МІНІСТЕРСТВО ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ ТА ТОРГІВЛІ
РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Красноярський державний
ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Кафедра економічного аналізу і статистики
Н. О. Соловйова, Н. І. Коркіна
АНАЛІЗ РЕЗУЛЬТАТІВ ГОСПОДАРСЬКО-
ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ І
ЇЇ ФІНАНСОВОГО СТАНУ
(Навчальний посібник) з курсу «Економічний аналіз»
Видання друге, перероблене і доповнене
КРАСНОЯРСЬК 2000
УДК 65.012.12 (075.8)
З 60
Затверджено на засіданні кафедри 30.08.2000г.Протокол № 1
Зав.кафедри ____________________< br>Н. А. Соловьева
Схвалено методичною комісією і затверджене Радою
Обліково-Економічного факультету «15« 09 2000р.
Протокол № 1
Голова методичної комісії факультету __________________< br>І. А. Полякова
Рецензенти: Стрижова С.В. зав. кафедрою бухгалтерського обліку і фінансів КГАУ, доцент, кандидат економічних наук.
Ферова І.С., доцент кафедри КГУ,кандидат економічних наук.
С60 Соловйова Н.А., Коркіна Н.І. Аналіз результатів господарсько-фінансовоїдіяльності організації та її фінансового стану: Навчальний посібник зкурсу «Економічний аналіз». Изд. 2-е, перераб. і доп. - Красноярск: РИО
КМПУ, 2000. - 112с.
Протокол № 3 від 13 травня 1999р. засідання Президії Ради УМО прорекомендації видачі грифа УМО як навчальний посібник на рукопис подисципліни «Економічний аналіз» на тему «Аналіз результатів господарсько -фінансової діяльності організації та її фінансового стану ».
(Красноярський торгово-економічний інститут, 2000
(Н. А. Соловйова, Н. І. Коркіна, 2000
ЗМІСТ
| | Вступ | 4 |
| |................................................ ..............| |
| |.................................. | |
| 1. | Аналіз результатів господарської діяльності | 6 |
| |............................ | |
| 2. | Аналіз результатів фінансової діяльності | 22 |
| |................................. | |
| 3. | Аналіз фінансового стану | 37 |
| |................................................ ........... | |
| 4. | Характеристика комп'ютерної технології аналізу | |
| | Господарсько-фінансової діяльності організації | |
| | Та її фінансового стану | 48 |
| |................................................ ..............| |
| | .. | |
| 5. | Апробація методики аналізу результатів господарсько-| |
| | Фінансової діяльності та фінансового стану | |
| | Організації торгівлі | 64 |
| |................................................ ..............| |
| |............ | |
| 6. | Апробація методики аналізу результатів господарсько-| |
| | Фінансової діяльності та фінансового стану | |
| | Організації виробничої сфери | 77 |
| |............................................... | |
| | Бібліографічний список | 89 |
| |................................................ ..............| |
| | ... | |
| | Програми | 92 |
| |................................................ ..............| |
| |............................. | |
В В Е Д Е Н Н Я
Для ознайомлення з діяльністю будь-якої організації необхідно вивчитиможливо більше число її сторін, сформувати на цій основі об'єктивнедумка про позитивні і негативні моменти в роботі колективу,виявити вузькі місця і можливості їх усунення. При цьому необхіднокористуватися низкою ключових показників, які відображають результати господарськоїдіяльності аналізованої організації, які безпосередньо впливають нафінансові результати роботи та її фінансовий стан.
Метою цього посібника є надання методичної допомогистудентам, які навчаються за фахом 060500 «Бухгалтерський облік, аналізі аудит », при виконанні курсових робіт з дисципліни« Економічнийаналіз »і дипломних робіт, зокрема, при написанні розділу
«Характеристика результатів господарсько-фінансової діяльностіорганізації ». Для реалізації зазначеної мети в роботі передбачається рішеннянаступних завдань:
- відбір і систематизація переліку приватних показників, які відображають найбільш істотні характеристики господарсько-фінансової діяльності організацій, що здійснюють різні види діяльності;
- характеристика інформаційної бази аналізу;
- обгрунтування процедури відомості приватних параметрів господарської діяльності в комплексний показник;
- рекомендації з обгрунтування об'єктивної оцінки, виявлені в ході аналізу результатів діяльності.
Розглянута в посібнику методика апробована на матеріалахорганізацій, що здійснюють торговельну і виробничу види діяльності,із застосуванням умовних даних.
Крім студентів даний посібник може бути рекомендовано для вивченнявикладачами кафедр економічного профілю, а також практичнимипрацівниками.
1. АНАЛІЗ РЕЗУЛЬТАТІВ ГОСПОДАРСЬКОЇ
ДІЯЛЬНОСТІ
Характеристика діяльності аналізованої організації дається на основіїї Статуту. При цьому описуються: повна назва організації, дата їїреєстрації, адреса, організаційно-правова форма власності, перелікщо входять до складу структурних підрозділів, види діяльності. Слідвиписувати з Статуту не всі види діяльності, якими організація можезайматися, а тільки ті, якими її працівники займалися в аналізованийперіод і результати яких знайшли відображення в бухгалтерській істатистичної звітності.
Далі аналізуються результати господарської діяльності організаціїза звітний період у порівнянні з даними за аналогічний період минулогороку. Якщо в організації займаються плануванням, то фактичні данізвітного періоду зіставляються з показниками плану.
Основним результативним показником господарської діяльностіорганізацій торгівлі та громадського харчування є виручка від продажутоварів (ВР). На підприємствах виробничого профілю результатгосподарської діяльності оцінюється за допомогою обсягу товарної продукції.
У ході загального аналізу результатів господарської діяльності будь-якоїорганізації вивчаються насамперед ступінь виконання плану з виручки відпродажу або темп її зростання, а також абсолютне відхилення від прийнятої базипорівняння. Як джерело інформації про обсяг виручки від продажутоварів (без ПДВ) слід використовувати дані рядка 010 форми № 2бухгалтерської звітності «Звіт про прибутки і збитки». Вони наводяться взазначеному звіті за звітний і попередній періоди. Для розшифровкискладу виручки від продажу залучаються відповідні формистатистичної звітності, зокрема, форми П-1 «Відомості про виробництвоі відвантаження товарів і послуг ».
Даючи оцінку виконання плану і динаміки основного оціночногопоказника господарської діяльності, слід звернути увагу наекстенсивну (кількісну) і інтенсивну (якісну) сторонивикористання ресурсів, задіяних при цьому. Позитивно оцінюєтьсяприріст виручки в тому випадку, якщо основна його частка досягнута за рахунокбільш ефективного використання ресурсів, що в кінцевому підсумку веде довідносної економії витрат і зростання прибутку.
Основними видами ресурсів, що використовуються під час здійсненнягосподарської діяльності, є матеріальні, товарні, трудові,торгові площі, основні засоби. Кожен із зазначених вище видівресурсів характеризується системою окремих показників, що відображаютьекстенсивне і інтенсивне напрями їх використання.
Так, кількісна сторона використання товарних ресурсів,які становлять значну частку оборотних коштів підприємств торгівлі,характеризується таким показником, як «Середня вартість товарнихзапасів ». Її величина розраховується за формулою середньої хронологічної:
,
| де | [pi | - | середня вартість товарних запасів; |
|, | C] | | |
| | Зi | - | вартість товарних запасів на перше число i-го кварталу |
| | | | (Місяця). Ці дані беруться з головної книги по |
| | | | Відповідному субрахунку до рахунку 41 «Товари»; |
| | N | - | число кварталів, за які беруться дані. |
Якісна характеристика використання товарних запасівпроводиться на базі показників товарооборачіваемості. Ними є часобігу (В) і швидкість обігу (С), які розраховуються за формулами:
;,
| де | ВР | - | виручка від продажу товарів за звітний період; |
|, | | | |
| | ОВР | - | одноденна виручка від продажу, що розраховується як |
| | | | Відношення виручки за аналізований період до числа днів у |
| | | | Періоді. |
Час звернення вимірюється в днях, причому чим менше число днівзвертається середня величина товарних запасів, тим менше обігових коштівнеобхідно для здійснення господарської діяльності. Сумавивільнених оборотних коштів в результаті прискореннятоварооборачіваемості [DОБ (В)] розраховується за формулою:
DОБ (В) = DВ х ОВРў,
| де | DВ | - | величина прискорення (уповільнення) товарооборачіваемості, |
|, | | | Виражена в днях; |
| | ОВРў | - | фактичні дані про одноденному обороті в звітному |
| | | | Періоді. |
Навпаки, чим вище швидкість обігу товарних запасів, виражена воборотах, тим вище ефективність використання товарних ресурсів.
Отже, про прискорення товарооборачіваемості, тобто ефективностівикористання товарних ресурсів, свідчить наявність абсолютноговідхилення за часом звернення зі знаком «-» або абсолютного відхилення пошвидкості обігу зі знаком «+».
При аналізі виручки від продажу товарів і товарних запасів у динаміцідані по них переводять у порівнянний вид шляхом множення фактичноївеличини зазначених вище показників за попередній період на середнійіндекс цін, який визначається по кожній організації індивідуально.
У сфері матеріального виробництва екстенсивна сторона використанняматеріальних ресурсів характеризується сумою витрат, витрачених навиробництво продукції (МЗ). Ці дані знаходяться на стор 610 розділу 6
«Витрати по звичайних видах діяльності» форми 5 «Додаток добухгалтерського балансу ». Ефективність використання матеріалів оцінюєтьсяза допомогою таких показників, як матеріаловіддача (Мо) або матеріалоємність
(Ме). Їх розрахунок здійснюється в рублях за формулами:
і.
Позитивно оцінюється ситуація, за якої основна частка приростувиручки від реалізації досягнуто за рахунок збільшення матеріаловіддача абозниження матеріалоємності. Розрахунок впливу екстенсивного та інтенсивногонапрямів використання матеріальних витрат на приріст виручки відреалізації здійснюється за допомогою моделі мультиплікативного виду: ВР = МОЗх Мо.
Методика розрахунку впливу чинників методом абсолютних різницьпредставлена нижче: DВР (МОЗ) = DМЗ х Мо °, DВР (Мо) = DМо х МЗў,
| де | DМЗ, DМо | - | зміна величини матеріальних витрат і |
|, | | | Матеріаловіддача відповідно; |
| | МЗў | - | величина витрачених матеріальних витрат у |
| | | | Звітному періоді; |
| | Мо ° | - | величина матеріаловіддача в базисному періоді. |
екстенсивна (кількісна) сторона використання трудових ресурсівоцінюється за допомогою такого показника, як середньооблікова чисельністьпрацюючих, яка визначається на підставі даних статистичної форми П-
4 «Відомості про чисельність, заробітну плату та рух працівників». Урічної бухгалтерської звітності дані про середньооблікової чисельностіпрацюючих містяться в 7 розділі «Соціальні показники" форми 5
«Додаток до бухгалтерського балансу» по рядку 760. Характеризуючи трудовіресурси, дуже важливо з'ясувати їх склад розрізі категорій працюючих.
Найважливішим показником, що характеризує структуру трудових ресурсів ворганізаціях торгівлі, є питома вага працівників прилавка всередньооблікової чисельності працюючих (dр.пр), оскільки саме працівникиприлавка, обслуговуючи процес «купівлі-продажу», що безпосередньо впливаютьна психологію покупця і забезпечують зростання виручки від продажу. Розрахунокцього показника здійснюється за формулою:
, де, р.пр. - Середньооблікова чисельність працівників прилавка;
- середньооблікова чисельність усіх працюючих.
Основним показником, що характеризує структуру робочої сили напідприємствах громадського харчування, є питома вага працівниківвиробництва в середньооблікової чисельності працюючих; на підприємствахсфери матеріального виробництва - питома вага працівників основноговиробництва в середньооблікової чисельності працюючих. Зростання зазначенихпоказників у порівнянні з планом і в динаміці характеризує поліпшенняструктури робочої сили в специфічних умовах російської економіки, принизький рівень механізації та автоматизації торгово-технологічних івиробничих процесів.
Ефективність використання трудових ресурсів вимірюєтьсяпродуктивністю праці, яка оцінюється за допомогою таких показників,як середня за аналізований період вироблення (продуктивність праці)одного працюючого (ПТ) і середня за аналізований період виробіток одногопрацівника прилавка (ПТр.пр).
Зазначені показники вимірюються в тисячах карбованців і розраховуються заформулами:
і.
Слід пам'ятати, що розрахунок середнього виробітку одного працівникавиробництва на підприємствах громадського харчування здійснюється на базіпоказника обсягу продажу продукції власного виробництва.
Відповідно до принципів ресурсозбереження позитивно оцінюєтьсяситуація, коли приріст виручки переважно достгается за рахуноккардинального зростання продуктивності праці при тій же чи меншоючисельності працюючих.
Для розрахунку впливу екстенсивного та інтенсивного напрямківвикористання трудових ресурсів на зміну виручки від продажу товаріввикористовується модель мультиплікативного виду:
ВР = (х dр.пр х ПТр.пр): 100.
Розрахунок впливу факторів можна здійснювати методом ланцюгових підстановокабо абсолютних різниць. Методика використання останнього представлена нижче:
DВР = (D х d ° р.пр х ПТ ° р.пр): 100;
DВР (dр.пр) = (ў х Ddр.пр х ПТ ° р.пр): 100;
DВР (ПТр.пр) = (ў х dр.прў х DПТр.пр): 100.
Відомо, що за будь-якої суспільно-економічної формації длязабезпечення стабільності економічного розвитку продуктивність працімає зростати швидше коштів на споживання в розрахунку на одного працюючого
(СПР), причому найбільш прийнятним визнається співвідношення
1 до 0,8. Розрахунок коштів на споживання в розрахунку на одного працюючогоздійснюється за формулою:
, де, СП - кошти на споживання, сформовані за аналізованийперіод по кредиту рахунку 70 за рахунок двох джерел - витрат обігу таприбутку. Загальна сума коштів на споживання вказується в розрахункахвідрахувань у позабюджетні фонди (соціального і медичного страхування,пенсійного забезпечення), а також у розрахунках такого податку, наприклад, яквідрахування на потреби освітніх установ.
Вивчення співвідношення між темпами зростання продуктивності праці татемпами зростання коштів, спрямованих на споживання в розрахунку на одногопрацюючого, дозволяє правильно оцінити наявність і достатністьматеріального стимулювання праці. Якщо кошти на споживання зростаютьшвидше, ніж продуктивність праці, це означає виплату працівникам
«Незароблених» ними грошей і веде і подальшому поглибленню інфляційнихпроцесів.
Одним з найважливіших елементів матеріально-технічної бази організаційрізних сфер діяльності є основні засоби.
екстенсивна сторона використання основних засобів характеризується їхсередньою вартістю за аналізований період. При цьому вона формується заформулою:
= соб + ар - сд.ар, деде, соб (середня вартість власних основних коштів, розрахована за формулою середньої хронологічної на підставі даних головної книги по рахунку 01 «Основні засоби» або середньої арифметичної простої на підставі даних 3 розділу рядка 370 форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».
Останній спосіб розрахунку використовується у випадку, якщо протягом періоду, що аналізується рух власних основних коштів було незначним;
- середня вартість орендованих основних засобів, що визначається за формулою середньої арифметичної простої за допомогою даних стор 910 довідки до форми № 1 бухгалтерської звітності "Бухгалтерський баланс»;
сд.ар - середня вартість основних засобів, зданих в оренду, визначається за формулою середньої арифметичної простої за даними стор.387 розділу 3 форми № 5 бухгалтерської звітності.
При переоцінки основних коштів необхідно дані за суміжні періодипривести в порівнянний вид за допомогою відповідного коефіцієнтапереоцінки, примножуючи його на фактичну середню вартість основних засобівпопереднього періоду, або на підставі акта про переоцінку при їїздійсненні експертним шляхом.
Ефективність використання основних засобів оцінюється такимпоказником, як фондовіддача (Ф). Вона вимірюв?? яется в рублях і розраховуєтьсяза формулою:
.
Чим більше виручки від продажу отримують з одного рубля основнихкоштів, тим вище ефективність використання останніх.
Розрахунок впливу екстенсивного та інтенсивного напрямів використанняосновних засобів здійснюється методом диференціально-інтегральнихобчислень на базі мультиплікативної моделі:
ВР = х Ф;
DВР () = 1/2 D (Ф ° + Фў);
DВР (Ф ) = 1/2 DФ (° + ў).
На підприємствах торгівлі одним з найважливіших елементів матеріально -технічної бази є торгові площі. Показником екстенсивногонапрями використання торгових площ служить величина торговоїплощі в квадратних метрах (Пл), яку можна знайти в паспортіпідприємства. Інтенсивним показником використання торгових площє середнє навантаження на 1 кв.м торговельної площі (), якавизначається за формулою
.
Приріст виручки від продажу товарів за рахунок збільшення торговельнихплощ не повинен перевищувати 25% загальної величини приросту виручки. Розрахуноквпливу факторів, пов'язаних з використанням торгових площ,проводиться на базі формули ВР = Пл х, методом абсолютних різниць:
DВР (Пл) = DПл х °,
DВР () = D х Плў.
Частка приросту виручки за рахунок збільшення торговельних площрозраховується за формулою:
.
На підприємствах громадського харчування в якості характеристики МТБможна використовувати такі показники, як кількість посадкових
місць - М (екстенсивний фактор) і середнє навантаження на одне посадочне місце
- М (інтенсивний фактор). Останній показник визначається заформулою:
.
При оцінці слід пам'ятати, що основний приріст виручки повинен бутизабезпечено за рахунок підвищення навантаження на одне посадочне місце.
Розрахунок впливу факторів на приріст виручки від реалізації методомабсолютних різниць здійснюється в такий спосіб:
ВР (М) = DМ х м °,
ВР (м) = Dм х Мў.
Після вивчення окремих показників ефективності використанняресурсів визначають комплексний рівень ефективності господарювання,використовуючи при цьому відносні величини виконання плану (ступіньвиконання плану) або відносні величини динаміки (темп зростання). Цимзабезпечується порівнянність приватних показників, незалежно від величиниїх абсолютних значень. В якості методу відомості приватних показників укомплексний представляється доцільним використовувати метод або середньоїгеометричній, або середньої арифметичної простої. Переваги зазначенихвище методів в порівнянні з іншими прийомами вивчення зворотногодетермінованою факторної зв'язку полягають, по-перше, в тому, щознайдений з їх допомогою комплексний показник ефективності господарюванняможна порівняти з базою, тобто з 100%. При цьому, якщо значення комплексногопоказника нижче 100%, це означає, що відбулося зниження загального рівняефективності використання ресурсів у порівнянні з планом абопопереднім періодом, якщо вище 100% - відбулося зростання ефективностігосподарювання в аналізованому відрізку часу. По-друге, значеннякомплексного показника можна зіставити зі значенням приватних показниківефективності, що дозволяє виявити види ресурсів, які використовуються напідприємстві найменш ефективно, а отже, розкрити найбільш «вузькі» місця вроботі.
Розрахунок комплексного показника методом середньої геометричноїздійснюється за формулою: х =, де, х (середній рівень ефективності господарювання;
Еi - приватні показники, що відображають ефективність використання i-говиду ресурсів. При цьому як приватних показників на підприємствахх коштів
(крім іноземної валюти), продукції, товарів;
- відсотки, що сплачуються організацією за надання їй в користування коштів (кредитів, позик);
- інші операційні витрати (зокрема, місцеві податки і збори).
Операційні витрати відображаються по рядках 070 і 100 форми № 2бухгалтерської звітності.
Позареалізаційні доходи включають:
- штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- активи, отримані безоплатно, в тому числі, за договором дарування;
- надходження до відшкодування завданих збитків організації;
- прибуток минулих років, виявлену в звітному році;
- суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;
- курсові різниці;
- суму дооцінки активів (за винятком необоротних активів);
- інші позареалізаційні доходи.
Позареалізаційні доходи відображаються по рядку 120 форми № 2бухгалтерської звітності.
Позареалізаційні витрат включають:
- штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- відшкодування заподіяних збитків організацією; < p> - збитки минулих років, визнані у звітному році;
- суму дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
- курсові різниці;
- суму уцінки активів (за винятком необоротних активів);
- інші позареалізаційні витрати.
Позареалізаційні витрати відображаються за стор.130 форми № 2 бухгалтерськоїзвітності.
Прибуток від звичайної діяльності розраховується за формулою:
ПІД = ПДН - НП,де, ПІД - прибуток від звичайної діяльності (ф.2 стор.160),
НП - податок на прибуток, податок на поставлений дохід, інші податки,сплачуються за рахунок прибутку, штрафні санкції до бюджету і позабюджетнихфонди (ф.2 стор.150).
Чистий прибуток розраховується за формулою:
ПП = ПІД + ЧД - ЧР,де, ЧП - чистий прибуток (ф.2 стор.190);
ЧД - надзвичайні доходи (надходження, що виникають як наслідкинадзвичайних обставин господарської діяльності - стихійноголиха, пожежі, аварії, націоналізації майна; страхове відшкодування,вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних довідновленню та подальшого використання активів), відображаються по рядку
170 форми № 2 бухгалтерської звітності;
ЧР - надзвичайні витрати (витрати, що виникають як наслідкинадзвичайних обставин господарської діяльності), відображаються застор.180 форми № 2 бухгалтерської звітності.
В якості основних відносних показників фінансової діяльностівиступають:
- рентабельність продажу: Рп = ПП: ВР х100;
- рентабельність діяльності: Рд = ЧП: ВР х100.
Рентабельність продажів можна розрахувати і іншими способами. Так, напідприємствах торгівлі та громадського харчування розрахунок здійснюється заформулою:
Рп = вд - в.о., де
вд - середній рівень валового доходу, який розраховується як
вд = ВД: ВР х100;
йпро - середній рівень витрат обігу, який розраховуєтьсяяк в.о. = ІВ: ВР х100.
На підприємствах, що виробляють прод
