Аналіз фінансової діяльності та бухоблік на підприємстві АРНІКА м.Гомель

зміст

введення 3

1. економічна сутність малого бізнесу в умовах ринкових відносин 5

1.1. Критерії віднесення підприємств до підприємств малого бізнесу та їхправове забезпечення 5
1.2. Завдання і значення обліку і аналізу в прийнятті управлінських рішень напідприємствах малого бізнесу. 9
1.3. Коротка економічна характеристика ВКП «Арніка» 11

2. Організація бухгалтерського обліку на ПКП «Арніка». 13

2.1 Принципи та форми організації обліку на ПКП «Арніка». 13
2.1.1. Принципи організації обліку на ПКП «Арніка» 13
2.1.2. Форма обліку на ПКП «Арніка» 14
2.1.3. Система рахунків і облікові регістри, що застосовуються на ПКП «Арніка»
птімально використовувати ресурси,вимірювати і оцінювати результати діяльності.

1.3. Коротка економічна характеристика ВКП «Арніка»

Виробничо-комерційне підприємство «Арніка» зареєстрованорішенням Гомельського обласного виконавчого комітету, єпідприємством, заснованим на колективній формі власності і діє вВідповідно до законодавства України, Законом Республіки
Білорусь «Про підприємства в Республіці Білорусь», Статутом та Установчимдоговором.

Засновниками підприємства є громадяни Республіки Білорусь.

Підприємство придбало право юридичної особи з моменту реєстрації,має відокремлене майно, самостійний баланс, може від свого іменіукладати договори, набувати майнові та особисті немайновіправа і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у судах, арбітражі ітретейському суді.

Засновники не несуть відповідальності за боргами і зобов'язаннямипідприємства, а підприємство не несе відповідальності за боргами ізобов'язаннями засновників. Засновники несуть відповідальність за шкодумежах свого вкладу.

Відносини підприємства з іншими юридичними і фізичними особами підвсіх сферах господарської діяльності будуються на основі договору
(контракту). Підприємство вільне у виборі предмета договору, визначеннізобов'язань, будь-яких інших умов господарських взаємовідносин, що несуперечать чинному законодавству.

ПКП «Арніка» здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатівсвоєї діяльності, веде статистичну звітність у порядку, який визначаєтьсячинним законодавством, надає дані до Інспекції
Державного Податкового Комітету і несе відповідальність за їхсвоєчасне подання і достовірність.

Майно підприємства складається з основних фондів і оборотних коштів,а також інших цінностей, вартість яких відображається на самостійномубалансі.

Джерелами формування майна підприємства є:

. грошові та матеріальні внески засновників;

. доходи, отримані від здійснення господарської діяльності;

. доходи від цінних паперів;

. кредити банків та інших кредиторів;

. інші джерела, не заборонені законодавчими актами Республіки

Білорусь;

Прибуток, що залишається у підприємства після сплати податків та іншихплатежів у бюджет, надходить у повне його розпорядження. З цього прибутку понормативами, встановленими у відповідності з рішенням Ради засновників,підприємство формує фонди. Розмір, порядок формування і використанняфондів визначаються самостійно підприємством.

Так як ПКП «Арніка» є малим підприємством з застосуваннямскороченою журнально-ордерної форми рахівництва, то бухгалтерський облік напідприємстві здійснюється одним головним бухгалтером.

Число працюючих на ПКП «Арніка» - 3 людини:

. директор;

. головний бухгалтер;

. комерційний агент.

У 1997 році ВКП «Арніка» здійснювало торгово-закупівельну діяльність
/ Оптова торгівля 100% /.

Відповідно до облікової політики, прийнятої на підприємстві:

. облік реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ведеться з оплати відвантаженої продукції (товарів, робіт, послуг).

. облік товарів ведеться за купівельними цінами.

2. Організація бухгалтерського обліку на ПКП «Арніка».

2.1 Принципи та форми організації обліку на ПКП «Арніка».

2.1.1. Принципи організації обліку на ПКП «Арніка»

Бухгалтерський облік і звітність ведеться на ПКП «Арніка» відповідноз єдиними методологічними засадами та порядком, встановленими Положеннямпро бухгалтерський облік та звітності Республіки Білорусь і Планом рахунківбухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльностіоб'єднань, підприємств і організацій.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на ПКП «Арніка»покладається на керівника.

Бухгалтерський облік на ПКП «Арніка» здійснюється головним бухгалтером.

ПКП «Арніка» самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку виходячиз потреб свого виробництва і управління, їх складності тачисельності працюючих, при цьому самостійно пристосовує застосовуванірегістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи при дотриманнінаступних вимог:

. єдина методологічна основа (принцип подвійного запису);

. взаємозв'язок даних аналітичного і синтетичного обліку;

. суцільне відображення всіх господарських операцій в регістрах обліку на підставі первинних облікових документів;

. накопичення і систематизація даних первинних документів у розрізі показників, необхідних для управління і контролю за господарською діяльністю малого підприємства, а також для складання бухгалтерської звітності.

Початковим етапом бухгалтерського обліку є суцільнедокументування всіх господарських операцій шляхом складання певнихматеріальних носіїв первинної облікової інформації.

Для документування операцій можуть застосовуватися типовіміжвідомчі форми, а також форми, самостійно розробленістосовно відповідним типовим, що містить обов'язкові реквізитиі що забезпечують достовірність відображення в обліку здійснених операцій.

До обов'язкових реквізитів первинних облікових документів належать:

. найменування документа (форма);

. дата складання;

. зміст господарської операції;

. вимірники господарської операції (у кількісному й вартісному виразі);

. найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

. особисті підписи і їхні розшифрування.

При цьому бухгалтерським працівникам слід керуватися Положеннямпро облік та звітності Республіки Білорусь.

Первинні документи, що надходять до бухгалтерії, перевіряються за формою
(повнота і правильність їх оформлення) і за змістом (законністьдокументованих операцій, логічна ув'язування окремих показників).

Наступним етапом обліку є:

. реєстрація відомостей, що містяться в первинних облікових документах, у застосовуваних регістрах бухгалтерського обліку;

. складання бухгалтерської звітності;

. використання даних бухгалтерських регістрів для одержання іншої необхідної для підприємства інформації.

2.1.2. Форма обліку на ПКП «Арніка»

Малим підприємствам в залежності від чисельності працюючих, обсягу,складності виробництва та інших умов рекомендується вести бухгалтерськийоблік по одному з наступних варіантів:

1) по повній журнально-ордерною формою рахівництва;

2) за скороченою журнально-ордерною формою рахівництва;

3) за спрощеною формою:

. без застосування регістрів бухгалтерського обліку;

. із застосуванням регістрів бухгалтерського обліку;

. при повній журнально-ордерною формою рахівництва використовується повний план рахунків і всі регістри бухгалтерського обліку.

. при спрощеній формі рахівництва без застосування регістрів використовується робочий план рахунків і застосовуються лише два облікових регістр:

1. Книга обліку господарських операцій (форма К-1);

2. Відомість обліку заробітної плати (форма В-8).

При спрощеній формі рахівництва із застосуванням регістрів длявідображення майна крім книги обліку господарських операцій ФК-1 івідомості обліку заробітної плати В-8 можуть вестися наступні регістри
(таблиця 2.1).

Таблиця 2.1

| № | найменування облікової операції | Рахунки, |
| відомості | | учітиваеми |
| і | | є в |
| | | Відомості |
| В-1 | Відомість обліку ОС і нарахованого внеску | 01, 02 |
| У-2 | Відомість обліку виробничих запасів і | 10, 40 |
| | Готової продукції | |
| В-3 | Відомість обліку витрат на виробництво | 20, 08 |
| В-4 | Відомість обліку грошових коштів і фондів | 50, 51, |
| | | 52, 80, 85 |
| В-5 | Відомість обліку розрахунків та інших операцій | 67, 68, |
| | | 69, 71, 76 |
| В-6 | Відомість обліку реалізації В-6 (оплата) | 46 |
| | В-6 (відвантаження) | |
| У-7 | Відомість обліку розрахунків з постачальниками | 60 |
| У-8 | Відомість по обліку заробітної плати | 70 |
| В-9 | Відомість (шахова) в неї заповнюються | |
| | Дебетові обороти по кожному рахунку згідно з | |
| | Відомостями В-1-В-8 | |

На ПКП «Арніка» застосовується скорочена журнально-ордерна формарахівництва.

В умовах цієї форми обліку рекомендується малим підприємствам на основінового типового плану рахунків бухгалтерського обліку розробити для себеробочий план рахунків, застосовувати необхідні регістри бухгалтерського обліку, втому числі головна книга. Книга обліку господарських операцій не застосовується.

2.1.3. Система рахунків і облікові регістри, що застосовуються на ПКП «Арніка»

На всіх підприємствах застосовується єдиний план рахунків бухгалтерськогообліку. При скороченій журнально-ордерною формою виробництва доцільновикористовувати скорочену систему рахунків. На ПКП «Арніка» на основі типовогоплану рахунків розроблений наступний робочий план рахунків (таблиця 2.2)

Таблиця 2.2

Відповідно до даного плану рахунків операції з обліку витрат, ранішевідображаються на рахунках 03,20,21,23,25,26,44, доцільно враховувати на рахунку
20. Так як ПКП «Арніка» підприємство торгівлі та виробничу діяльністьпоки не веде, то витрати обігу обліковуються на рахунку 44.

Облік дебіторської та кредиторської заборгованості ведеться на рахунку 76,замість рахунків 63,76 73.

Облік фінансових результатів і використання прибутку ведеться на рахунках
80 і 81.

Облік короткострокових позик банку (рахунок 90), довгострокових (рахунок 92) іінших позикових коштів (рахунок 95) ведеться на рахунку 90.

На ПКП «Арніка» застосовуються наступні регістри бухгалтерського обліку
(таблиця 2.3).

Таблиця 2.3

Після запису всіх операцій в регістрах бухгалтерського облікупідраховуються підсумки і проводиться звірка зустрічних сум.

Потім дані журналів ордерів і відомостей записуються в головнукнигу.

2.1.4. Особливості обліку на підприємствах оптової торгівлі.

Як зазначалося вище, ВКП «Арніка» є підприємством оптовоїторгівлі.

Оптова торгівля здійснює зв'язок між промисловими підприємствамита підприємствами роздрібної торгівлі, іншими промисловими підприємствами,підприємствами громадського харчування та іншими споживачами.

На сучасному етапі очевидним є той факт, що більша частина підприємствмалого бізнесу в якості основного виду діяльності віддають перевагу саметоргово-закупівельну діяльність, тому що торгівля з її швидким оборотомкоштів найкращим чином сприяє первісного накопичення капіталу,який в подальшому може бути вкладений в інші галузі, що виробляютьматеріальні блага. Облік торговельної діяльності має ряд вироблена віншому місці (мал. 3)

Рис. 3. Цикл торговельної діяльності

Правильна і раціональна організація обліку на підприємствах оптовоїторгівлі вимагає дотримання певних принципів які є єдинимияк для великих підприємств, так і для підприємств малого бізнесу, асаме:

1. Дотримання єдності оцінки товарів і тари;

2. Облік товарів і тари у вартісному і натуральному виразі;

3. Дотримання прийнятої на підприємствах облікової політики при реалізаціїтоварів.

Ціна закупівлі - це вільна відпускна ціна з додаванням оптовоїнадбавки і витрат, пов'язаних із закупівлею товару.

Оптова надбавка - надбавка оптового підприємства на його користь,призначена для компенсації витрат оптового підприємства, пов'язаних зрухом товарів і отриманням прибутку.

Оптові підприємства зобов'язані суворо дотримуватися встановленого порядкуціноутворення.

При перевірці правильності застосування цін, оптових надбавок, умовпоставок, необхідно використовувати такі документи:

. протоколи погодження цін;

. положення про формування та застосування вільних цін і тарифів;

. договори, укладені з постачальниками та покупцями;

. платіжні документи постачальників.

У Республіці Білорусь встановлено єдиний порядок контролю цін, надбавокі умов постачання. Як у товарних, так і в платіжних документах необхідновказувати всі елементи ціною купівлі та продажу вартості товарів окремимисумами; цей порядок єдиний для всіх підприємств, як для великихпідприємств, так для підприємств малого бізнесу.

2.2. Облік найважливіших господарських операцій на ПКП «Арніка».

Основними господарськими операціями на ПКП «Арніка» є:

. отримання товару від постачальника з попередньою або наступною оплатою;

. відвантаження і реалізація товару покупцям з попередньою або наступною оплатою.

Розглянемо облік найважливіших господарських операцій на прикладігосподарської діяльності виробничо-комерційного підприємства
«Арніка» за січень 1998

2.2.1. Облік отримання товарів від постачальників.

При надходженні товару на склад ПКП «Арніка» основними документамиє:

. рахунок-фактура від постачальника на оплату товару;

. накладна від постачальника встановленої форми ТТН-1 і ТН-2;

. протокол узгодження ціни на одержуваний від постачальника товар;

. договір купівлі-продажу між ПКП «Арніка» і постачальником;

. якщо оплата за товар, отриманий від постачальника, проводилася з залученням третіх осіб, то необхідний договір переведення боргу або договір про відступлення права вимоги за участю трьох сторін;

. в необхідних випадках: специфікації, пакувальні ярлики, карти, якісні задоволення і т. п.

якщо розбіжностей кількості та вартості товару що надійшов зсупровідними документами постачальника не виявлено, то прийманняоформляється безпосередньо на накладної шляхом проставлення штампу ірозпису матеріально відповідальної особи. У разі виявлення в процесіприймання товарів недостач, надлишків, пересортиці, невідповідності якостіабо надходження цінностей без супровідних документів постачальникастворюється комісія, яка складає приймальний акт.

що надійшла з товаром тара також оприбутковується.

Транспортні витрати відносяться на витрати обігу.

У разі виявлення під час приймання цінностей недостачі , на її величинузменшується стоитість товарів, що надійшли на підприємство, авідповідні суми відображаються у складі розрахунків з постачальником.

Для синтетичного обліку товарів на підприємстві оптової торгівлівикористовується активний синтетичний рахунок 41 «Товари». На ПКП «Арніка» 41рахунок застосовується без субрахунків. Тара також враховується на 41 рахунку.

Для аналітичного обліку товарів складається відомість за товарно -матеріальним рахунками.

Транспортні витрати включаються в рахунок постачальника і враховуються нарахунку 44 «Витрати обігу».

При отриманні товарів від постачальника робляться наступні проводки:

| Дт 41 - Кт 60 - вартість надійшов від постачальника товару і тари. |
| Дт 44 - Кт 60 - на суму транспортних витрат. |

Підраховується підсумок до оплати в рахунку постачальника.

Сплачується рахунок постачальника з розрахункового або іншого рахунку
(валютного, позикового).

| Дт 60 - Кт 51, 52 - на суму сплаченого рахунку. |

При отриманні товарів від постачальника може бути виявлена недостача:

1. з вини постачальника

2. з вини транспортної організації

3. з вини працівника підприємства.

У цих випадках складається комерційний акт і акт приймання івиставляється винної сторони претензія.

Згідно з робочим планом рахунків, що застосовуються на ПКП «Арніка»,складаються проводки, представлені в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

| Зміст господарської операції | Дт | Кт |
| Виявлено нестача | 84 | 41 |
| (на суму виявленої нестачі) | | |
| 1. сума нестачі як претензії | 60, 76 | 84 |
| виставлена винної сторони | | |
| 2. сума недостачі в межах норм | 44 | 84 |
| природних втрат | | |
| 3. сума недостачі з вини працівника | 76 | 84 |
| підприємства | | |
| При стягненні недостачі | 50, 70 | 76 |

У січні місяці 1998 року на ПКП «Арніка» мали місце наступнігосподарські операції, спрямовані на отримання товарів від постачальників
(таблиця 2.5).

Таблиця 2.5.

| № | Зміст господарської операції | Кореспонденція | Сума |
| п/п | | ия рахунків | |
| | | Дт | Кт | |
| 1 | Одержано від МП «Омега» | 41 | 60 | 160 000 000 |
| | Металопрокат (Арт. А1 (12) | | | |
| 2 | Транспортні витрати, що включаються до | 44 | 60 | 7 000 000 |
| | Рахунок МП «Омега» | | | |
| 3 | Сплачено рахунок МП «Омега» | 60 | 51 | 167 000 000 |
| 4 | Отримано від ПКФ «Агат» | 41 | 60 | 330 000 000 |
| | Металопрокат (лист товщ. 5 мм) | | | |
| 5 | Транспортні витрати, включені до | 44 | 60 | 9 000 000 |
| | Рахунок ПКФ «Агат» | | | |
| 6 | Сплачено рахунок постачальника ПКФ «Агат» | 60 | 51 | 339 000 000 |
| 7 | Отримано від скляного заводу | 41 | 60 | 90 000 000 |
| | Г.Ліда скло вітринне | | | |
| | Тара (ящики) | 41 | 60 | 2 100 000 |
| 8 | Сплачено рахунок скляного заводу | 60 | 51 | 92 100 000 |

Для обліку розрахунків з кожним постачальником складається журнал-ордер № 6,представлений в таблиці 2.6.

таблиці 2.6

Журнал-ордер № 6 «Облік розрахунків з постачальниками», тис. руб.

| № | Наїм | Сальдо | З Кт 60 в дебет | Разом | У Дт 60 | Разом | Сальдо |
| | Енов | | рахунків | з | з Кт 51 | за | |
| | Ание | | | кредиту | | дебетом | |
| | Пост | | | | | | |
| | Авщі | | | | | | |
| | Ка | | | | | | |
| | | Дт | Кт | 41 | 44 | | | | | Дт | Кт |
| 1. МП | - | - | 160 | 7 000 | | 167 000 | 167 000 | 167 000 | - | - |
| «Омега | | | 000 | | | | | | | |
| »| | | | | | | | | | |
| 2. ПКФ | - | - | 330 | 9 000 | | 339 000 | 339 000 | 339 | - | - |
| «Агат» | | | 000 | | | | | 000 | | |
| 3. | - | - | 92 100 | - | | 92 100