Аудит

Сутність і зміст аудиту. Виникнення аудиту.

Аудит має вже досить довгу історію. Перші незалежні аудиториз'явилися ще в XIX ст. в акціонерних компаніях Європи. Слово «аудит» урізних перекладах означає «він чує» або «Хто слухає».

Виникнення аудиту пов'язано з розподілом інтересів тих, хтобезпосередньо займається керуванням підприємством (адміністрація,менеджери), і тих, хто вкладає гроші в його діяльність (власники,акціонери, інвестори). Останні не могли і не хотіли покладатися на туфінансову інформацію, яку подавали керівники і підлеглі їмбухгалтери підприємства. Досить часті банкрутства підприємств, обман збоку адміністрації підприємства значно підвищували ризик фінансових вкладень.
Акціонери хотіли бути впевнені в тому, що їх не обманюють, що звітність,подається адміністрацією, повністю відбиває реальний фінансовийстан підприємства. Для перевірки правильності фінансової інформації іпідтвердження фінансової звітності запрошувались люди, яким, на думкуакціонерів, можна було довіряти. Головними вимогами доаудитора, були його беззаперечна чесність і незалежність. Знаннябухгалтерського обліку не мало спочатку основного значення, однак зускладненням бухгалтерського обліку необхідною умовою стає й гарнапрофесійна підготовка аудитора.

Історичною батьківщиною аудита вважається Англія, де з 1844 р. виходить серіязаконів про компанії, відповідно до яких правління акціонерних компанійзобов'язані запрошувати не рідше одного разу на рік спеціальну людину дляперевірки бухгалтерських рахунків і звіту перед акціонерами.

У Росії звання аудитора було введено Петром 1. Посада аудиторапоєднувала в собі деякі обов'язки діловода, секретаря іпрокурора. Аудиторів в Росії називали присяжними бухгалтерами. Всі триспроби організації аудиту (в 1889, 1912і 1928 р.) виявилисяневдалими.
Світова економічна криза 1929-1933 рр.. підсилив потребу в послугахбухгалтерів-аудиторів. У цей час різко посилили -ються вимоги до якості аудиторської перевірки і її обов'язковості,збільшується ринкова потреба в такого роду послугах. 'Після закінченнякризи практично всі країни починають вво-.; дить обов'язкові вимогидо обсягу інформації, що міститься .. в річних звітах, і обов'язковостіпублікації цих звітів і за-.ключеній аудиторів. Аудит стає потужнимзброєю проти шахрайства.

До кінця 40-х рр.. аудит в основному полягав у перевірці документації, що підтверджує записані грошові операції, і правильному угрупованню цих операцій у фінансових звітах. Це був так званий підтверджуючий аудит.

Після 1949 р. незалежні аудитори стали більше уваги приділяти питанням внутрішнього контролю в компаніях, думаючи, що при ефективній системі внутрішнього контролю імовірність помилок незначна й фінансові дані досить повні і точні. Аудиторські фірми почали займатися більше консультаційною діяльністю, чим безпосередньо аудиторськими перевірками. Такий аудит одержав назву системно-орієнтованого.

Третій етап розвитку аудиту - його орієнтація на можливий ризик припроведенні перевірок або при консультуванні, попередження та уникненняризику; аудит, при якому виходячи з умов бізнесу клієнта перевіркапроводиться вибірково, в основному там, де ризик помилки або шахрайствамаксимальний. На початку 70-х рр.. почалася розробка аудиторських стандартів.
В Англії аудиторами іменуються будь-які фахівці в галузі контролю задостовірністю фінансової звітності, в тому числі і працюють вдержавних органах. У Франції в області незалежного фінансовогоконтролю діють дві професійні організації: бухгалтерів-експертів,які займаються безпосередньо веденням бухгалтерського обліку,складанням звітності та наданням консультаційних послуг у цій галузі,і комісарів (уповноважених) по рахунках, що забезпечують контроль задостовірністю фінансової звітності. У США перевірку достовірностіфінансової звітності здійснює дипломований суспільний бухгалтер,

У всіх розвинених країнах особам, які бажають придбати професію бухгалтера -аудитора, очікують тривалі роки навчання і практичної діяльності, а такожчисленні іспити. Представники Палати аудиторів, організації,що поєднує всіх осіб цієї професії, регулярно перевіряють їхню роботу, івиключення з Палати аудиторів означає заборона подальшої діяльності.

Види аудиту. Внутрішній та зовнішній аудит.

Внутрішній аудит є невід'ємним і важливим елементомуправлінського контролю. Потреба у внутрішньому аудиті виникає навеликих підприємствах у зв'язку з тим, що верхня ланка керівництва незаймається повсякденним контролем діяльності організації і нижчихуправлінських структур. Внутрішній аудит дає інформацію про цюдіяльності та підтверджує достовірність звітів менеджеров./Внутрішнійаудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів таздійснення необхідних змін усередині підприємства.

Певні функції внутрішніх аудиторів виконують ревізорській групипри бухгалтеріях великих підприємств, підпорядковані головному бухгалтеру абофінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше і включаютьв себе:

1) контроль за станом активів і недопущення збитків; підтвердженняточності інформації, яка використовується керівництвом при прийнятті рішень;

2) підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур;

3) аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю таобробки інформації;

4) оцінку якості інформації, регламентований державнимисистемою.

Таким чином, в рамках внутрішнього аудиту здійснюється не тількидетальний контроль за збереженням активів, а й контроль за політикою іякістю менеджменту.

Внутрішній та зовнішній аудит доповнюють один одного і в той же часістотно відрізняються (табл. 1). функції внутрішнього аудиту можуть виконувати не тільки працівникипідприємства, але й запрошені незалежні аудитори.

Деякі види внутрішнього аудиту називаються управлінським, абовиробничим аудитом.

Основними завданнями даного аудиту є перевірка і вдосконаленняорганізації та управління підприємством, якісних сторін виробничоїдіяльності, оцінка ефективності виробництва і фінансових вкладень,продуктивності, раціональності використання коштів, їх економії.

Управлінський аудит, що виконується незалежними аудиторами, є однимз видів консультаційних послуг клієнту для підвищення ефективностівикористання його потужностей та ресурсів і досягнення намічених цілей.

Досить близький до управлінського аудиту аудит господарськоїдіяльності, тобто систематичний аналіз господарської діяльностіорганізації, що проводиться для певних цілей. Цей вид аудиту інодіназивають аудитом ефективності роботи чи адміністративного управління таорганізації. При аудиті господарської діяльності передбачаютьсяоб'єктивне обстеження й всебічний аналіз певних видівдіяльності. Цей вид аудиту переслідує три цілі: оцінка ефективностіуправління; виявлення можливостей поліпшення господарської діяльності; внесення рекомендацій щодо поліпшення діяльності або подальшихдій.

Аудит господарської діяльності може бути проведений як на замовленняадміністрації, так і на вимогу третьої сторони, у тому числі ідержавних органів. Аудит на відповідність вимогам. Цей аудитполягає в аналізі певної фінансової або господарськоїдіяльності суб'єкта з метою визначення її відповідності запропонованимумовами, правилами або законами. Якщо такі умови, наприклад внутрішніправила контролю, встановлені адміністрацією, то цей вид аудитуздійснюється співробітниками підприємства, які виконують функціювнутрішніх аудиторів. Якщо ж умови встановлені кредиторами (наприкладвимога підтримки певного співвідношення між оборотним капіталомта короткостроковими зобов'язаннями), то оскільки виконання цих умовчасто знаходять відображення у фінансових звітах компанії, цей вид аудитупроводиться разом з аудитом фінансових звітів.

Аудит на відповідність вимогам, встановленим державними актами,проводиться ревізорами, які працюють у державному органі, що здійснюєконтроль за виконанням цих актів, або сторонніми аудиторами, якимдоручається такий контроль. Результати аудиту доповідаються відповідномудержавному органу.
Аудит фінансової звітності та спеціальний аудит. Аудит фінансовоїзвітності являє собою перевірку звітності суб'єкта з метоювинесення висновку щодо відповідності її встановленим критеріям тазагальноприйнятих правил бухгалтерського обліку. Цей аудит проводитьсясторонніми аудиторами, запрошеними компанією, звіти якої перевіряються.
Результати аудиту фінансової звітності публікуються і розсилаються широкомуколу користувачів - власникам акцій, кредиторам, органамдержавного регулювання та ін

Спеціальний аудит - це перевірка конкретних питань у діяльностігосподарюючого суб'єкта, дотримання певних процедур, норм і правил,звичайно що має на меті підтвердити законність, сумлінність таефективність діяльності керуючих, правильність складання податковоїзвітності, використання соціальних фондів та ін Обов'язковий іініціативний аудит.

Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, встановленихбезпосередньо законодавством або за дорученням державних органів.
Обсяг і порядок проведення обов'язкового аудиту регламентуютьсязаконодавчими нормами.

Ініціативний (добровільний) аудит здійснюється за рішеннямекономічного суб'єкта, на основі договору з аудитором (аудиторськоюфірмою). Характер та масштаби такої перевірки визначає клієнт.
Початковий та узгоджений аудит.

Початковий аудит проводиться аудитором (аудиторською фірмою) впершедля даного клієнта. Це істотно збільшує ризик і трудомісткістьаудиту, тому що аудитори не володіють необхідною інформацією проособливості діяльності клієнта, його систему внутрішнього контролю та ін

Погоджений (повторюваний) аудит здійснюється аудитором (аудиторськоюфірмою) повторно або регулярно і заснований тому на знанні специфікиклієнта, його позитивних і негативних сторін в організаціїбухгалтерського обліку, результати тривалої співпраці з клієнтом
(консультування, допомогу в організації системи внутрішнього контролю таін).
Практика роботи аудиторських фірм свідчить про перевагиузгодженого (повторюваного) аудиту. Така співпраця зручно іаудиторам, які протягом багатьох років грунтовно вивчають діяльністьклієнта, і клієнтові, який отримує висококваліфіковані, всебічні,засновані на багаторічному тривалому співробітництві допомогу та оцінку.

Більше того, зміна клієнтом аудиторської фірми найчастіше викликаєнастороженість як у споживачів інформації, так і у нових аудиторів.

З точки зору розвитку аудит поділяється на 3 стадії і, відповідно,
3 види:

1) підтверджує аудит (перевірка та підтвердження достовірностібухгалтерських документів і звітності);

2) системно-орієнтований аудит (аудиторська експертиза на основіаналізу системи внутрішнього контролю. Доведено, що при ефективній системівнутрішнього контролю імовірність помилок незначна й необхідність удуже детальній перевірці відпадає; при наявності неефективної системивнутрішнього контролю клієнта даються рекомендації щодо її поліпшення);

3) аудит, що базується на ризику (концентрація аудиторської роботи вобластях з більш високим можливим ризиком, що значно спрощує аудит вобластях з низьким ризиком). З точки зору спрямованості аудитподіляється на: загальний аудит (підприємства та їх об'єднання незалежно відорганізаційно-правових форм і видів власності, організації таустанови); банківський аудит; аудит страхових організацій; аудит бірж;аудит позабюджетних фондів; аудит інвестиційних інститутів та ін

Аудиторська діяльність та її регулювання. Атестація та ліцензування.

Кваліфікаційні іспити на право займатися аудиторською діяльністюпроводяться у навчально-методичних центрах (центрах по атестації аудиторів),визначаються Комісією з аудиторської діяльності при Президенті
Російської Федерації.

Претендент може бути допущений до атестації за наявності в нього диплома проекономічному або юридичну (вищу або середню спеціальну) освіту,стаж роботи не менше 3 років з останніх 5 в якості аудитора, спеціалістааудиторської організації, економіста, ревізора, керівника підприємства,? йреєстрації, б) для аудиторської фірми - установчих документів, копії свідоцтвапро державну реєстрацію, відомостей про керівників аудиторської фірми,їх заступників і аудиторів, що мають кваліфікаційний атестат.
Збір за видачу ліцензії особам, які працюють самостійно, без освітиюридичної особи, - 30-кратний розмір установ-Д ленній законодавством
Російської федерації мінімальної місячної оплати праці, за видачу ліцензійаудиторських фірм - 150-кратний розмір мінімальної місячної оплати праці.

Ліцензії видаються окремо на здійснення банківського аудиту; аудитустрахових організацій; аудиту бірж, позабюджетних фондів та інвестиційнихінститутів; загального аудиту (аудиту інших економічних суб'єктів).

Ліцензії на здійснення аудиторської діяльності можуть бутианульовані видали їх органами у випадках: а) виявлення післявидачі ліцензії факту подання для її отримання аудитором
(засновниками аудиторської фірми) недостовірних відомостей; б) здійснення аудитором (аудиторською фірмою) аудиторської діяльності,не передбаченої виданої йому ліцензією; и) подання аудитором (аудиторською фірмою) отриманих ним під часаудиту відомостей третім особам без дозволу власника (керівника)господарюючого суб'єкта, за винятком випадків, передбаченихзаконодавством Російської Федерації; г) набрання законної сили вироком суду, що передбачаєпокарання особи, що займається аудиторською діяльністю, у вигляді позбавленняправа обіймати певні посади чи займатися певноюдіяльністю у сфері фінансово-господарських відносин; д) умисного приховування аудитором (аудиторською фірмою) обставин,виключають можливість проведення аудиторської перевірки економічногосуб'єкта; е) неодноразового некваліфікованого проведення аудиторських перевірокабо надання аудиторських послуг.

Здійснення юридичною або фізичною особою аудиторську діяльністьбез отриманої в установленому порядку ліцензії тягне за собоюадміністративне покарання у вигляді вилучення отриманих в результатінезаконної діяльності доходів і штрафу в межах від 500 - до 1000 --кратного розміру встановленої законом мінімальної місячної оплати праці.

Крім того, орган, уповноважений видавати ліцензії на здійсненняаудиторської діяльності, має право звернутися до арбітражного суду з позовом проліквідації відповідно до законодавства.

Для кого обов'язковий аудит.

У об'єктивної інформації про фінансовий стан фірми безпосередньозацікавлені:адміністрація фірми; співробітники фірми;постачальники сировини, споживачі продукції, а також інвестори, страхувальники;засновники; кредитори, банкіри;державні органи (податкова інспекція, органи державної статистики),керівництво різних позабюджетних фондів. Побічно зацікавлені вінформації: аудитори, консультанти та експерти; біржі; юристи;різні регулюючі органи; преса та інформаційні агентства;асоціації та спілки торговців і виробників; профспілки та політичніпартії; науково-дослідні організації; соціологічні служби;широка публіка.
Інтереси користувачів фінансової інформації не завжди збігаються ііснує об'єктивна необхідність у незалежній оцінці звітних даних.
Таку оцінку і підтвердження повинен дати незалежний аудитор.
Тимчасовими правилами передбачені обов'язкові та ініціативніаудиторські перевірки. Перші проводяться у випадках, встановленихнормативними актами Російської Федерації, другий - за рішеннямекономічного суб'єкта.
Обов'язкова аудиторська перевірка може проводитися за дорученнямдержавних органів дізнання і слідства принаявності санкції прокурора. Прокурор, суд і арбітражний суд вправі ввідповідно до процесуального законодавства Російської Федерації датиаудиторові або аудиторській фірмі доручення про проведення перевірки.
"Основні критерії (система показників) діяльності економічнихсуб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягаєобов'язкової щорічної аудиторської перевірки », затверджені постановою
Уряду Російської Федерації 7 грудня 1994 р. № 1355 (у редакції
Постанови Уряду РФ від 25 квітня 1995 р. № 408), визначили колопідприємств, звітність яких підлягає обов'язковій щорічній аудиторськійперевірці. Їй підлягають всі економічні суб'єкти, що мають організаційно -правову форму відкритого акціонерного товариства, незалежно від кількості їхніхучастінков (акціонерів) та розміру статутного капіталу.
Аудиторські фірми можуть мати будь-яку організаційно-пра-. вовую форму, завинятком форми акціонерного товариства відкритого типу (визначено
Тимчасовими правилами). Обов'язковою щорічної аудиторської перевіркипідлягають: банки та інші кредитні установи; страхові організації татовариства взаємного страхування; товарні та фондові біржі;інвестиційні інститути, фонди, холдингові компанії; позабюджетні фонди,в які спрямовуються обов'язкові відрахування юридичних та фізичнихосіб; благодійні та інші (Неінвестиційні) фонди, утворенідобровільними відрахуваннями юридичних і фізичних осіб.
Обов'язкове аудиторське підтвердження достовірності інформації, що публікуєтьсябухгалтерської звітності передбачено Положенням про бухгалтерський облік тазвітності в Російській Федерації (затверджено наказом Міністерствафінансів РФ від 26 грудня 1994 р. № 170 зі змінами від 19 грудня 1995
№ 130), стаття 82, абзац 2. Відповідно до Федерального закону «Пробухгалтерський облік »(додаток 1) у складі бухгалтерської звітностіорганізації, поряд з бухгалтерським балансом та іншими звітними формами,передбачено аудиторський висновок, що підтверджує достовірністьбухгалтерської звітності організації, якщо вона у відповідності зфедеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.
Закон «Про бухгалтерський облік» не скасовує вищевказаного Положення-вонодіє в частині, що не суперечить Закону. Федеральний закон від 26грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» передбачаєобов'язкову публікацію відкритими товариствами річного звіту,бухгалтерського балансу, відліку про прибуток і збитки, а також іншихвідомостей про суспільство, тобто необхідне обов'язкове аудиторськийпідтвердження, що публікується звітності.
Порядок публікації річної бухгалтерської звітності відкритимиакціонерними товариствами затверджений наказом Мінфіну Росії від 28 листопада 1996р. № 101, яким, зокрема, передбачено, що разом з бухгалтерськоюзвітністю повинна публікуватися інформація про результати аудиту,проведеного незалежним аудитором (аудиторською фірмою), бухгалтерськоїзвітності. Публікація повинна містити повний текст підсумкової частиниаудиторського висновку, підготовленого відповідно до Порядкускладання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності (безумовнопозитивне, умовно позитивне, негативне, відмова від виразудумки). Інформація про результати аудиту повинна також включати повненайменування аудитора, вид та номер ліцензії на здійснення аудиторськоїдіяльності, дату аудиторського висновку.
Будь-яке підприємство може провести аудиторську перевірку за власноюініціативою, але витрати по таких перевірок після відрахування податків відносять нарахунок підприємства.
Економічні суб'єкти підлягають обов'язковій щорічній аудиторськійперевірці, якщо в їх статутному капіталі (статутному фонді) є частка,що належить іноземним інвесторам, а також за наявності хоча б одного знаступних фінансових показників: обсягу виручки, що перевищує в 500 тисяч разів установленийзаконодавством України мінімальний розмір оплати праці; суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тисячраз встановлений законодавством України мінімальний розміроплати праці. Мінімальний розмір оплати праці приймається у щорічномучисленні за звітний рік. Наприклад, протягом 1995 року цей показникмінявся: з 01.01.95 р. по 31.03.95 р. - 20 500 руб. з 01.04.95 р. по
30.04.95 р. - 34 400 руб. з 01.05.95 р. по 31.07.95 р. - 43 700 руб. з
01.08.95 р. по 01.11.95 р.-55 000 руб. з 01.12.95 р. по 01,01.96 р. - 60
500 руб.
Тоді середньорічний мінімальний розмір оплати праці приймається в сумі
42 520 руб. 83 коп. (тобто 20 500 х 3 +34 400 + 43700х3 50000 х3 +57750 +60500поділене на 12). У такому випадку обсяг виручки в 1995 звітному році маєперевищувати
21 260,415 млн. руб. (42 520,83 х 500 тис.), а сума активів балансу повиннаперевищуватиме 8 504,166 млн. руб. (42 520,83 х 200 тис.).
Для порівняння наведемо вимоги законодавства ФРН в областіобов'язкового аудиту *.
Акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю та іншіпідприємницькі товариства у ФРН діляться на три категорії (див. табл. 2):

Належність до категорії визначається при наявності двох або трьохзазначених у таблиці ознак. До категорії великих належать ті суспільства,чиї акції та інші випущені ними цінні папери котируються і продаються набіржах країн ЄЕС.
Для середніх і великих підприємницьких товариств у ФРН терміни складаннябухгалтерських звітів встановлені не пізніше трьох місяців після закінченнязвітного періоду. Вони повинні перед-.ставіть свої бухгалтерські звіти наперевірку і підтвердження аудиторських фірм (аудиторам). Без їхпідтвердження звіт не може бути прийнятий. Великі товариства зобов'язані всівищевказані документи опублікувати в офіційному друкованому органі.

Ціна аудиту.

Послуги аудитора недешеві. У розвинених країнах за щорічні аудиторськіперевірки компанії платять десятки тисяч доларів США. Плата залежить від числабухгалтерських записів, часу, необхідного для перевірки, станубухгалтерського обліку. Так, за обороту компанії в 1 млрд. доларів аудиткоштуватиме 20-30 тис. доларів. Більш великі компанії платять у 2-4 разибільше. Одна година роботи аудитора коштує 200-600 доларів, ціни залежатьвід кваліфікації спеціаліста та рівня складності.
Потреба в аудиторах швидко зростає. Якщо в СРСР було близько 40 тисячпідприємств, то в Росії в умовах ринкової економіки діє кількасотень тисяч стабільно працюючих компаній і, крім того, сотні тисяч
«Напівживих» і «мертвих» компаній, які часто також мають потребу ваудиторському висновку. Послуги аудиту дорожчають.
У Москві аудит «нульового» балансу коштує 2 тис. доларів. Перевірка невеликийторгової компанії буде коштувати 3-5 тис. долла -рів. Аудит банків та великих компаній оцінюється десятками і сотнями тисячдоларів. У газетах пишуть про найбільшу Російської газодобиваюшей компанії,яка заплатила за перевірку Аудиторській фірмі зі світовим ім'ям трохименше 12 млн. доларів. Вартові ставки російських аудиторів зрівнялися зіставками західних колег.
Зростання потреби в аудиті за відсутності у Тимчасових пра-уілах чіткихкритеріїв відповідальності аудитора залучив до цієї Область недобросовіснихлюдей. Робота Російський бухгалтера рчень складна, трудомістка,законодавство часто змінюється, відповідальність велика, і іноді помилкиведуть до кримінального переслідування. Оплата найкваліфікованішихбухгалтерів не перевищує 2 тис. доларів на місяць, а аудитор може за однуперевірку отримати в 2-3 рази більше.
Деякі російські фірми практикують оплату послуг аудитора «чорнимналом ». У договорі вказується мінімальна ціна, за нею розраховуєтьсяподаток на додану вартість та інші податки, а інша частинасплачується готівкою. Ряд фірм бере за основу оплати послугаудитора ставки головного бухгалтера або фінансового директора. Отже, приукладенні договору необхідно визначити стои-тість послуг фахівців.
Доцільно прийняти за основу час, необхідний для перевірки. На стадіїпереговорів треба визначити «фронт» робіт аудитора:

1. Скільки папок з документами (касові, банківські документи,підзвітні суми, договори, контракти, вантажні тамо -женние декларації, накладні, бухгалтерські відомості, розрив -боточние таблиці, журнали-ордери. Головна книга, баланс та форми звітності,статистична звітність, звітність до податкової інспекції по податках,звітність до Пенсійного фонду Вф, фонди обов'язкового медичногострахування, фонд соціального страхування РФ, Державний фондзайнятості населення РФ, різні довідки та звітність для банку і т.д.)треба буде перевірити.
2. За скільки років проводиться перевірка (перевірка може бути за два роки, оскільки за існуючого стану підприємства з іноземними інвестиціями при здачі річного звіту зобов'язані докласти аудиторський висновок по звіту за попередній звітному рік і протягом наступного року - висновок за звітний рік).
3. Скільки фахівців необхідно залучити.
Цикл перевірки звичайно дорівнює двом-чотирьох тижнів. На великих підприємствахперевірка може продовжуватися і більше місяця.
Отже, при визначенні вартості аудиторської перевірки рекомендуєтьсявраховувати наступні моменти:
1. Аудитор повинен обгрунтувати запропоновану вартість послуг (бажанорозрахунком необхідного часу, кількості залучених фахівців івартості однієї години роботи).
2. Корисний попередній аналіз ринку аудиторських послуг, що дозволитьвизначити розкид цін. До початку переговорів з аудиторською фірмою требаоцінити власні можливості та орієнтовну суму оплати за аудит.
3. Витрати на обов'язкову аудиторську перевірку треба закладати в річну кошторис витрат компанії.

Програма аудиту.

Програма аудиту - це перелік аудиторських процедур. Вони бувають двохвидів:
1) програми тестів контролю, які містять процедури збору інформаціїпро функціонування системи внутрішнього контролю підприємства;
2) програми перевірки залишків на рахунках, які містять процедури збору інформації безпосередньо про залишки на рахунках.
Аудиторська програма включає в себе наступні елементи:
Графік роботи аудиторів.
Регламент визначає граничні терміни підготовки та подання матеріалівдля складання аудиторського висновку. У графіку враховуються витратичасу на окремі види і ділянки перевірок з урахуванням і в межахочікуваної оплати, що зберігає прибуток компанії.
Докладні процедури.
Програма аудиту подається у письмовій формі. Детально описуютьсяпроцедури аудиторської перевірки, а також цілі та завдання по кожній ділянціперевірки. Вона стає інструкцією для співробітників, що беруть участь в аудиті,а також інструментом контролю правильності виконання роботи.
Контроль за ходом перевірки.
Програма передбачає, що всі члени аудиторської групи знаютьпред'являються вимоги. Вона залишається базовим документом для контролювиконання завдань молодшими аудиторами та асистентами.
Персонал.

У програмі визначаються чисельність персоналу, обсяг та змістроботи. Як правило, аудит проводить група, відбутися у-ящая з основногоаудитора, молодших аудиторів та асистентів. У великих західних аудиторськихфірмах персонал розподіл-ся наступним чином:партнер - постійно працює з клієнтом, несе загальну відповідь-ності занадаються аудиторські послуги і вирішує найбільш складні і важкіпроблеми, що виникли в ході перевірки; ут-верждает план аудиту тапогоджує графік роботи з клієнтом; дає загальну оцінку та огляд роботи,готує аудиторський висновок; менеджер - постійно працює з клієнтом, готує план аудиту і графікроботи аудиторів, розглядає робочі доку-менти з аудиту та виявляєпроблеми, що передаються для вирішення партнеру;старший співробітник - повсякденно керує аудиторською перевіркою, становитьпрограми, контролює роботу молодших співробітників, виконує найбільшскладні аудиторські завдання, відповідає за дотримання плану аудиторськоїперевірки, доводить до відома менеджера про виниклі складнощі; молодшіспівробітники - якісно виконують доручені завдання.
Зазвичай аудиторська програма включає: тестування операцій,аналітичні процедури і тестування статей балансу.
Тести операцій виявляють кількісні помилки і порушення, дозволяютьперевірити фінансову звітність. Вони дозволяють з'ясувати:чи є дозвіл на проведення операцій; чи правильно зроблені проводкиі підведені підсумки в журналах і книгах аналітичного обліку; чи правильно перенесена інформація в Головну книгу. Аналітіческіепроцедури (ефективний і дешевий спосіб перевірки) використовуються:для отримання уявлення, про діяльність клієнта; для оцінки фінансовоїстабільності підприємства; для виявлення можливих помилок у фінансовійзвітності; для скорочення числа і обсягом тестів.
Тестування статей балансу зосереджено на Головній книзі, Тести включають:підтвердження рахунків дебіторів; обстеження товарно-матеріальних запасів;підрахунок коштів;перевірку правильності періодизації операцій кінця року та ін Найбільшефективними процедурами є аналіз (помилка може бути виявленадуже швидко), потім процедури, пов'язані з ознайомленням системивнутрішнього контролю (СВ К), і тести СВК. Найбільш трудомістка процедура --тестування операцій.
Аудиторська фірма самостійно встановлює вимоги до формаудиторських програм. Наприклад, програми повинні:описувати сутність процедур, відображаючи важливі деталі, давати інструкціїчленам аудиторської команди;відображати тривалість перевірки та очікуваний термін виконання; міститинаступну інформацію по кожній процедурі:посилання на робочі документи, що відображають отримане доказ;ініціали члена аудиторської команди, що виконує роботу; дату закінченняроботи;інформацію про виявлені виключення з правил та їх роз'яснення.
Тести можуть включати пакети прикладних програм, які автоматизуютьвибір схеми процедур незалежного обстеження, що відповідають особливостямклієнта, і здійснюють автоматизований вибір проекту програми. Увідповідно до плану і особливостями об'єкта в проект програми вносятьсязміни. Нижче наведено приклад програми аудиту.

Зміст програми аудиту.
1. Планування
1.1. Оцінка ризику аудиту 1.2. Договір 1.3. Загальні відомості про клієнта
1.4. Опис стану та постановки бухгалтерського обліку 1.5. Опискомп'ютерної системи 1.6. Попередній огляд балансу 1.7. Допустимапомилка
1.8. Висновок про ризик та аудиторської стратегії 1.9. Стратегія пообслуговування клієнта 1.10. Огляд внутрішнього контролю 1.11. Графікподання клієнтом документів для аудиту
2. Управління
2.1. Узгодження організаційних питань 2.2. Графік проведення аудиту
2.3. Розподіл персоналу 2.4. Фінансовий план аудиту 2.5. Загальналистування
3. Висновок
3.1. Перевірений баланс 3.2. Аудиторський звіт 3.3. Звіт по податках
3.4. Питання, що вимагають подальшого обговорення 3.5. Зауваження по файлу
3.6. Помилки, які не потребують обов'язкового виправлення в залежності відзагального ефекту 3.7. Письмове пояснення керівництва (клієнта)
4. Завершальна програма 4.1. Завершальна програма
5. Фінансова звітність 5.1. Робочий баланс 5.2. Оборотний баланс 5.3.
Виправлення
6. Зв'язок з клієнтами 6.1. Лист-рекомендація
7. Програма аудиту - загальні питання 7.1. Книги та запису 7.2. Протоколи ікошторису
8. Програма аудиту балансу 8.1. Прибуток
8.2. Нематеріальні активи 8.3. Основні засоби 8.4, Фінансові вкладення
8.5. Виробничі запаси 8.6. Розрахунки з покупцями і замовниками 8.7.
Розрахунки з іншими дебіторами 8.8. Дені