Аналіз дебіторської заборгованості

Введення

У Посланні Президента Республіки Казахстан до свого народу «Казахстан-
2030 »підкреслюється, що кінцевою метою розвитку нашої країни єекономічне зростання, що пріоритет економічного зростання «буде одним зважливих і сьогодні, і завтра, і протягом наступних тридцяти років ».

В умовах формування ринкових відносин практично неможливоуправляти складним економічним механізмом господарюючого суб'єкта безсвоєчасної економічної інформації, основну частину якої дає чітконалагоджена система бухгалтерського обліку та аналізу фінансово-господарськоїдіяльності. Дані бухгалтерського обліку та аналізу фінансово -господарської діяльності використовуються для оперативного керівництвароботою господарюючих суб'єктів та їх структурних підрозділів, дляскладання економічних прогнозів і поточних планів і, нарешті длявивчення і дослідження закономірностей розвитку економіки країни.

В даний час в Республіці Казахстан ведеться велика робота поподальшого розвитку і вдосконалення бухгалтерського обліку, розробціі прийняття нормативно-правових актів, прискорення переходу до його новоїсистемі, адекватної ринковій економіці, розробляється новий закон прооподаткування, який повинен бути введений в дію 01.01.2001 року.

Катастрофічний спад виробництва, згортання окремих галузейнародного господарства Казахстану викликали зростання інфляції, безробіття а самеголовне нестабільність ринкових відносин між господарюючих суб'єктів,погіршення їх фінансового стану.

Найбільш актуальним, гостро стоїть перед усіма господарниками вданий час є питання, яке безпосередньо пов'язане з розрахунково -платіжними операціями і, як наслідок цього - безсумнівно координуючогороботу господарського суб'єкта в цілому - це дебіторська заборгованість.

Дебіторська заборгованість є важливою частиною активів господарюючихсуб'єктів. Причому при сучасній структурі балансу будь-якого Казахськогопідприємства вона має місце, як у першому, так і в другому його розділах.

Дебіторська заборгованість-це дійсно одна з найактуальнішихтим господарюючих суб'єктів, що розвивається, Казахської ринкової економіки.

Здійснюючи підприємницьку діяльність, учасники майновогообороту пропонують, що в міру проведення господарських операцій вони нетільки повернуть вкладені кошти, але й отримають доходи.

Однак в реальній практиці, особливо з переходом на ринкові відносиниі спаду виробництва нерідко, а точніше постійно виникають ситуації, колиз тих чи інших причин підприємство не може стягнути борги зконтрагентів. Дебіторська заборгованість «зависає» на довгі місяці, аіноді навіть і роки. Зростання дебіторської заборгованості погіршує фінансовийстан підприємств, а іноді призводить і до банкрутства.

Будучи частиною оборотних коштів, а саме частиною фондів обігу,дебіторська заборгованість, а особливо невиправдана «зависла» різкоскорочує оборотність оборотних коштів і тим самим зменшує дохідпідприємства.

Тому на сьогодні найважливішими проблемами, вирішення яких маєсприяти поліпшенню фінансового стану господарюючих суб'єктів,є:
1.Правельная організація обліку дебіторської заборгованості у зв'язку зпереходом на новий план рахунків і нову систему бухгалтерського обліку, атакож у зв'язку з припиненням майже всіх міжгосподарських відносин післярозвалу адміністративно-командної системи господарювання;
2.Аналіз дебіторської заборгованості, який повинен бути спрямований навиявлення факторів, що впливають на зростання дебіторської заборгованості івизначення резервів спрямованих на ліквідацію невиправданої,
«Зависло» заборгованості та зниження її зростання.

Глава I. Загальна частина. Актуальність теми дипломної роботи.
. 1.1 ВАТ «Казцинк» як об'єкт дослідження.

Усть-Каменогорськ свинцево-цинковий комбінат завжди був славою ігордістю казахстанської промисловості. Відбувся понад півстоліття томувипуск перших Казахського цинку це по суті-початок становлення всієїцинкової під галузі кольорової металургії республіки.

За цей час комбінат з невеликого цинкового перетворився в найбільшупідприємство кольорової металургії світового рівня.

Сьогодні-це металургійний комплекс із замкнутим технологічнимциклом. Далеко за межами Казахстану та країн СНД відома продукція зтоварним знаком комбінату. Марка «УК Сцк»-це висока якість іконкурентоспроможність. З двадцяти корисних компонентів переробляєтьсяполіметалевого сировини витягується чотирнадцять елементів і виробляєтьсятридцять видів продукції.

Продукція комбінату в різні роки експортувалася і експортується врізні країни і завжди користується незмінним попитом, демонструвалася насорока восьми міжнародних виставках-ярмарках, на яких отримувала самівисокі оцінки.

До складу ВАТ «Казцинк», яка була зареєстрована 07.01.1997г. вмісті Усть-Каменогорську увійшли: Усть-Каменогорськ металургійний,
Лениногорский гірничо-металургійний, Зиряновська гірничо-збагачувальнийкомплекси і Лениногорский ремонтно-механічний завод. Для стійкостізабезпечення електроенергією промислових комплексів і зниженнясобівартості продукції, що випускається Бухтармінська ГЕС була передана вдовгостроковий майновий найм.

Відкрите акціонерне товариство «Казцинк» почало працювати як єдинийтехнологічно пов'язаний, виробничо-економічний комплекс з
01.02.1997года.

Головна проблема, з якою зіткнулося ВАТ на початку своєї роботи, ценерозвиненість сировинної бази його промислових комплексів. Без збільшенняобсягу видобутку руди неможливо було забезпечити стійку роботузбагачувальних фабрик і металургійних заводів.

Тому з перших днів роботи Правління ВАТ «Казцинк» приймає рядрішень пов'язаних з реалізацією проекту будівництва Малеевского рудника зпродуктивністю 1,5 млн. тонн руди на рік, забезпеченням підтримкипродуктивності Греховского рудника, збільшенням видобутку руди на
Зиряновська руднику, з розвитку рудної бази Леніногорського гірничо -металургійного комплексу, щодо поліпшення технічного стану іфінансово-економічного становища на Бухтармінську гідроенергетичномукомплексі, по розробці програми зі збільшення обсягів переробкидорогоцінних металів, програми геологорозвідувальних робіт з розвиткусировинної бази дорогоцінних металів, з розширення номенклатурипродукції та багато інших.

Так були створені певні передумови для стабілізації поточногоекономічного і виробничого стану ВАТ «Казцинк».

Але для виконання поставлених завдань необхідно було залучити, якмінімум 118 млн. 572 тис. доларів США робочого капіталу.

В умовах гострого дефіциту обігових коштів, не дивлячись на прийняті
Правлінням оперативні заходи щодо збільшення оборотності оборотних коштіві збільшення власного капіталу за рахунок прибутку, необхідно булозалучення позикових коштів і інвестицій.

27.05.1997года Уряд Республіки Казахстан приймаєпостанову № 890 «Про заходи щодо створення умов для залученняіноземних інвестицій у ВАТ «Казцинк» »і визначає основним інвестором
ВАТ «Казцинк» фірму «Казастур Цинк А.Г.» створену спільної фірмою
«Гленкор Інтернешнл АГ» (Швейцарія) і компанією «Астуріана де Цинк»
(Іспанія) спеціально для інвестиційної діяльності в Казахстані.

За інвестиційного проекту по ВАТ «Казцинк» фірма «Гленкор» виступає вякості фінансового менеджера, а компанія «Астуріана де Цинк» забезпечуєтехнічний менеджмент по гірничо-збагачувальних і металургійним робіт.

Швейцарська фірма «Гленкор Інтернешнл АГ»-це найбільша в світікомпанія, що спеціалізується на торгівлі промисловою продукцією. Крімфінансів ресурсів, необхідних для інвестування проектів ВАТ «Казцинк»фірма «Гленкор» запропонувала йому великий досвід в області маркетингу,забезпечувало підприємству сильні позиції на світовому ринку металів ззалученням провідних фахівців найбільших європейських компаній --виробників свинцю і цинку, а також досвід в управлінні торговимиопераціями.

Компанія «Астуріана де Цинк» має також великий досвід роботи на світовомуринку металів, вона входить до числа провідних металургійних фірм і займаєп'яте місце в світі з виробництва цинку.

Основна діяльність компанії спрямована на видобуток цинкового тасвинцевого концентрату, випуск металевого цинку, виробництвообладнання та розробку перспективних технологій.

Така фінансово-технічна підтримка найбільших компаній дозволить ВАТ
«Казцинк» в найкоротші терміни впровадити у себе останні досягнення в областітехнології виробництва кольорових, рідкісних і благородних металів і успішноконкурувати на світовому ринку.

16.06.1997 року компанія «Казастур Цинк А.Г.» підписала Договір проспівпрацю ВАТ «Казцинк» та Урядом Республіки Казазстан, а
27.06.1997 року придбала контрольний пакет акцій ВАТ «Казцинк».

Правління ВАТ «Казцинк» і компанія «Казастур Цинк А.Г.» спільнимизусиллями мають намір забезпечити збалансовану і рентабельну роботупромислових комплексів, подальше підвищення всіх техніко-економічнихпоказників, збільшення обсягу та асортименту продукції, що випускається.

Рівень фінансування забезпечений фірмою «Гленкор» складає наЗараз 85 мільйонів доларів.

Будучи власником основного пакету акцій фірма «Гленкор» внесла рядпропозицій з реорганізації управління відкритого акціонерного товариства.
Впроваджено систему виконавчих органів. Правління - як стратегічнийорган і дирекція - як орган оперативного управління із суворим поділомфункціональних обов'язків. Для керівництва таким великим і складнимгосподарством, Правлінню потрібні були нові організаційні форми та методиуправління.

Вже на початок 1998 року відбулося об'єднання ідентичних служб всіхкомплексів з підпорядкуванням їх директорам за напрямами. Змістилисяіснуючі пріоритети, коли керівник комплексу керував івиробництвом і економікою та комерцією. У новій структурі і економісти ікомерсанти і виробничники виступають як рівні партнери, а часто іяк опоненти, у пошуках оптимальних варіантів функціонуваннявиробництва.

Таблиця 1.2

Види діяльності ВАТ "Казцинк"

Схема 1.1 представляє собою структуру ВАТ «Казцинк» на даний момент.
Таблиця 1.1 дає перелік продукції, що випускається і ціни на неї на світовомуринку. Таблиця 1.2 показує види діяльності дають уявлення проданому підприємстві.

Природно, для організації та проведення господарської діяльності,підприємством задіяний великий обсяг оборотних коштів. У силусформованої економічної нестабільності в економіці Республіки Казахстан,у ВАТ «Казцинк» існують великі проблеми, як і у всіх господарюючихсуб'єктів, пов'язані з неплатежами. Якщо у невеликих підприємств черезїх специфіки задіяно невелика кількість обігових коштів, то у ВАТ
«Казцинк» ми маємо справу з мільярдними оборотними коштами, аотже і з дуже великими неплатежами дебіторської заборгованості, щонегативно впливає як на фінансову так і в цілому на господарсько -виробничу діяльність підприємства. Виявлення причин освітидебіторської заборгованості, її вплив на господарську діяльністьпідприємства та шляхи її ліквідації або зниження зростання підкреслюютьактуальність теми даної дипломної роботи.

1.2 Загальні поняття і сутність дебіторської заборгованості.

Боржник, дебітор (від латинського слова debitum-борг, обов'язок) одназі сторін цивільно-правового зобов'язання майнової зв'язку міждвома або більше особами.

Дебіторська заборгованість-це сума боргу, що належить підприємству відінших юридичних осіб або громадян. Виникнення дебіторської заборгованостіпри системі безготівкових розрахунків являє собою об'єктивний процесгосподарської діяльності підприємства.

За характером утворення дебіторська заборгованість поділяється нанормальну і невиправдану. До нормальної заборгованості підприємствавідноситься та, котра обумовлена ходом виконання виробничоїпрограми підприємства, а також діючими формами розрахунків (заборгованістьза пред'явленими претензіями, заборгованість за підзвітними особами, затовари відвантажені, термін оплати яких не настав). Невиправданоїдебіторською заборгованістю вважається та, яка виникла в результатіпорушення розрахункової і фінансової дисципліни, наявних недоліків уведенні обліку, послаблення контролю за відпусткою матеріальних цінностей,виникнення нестач і розкрадань (товари відвантажені, але неоплачені втермін, заборгованість щодо недостач і розкрадань та ін)

Дебіторська заборгованість у відповідності, як з міжнародними, так із казахською стандартами бухгалтерського обліку визначається як суманалежна компанії від покупців (дебіторів).

Дебіторська заборгованість - важливий компонент оборотного капіталу. Колиодне підприємство продає товари іншому підприємству, зовсім не означає, щовартість проданого товару буде оплачена негайно.

Дебіторська заборгованість є активом підприємства, який пов'язанийз юридичними правами, включаючи право на володіння.

У цілому під активом розуміється майно, майнові блага і правасуб'єкта, що мають вартісну оцінку. Майбутня економічна вигода,втілена в активі в активі - це потенційний, прямий чи непрямийвнесок у приплив коштів суб'єкта. Отже, дебіторськазаборгованість - це майбутня економічна вигода, втілена в активі, іпов'язана з юридичними правами, включаючи право на володіння.

Актив дебіторської заборгованості має три істотні характеристики:

- Він втілює майбутню вигоду, що забезпечує здатність прямо чи побічно створювати приріст коштів.

- Активи являють собою ресурси, якими управляє господарюючий суб'єкт. Причому права на вигоду або потенційні послуги повинні бути законні або мати юридичний доказ можливості їхнього одержання.

Наприклад, при відображенні факту продажу активу в продавця утвориться дебіторська заборгованість. Договір купівлі-продажу дозволяє визначити ймовірну майбутню вигоду. Але, якщо покупець не внесе визначену суму погашення дебіторської заборгованості, то продавець фактично не втрачає контроль над ресурсами, тобто потенційним надходженням, і отже, актив перестає бути активом.

- До активів не відносяться вигода, що буде отримана в майбутньому, але в даний час не знаходиться під контролем підприємства. При цьому ключовим моментом є рішення бухгалтера про те, що та чи інша господарська операція відбудеться.

Фактом підписання договору фірмою встановлюється майбутня ймовірністьвигоди, яка і знаходиться під контролем у бухгалтера. Саме бухгалтервизначає події достатньо чи не досить значним при відображенніяк активу фірми. У більшості випадків значущість має на увазізавершеність операції.

У поточні активи дебіторська заборгованість може бути включенаповністю, якщо сума, яка не буде отримана протягом одного року,розкрита. Поряд з цим, дебіторська заборгованість, значиться більше року,у складі довгострокових активів може бути включена в статтю «дебіторськазаборгованість ».

Система бухгалтерського обліку, яка діяла при планово -адміністративної системи господарювання в тому числі і в республіці
Казахстан до 1997 року, під активами на увазі всі господарськізасоби, що належать підприємству. Відмітною властивістю властивимнинішньому обліку в Казахстані, є те, що активи - це до певноїмірою витрати які повинні стати доходу в майбутньому?? м. Звідси і виникаєнеобхідність розглянути, як списуються витрати, вкладені в активи, втому числі дебіторську заборгованість. У зв'язку з цим у бухгалтерському облікувизнається не виплата грошей, а виникнення або відсутність прав на цівиплати. Відповідно і доходом вважається не отримання платежів авиникнення права на них. При чому доходи даного звітного періоду завждиповинні бути співвіднесені з витратами завдяки яким ці доходи булиотримані.

В даний час, у зв'язку з переходом на новий план рахунків і новусистему обліку дебіторської заборгованості, виділяють наступні види:дебіторська заборгованість покупців і замовників, дочірніх, залежнихтовариств, спільно контрольованих юридичних осіб, іншої дебіторськоїзаборгованості, витрати майбутніх періодів, дебіторська заборгованість повиданими авансами.

Глава II. Облік дебіторської заборгованості.

2.1 Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться на активних рахункахпідрозділу Генерального плану рахунків 30 «Заборгованість покупців ізамовників »у« Відомості обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами »абомашинограмі при комп'ютеризації обліку. До складу підрозділу входять 30наступні рахунки: 301 «рахунку до отримання»; 302 «Векселі одержані»; «Іншазаборгованість покупців і замовників ».

Залишок по рахунку 301 на кінець місяця а надає заборгованістьпокупців і замовників за відвантажені (відпущені) або товарно -матеріальні запаси виконані або прийняті роботи і послуги.

На рахунку 302 «Векселі до отримання» враховують заборгованість покупціві замовників, забезпечену отриманими від них векселями (борговимизобов'язаннями)

До рахунку 302 відкриваються субрахунки:

302, субрахунок 1 «Розрахунки з покупцями та замовниками за векселями,строк сплати яких не настав

302, субрахунок 2 «Розрахунок за векселями, дисконтованих в банках»

302, субрахунок 3 «Розрахунки з покупцями та замовниками за векселями
, грошові кошти за якими не настали в строк (опротестованими)

Кореспонденція рахунків по рахунку 302 «Векселі одержані».

Підприємство - векселедержатель може здійснити облік (дисконт)векселів у банку. Природно, банк повинен отримати якусь частину доходу
(відсотки), що належить векселедержателю по представленому в банк длядисконту векселем.

Підприємство - постачальник відвантажуючи (відпускаючи) готову продукцію, виконуючироботи і послуги, може не мати домовленості про оплату її вартостівекселем. В результаті, договірна ціна і сума ПДВ отримає відображення нарахунку 301 «Рахунки до отримання». Якщо буде досягнуто домовленості прооплаті реалізованої продукції, робіт, послуг векселем, то сума такоїзаборгованості відображається за дебетом рахунка 302 «Векселі одержані», субрахунокрахунку 1 «Розрахунки з покупцями» та замовниками за векселями термін оплатияких не настав "і кредитом рахунку 301« Рахунки до отримання ».

На рахунку 303« Інша заборгованість покупців і замовників »господарюючі суб'єкти враховують розрахунки з покупцями і замовниками,що проводяться в порядку планових платежів, за наявності у них тривалихгосподарських зв'язків і якщо такі розрахунки носять постійний характер і незавершуються надходженням оплати за кожним окремим розрахунковим документом.

Аналітичний облік пошани 301 ведеться по кожному пред'явленомупокупцем рахунку-фактурі. Аналітичний облік повинен забезпечити отриманняданих по заборгованості покупців, термін оплати якої не настав, ізаборгованості, не сплаченої в строк; по рахунку 302 «Векселі одержані». Зазаборгованості, забезпеченої векселями, термін оплати яких не настав;векселями дисконтованими (врахованими) в банках; векселями за якимигрошові кошти не надійшли в строк; по рахунку 303 «Інша заборгованістьпокупців і замовників ». За кожним покупцем та замовником, розрахунки зяких ведуться в порядку планових платежів.

Для аналітичного обліку використовують «Відомості аналітичного облікурозрахунків з різними дебіторами та кредиторами »або машинограм, побудованіза типом відомостей обліку розрахунків з різними дебіторами та кредиторами.

2.2.Учет резервів по сумнівних вимогам

Резерви по сумнівних вимогам враховуються у підрозділі 31 напасивному рахунку 311 «Резерви по сумнівних боргах» Резерви по сумнівнихвимогам створюються для покриття можливих втрат, пов'язаних зі списаннямбезнадійної до стягнення дебіторської заборгованості.

Сумнівним вимогою визнається дебіторська заборгованість, якане погашена у встановлений термін, а якщо він не встановлений, то протягомнеобхідного для цього часу, а також заборгованість, яка незабезпечена відповідними гарантіями. Резерви по сумнівних вимогамстворюються в кінці року на підставі даних інвентаризації дебіторськоїзаборгованості.

Підприємства створюють резерви по сумнівних вимогам по розрахунках зіншими підприємствами та організаціями, а також з окремими фізичнимиособами. Розмір резерву визначається по кожній сумі сумнівноївимоги з урахуванням фінансового стану (платоспроможності) боржника іоцінки ймовірності погашення їм боргу в повному розмірі або частково.

Під час створення резервів по сумнівних вимогам на суми,спрямовані в резерв, за сумнівними вимогам, дебетують рахунок 821
«Загальні та адміністративні витрати» і кредитують рахунок 311 «Резерви посумнівних боргах ».

При утворенні резерву по сумнівних вимогам підприємство має правона свій розсуд обирати в Облікової політиці один із таких методів:

- метод відсотка від обсягу реалізації, виконаних робіт (наданих послуг);

- метод обліку рахунків по термінах оплати.

Метод відсотка від обсягу реалізації, виконаних робіт (наданихпослуг). Сутність цього методу полягає у визначенні відсотка сумбезнадійних боргів у загальному обсязі реалізації. Для того щоб визначитивідсоток освіти резерву по сумнівних вимогам, необхіднопроаналізувати обсяг реалізації товарів, виконаних робіт (наданихпослуг) та суму неоплачених рахунків.

Наприклад. Обсяг реалізації за рік по Усть-Каменогорськметалургійному комплексу склав 1050 млн. тенге. Для аналізу відсоткабезнадійних боргів вибрані п'ять періодів попередніх періодах.
Таблиця визначення відсотка безнадійних боргів у загальному обсязі реалізації

| Періоди | обсяг реалізації | Сума | Відсоток |
| | | Безнадійних | |
| | | Боргів | |
| 1 | 2 | 3 | 4 = 3/2 * 100 |
| Перший | 810 | 20 | 2,5 |
| Другий | 990 | 14 | 1,4 |
| Третій | 1002 | 18 | 1,8 |
| Четвертий | 1020 | 15 | 1,5 |
| П'ятий | 1032 | 22 | 2,1 |
| Разом: | 4854 | 89 | 1,86 |

Середній відсоток за п'ять періодів становить

(2,5 +1,4 +1,8 +1,5 +2 , 1)/5 = 1,86
Виходячи з цього, сума резерву по сумнівних вимогам становить:

(1050 * 1,86)/100% = 19,5 млн. тенге

Наприкінці звітного року, робиться запис по дебетом рахунка 821 «Загальні іадміністративні витрати »і кредитом рахунка 311« Резерви по сумнівнихборгами »на суму 17,4 млн.тенге.

Метод обліку за термінами оплати полягає у визначенні відсоткасумнівних вимог по терміну оплати заборгованості. Для визначенняцього відсотка, необхідно класифікувати всі рахунки до отримання занаступними категоріями:

- рахунки, строк оплати яких ще не настав;

- рахунки, з терміном оплати від 1 до 30 днів;

- рахунки, з строком оплати від 31 до 60 днів;

- рахунки, з терміном оплати від 61 до 90 днів;

- рахунки, зі строком оплати більше 90 днів.
Для кожної категорії визначається прогнозований відсоток сумнівнихборгів.
Наприклад. Величина неоплаченої дебіторської заборгованості за результатамиінвентаризації Бухтармінську ГЕС склала 400 млн. тенге. По термінах оплатицю величину можна поділити наступним чином:

Перша категорія - 120 млн. тенге

Друга категорія - 90 млн. тенге

Третя категорія - 80 млн. тенге

Четверта категорія - 60 млн. тенге

П'ята категорія - 50 млн. тенге

Наведемо таблицю визначення відсотка і суми сумнівних вимог.
Таблиця визначення величини резерву по сумнівних вимогам методом обліку рахунків по термінах оплати.
| Строки оплати дебіторської | Сума | Прогнозований | Сума |
| заборгованості | млн. | відсоток боргів | сумнівних |
| | Тенге | вважається | вимог, |
| | | Сумнівним% | млн. тенге |
| 1.Срок оплати не настав | 120 | 14 | 16,8 |
| 2.Срок оплати від 1 до 30 дн. | 90 | 16 | 14,4 |
| 3.Срок оплати від 31 до 60 дн. | 80 | 12 | 9,6 |
| 4.Срок оплати від 60 до 90 дн. | 60 | 27 | 16,2 |
| 5. Термін оплати понад 90 днів | 50 | 45 | 22,5 |
| Разом: | 700 | | 79,5 |

Таким чином, сума сумнівних боргів складе 79,5 млн.тенге.

При списання з балансу підприємства незатребуваних вимог, ранішевизнаних сумнівними, дебетують рахунок 311 і кредитують рахунки з облікурозрахунків 301 «Рахунки до отримання», 334 «Інша дебіторська заборгованість»,
351 «Аванси видані під виконання робіт та надані послуги» та ін

Списання суми сумнівних вимог не впливає на попереднювеличину дебіторської заборгованості, тому що дебіторська заборгованістьвідображається у бухгалтерському балансі за вирахуванням резерву по сумнівнихвимогам.

У випадку, якщо суб'єкт не створює резерву по сумнівних вимогам івиникає ситуація, коли виявлені безнадійні борги або дебіторськазаборгованість, по якій відповідно до законодавства Республіки
Казахстан минув строк позовної давності, то сума заборгованості може бутисписана безпосередньо на витрати періоду і включається до звіту прорезультати фінансово-господарської діяльності.

Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву посумнівним вимогам, створений резерв повністю або частково не будевикористаний, то невитрачених сума сторнується.

Коли покупець, дебіторська заборгованість якого списана якбезнадійний борг, після деякого часу сплатить сумузаборгованості (а саме в тому звітному періоді, коли було виробленосписання), то слід відсторнувати списану раніше на сумнівнівимоги дебіторську заборгованість за кредитом рахунків обліку розрахунків 301
«Рахунку до одержання» 334 «Резерви по сумнівних боргах», червоним івідобразити погашення дебіторської заборгованості по дебіт рахунку 451
«Готівка в касі в національній валюті», 441 «Готівка на розрахунковомурахунку »і кредиту рахунків 301,334,351,352.

Якщо дебіторська заборгованість, списана раніше, сплачена в наступнихзвітних періодах, то це визнається дохід звітного періоду від не основнийдіяльності.

Аналітичний облік по рахунку 311 ведеться по кожному сумнівномувимогу, за яким був створений резерв, у відомості або машинограмі

Інвентаризація сумнівних вимог полягає в перевірціобгрунтованості сум віднесених на цей рахунок Для уточнення реальностізаборгованості інвентаризаційної комісії пред'являються виписки з особовихрахунків підприємств з підтвердженням яка значиться за ними заборгованості.
Залишок на кінець року з цього резерву повинен включати тільки сумидебіторської заборгованості, визнані, як сумнівні вимоги, впоточному році.

2.3 Облік дебіторської заборгованості за розрахунками між пов'язаними сторонами.

Суб'єкти ринку, пов'язані один з одним особливими відносинами, визнаються
«Пов'язаними сторонами», під якими приймаються суб'єкти, один з якихможе контролювати або чинити значний вплив на інших приприйнятті фінансових або господарських рішень. Порядок розкриття інформаціїщодо пов'язаних сторін визначено в стандарті бухгалтерського обліку № 10
«Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін

Для обліку заборгованості дочірніх (залежних) товариств у Генеральномуплані рахунків передбачено підрозділ рахунків 32
«Дебіторська заборгованість дочірніх, залежних товариств», в яківходять синтетичні рахунки:

321 «Заборгованість дочірніх товариств»

322 «Заборгованість залежних товариств»

323 «Заборгованість спільно-контрольованих юридичних осіб»

На рахунках даного підрозділу узагальнюється поточна дебіторськазаборгованість дочірніх, залежних і спільно - контрольованих юридичнихосіб. За останні роки з'явилося багато дочірніх підприємств. Появатаких форм підприємств дозволяє материнським підприємствам кращеманеврувати капіталом, посилювати госпрозрахункові початку, підвищуватипродуктивність праці, забезпечувати свої потреби напівфабрикатами,комплектуючими виробами, забезпечувати колективи підприємств продукцієюсільського господарства та ін

На рахунках 321,322,323 узагальнюється інформація про всі види поточнихрозрахунків з дочірніми, залежними і спільно-контрольованими підприємствами
(межбалансовие розрахунки). Ці рахунки основні, активні, складні;аналітичний облік по кожному дочірньому, залежного і спільно --контрольованому підприємству ведеться у відомості або машинограмі. Навеликих підприємствах з великим обсягом записів аналітичний облік по рахунках
321,322,323 може бути організований на картках аналітичного облікурозрахунків з дебіторами та кредиторами, записи в які виробляють напідставі дебетових повідомлень (форма 280).

Приклад заповнення сповіщення.

Кореспонденція рахунків по дебіт і кредиту

Рахунків 321,322,323.

| № з-| Зміст господарських | Сума | Кореспонденція |
| вещенія | операцій | тенге | рахунків |
| | | | Дебет | Кредит |
| | Операції за дебетом рахунків | | | |
| | 321,323 в материнському | | | |
| | Підприємство | | | |
| 84 | На підставі накладних і | 2100000 | 321,322, | 702,709 |
| | Податкових рахунків фактур | | 323 | |
| | Відпущені матеріали і товари | | | |
| | Придбані дочірніми | | | |
| | (Залежними) товариствами | | | |
| | На суму податку на додану | 420000 | 321,322, | 633 |
| | Вартість | | 323 | |
| | Підсумок??: | 2520000 | | |
| 85 | виявилася робота та послуги | 100000 | 321,322, | 701,722, |
| | Дочірнім (залежним) | | 323 | 721 |
| | Товариствам | | | |
| | На суму податку на додану | 20000 | 321,322, | 633 |
| | Вартість | | 323 | |
| | Разом: | 120000 | | |
| 86 | Звільнена дочірнім (залежним) | 200000 | 321,322, | 701,722, |
| | Товариствам готова | | 323 | 721 |
| | Продукція, основні засоби та | | | |
| | Нематеріальні активи. | | | |
| | На суму податку на додану | 40000 | 321,322, | 633 |
| | Вартість | | 323 | |
| | Разом | 240000 | | |
| | Всього | 2880000 | | |
| | Операції по кредиту рахунків | | | |
| | 321-323 у материнському | | | |
| | Підприємство | | | |
| 121 | Надійшла на розрахунковий рахунок | 1470000 | 441 | 321,322, |
| | Заборгованість дочірніх | | | 333 |
| | (Залежних) підприємств | | | |
| | Разом | 1470000 | | |

2.4 Облік іншої дебіторської заборгованості

Облік іншої дебіторської заборгованості ведеться на рахунках підрозділу 33
«Інша дебіторська заборгованість», до якого входять рахунки:
-331 «Податок на додану вартість до відшкодування»
-323 «Нараховані відсотки»
-333 «Заборгованість працівників та інших осіб»
-334 «Інша дебіторська заборгованість»

2.4.1 Податок на додану вартість до відшкодування (рахунок 331)

Відповідно до Податковим Кодексом Республіки Казахстан підприємствазастосовують у бухгалтерському обліку при нарахуванні податків метод нарахувань.
Для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з податку на доданувартість використовується рахунок 331 «Податок на додану вартість довідшкодування ». За дебетом рахунка 331 відображаються суми ПДВ за акцептованимрахунках за придбані товаро - матеріальні цінності, виконані роботиі надані послуги в кореспонденції з кредитом рахунка 671 «Розрахунки зпостачальниками і підрядниками ».

Суми ПДВ, враховані за дебетом рахунка 331, у міру фактичногонадходження цінностей на склади будуть записуватися за кредитом цього рахунку тадебіт рахунка 633 «Податок на додану вартість». Записи за дебетом рахунка
331 не будуть закриватися на рахунок 633 тільки по тих акцептованим рахунками --фактурами, за яким матеріальні цінності не надійшли і не оприбуткованіна склади, а роботи не прийняті за актами приймання виконаних робіт і послуг.

2.4.2 Нараховані відсотки обліковуються на рахунку 332 «Нарахованівідсотки ». Цей рахунок містить інформацію по дебіторській заборгованості понарахованими відсотками (за наданими позиками, векселями, оренду основнихзасобів та ін) Нарахування відсотків, що належать до отримання, відображаєтьсяза дебетом рахунка 322 і кредитом рахунка 724 «Дивіденди по акціях і доходи ввигляді відсотків ». Оплата нарахованих відсотків відображається за дебетом рахунків
441 «Готівка на розрахунковому рахунку», 451 «Готівка в касі в національнійвалюті », 431« Готівка на валютному рахунку всередині країни », і т.д. та кредитурахунку 322. Аналітичний облік по рахунку 322 «Нараховані відсотки» ведетьсяпо підприємствах - займополучателям, векселедержателя, орендарям і т.д. ічасу виникнення заборгованості за відсотками у відомості, що має формуоборотної відомості або в аналогічній машинограмі.

Заборгованість працівників та інших осіб (рахунок 333), на цьому рахункувраховуються наступні види дебіторської Заборго