкою та введенням об'єктівосновних засобів в експлуатацію.

Оцінка ліквідаційної вартості може бути досить точноздійснена для активів з відносно коротким терміном служби. Але вбільшості випадків вона досить умовна і залежить не тільки від стануоб'єкта, але і від ринку збуту.

Оцінка строку корисного використання не обов'язково повинна збігатися знормативним терміном використання об'єкта основних засобів. При визначенністроків корисного використання відповідно до п, 24 ПБО-7 враховуються:

. фізичний та моральний знос;

. очікуване використання об'єкта з урахуванням його потужності та продуктивності;

. правові або інші обмеження щодо строків його використання.

Таким чином, з усіх факторів, що впливають на амортизація, абсолютноточно визначається тільки один-первісна вартість об'єкта основнихкоштів. Всі інші можуть бути встановлені з різним ступенемймовірності.

У випадку, якщо обрані методи або встановлені норми амортизації неповною мірою відповідають очікуваним економічних вигод відвикористання об'єкта основних засобів, ПБО-7 дозволено здійснювати їхкоректування. Згідно з ПБО-6 таке коригування вважається зміноюоблікової оцінки. Зміна облікової оцінки не вимагає коректування запопередні періоди. Коригування здійснюється шляхом зміна нормиамортизації, розрахованої відповідно до прийнятого в результаткоригування методом амортизації. При розрахунку скоригованої нормиамортизації за вартість об'єкта основних засобів приймається