Кабардино-Балкарський державний університет

Коледж інформаційних технологій та економіки

Курсова робота з теми:

«Облік амортизації основних засобів та їх відновлення у сучасних умовах »

Виконав студент групи Ф-33

Горшков Дмитро

Нальчик 2004

Зміст

I Введення

II Основна частина

2.1. Знос основних засобів, загальні положення, види, значення та строки нарахування амортизації

2.2. Об'єкти амортизації та визначення строку корисного використання

2.3. Способи нарахування амортизації

2.4. Облік амортизаційних відрахувань

2.5. Облік відновлення основних засобів та способи його фінансування

III Розрахункова частина

IV Висновок

V Додаток

VI Список використаної літератури

I Введення

Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки,особливої актуальності набуває оцінка основних засобів та їх відображення вбухгалтерському балансі, а так само методи нарахування амортизації.

У сучасних умовах у підприємства зростає необхідністьактивніше використовувати бухгалтерський облік, що б контролювати іудосконалювати свою роботу.

Облік займає одне з чільних місць в системі управління. Він відображаєпроцеси виробництва і розподілу, характеризує фінансовий станпідприємства, є основою для планування його діяльності.

Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання,пов'язані зі станом основних фондів. Це пояснюється тим, що вони всвоїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначаютьвиробничу діяльність підприємства.

Кругообіг основних фондів включає 3 фази: знос, амортизація тавідшкодування. Знос та амортизація відбуваються в процесі продуктивноговикористання основних засобів, а відшкодування - в результаті їх створення івідновлення. В міру використання засоби праці зношуютьсяфізично, погіршуються їхні технічні властивості. Настає так званийфізичний знос, у результаті чого кошти праці втрачають здатністьбрати участь у виготовленні продукції. Іншими словами, зменшується їхспоживча вартість.

В умовах ринкових відносин ефективність використання основнихзасобів і виробничих потужностей переростають у складну економічнупроблему. Так, порушення економічних зв'язків між виробниками,структурна перебудова в промисловості, і ряд інших причин призвели дорізкого спаду натуральних обсягів продукції, що випускається практично у всіхгалузях промисловості і, як наслідок, до зниження завантаження наявнихосновних засобів і виробничих потужностей. Крім того, в останні рокинамітилася стійка тенденція до збільшення зношеності виробничогоапарату у зв'язку з відсутністю або недостатнім введенням нових потужностей, некомпенсуючих вибули основні засоби.

Як відомо, Уряд РФ прийняв зобов'язання про перехідвітчизняної практики організації і ведення бухгалтерського обліку напринципи, закладені в міжнародних стандартах. У рамках цього завданняздійснюється розробка та затвердження положень, які регулюютьконкретні правила ведення бухгалтерського обліку. Тому спираючись наміжнародний досвід, з огляду на що відбулися суспільно-економічнізміни, Наказом Міністерства Фінансів РФ затверджено ПБО 6/97 «Облікосновних засобів ».

Дане положення встановлює методологічні засади формування вбухгалтерському обліку інформації про основні засоби, що знаходяться ворганізації на правах власності, господарського відання, оперативногоуправління.

При організації та веденні бухгалтерського обліку основних засобів поряддо Положення про бухгалтерський облік основних засобів необхіднокеруватися:

- на основі Закону № 129 - ФЗ від 21.11.96 «Про бухгалтерський облік» здоповненнями та змінами;

- Цивільним Кодексом РФ протягом часу їх корисногофункціонування.

Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, ав певній мірі і точність їхньої якісної характеристики багато в чомузалежить від того, наскільки правильно і вірогідно проведена їхня оцінка,маючи на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може не тількиспотворити загальну картину, але і викликати:

- неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, прибутковості, рентабельності іприбутку;

- перекручування сум податку, як з майна, так і з прибутку;

- неправильне відображення в бухгалтерському балансі співвідношення основнихі оборотних коштів.

Таким чином, облік амортизації основних засобів є важливоюскладовою частиною обліку основних засобів. Тому знання економічногозмісту, призначення та способів нарахування амортизації необхідні як дляпрацівників бухгалтерії, керівників підприємства, так і для працівниківфінансових та економічних відділів підприємства.

II Основна частина

2.1 Знос основних засобів, загальні положення, види, значення та строки нарахування амортизації

Будь-які об'єкти основних засобів, крім землі, під впливом природних,технічних і економічних факторів поступово втрачають своїпервинні властивості та фізичні якості, піддаючись фізичному таморального зносу.

Знос основних засобів (фондів) - зниження первісної вартостіосновних засобів в результаті їх зношування в процесі виробництва
(фізичний знос) або внаслідок морального старіння, а також зниженнявиробництва в умовах зростання продуктивності праці. У бухгалтерськомуоблік знос основних засобів відображається щомісячно одночасно знарахуванням амортизації.

Фізичний знос - це матеріальне зношування як діючих, так ібездіяльних основних фондів. Викликається з двох причин: інтенсивністювикористання їх у процесі виробництва і впливом природних силприроди.

Фізичний знос зменшує первісну або відбудовнувартість основних фондів. Знос може бути повним і частковим. При повномузносі, основні засоби ліквідуються і заміняються новими, при частковомувони відновлюються шляхом капітального ремонту і модернізації. Фізичнийзнос (Іф) орієнтовно визначають за формулою:

Іф = (Сф/Сн) * 100

Де Сф і Сп - фактичний і нормативний (амортизаційний період) термінислужби основних фондів.

Моральний знос - процес поступового перенесення вартості основнихфондів на вироблену продукцію в міру втрати ними споживчоївартості. Моральний знос засобів праці означає, що фізично вонипридатні, а економічно себе не виправдовують.

Моральний знос, отже, проявляється у двох формах. Перша зних полягає в зниженні вартості відтворення засобів праці,викликається зростанням продуктивності праці в галузях, що їх виробляють.
Причина друга форми морального зносу - поява нових, більшпродуктивних машин і устаткування, застосування яких веде до економіївитрат уречевленої та живої праці, вивільнення робочої сили,полегшення праці і поліпшення його умов. Моральний знос першої формивизначається при переоцінці основних фондів шляхом зіставлення їх повноїпервісної та відновної вартості, а моральний знос другуформи - зіставленням продуктивності (потужності) та інших технічниххарактеристик сучасних (нових) і морально застарілих машин іобладнання.

Оцінка фізичного та морального зносу основних фондів необхідна длявизначення відновної вартості, ступеня зносу, термінів службизасобів праці за їх видами і на цій основі встановлення нормамортизаційних відрахувань.

Амортизація (від лат amortisatio - погашення) -

1) Поступове зношування основних фондів і перенесення їх вартості частинами на вироблювану продукцію.

2 ) Зменшення цінності майна оподатковуваного податком на суму капіталізованого податку

Грошові кошти, які відшкодовують витрати на придбання,виготовлення і спорудження нових об'єктів основних засобів, можуть бутиотримані тільки з виручки, що надійшла за реалізовану продукцію (роботи,послуги). У вартість продукції, що надійшла на ринок, включаються і суми начасткове погашення вартості діючих основних засобів, тобтоамортизаційні відрахування.

Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації,затвердженим наказом Міністерства Фінансів Росії від 26 грудня 1994
№ 170, був встановлений порядок, відповідно до якого вартість основнихзасобів організації погашалася шляхом нарахування зносу (амортизованоювартості) і списання на витрати виробництва протягом нормативного термінуїх корисного використання за нормами, затвердженими в установленомузаконодавством порядку.

У зв'язку з реформуванням російського бухгалтерського обліку, ввідповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, порядокнарахування амортизації по об'єктах основних засобів став регулюватися
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБО 6/97),розділ 4, і Положенням по веденню бухгалтерського подружжя і бухгалтерськоїзвітності в Російській Федерації, п. 48. Так, у вказаних актахпередбачено, що вартість об'єктів основних засобів погашається зазасобом нарахування амортизації протягом терміну їх корисноговикористання.

Згідно ПБУ 10/99 «Витрати організації» відшкодування вартості основнихкоштів, нематеріальних активів, а та ж інших амортизируемим активів,здійснюване у вигляді амортизаційних відрахувань, прирівнюється до витратпо звичайних видах діяльності. Тим самим визнається, що амортизаціяявляє собою частину поточних витрат організації, які формуються врезультаті поступового відшкодування зносу основних засобів у вартісномувираженні при одночасному акумулюванні коштів на їхнє відтворенняпісля закінчення терміну служби.

Амортизація нараховується з першого числа місяця прийняття на балансконкретного об'єкта основних засобів. Нарахування амортизаційних відрахуваньне припиняється на весь строк корисного використаннявідповідного об'єкта. Винятком з цього правила є перекладйого на консервацію на строк більше трьох місяців, або в період відновленняоб'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

У розмірі 100 відсотків здійснюється списання на витративиробництва об'єктів вартістю до 2000 рублів за одиницю, а так самопридбані книги, брошури і тому подібні видання.

За вибулим основних засобів нарахування амортизації припиняється зпершого числа місяця, наступного за місяцем їх вибуття.

Нормативні документи з обліку основних засобів

В даний час облік амортизації основних засобів здійснюється наоснові наступних законодавчих актів, а саме:
> Положення по бухгалтерському обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6/97
> Нормативні акти з обліку основних засобів:

1. Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 26.12.94 року № 170)

2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція щодо його застосування (затверджені наказом Мінфіну СРСР від 1 листопада 1991 року № 56 і рекомендовані для застосування на території РФ листом міністерства економіки і фінансів РРФСР від 19.12.91 року № 185 із змінами, затвердженими наказами Мінфіну РФ).

3. Положення по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій Лист

Мінфіну РФ від 30 грудня 1993 року № 160.

4. Положення з бухгалтерського обліку основних засобів державних, кооперативних і громадських підприємств і організацій (додаток до листа Мінфіну РФ від 7 травня 1996 року № 30)

5. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР (затверджено постановою

Ради Міністрів СРСР від 22 квітня 1990 року № 1072)

6. Положення про порядок нарахування амортизаційних відрахувань за основними фондами в народному господарстві (затверджені Держпланом СРСР,

Мінфіном СРСР, Держбудом СРСР 29 грудня 1990 року)

7. «Вказівки про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності результатів переоцінки основних фондів станом на 1 січня

1996 року. (Лист Мінфіну РФ від 29 жовтня 1993 року № 118) »

2.2 Об'єкти амортизації та визначення строку корисного використання

Об'єктами амортизації є основні засоби, що знаходяться ворганізації на праві власності, господарського відання та оперативногоуправління. Цивільним кодексом Російської Федерації передбачено, щовласник майна, що знаходиться в господарському віданні, користується,володіє і розпоряджається майном, іншими словами, право господарськоговідання або оперативного управління при нарахуванні амортизації, вЗокрема, прирівнюється до права власності.

Амортизація нараховується на об'єкти основних засобів, що знаходяться уорганізації в запасі (резерві, на складі). До вказаних об'єктів можуть бутивіднесені, зокрема, обладнання, транспортні засоби, придбанідля перебування в запасі, а також були в експлуатації, тимчасово виведенізі сфер виробництва, що зберігаються на складі і призначені для замінивибулих об'єктів основних засобів.

Амортизаційні відрахування включаються у витрати виробництва. Приобчисленні прибутку виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)зменшується на суму витрат виробництва. Таким чином сумаамортизаційних відрахувань, включається в собівартість продукції (робіт,послуг), зменшує прибуток організації. Інакше кажучи, виникає чіткавзаємозалежність: збільшується сума амортизаційних відрахувань --зменшується прибуток організації, і навпаки, зменшується сумаамортизаційних відрахувань - збільшується прибуток.

По об'єктах основних засобів, зданих в оренду, амортизацію нараховує
(відповідно до загальних норм) орендодавець, на балансі якого вонизнаходяться. Операція з нарахування амортизації по цих об'єктах відображається вбухгалтерському обліку орендодавця за дебетом рахунку 80 «Прибутки та збитки» ікредиту рахунку 02 «Знос основних засобів». Виняток становлятьамортизаційні відрахування, вироблені орендарем майна, взятогонайм за договором оренди підприємства, і у випадках, передбачених удоговорі фінансової оренди (договорі лізингу).

На майно, взяте в оренду за договором оренди підприємства,амортизація нараховується орендарем у тому ж порядку що і на об'єктиосновних засобів, що перебувають у власності організації.

При передачі майна за договором фінансової оренди (договорулізингу) нарахування амортизації залежить від умов, передбачених удоговорі, і може здійснюватися лізингодавцем або лізингоодержувачем.

Не нараховується амортизація:

> По об'єктах основних коштів, отриманих за договором дарування і безоплатно у процесі приватизації;

> По житловому фонду, що значаться на балансі підприємства. Знос об'єктів житлового фонду відображається довідково на позабалансовому рахунку 014 «Знос житлового фонду». Сума нарахованого зносу не включається у витрати виробництва. По об'єктах житлового фонду, використовуваних організацією для отримання прибутку, амортизація повинна нараховуватися у загальновстановленому порядку і включатися у витрати виробництва;

> По об'єктах зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і іншим подібним об'єктів, продуктивної худоби, багаторічних насаджень тощо. Витрати на їх утримання відносяться на загальногосподарські витрати. Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів лісового господарства, дорожнього господарства відображається довідково на позабалансовому рахунку

015 «Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів»;

> За мобілізаційних потужностей, якщо інше не передбачено законодавством Російської федерації.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчівластивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки іоб'єкти природокористування).

Не нараховується амортизація з тієї частини об'єкта основних засобів,яка придбана за рахунок бюджетних асигнувань. При нарахуванніамортизації до розрахунку береться вартість об'єкта за мінусом величиниотриманих з бюджету сум. Бюджетні асигнування можуть бути зроблені ввигляді грошових коштів, виділ?? нних на придбання основних засобів, абокапітальних вкладень.

Строк корисного використання - період, на протязі якоговикористання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організаціїабо служити для виконання цілей діяльності організації, який визначається дляприйнятих до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно довстановленого порядку. Для окремих груп основних засобів строк корисноговикористання визначається виходячи з кількості продукції або іншогонатурального показника обсягу робіт, очікуваного до одержання в результатівикористання цих об'єктів.

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБО 6/97)передбачає встановлення строків корисного використання за окремимигрупами основних засобів у централізованому порядку, для розробкиякого потрібен певний час.

Тому визначити строк корисного використання об'єкта основнихкоштів, у тому числі знаходиться в експлуатації, в іншої організації, прийого відсутності в технічних умовах або не встановлення вцентралізованому порядку організація може виходячи з:

- Очікуваного терміну використання цього об'єкта у відповідності зочікуваної продуктивністю або потужністю застосування;

- Очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації
(кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища,системи планово-попереджувальних і всіх видів ремонту;

- Технічного старіння і втрати можливості в рамках діючоїтехнології конкурувати з новими технічними зразками аналогічного попризначенням майна;

- Нормативно-правових та інших обмежень строку корисного використанняоб'єкта (наприклад, використання об'єкта за договором оренди).

Відповідно до постанови Уряду Російської Федерації «Прозаходи щодо вдосконалення порядку та методів визначення амортизаційнихвідрахувань »від 31 грудня 1997 року № 1672 повинен бути розробленийекономічно обгрунтований перелік груп амортизується майна тазмінені діючі норми амортизаційних відрахувань. Надалі до прийняттявідповідних документів слід керуватися постановою Ради
Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 року № 1072 «Про єдині нормиамортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондівнародного господарства СРСР ».

Організація може встановити строк корисного використаннясамостійно виходячи з Єдиних норм амортизаційних відрахувань. У цьомувипадку він може бути розрахований для кожного об'єкта амортизуєтьсямайна за формулою:

Строк корисного використання дорівнює 100: Норма амортизаційнихвідрахувань із Збірника єдиних норм амортизаційних відрахувань

Припустимо, річна норма амортизаційних відрахувань по об'єкту вВідповідно до наведеної в Збірнику становить 10%, у цьому випадку термінкорисного використання складе 10 років.

Зазначений порядок визначення строків корисного використанняпоширюється на об'єкти, прийняті до бухгалтерського обліку після 1 січня
1998 року.

Відзначимо, що на строках корисного використання базуються способинарахування амортизації, які розглядаються нижче.

2.3. Способи нарахування амортизації

У ПБУ 6/97 вперше сформульований багатоаспектний підхід до способівнарахування амортизації. Організаціям надано право нараховуватиамортизаційні відрахування по прийнятому до бухгалтерського обліку об'єкту звикористанням одного з таких способів (широко застосовуваних уміжнародній практиці): лінійний, виробничий, кумулятивний і методзменшується залишку.

При виборі того чи іншого способу нарахування амортизації слід матина увазі, що кожен з них застосовуватися протягом усього строку корисноговикористання об'єкта і тільки по групі однорідних об'єктів основнихкоштів.

Суть лінійного методу полягає в тому, що погашення первісної
(історичної) оцінки об'єкта визначається строком його служби позазалежно від ефективності його використання. Це пасивний методамортизації. Він скоріше застосуємо для пасивної частини основних засобів --будівель і споруд. Особливістю даного методу є так саморівномірне збільшення накопиченого зносу по роках служби. Ця жтенденція, але протилежний від властивості, характерна для залишковоївартості об'єкта, яка зменшується рівномірно, поки не досягнеліквідаційної.

Разом з тим чинним законодавством визначено, що рівномірний
(лінійний метод) може використовуватися учасниками договору лізингу яквихідна база для застосування прискорених методів нарахування амортизаціїпредметів лізингу. З цією метою затверджена у встановленому порядкулінійна норма амортизаційних відрахувань збільшується на коефіцієнтприскорення в розмірі не вище трьох.

Чинними нормами є норми амортизаційних відрахувань наповне відновлення, затверджені Постановою Ради Міністрів СРСР від
22 грудня 1990 № 1072. Якщо за основними засобами, введеним вдію до 1 січня 1998 року, застосовувалися ці норми, то ніякакоригування не проводиться.

При лінійному способі річна сума нарахування амортизаційнихвідрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основнихзасобів і норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисноговикористання цього об'єкта (На = 100%: строк корисного використання).

Лінійний спосіб може застосовуватися для об'єктів основних засобів, уяких головними факторами, що обмежують термін їх корисноговикористання, є час використання і відносно постійний обсягперіодичних виконуваних робіт. До них можуть бути віднесені будівлі,споруди, багато машини і механізми, верстати та обладнання, наприклад, вхлібопекарської, харчової та легкої промисловості, а так само промисловостібудівельних матеріалів та багатьох галузях важкої промисловості. При цьомуспособі щомісячні амортизаційні відрахування провадяться в однаковихрозмірах протягом усього строку корисного використання.

Приклад. Придбано об'єкт вартістю 80000 рублів з терміном корисноговикористання 10 років. Норма амортизаційних відрахувань складе 10%
(100%: 10). Річна сума амортизаційних відрахувань складе 8000 рублів
(80000 * 10%), сума амортизації за звітний місяць - 666,66 рублів.

Виробничий метод (За обсягом продукції, що випускається) прямопротилежний попередньому. В основі його - коефіцієнт ефективностіексплуатованого майна в складі основних коштів і в першу чергу їхактивної частини - машин, обладнання. Термін служби в умовах застосуваннявиробничого методу не має ніякого значення. І навпаки, що цей термінменше, тим більша передбачається віддача від експлуатувало об'єкта.

Нарахування амортизаційних відрахувань провадиться виходячи знатурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді іспіввідношення первісної вартості об'єкта основних засобів іпропонованого обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використанняоб'єкта основних засобів.

Приклад. Підприємством придбаний прес для виготовлення силікатноїцегли, технологічна характеристика якого розрахована на виробництво
1000000 штук цегли. Первісна вартість преса 100500. Очікуванікорисні відходи після закінчення терміну служби - 500 рублів.

Тоді амортизаційні відрахування на 1000 штук цегли складуть:
(100500руб. - 500руб.): 1000000шт. * 1000шт. = 100 рублів

Запланований випуск цегли (тис. шт.)

Перший рік експлуатації - 240

Другий рік експлуатації -280

Третій рік експлуатації - 260

Четвертий рік експлуатації - 220

Сума нарахованих амортизаційних відрахувань по роках експлуатаціїпреса:
| | Порівнюючи | Випуск | Річна | Накопичена | Залишкова |
| Показники | льная | цегли | сума | сума | вартість |
| | Вартість | (тис. | амортизації | амортизації | (грн.) |
| | (Грн.) | шт.) | (Грн.) | (грн.) | |
| Дата постановки | 100500 | - | - | - | 100500 |
| на баланс | | | | | |
| Кінець 1-го року | 100500 | 240 | 24000 | 24000 | 76500 |
| Кінець 1-го року | 100500 | 280 | 28000 | 52000 | 48500 |
| Кінець 1-го року | 100500 | 260 | 26000 | 78000 | 22500 |
| Кінець 1-го року | 100500 | 220 | 22000 | 10000 | 500 |

Кумулятивний і метод зменшується залишку представляють собоюприскорені методи нарахування амортизації. Характер використаннядіючих основних засобів закладений, якщо так можна висловитися, в самійприроді цих коштів: новий об'єкт в перші роки експлуатації здатний набільшу віддачу. Отже, логічно на даному етапі списувати і великучастину їх вартості на витрати виробництва. Науково - технічний прогресз часом дозволить створити нове, більш продуктивне обладнання, ачинне морально застаріє. Накопичена по ньому до цього часу сумаамортизації дасть можливість замінити обладнання значно раніше, ніжвоно фізично прийде в непридатність.

Іншою перевагою використання прискорених методів служить тойаргумент, що витрати на окремі види ремонту обернено пропорційніступеня його використання: у перші роки вони незначні, у той час якпо закінченню терміну служби зростають. Загальний висновок: у середньому зазначені видаткизалишаються постійними протягом декількох років.

Таким чином, прискорені методи амортизації, по суті, являютьсобою варіант облікової політики, що переслідує кінцеву мету створити закороткий період часу джерело фінансування, за рахунок якого можнабуде оновити постійний капітал.

Цікава у зв'язку з цим методика нарахування амортизації закумулятивного методу. Його ще називають «Метод списання вартості по сумічисел років корисного використання », або« Метод падаючих чисел ». На початкуобчислюється сума терміну служби (X) певного об'єкта за формулою:

Де N - кількість років пропонованого терміну служби даного об'єкта

Річна сума амортизаційних відрахувань (Гс) буде визначена заформулою:

Гс = [(Пс - ЛЗ) * N]: X

Де Пс - первісна вартість,

ЛС - ліквідаційна вартість об'єкта.

Приклад. Хай при запланованому терміні експлуатації токарно-фрезерноговерстата (N) 6 років термін служби при обчисленні річної суми амортизаціїскладе 21 рік (6 * (6 1): 2). Цей результат показується в знаменнику впротягом всього терміну експлуатації верстата. У чисельнику відображається кількість років,що залишився до кінця терміну служби даного обладнання, тобто застосовуєтьсязворотний рахунок у послідовності 6, 5, 4, 3, 2, 1. Шляхом множенняпервісної вартості верстата (наприклад, 100000 рублів) за вирахуванням йоголіквідаційної вартості - 500 рублів (100000 - 500 = 99500) визначаютьщорічну суму амортизаційних відрахувань (Гс):

Гс = (99500 * 6): 21 = 28 428,6 рублів

По роках терміну службу сума амортизаційних відрахувань складе:

| | Спочатку | | Накопичення | Залишкова |
| Показники | а вартість | Річна сума | а сума | вартість |
| | (Грн.) | амортизації (грн.) | амортизації | (грн.) |
| | | | Ії (грн.) | |
| Дата постановки | 100000 | - | - | 100000 |
| на баланс | | | | |
| Кінець 1-го року | 100000 | (99500 * 6:21) = 28428,6 | 28428,6 | 71571,4 |
| Кінець 2-го року | 100000 | (99500 * 5:21) = 23690,5 | 52119,1 | 47880,9 |
| Кінець 3-го року | 100000 | (99500 * 4:21) = 18952,4 | 71071,5 | 28928,5 |
| Кінець 4-го року | 100000 | (99500 * 3:21) = 14214,3 | 85285,8 | 14714,2 |
| Кінець 5-го року | 100000 | (99500 * 2:21) = 9476,2 | 94762 | 5238 |
| Кінець 6-го року | 100000 | (99500 * 1:21) = 4738 | 99500 | 500 |

Як бачимо, річна сума амортизації знижується, що в принципівідповідає самій природі експлуатації основних засобів, що втрачаютьз часом свої якісні показники зважаючи фізичного і моральногостаріння. У той час як їх споживчі властивості зменшуються, суманакопиченої амортизації продовжує рости, досягаючи до кінця шостого рокуфункціонування початкової (стартової) вартістю за вирахуванням кориснихвідходів.

Метод зменшується залишку як варіант прискореної амортизаціїпередбачає застосування подвоєною ставки річної норми амортизації,що використовується при лінійному методі, по відношенню до залишкової вартостіоб'єкта по кожному року експлуатації. Залишкова вартість береться доувагу по останньому році експлуатації, коли щорічна сума амортизаціїобмежується розміром, який не повинен перевищувати ліквідаційнувартість.

Як приклад використовуємо той же токарно-фрезерний верстат, якийексплуатувався з погашенням вартості за кумулятивного методу. Термінслужби 6 років. Річна норма амортизаційних відрахувань 16,66% (100%: 6 років).
Подвоєна норма амортизації - 33,33% (2 * 16,66%). Тоді методика нарахуванняамортизації за методом зменшується залишку буде мати такий вигляд:

| | першопочатків | | Накопичення | Залишкова |
| Показники | ьная | Річна сума амортизації | а сума | вартість |
| | Вартість | (грн.) | амортизації | (грн.) |
| | (Грн.) | | ії (грн.) | |
| Дата постановки | 100000 | - | - | 100000 |
| на баланс | | | | |
| Кінець 1-го року | 100000 | (33,3% * 100000) = 33330 | 33300 | 66670 |
| Кінець 2-го року | 100000 | (33,3% * 66670) = 22221,1 | 55551,1 | 44448,9 |
| Кінець 3-го року | 100000 | (33,3% * 44448,9) = 14814,8 | 70365,9 | 29634,1 |
| Кінець 4-го року | 100000 | (33,3% * 29634,1) = 9877 | 80242,9 | 19757,1 |
| Кінець 5-го року | 100000 | (33,3% * 19757,1) = 6585 | 86827,9 | 13172,1 |
| Кінець 6-го року | 100000 | 12672,1 | 99500 | 500 |

По п'ятому році експлуатації недоамортизовану вартість об'єктасклала 13 172,1 рублів, а з урахуванням очікуваних корисних відходів на 500рублів менше, тобто 12672,1 рублів. Ця сума і повинна бути врахована якрічна сума амортизаційних відрахувань за останнім - шостому роціексплуатації цього об'єкта, не дивлячись на те, що згідно з розрахунком вонадорівнює всего4386, 3рубля (33,3% * 13172,1).

Висновок: метод зменшується залишку має багато спільного з кумулятивнимметодом, тому що в основі обох методів лежить один і той же принцип --поступова втрата об'єктом своїх корисних якостей у міру експлуатації.
Пропорційно зменшення цих якостей скорочується і абсолютна річнасума амортизаційних відрахувань.

У всіх варіантах нарахування амортизації, крім лінійного, сумаоподатковуваного прибутку повинна бути скоригована.

Розрахунок амортизації за одним з наведених методів проводиться вмежах груп однорідних об'єктів на протязі всього строку корисноговикористання.

Дисконтним регістром з нарахування амортизації служить спеціальнарозроблювальні таблиця «Розрахунок амортизації основних засобів».

Сума амортизації, нарахованої при лінійному методі за звітний місяць,складається з суми амортизації, нарахованої за попередній місяць,скоригованої у бік збільшення на суму амортизації за що надійшлиосновних засобів в межах відповідної групи об'єктів, за якоюзастосуються даний метод, і віднімання суми амортизації за вибулим основнимзасобах до цієї групи.

Нарахування амортизації по об'єктах із застосуванням інших методівпроводиться за відповідною методикою.

Суб'єкти малого підприємництва мають право нараховувати амортизаціюза основними засобами виробничого призначення в розмірі, в два разщо перевищує норми, встановлені для окремих видів, з 1 січня 1998додатково списувати як амортизаційні відрахування до 50%первісної вартості конкретних об'єктів зі строком корисноговикористання більше трьох років.

Певні особливості має порядок нарахування амортизації,обліковується для цілей оподаткування, на придбані основні засоби,які були в експлуатації. Вони виникають у нового власника і полягають уобчисленні строку корисного використання.

Приклад. Організація придбала обладнання для міжопераційногоконтролю та контролю готових напівпровідникових приладів та інтегральних схемза 50000 рублів. Згідно з Єдиними нормами амортизації річна нормаамортизації даного обладнання 25%, тобто нормативний термін йогоексплуатації 4 роки. У попередньої організації - продавця воно знаходилося вексплуатації 1,5 року. У нового власника воно повинно експлуатуватися вмежах, що залишився нормативний термін - 2,5 року, протягом яких буденарахована залишилася, амортизація в розмірі 62,5%, або в абсолютній сумі
31250 рублів (за відсутності корисних відходів після списання обладнання).
За перші році експлуатації сума амортизації у покупця складе 12500рублів.

Аналогічна методика нарахування амортизації для цілей оподаткуванняприйнята і по основних засобів, отриманих в якості внеску до статутногокапітал організації.

2.4. Облік амортизаційних відрахувань

У синтетичному обліку амортизація відображається на пасивному рахунку 02
«Амортизація основних коштів». Сальдо кредитове по рахунку 02 відображаєвеличину накопиченого зносу основних засобів, які числяться на рахунках
01 «Основні засоби» і 03 «Довгостроково орендованих основні засоби».
Оборот за дебетом рахунка 02 - сума зносу за вибулим об'єктів, незалежновід причин вибуття. Оборот за кредитом - сума нарахованої амортизації зазвітний період. Рахунок 02 має два субрахунки:

02/1 «Амортизація власних основних засобів»

02/2 «Амортизація довгостроково орендованих основних засобів»

Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ведуть повидах і окремих інвентарних об'єктів основних засобів, при використанніжурнально-ордерної форми обліку суми амортизації розраховуються врозроблювальні таблиці форми № РТ-6 та відображають у журналі-ордері № 1 івідомостях № 12, 15.

На суму нарахованої за звітний місяць амортизації за разомрозроблювальні таблиці в обліку складаються бухгалтерське проведення:

Дебет рахунків 20 «Основне виробництво»

25 «Загальновиробничі витрати»

26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів»

Сума амортизації збільшується так само у разі викупулізингоодержувачем майна, якщо воно враховувалося на балансілізингодавця:

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»

Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів»

Субрахунок 1 «Амортизація власних основних засобів»

З 1 січня 1998 амортизаційні відрахування, нараховані наповне відновлення прискореним методом, організації в праві використовуватина будь-що, що створює правову основу переливу капіталу в інші сферизастосування і знижує ризик інвестицій.

У той же час слід мати на увазі, що при застосуванні будь-якоговаріанту для нарахування амортизації за основними засобами, вибраногоорганізацією в якості варіанту облікової політики, вона повинна виходити прице з цілей бухгалтерського обліку. Для цілей ж оподаткуванняорганізація повинна коректувати суму амортизаційних відрахувань,нарахованих виходячи з лінійного (рівномірного) методу.

Виконання договору довірчого управління майном, колипредметом договору є основні засоби, вимагає поряд з прийняттямтаких об'єктів на баланс та відображення в обліку приймаючої сторони суминарахованої амортизації за період експлуатації даного об'єктів упопередньої сторони.

На суму прийнятої амортизації складається запис:

Дебет рахунку 79 «Внутрішньогосподарські витрати»

Субрахунок 3 «Розрахунки за договором довірчого управління майном»

Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів»

Списання сум нарахованої амортизації відображається в обліку за дебетомрахунку 02 «Амортизація основних засобів» у кореспонденції з кредитом рахунка
01 «Основні засоби». Такий запис робиться в обліку незалежно від причинвибуття.

З 1 жовтня 1998 зняті граничні обмеження (до 0,5) напонижуючі коефіцієнти до норм амортизаційних відрахувань. Ці та іншізаходи підвищують ефективність амортизаційної політики, яку розробляєкожним підприємством виходячи зі свого фінансового становища.

Якщо балансова вартість окремих об'єктів за основними засобамиперевищує їх ринкову ціну, організація вправі провести переоцінку
(уцінку) таких об'єктів одним із способів:

- Шляхом прямого перерахунку