Аудит - лекції » Українські реферати

Аудит - лекції

Зміст

Зміст 2

Виникнення і розвиток цілей і прийомів аудита 4

Поняття, цілі і організація аудиторської діяльності 8

Поняття аудиторської діяльності 8
Цілі і задачі аудиту 10
Права та обов'язки, відповідальність аудитора 12
Етика аудитора 14

Види аудиту 16

Внутрішній та зовнішній аудит 16
Аудит на відповідність вимогам 18
Аудит фінансової звітності 19
Обов'язковий та ініціативний аудит 19
Початковий та узгоджений аудит 19
Класифікація з точки зору аудитора 20
Класифікація з точки зору напрямку 20

Види аудиторських послуг 21

Аудит перевірки фінансово-господарської діяльності 21
Аналіз фінансової звітності та результатів господарської діяльності.
Оцінка платоспроможності та фінансового стану 23
Консультування з питань оподаткування, податкового планування 24
Консультування з правових питань 25
Консультування правової відповідальності обробки даних 26

Технологічні основи аудиту 27

Початкова стадія аудиторської перевірки 27
Планування аудиту 27
Аудиторські докази 31
Поняття шахрайства та помилки 32
Порядок підготовки та складання частині аудиторського висновку. Види аудиторського висновку 33

Перевірка операцій з грошовими коштами 35

Мета перевірки і джерела інформації 35
Методи перевірки касових операцій по рахунках в банках 36
Основні етапи перевірки касових операцій 37
Основні етапи перевірки банківських операцій 37
Перевірка законності операцій з готівковими грошовими коштами 38

Перевірка обліку розрахункових і кредитних операцій 40

Мета перевірки і джерела інформації 40
Методи перевірки розрахункових взаємин економічного суб'єкта, ефективності його роботи з дебіторською та кредиторською заборгованістю 41
Перевірка довгострокових і короткострокових позик 43
Методи перевірки кредитних взаємин економічного суб'єкта 44

Перевірка операцій з основними засобами та нематеріальними активами 46

Мета перевірки і джерела інформації 46
Перевірка операцій з руху ОС 47
Перевірка правильності документального оформлення оприбуткування ОС і їх списання 47
Перевірка правильності оцінки і переоцінки ОС, нарахування амортизаційних відрахувань , проведення капітального і поточного ремонту ОС 48
Перевірка операцій з придбання та руху НМА 49

Перевірка обліку витрат і калькулювання собівартості продукції 51

Цілі та джерела інформації 51
Перевірка правильності віднесення витрат на основне і допоміжне виробництво, незавершене виробництво 51

Аудит реалізації та готової продукції 55

Мета перевірки і джерела інформації 55
Перевірка правильності відображення реалізації готової продукції 55

Аудит формування фінансових результатів 58

Виникнення і розвиток цілей і прийомів аудиту

Аудит у західній теорії і практиці прийнято вважати процесом,за допомогою якого компетентний незалежний працівник накопичує іоцінює свідоцтво про інформацію, що піддається кількісній оцінці іщо відноситься до специфічної господарської системи, щоб визначити івиразити у своєму висновку ступінь відповідності цієї інформаціївстановленим критеріям.

Аудит має древню історію. Вважають, що фактично ще в Древньому
Єгипті (близько 2600 р. до н. Е..) Існували чиновники, які поєднувалифункції обліку, управління і контролю.

У Римській імперії (1 - 26 рр.. н. е..) контрольні функції здійснювалисяспеціальними службовцями (куратори, прокуратури, квестори). Після падіння
Римської імперії аудит одержав широке поширення в Італії. Купці
Флоренції і Венеції використовували працю аудиторів для перевіркиплатоспроможності капітанів торгових судів, які везли величезнібагатства на свій континент. У цей час аудит мав строго цільовенапрямок - запобігання помилок.

Батьківщина сучасного аудита - Англія. Ще в 9 ст. було дано поштовх до «рахункуі мірою »в Британській господарського життя. Коли збереглися в країнідревніх культах і в Нормандії бухгалтерські прийоми римлян отримали зновужитейське додаток до обліку економічних явищ.

Вже в ті часи із загального поняття «бухгалтер» виділяється суміжнепоняття «аудитор». За перші в його повсякденній діяльності зберігаютьсяфункції особи, що організує і ведучого рахунку, а на другому покладаютьсясамостійні незалежні функції контролера, перевіряючого рахунку.

Письмові пам'ятники, які вказують на існування аудиторства в
Англії, сходять до 13-14 ст. Прийоми аудиту в той час становилипереважно в детальній перевірці кожної операції.

Тестування або вибіркова перевірка, як аудиторські процедури, булиневідомі.

В історії розвитку аудита можна виділити кілька періодів:

1. до 1500 р.;

2. 1500 - 1830 (1860) р.;

3. 1830 (1860) - 1905 р.;

4. 1905 - 1933 р.;

5. 1933 - 1940 р.;

6. з 1940 р. по теперішній час.

Перший період закінчувався в 1500 р. Ця дата відзначена довільно, алевона найбільш точно відображає стан «перелому» в загальній економічнійситуації. Однією з причин цього з'явилося відкриття Америки, і як наслідокзбільшення обсягу товарів, капіталу, робочої сили в загальносвітовому масштабі.
Інша причина - 1494 р. по праву вважається датою заснування вчення проподвійного запису (Лука Пачоллі).

1500 - 1830 (1860) рр.. Цілі і прийоми аудита не були змінені і складалисяу виявленні помилок і перевірці чесності осіб, відповідальних за податковіплатежі. У цей час істотно підвищилася значення аудита, тому що відбулосяподіл між власниками підприємства: керуючими й інвесторами.
Акціонерам не тільки була потрібна гарантія схоронності капіталу, але йотримання дивідендів. Тільки аудитор міг дати висновок про вірність іоб'єктивності перевіреної фінансової звітності і про ймовірність продовженнядіяльності підприємства найближчим часом. Прийшло розуміння необхідностіта важливості існування системи внутрішнього контролю. Причиною, за якоюдатою закінчення даного періоду був обраний 1860 р., стало те, що
Кримська війна викликала визначені зміни в економіці всіх країн, а цепривело до зміни цілей і прийомів аудита.

1860 - 1905 рр.. Період відрізняється бурхливим економічним зростанням. Величезніпо своїх масштабах угоди привели до створення корпорацій. Цей періодвідзначений появою консолідованого балансу (1904 р.).

Все це підвищувало роль і значення інституту аудиторства. Було визнанонеобхідність внутрішнього контролю. Але йому відводилася роль органу,брав участь не в перевірці і виявленні помилки, а в створенні єдиноїстандартної системи обліку. Основний акцент був спрямований на системуконтролю грошових потоків. Оскільки й облікова система, і організаційнаструктура зазнали значні зміни убік посилення, то йаудитори могли вже застосовувати прийоми вибірки. Тестування сталовикористовуватися тільки в останні десятиліття 19 століття. В умовахшвидкорослого виробництва аудитор більше не міг перевіряти кожнуоперацію величезної корпорації. Аж до 1905 р. обмежує чинникомобсягу тестування були зміни і нововведення в системі обліку тавнутрішнього контролю. Цілі аудита в цей час складаються у виявленні різногороду помилок навмисного характеру. Історично основним центром розвиткуаудита з'явилися Великобританія і США. У 1 десятці ХХ ст. американський аудитстав розвиватися незалежно, оскільки підприємцями США була визнананеможливість застосування цілей і підходів англійського аудита до особливостейїхнього бізнесу.

Перші роботи з американського аудиту характеризують зміну цілейв такий спосіб: виявлення і запобігання ненавмисні помилок. Пізнішецілями аудита стали:

. установлення фінансового стану і прибутковості підприємства;

. запобігання навмисних і ненавмисні помилок - другорядна мета.

У відповідно до зміни цілей відбулися і значні зміни вприйомах. Спостерігається перехід від детальної перевірки до тестування. Сталоясно, що для того, щоб одержати фактичні суми, що перевіряються впроцесі аудиту, немає необхідності проводити детальну перевірку кожноїпроводки за досліджуваний період. Одержує визнання важливість внутрішньогоконтролю. В опублікованих у 1909 р. «Програмах аудиту» зазначено, що вяк перший ступінь аудита повинна виступати "установлення системивнутрішньої перевірки ».

1933 - 1940 рр..

. на аудит впливає Нью-Йоркська фондова біржа й урядові організації;

. не було єдиної думки щодо цілей аудита.

На початку цього періоду більшість авторів сходилися на думці, щозавдання аудиту полягає у виявленні помилки. Пізніше погляди були істотнозмінені, і було встановлено, що аудитору не слід концентрувати своюувагу тільки на виявленні помилки.

Аж до 1940 р. не існувало яких-небудь документів, що визначаютьвідповідальність аудиторів за виявлення помилок. Було відзначено тільки, щоце досить важливе питання, але більшість авторів сходилися на думці,що його не можна відносити до головної задачі аудиторської перевірки.

З 1940 року дотепер цілі аудита зазнали незначнізміни. Акцент робився на підтвердження вірності фінансової звітності.
Офіційно це положення було проголошено в документах "Американського
Інституту Присяжних Бухобліку ":" перша мета перевірки звітності незалежнимаудитором складається у вираженні думки про представленої фінансовоїзвітності ».

Частина знову розроблених прийомів аудита мала строгу орієнтацію навиявлені помилки. У 1961 р. у "Положенні про аудиторські процедури № 30»було встановлено, що аудитор визначає помилку, і у випадку, якщо вонаматеріальна, може вплинути на його думку про вірністьпредставленої фінансової звітності і проведенні перевірки відповідно дозагальноприйнятими аудиторськими стандартами, він повинен оцінити ступінь їїймовірності.

Інша точка зору на цілі аудиту полягає в тому, що завданнянезалежного розгляду складається у вираженні думки про інформацію,що включається у фінансові звіти. Що стосується відповідальності аудитора, товона складається лише в проведенні тестів, відповідно до загальноприйнятихаудиторськими стандартами, розробленими таким чином, щоб виявитисаму можливість визначення роду невідповідностей, тобто аудитор не відповідаєза невиявлені помилки, але з нього не повинна зніматися відповідальність заперевірку «вузького місця» в процесі аудиту.

До кінця 40-х років аудит в основному полягав у перевірцідокументації, підтвердження запису грошової операції і правильноїугрупованню цих операцій у фінансових звітах. Це був підтверджуючийаудит.

Після 1949 р. незалежні аудитори стали більше уваги приділятипитань внутрішнього контролю, думаючи, що при ефективній системівнутрішнього контролю імовірність помилок незначна, і фінансові данідосить повні і точні. Аудиторські фірми почали займатися більшеконсультаційною діяльністю, чим безпосередньо перевірками. Цесистемно-орієнтований аудит.

На початку 70-х рр.. почалася розробка міжнародних аудиторськихстандартів. В історії аудита можна простежити певні тенденції:

. основною метою аудита завжди визнавалося установлення вірогідності представленої звітності;

. відзначається зростання надійності внутрішнього контролю і зниження деталізації цілей.

Поняття, цілі і організація аудиторської діяльності

1. Поняття аудиторської діяльності

2. Цілі і завдання аудиту

3. Права та обов'язки, відповідальність аудитора

4. Етика аудитора

Поняття аудиторської діяльності

Аудиторський контроль широко застосовується у світовій практиці. У йогооснові лежить взаємна зацікавленість держави, адміністраціїпідприємств та їхніх власників у достовірності обліку та звітності. В умовахпланової, централізовано керованої економіки потреба у незалежномуфінансовий контроль в РФ не виникала. Його цілком заміняла системавідомчого та позавідомчого контролю, спрямована на виявленняпорушень і зловживань у фінансово-господарської діяльностіпідприємств, помилок і відхилень у звітності, знаходження і покараннявинних. Розвиток ринкових відносин обумовлює необхідність прийняттявеликої кількості нових нормативних документів, що регламентують новіпитання діяльності підприємств; бухгалтерського обліку та звітності;оподаткування та порядок формування собівартості продукції. У зв'язку зцим з'явилися перші порушення (часом ненавмисні) у дотриманнівимог нормативних документів, що відносяться до господарської діяльностіпідприємства. Органи, на які покладалися обов'язки по наданню допомогипідприємствам у правильності застосування тих або інших законодавчих актів,самі, через їх малу чисельність і перевантаженість роботою, виявилися неготові до такої роботи. У зв'язку з цим виникає необхідність створеннянової форми контролю за діяльністю підприємств, що включав би всебе консультування з питань організації та ведення бухгалтерськогообліку, правильність обчислення податків, правової позиції та інші видипослуг. Власники і насамперед колективні власники, а такожкредитори позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всічисленні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні іправильно відображені у звітності. Оскільки зазвичай вони не мають доступу до обліковихзаписів, відповідного досвіду, тому мають потребу в послугах аудиторів.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємстві дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняттярішень в області економіки та оподаткування.

Аудиторські перевірки необхідні державним органам, судам,прокурорам і слідчим для підтвердження, що цікавить їх фінансовоїзвітності.

Поняття аудиту набагато ширше, ніж ревізії або інших форм контролю, тому щовключає в себе не тільки перевірку достовірності фінансових показників, алеі розробку припущень щодо поліпшення господарської діяльностіпідприємств з метою раціоналізації витрат та оптимізації податків. Поняттяаудиторської діяльності визначається тимчасовими правилами аудиторськоїдіяльності в РФ.

Аудиторська діяльність - аудит - являє собоюпідприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) поздійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської абофінансової звітності, платіжно-розрахункової документації окремихгосподарських операцій, податкових декларацій та інших видів фінансовихзобов'язань і вимог економічних суб'єктів на договірній основі.

Багато авторів по-різному трактують як класифікаційні ознаки, так ісаме поняття аудиту. Поняття аудиту Угольников у статті «Історія аудиту»:
«Аудит - це процес перевірки ведення бухгалтерського обліку і в установахз точки зору його достовірності та справедливості ».

« Аудит - це систематичний процес отримання та оцінки доказівдостовірності даних із приводу економічних дій і подій,встановлення ступеня відповідності цих даних встановленим критеріям таповідомлення результатів зацікавленим користувачам ».

« Аудит - систематичний процес, що проводиться незалежним від зовнішніхфакторів особою або групою осіб, заснований на результатах контролю і свогодумки. На підставі встановлених критеріїв і стандартів з приводуінформації, що ревізійна одиниця надає стороннімкористувачам у своїй діяльності і її перспективи ».

У аудиторських стандартах аудиторської діяльності дається наступневизначення:

«Аудит - це незалежна експертиза фінансової звітності підприємствана основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку,відповідності господарських і фінансових операцій законодавству РФ,повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльностіпідприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку ».

Незважаючи на деякі відмінності у визначенні аудиту, практично всіавтори підкреслюють ту чи іншу його особливість:

. незалежність;

. платність;

. конфіденційність.

Іноді його розглядають занадто вузько і обмежують тільки перевіркоюзвітності недержавних структур. В інших випадках вкрай широко,ототожнюючи з будь-якої бухгалтерської діяльністю. Такий розкид у розумінніаудит?? пов'язаний ще і з тим, що це поняття прийнято із західної літератури.

У країнах з розвиненою ринковою економікою, де аудит виник вже давно,поняття аудиту трактують дуже різноманітне. В Англії під аудитомрозуміється незалежна перевірка і вираження думки про фінансову звітністьпідприємства. При цьому термін «аудит» застосовується не тільки під час перевіркипідприємств, що потрапляють під дію закону «Про компанії» або закону пропромислових або інших суспільствах, але й при складанні перевіркиурядових установ та місцевих органів влади, а також при наданніклієнтам аудиторських послуг за угодою.

Джек Робертон відзначав, що під аудитом розуміється процес зниження доприйнятного рівня інформаційного ризику (тобто ймовірності того, що вфінансових звітах містяться помилкові або неточні відомості) длякористувачів фінансових звітів.

Перевірку достовірності звітності підприємства, дотримання чинногозаконодавства та складання аудиторського висновку з цього питаннявиконує незалежний аудитор. Існує кілька певних правил,що стосуються діяльності аудиторів:

1. вільний вибір аудиторів (аудиторської фірми) господарськими суб'єктами;

2. договірні відносини між аудитором і клієнтом, що дозволяють аудитору самому вибирати свого клієнта і бути незалежним від вказівок будь-яких державних органів;

3. можливість відмовити клієнту у видачі аудиторського висновку до усунення зазначених недоліків;

4. неможливість аудиторської перевірки при родинних або ділових відносинах з клієнтом, що перевищують договірні відносини з приводу аудиторської діяльності;

5. заборона аудиторам та аудиторським фірмам займатися господарською, комерційною та фінансовою діяльністю, не пов'язаної з виконанням аудиторських, консультаційних та інших дозволених законом послуг.

Цілі і завдання аудиту

Основною метою аудиторської діяльності є встановленнядостовірності бухгалтерської чи фінансової звітності економічнихсуб'єктів і відповідності зроблених ними фінансових і господарськихоперацій нормативним актам, що діють в РФ. Отже, призначенняаудиту - це перевірка фінансових звітів з метою:

. підтвердження достовірних звітів або консультації їх недостовірності;

. перевірки повноти, достовірності та точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів та фінансових результатів діяльності підприємства за період, що перевірявся;

. контроль за дотриманням законодавчих і нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку та складання звітності, методологічної оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;

. виявлення резервів кращого використання власних основних і оборотних коштів, фінансових резервів і позикових джерел.

В ході аудиторської перевірки встановлюється правильність складаннябалансу, звіту про прибутки і збитки, достовірність даних пояснювальнійзаписки. При цьому визначається:

. чи всі активи і пасиви відображені у звіті;

. чи всі документи використовуються у звіті і наскільки фактична методика оцінки майна відхиляється від прийнятої при визначенні облікової політики підприємства.

Звіт про прибутки і збитки аудитор перевіряє для встановленняправильності розрахунку балансу і оподатковуваного прибутку.

Для досягнення основної мети та подання висновку аудитор вивчаєнаступні питання:

1. загальна прийнятність звітності (чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, що пред'являються до неї);

2. обгрунтованість (чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум);

3. закінченість (чи включені в звітність всі належні суми, зокрема чи всі активи і пасиви, що належать компанії);

4. оцінка (чи всі категорії правильно оцінені і безпомилково пораховані);

5. класифікація (чи є підстава відносити суму на той рахунок, на якому вона записана);

6. розмежування (віднесені чи операції, що проводяться незадовго до дати складання балансу або безпосередньо після неї до того періоду, в якому були проведені);

7. акуратність (чи відповідає сума окремих операцій з даними, наведеними в книгах і журналах, чи відповідають підсумкові суми з даними, наведеними в головній книзі);

8. розкриття (чи всі категорії занесені у фінансову звітність і чи правильно відображені у звітах та додатках книг).

У закордонній літературі виділяються головні і конкретні цілі аудиту заелементам. У книзі «Аудит» - «сенс цілей аудиту полягає в тому, щобстворити якусь структуру, яка допомогла б аудитору зібрати потрібнукількість актуальних свідчень, а потім вирішити, які самефактичні дані необхідно збирати з огляду на конкретних обставин, заяких проводиться аудит. Цілі залишаються одними і тими ж при різнихперевірках, але фактичні дані будуть різні в залежності відобставин ».

Цілі аудиту:

1. ступінь загальноприйнятних;

2. правильне включення сум;

3. завершеність;

4. право власності (з включеним сум);

5. оцінка;

6. правильність кореспонденції та відображення сум на рахунках;

7. розмежування (господарські операції, близькі до дати балансу, слід враховувати за відповідний період);

8. арифметична точність (окремі статті балансу відповідають підсумками в облікових регістрах і головній книзі);

9. розкриття (правильність відображення рахунків і відносяться до них фактів даних звітності).

Завдання аудитора полягає:

Залежно від поставлених цілей, аудиторські перевірки розрізняють позмістом розглянутих питань, глибині, складом і обсягом залученоїдо аналізу інформації - це Аудит на відповідність вимогам, Аудитфінансової звітності та спеціальний аудит, Обов'язковий та ініціативнийаудит, Початковий та узгоджений аудит.

Аудит на відповідність вимогам

Він полягає в аналізі певної фінансової та господарськоїдіяльності суб'єкта. З метою визначення її відповідності запропонованимумовами, правилами, законами. Якщо такі умови, внутрішні правилаконтролю встановлені адміністрацією, то цей вид аудиту здійснюєтьсяспівробітниками підприємства, які виконують функції внутрішніх аудиторів.
Якщо ж умови встановлені кредиторами (вимога підтримкипевного співвідношення між оборотним капіталом і короткостроковимизобов'язаннями), то оскільки виконання цих умов часто знаходитьвідображення у фінансових звітах компанії, цей вид аудиту проводиться разомз аудитом фінансових звітів. Аудит на відповідність