Московський Державний Інститут Ділового Адміністрування
Курсова робота
Тема: «Аналіз та оцінка активу і пасиву бухгалтерського балансу на прикладі конкретного підприємства».
Роботу виконала : студентка 23 групи М/Е
Болотина Юлія
Роботу перевірила: Євдокимова Ю.В.
Москва 2003
Зміст
ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА:
Структура і склад бухгалтерського балансу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3стр
Види балансу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6стр
Принципи побудови балансу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 7стр
Бухгалтерський баланс як джерело інформаціїдля фінансового аналізу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .9 стр
Теоретична частина.
Структура і склад
бухгалтерського балансу.
Підприємство є основним господарюючим суб'єктом в економіці. Упроцесі господарської діяльності у підприємства виникає фінансовевзаємовідносини з постачальниками та покупцями, з кредитними організаціями,бюджетом, власниками (акціонерами) і ін все різноманіття зв'язків, уякі підприємство вступає з суб'єктами зовнішнього середовища, базується нафінансової інформації.
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору,реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно,зобов'язаннях організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного ідокументального обліку всіх господарських операцій.
Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їхзобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями впроцесі їх діяльності.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
(формування повної і достовірної інформації про діяльністьорганізації та її майновий стан, необхідної внутрішнімнтіровано нанадання інформації її користувачам, перш за все зовнішнімкористувачам. Звідси висока ступінь аналітичності статей,розкривають стан дебіторської і кредиторської заборгованості,формування власного капіталу та окремих видів резервів,утворених за рахунок поточних витрат або прибутку підприємства.
Внутрішні взаємозв'язки, властиві балансу, мають місценезалежно від ступеня задоволення в інформації користувачів ізводяться до наступного:
1. Сума всіх розділів активу балансу повинна обов'язководорівнювати сумі підсумків усіх розділів пасиву, що пов'язано зсутністю самого балансу.
2. Розмір власного капіталу (четвертий розділ пасиву)перевищує величину необоротних активів (перший розділ активу). Такий висновок не потребує доказів, оскільки прийнято вважати, щоосновна діяльність суб'єкта неможлива без наявності обіговихактивів. Тому склад власного капіталу завжди припускаєформування рухомого і нерухомого майна. Все питання лише вте, що галузеві особливості роблять різний вплив наспіввідношення зазначених частин майна.
Різниця обчислена за вказаною методикою, представляєсобою наявність власних оборотних коштів. Сума цих коштів ідовгострокових позикових джерел формування запасів і витратявляє собою підсумок капіталу та резервів (четвертий розділ пасиву балансу), а також довгострокових кредитів і позикових коштів (п'ятийрозділ пасиву балансу) за вирахуванням позаоборотних активів (першийрозділ активу балансу).
Нарешті, загальна величина основних джерел формуваннязапасів і витрат дорівнює значенню попереднього показника, збільшеного на суму короткострокових кредитів і позикових коштів без прострочених позик (шостий розділ пасиву балансу).
обчислені таким шляхом трьома показниками наявності джерел формування запасів і витрат відповідають три показникизабезпеченості запасів (рівність, надлишок «+», недолік «-»). Здопомогою цих показників стає можливим класифікуватифінансові ситуації організації за ступенем їх стійкості:абсолютною, нормальної, нестійкою і кризовою.
3. Виходячи з припущення, що оборотні активи уосновному купуються за рахунок власних джерел, їх величина
(другий і третій розділи активу балансу), при нормальних умовахфункціонування організації, повинна бути більше суми позиковихкоштів (шостий розділ пасиву балансу).
4. Будова балансу розкриває високий ступіньаналітичності. Це дозволяє встановити взаємозв'язок між окремимийого статтями по активу і пасиву, а, отже, і джерелапокриття окремих видів майна. Наприклад, джерелами покриттядовгострокових і короткострокових фінансових вкладень є коштирізних фондів спеціального призначення і оціночних резервів.
Для оцінки реальних аналітичних можливостей необхідно знатиобмеження інформації представленої в балансі:
(баланс - це звід моментних даних на початок і кінецьзвітного періоду, тобто в ньому фіксуються сформовані до моментуйого складання підсумки господарських операцій;
(відповідає на питання: «Що являє собою підприємствона даний момент? », але не відповідає на питання:« В результаті чогосклалося таке положення ?»;
(закладений у ньому принцип використання історичних цін придбання оборотних активів суттєво спотворює реальну оцінкумайна в цілому.
Найбільший загальний огляд змісту бухгалтерського балансу, припевних його обмеження, надає велику інформацію їїкористувачам і визначає основні напрямки аналізу для реальної оцінки фінансового стану:
1. Аналіз фінансового стану на короткостроковуперспективу полягає в розрахунку показників оцінкизадоволеності структури балансу (коефіцієнт ліквідності,забезпеченості власними засобами і здатності відновлення
(втрати платоспроможності )).
При характеристиці платоспроможності слід звернутиувагу на такі показники, як наявність грошових коштів нарозрахункових рахунках у банках, у касі організації, збитки,прострочена дебіторська та кредиторська заборгованість, не погашені в термін кредити і позики.
2. Аналіз фінансового стану на довгостроковуперспективу досліджує структуру джерел коштів, ступіньзалежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів.
3. Аналіз ділової активності організації, критеріямиякої є:
-широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставокна експорт;
-репутація організації, що виражається, зокрема, впопулярності клієнта: що користуються послугами організації;
-ступінь виконання плану, забезпечення завдань і темпів їхньогозростання.
ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА:
Бухгалтерський баланс (форма N 1)
Щоб правильно скласти баланс, бухгалтер повинен дотримуватися наступнихправила.
. По-перше, не можна зачитувати активи і пасиви, прибутки та збитки, крім випадків, коли це передбачено нормативними актами.
. По-друге, активи і зобов'язання слід розділити на довгострокові і короткострокові і далі враховувати окремо один від одного.
. По-третє, дані про розрахунки з іншими організаціями та громадянами треба розписувати докладно: за тими рахунками, де є дебетове сальдо, - в активі, а за рахунками з кредитових сальдо - у пасиві.
. По-четверте, якщо який-небудь показник необхідно відняти або він має від'ємне значення, то в балансі його потрібно записувати в дужках.
. Крім того, важливо не забувати, що показники балансу формуються виходячи з правил, встановлених положеннями з бухгалтерського обліку, а не нормами Податкового кодексу РФ.
Актив балансу
Розділ I "Необоротні активи"
Група статей "Основні засоби"
У цій статті відображаються активи, які:
- використовуються для виробництва продукції, виконання робіт, наданняпослуг або для управлінських потреб організації;
- служать більше 12 місяців (виробничого циклу, якщо він більшероку);
- організація не збирається перепродувати;
- надалі будуть приносити дохід організації.
Основні засоби показують за залишковою вартістю. Вона дорівнюєпервісної вартості основних засобів, зменшеної на нараховануамортизацію. Ці дані організація бере з бухгалтерського обліку,оскільки в податковому обліку залишкова вартість основних засобів можебути іншою. Пов'язано це з тим, що існують відмінності у веденні податковогоі бухгалтерського обліку.
По-перше, по-різному формується первісна вартість основнихкоштів. У бухгалтерському обліку в неї включають всі витрати на купівлюоб'єкта. А от у податковому обліку не все. Наприклад, у неї не входять сумовірізниці, відсотки по кредитах і невозмещаемие податки.
По-друге, можуть відрізнятися методи нарахування амортизації. Так,згідно з пунктом 18 Положення по бухгалтерському обліку "Облік основнихзасобів "(ПБУ 6/01), у бухобліку амортизацію основних коштів треба нараховуватиодним із таких способів:
- лінійним;
- зменшуваного залишку;
- списання вартості по сумі чисел років строку корисного використання;
- списання вартості пропорційно обсягу продукції.
Що стосується податкового обліку, то тут передбачено тільки два способинарахування амортизації: лінійний і нелінійний.
Втім, у обліків є і схожість. Так, по даній групі статей непоказують основні засоби, вартість яких не перевищує 10 000 руб.
Такі кошти треба відразу списувати на витрати. Це встановлено пунктом 18
ПБО 6/01 і пунктом 7 статті 256 Податкового кодексу РФ.
Отже, по рядку 120 балансу показують залишкову вартість основнихзасобів, що належать організації. Це стосується як діючих об'єктів,так і законсервованих або перебувають у запасі.
У рядку 122 наводять залишкову вартість будівель, машин іобладнання.
Розрахунок
У лютому 2002 року ТОВ «Ластівка" купило деревообробний верстат за
20 000 000 руб. (без урахування ПДВ). Протягом 2002р. була нарахованаамортизація в сумі 5 440 000 руб.
Таким чином, на 31 грудня 2002 року залишкова вартістьдеревообробного верстата за даними бухобліку склала 14 560 000 руб.
(20 000 000 - 5 440 000), що і відображено по рядку 120 графи 3 балансовогозвіту.
У 1 кварталі 2003р. ТОВ «Ластівка» придбало додатково комп'ютер насуму 1000 000 руб .. Протягом 1 кварталу була нарахована амортизація: закомп'ютера в сумі 205800 крб. і по верстата у сумі 163200 грн .. Урезультаті на 01 квітня 2003р. у організації значилися основні засоби позалишкової вартості на загальну суму 1 591 000 руб., що і відображено по стор
122 графи 4 бухгалтерського балансу.
| найменш | Дата | Сальдо на 01 січня | Придбано | Сальдо на 01 квітня |
| ание | слід придбати | 2003р. | основні | 2003р. |
| основног | етенія | | кошти в 1 | |
| о | | | кварталі | |
| кошти | | | 2003р. | |
| | | Проведено | Списані в | |
| | | И витрати | звітному | |
| | | | Періоді | |
| Сертифікація | 2 528 | | 632 000 | 1 896 000 |
| | 000 | | | |
| Ремонт основних | | 240 000 | 20 000 | 220 000 |
| засобів | | | | |
| Програмне | | 1 779 000 | | 1 779 000 |
| забезпечення | | | | |
| Разом витрат | 2 528 | 2 019 000 | 652 000 | 3 895 000 |
| майбутніх періодів | 000 | | | |
| (97 рахунок) | | | | |
Стаття "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"
У рядку 220 враховують суми "вхідного" ПДВ, які не відшкодовані збюджету. Згідно зі статтями 171 і 172 Податкового кодексу РФ, організаціямає право відшкодувати ПДВ, сплачений постачальникам, якщо товар (роботи,послуги):
- оприбутковано;
- оплачений;
- придбаний для виробничої діяльності або для перепродажу;
- оформлений рахунком - фактурою, в якому окремим рядком виділена сума
ПДВ.
Групи статей "Дебіторська заборгованість
(платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітноїдати) "
У цих статтях наводять дані про короткострокову дебіторськоїзаборгованості ..
короткострокову заборгованість повинні сплатити протягом 12 місяців післязвітної дати. Обчислення цього терміну починається з 1-го числа місяця,наступного за тим, у якому заборгованість була відображена в обліку.
Короткострокова заборгованість відображається по рядку 240. Дані з цієїрядку уточнюються по рядках 241-245.
У рядку 241 вказують заборгованість покупців і замовників завідвантажені товари, виконані роботи та надані послуги.
Складаючи звітність, бухгалтер може виявити суми дебіторськоїзаборгованості, не погашеної у встановлені терміни і не забезпеченоївідповідними гарантіями. Це так звана сумнівна дебіторськазаборгованість. Її суму організація може зменшити на резерв сумнівнихборгів.
Створювати його дозволяє пункт 70 Положення по веденню бухгалтерськогообліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
Розрахунок
На 31 березня 2003 у організації числиться дебіторська заборгованість усумі 30 257 000 руб., у тому числі прострочена - 60 000 руб. З днявиникнення простроченої заборгованості пройшло 60 днів. Оскільки вона небула погашена у встановлений термін і не забезпечена відповіднимигарантіями, організація створила резерв сумнівних боргів на суму 60 000руб.
У бухгалтерському обліку організації роблять такий запис:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 63 субрахунок "Резерви посумнівних боргах з терміном погашення менше 12 місяців "- 60 000 руб. --створений резерв по сумнівних боргах.
У графі 4 рядки 241 бухгалтерського балансу потрібно відобразити суму врозмірі 30 197 000 руб. (30 257 000 - 60 000).
У рядку 245 показують суму авансів, сплачених іншим організаціям.
У рядку 246 відображають заборгованості інших дебіторів. Наприклад, вданому випадку заборгованість бюджету перед організацією з надмірносплаченими податками.
Група статей "Грошові кошти"
У рядку 260 приводять загальну суму, яку має організація. Прице іноземну валюту перераховують в рублі за курсом, встановленим
Центральним банком РФ на 31 березня 2003 року. Такий порядок встановлено
Положенням по бухгалтерському обліку "Облік активів і зобов'язань, вартістьяких виражена в іноземній валюті "(ПБУ 3/2000).
Розшифровка цієї суми дається в рядках 261-264 Бухгалтерського балансу.
У рядку 261 записують суму, яка знаходиться в касі організації .
У рядку 262 показують, що лежить на рублевих рахунках у банках.
У рядку 263 відображається сума іноземної валюти, що знаходиться набанківських рахунках.
Стаття "Інші оборотні активи"
У рядку 270 показують суми, не відбиті по інших статтях розділу
II Бухгалтерського балансу.
взаємоув'язку рахунків бухгалтерського обліку та рядків розділу II балансу втабл.2.:
Таблиця 2
Звідки взяти відомості, щоб заповнити розділ II
Бухгалтерського балансу
----- -------------------------------------------------- ----------------< br>| Рядок балансу | Код | Як сформувати показники |
| | Рядка | для балансу |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| Запаси: | 210 | Сума рядків 211, 212, 213, 214, 215, |
| | | 216 і 217 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Сировина, матеріали та дру-| 211 | До сальдо рахунку 10 додати дебетове |
| Гії | | сальдо субрахунка аналогічні цінності |
| | | "Сировина і матеріали" рахунку 16 (відняти |
| | | Кредитове сальдо субрахунку "Сировина |
| | | І матеріали "рахунку 16) |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Тварини на вирощуванні | 212 | Сальдо рахунку 11 |
| Та відгодівлі | | |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Витрати в незавершеному | 213 | Сума залишків по рахунках 20, 21, 23, |
| Виробництві (витрати | | 29, 44 і 46 |
| Обігу) | | |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Готова продукція | 214 | До сальдо рахунку 41 додати сальдо |
| | | Рахунку 43 і товари для перепродажу та |
| | | Відняти сальдо рахунків 14 і 42 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Товари відвантажені | 215 | Сальдо рахунку 45 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Витрати майбутніх періоди-| 216 | Сальдо рахунку 97 |
| Дів | | |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Інші запаси і затру-| 217 | Вартість матеріально-виробничих |
| Ти | | цінностей, які не увійшли до попередньої-|
| | | Щие рядка групи статей "Запаси" ба-|
| | | Ланса |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| Податок на додану сто-| 220 | Сальдо рахунку 19 по придбаних цін-|
| імость | | ності |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| Дебіторська заборгованість | 230 | Сума рядків 231, 232, 233, 234 і 235 |
| | | (Платежі по якій очікуються більш |
| | | Ніж через 12 місяців після звітної |
| | | Дати): |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Покупці і замовники | 231 | Додати сальдо субрахунку "Розрахунки |
| | | З покупцями і замовниками, які |
| | | Проводяться через 12 місяців "рахунки |
| | | 62 до сальдо субрахунку "Розрахунки з поку-|
| | | Пател і замовниками, які вироб-|
| | | Водяться через 12 місяців "рахунку 76 і |
| | | Відняти сальдо відповідного суб-|
| | | Рахунку рахунки 63 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Векселя до одержання | 232 | Сальдо субрахунку "Векселі отримані із |
| | | Строком погашення більше 12 місяців "|
| | | Рахунку 62 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Заборгованість дочірніх | 233 | До суми дебетових сальдо субрахунку "Ра-|
| | | Рахунок з дочірніми і залежних товариств |
| | | (Залежними) товариствами, які про-|
| | | Переводять через 12 місяців "рахунків 62 |
| | | І 76 додати сальдо субрахунку "розр-|
| | | Ти за авансами, виданим дочірнім (за-|
| | | Висимо) товариствам на термін більше 12 |
| | | Місяців "рахунку 60 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Аванси видані | 234 | Сальдо субрахунку "Розрахунки за авансами, |
| | | Виданими на строк бол?? е 12 місяців "|
| | | Рахунку 60 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Інші дебітори | 235 | До сальдо субрахунку "Заборгованість подат-|
| | | Гових органів, погашення якої ожі-|
| | | Дається через 12 місяців "рахунку 68 при-|
| | | Бавить сальдо субрахунку "Розрахунки будуть |
| | | Здійснюватися через 12 місяців "рахунки |
| | | 73 і субрахунку "Розрахунки за претензіями, |
| | | Платежі за якими очікуються через 12 |
| | | Місяців "рахунку 76 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| Дебіторська заборгованість | 240 | Сума рядків 241, 242, 243, 244, 245 і |
| | | 246 (платежі по якій очікуються |
| | | Протягом 12 місяців після звітної |
| | | Дати): |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Покупці і замовники | 241 | Сума дебетових сальдо субрахунку "Рас-|
| | | Подружжя з покупцями і замовниками, ко-|
| | | Торие проводяться протягом 12 мі-|
| | | Ців "рахунків 62 і 76 за мінусом сальдо |
| | | Субрахунку "Розрахунки по боргах, платежі |
| | | За якими очікуються протягом 12 ме-|
| | | Сяцев "рахунки 63 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Векселя до одержання | 242 | Сальдо субрахунку "Векселі отримані із |
| | | Строком погашення менше 12 місяців "|
| | | Рахунку 62 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Заборгованість дочірніх | 243 | До суми дебетових сальдо субрахунку |
| | | "Розрахунок і залежних товариств з дочірнім-|
| | | Ми (залежними) товариствами, які |
| | | Проводяться протягом 12 місяців "|
| | | Рахунків 62 і 76 додати сальдо суб-|
| | | Рахунку "Розрахунки за авансами, виданим |
| | | Дочірнім (залежним) товариствам на строк |
| | | До 12 місяців "рахунку 60 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Заборгованість учасни-| 244 | Сальдо субрахунку "Розрахунки за внесками |
| Ків | | до статутного (засновників) за внесками |
| | | (Складеному) капітал "рахунку 75 в уста-|
| | | Вний капітал |
| | | |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Аванси видані | 245 | Сальдо субрахунку "Розрахунки за авансами, |
| | | Виданими на термін менше 12 місяців "|
| | | Рахунку 60 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| - Інші дебітори | 246 | До сальдо субрахунку "Заборгованість на-|
| | | Лігвах органів, погашення якої |
| | | Очікується протягом 12 місяців "рахунки |
| | | 68 додати сальдо субрахунку "Розрахунки |
| | | Будуть здійснюватися протягом 12 мі-|
| | | Ців "рахунку 73 і субрахунку" Розрахунки за |
| | | Претензіях, платежі за якими очікую-|
| | | Ться протягом 12 місяців "рахунку 76 |
|-------------------------|------|---------------- ----------------------|< br>| Короткострокові фінансові | 250 | Сум
