Міністерство освіти і науки Республіки Білорусь

Полоцький державний університет

Кафедра бухгалтерського обліку і аудиту

Фінансово-економічний факультет

Заочне відділення

Курсова робота

по предмету: «Ревізія і аудит»

на тему:

«Аудит і ревізія касових дисциплін і касових операцій »

Виконав: студент V курсу групи У-99 БКЗ - 2

Капралов Дмитро Сергійович

№ залікової книжки - 010732

Полоцьк, 2001

ЗМІСТ

ВСТУП 2

1. КОШТИ - ОСНОВА Оборотний капітал 4

1.1 Завдання обліку грошових коштів у період переходу до ринкових відносин. 4
1.2 Нормативно-регламентує база аудиту касових операцій 5
1.3 Документальне оформлення касових операцій 13

2. ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ЗА Ведення касових операцій НА ТДВ «ІНТЕРКОНТАКТ» »

15

2.1 Облік грошових коштів в касі. 15
2.2 Аудит касових операцій 20
2.3 Внутрішньогосподарський контроль за надходженням та витрачанням касової готівки 26
2.4 Ревізія каси 28

3. УДОСКОНАЛЮВАННЯ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ ЗА зберігання та використання

грошових коштів 29

ВИСНОВОК 32

Список використаних джерел 33

ВСТУП

Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарськудіяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами,організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами.
Ці взаємини грунтуються на різних грошових розрахунках в процесізаготовляння, виробництва та реалізації продукції, робіт або послуг.

У підприємств виникають зобов'язання перед постачальниками за отриманівід них товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги:перед державним бюджетом з відрахувань від прибутку, платежів до фондів,податкових і неподаткових платежів, перед своїми робітниками і службовцями позаробітної плати та інші. З іншого боку, самі підприємства пред'являютьвимоги до абонентів, покупців, замовників про оплату відвантаженої їмпродукції, наданих послуг і виконаних робіт для відшкодування здійсненихвитрат, виконання своїх зобов'язань та отримання прибутку.

Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явлення вимогздійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою міжпідприємствами носять обмежений характер і строго регламентований.

Грошові кошти на підприємствах можуть перебувати у формі готівковихгрошей у касі, зберігатися в банку на розрахункових рахунках, на спеціальнихрахунках, а також, використовуватися у вигляді акредитивів, лімітованих іінших чеків.

Основні завдання контролю грошових коштів, касових і банківськихоперацій полягають у тому, щоб виявити стан збереження грошовихкоштів, правильність і законність їх використання, достовірність тадостовірність здійснення грошових операцій, відображених у бухгалтерськомуобліку, дотримання касової дисципліни, повноти оприбуткування, цільовоговикористання та умов зберігання грошових коштів.

Для виконання зазначених завдань необхідно в першу чергу використовуватидані первинного обліку, касові документи, регістри синтетичного іаналітичного обліку.

Метою курсової роботи є комплексне вивчення станубухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю збереження тавикористання грошових коштів в касі підприємства, виявлення недоліків уорганізації обліку та контролю грошових коштів і розробка заходів щодоусунення даних недоліків на прикладі товариства з додатковоювідповідальністю «Ітерконтакт».

Для вирішення цієї мети поставлені наступні завдання:

> вивчити теоретичні основи обліку і внутрішньогосподарського контролю збереження та використання грошових коштів;

> проаналізувати стан бухгалтерського обліку грошових коштів;

> розглянути організацію внутрішньогосподарського контролю за збереженням і використанням грошових коштів;

> виявити недоліки в організації обліку та контролю грошових коштів;

> розробити пропозиції з удосконалення обліку та внутрішньогосподарського контролю грошових коштів.

1. КОШТИ - ОСНОВА Оборотний капітал

1.1. Завдання обліку грошових коштів у період переходу до ринкових відносин.

Важливе значення для благополуччя підприємств має збереження грошовихрозрахунків, ретельно поставлений облік кредитних і розрахункових операцій.

У процесі господарської діяльності підприємства постійно ведутьрозрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина,матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; зпокупцями, за куплені ними товари, з кредитними установами за позикамита інших фінансових операціях; з бюджетом і податковими органами зрізного роду платежів, з іншими організаціями та особами за різнимигосподарськими операціями.

Грошові розрахунки здійснюються або у вигляді безготівкових платежів, абоготівкою. Безготівкові розрахунки в умовах розвиненої ринковоїекономіки здійснюються за допомогою векселів та чеків, що заміщають готівкугроші, безготівкових перерахувань по розрахункових і поточних рахунках клієнтів вбанках, за допомогою системи кореспондентських рахунків між різнимибанками, а також клірингових заліків взаємних вимог через розрахунковіпалати. На відміну від платежів готівкою, коли гроші безпосередньопередаються платником їх одержувачу, безготівкові розрахунки здійснюютьсябільшою частиною за допомогою різних банківських, кредитних і розрахунковихоперацій, що заміщають готівкові гроші в оборот. Застосування безготівковихрозрахунків знижує витрати на грошовий обіг, скорочує потребу вготівці, сприяє концентрації в банках вільних грошовихкоштів підприємств, забезпечує їх більш надійне збереження.

Грошові кошти підприємств знаходяться в касі у вигляді готівки ігрошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах івідкритих особливих рахунках, у чекових книжках та ін Їх примноження, правильневикористання, контроль за збереженням - важливе завдання бухгалтерії. Відуспішності її вирішення багато в чому залежить платоспроможність підприємства,своєчасність виплати заробітної плати його персоналу, розрахунків ззамовниками, платежів до бюджету та ін Бухгалтерський облік грошових коштів,розрахункових та кредитних операцій має важливе значення для правильноїоперації організації грошового обігу розрахунків та кредитування в народномугосподарстві, у зміцненні платіжної дисципліни, в ефективному використанніфінансових ресурсів.

Метою бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахункових і кредитнихоперацій - є контроль за дотриманням касової і розрахунковоїдисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів такредитів, забезпечення збереження грошової готівки і документів в касі.
В умовах ринкової економіки бухгалтерія повинна виходити з принципу, щовміле використання грошей і грошових коштів само по собі може приноситипідприємству додатковий дохід. Тому потрібно постійно думати прораціональне вкладення тимчасово вільних грошових коштів для отриманняприбутку (у депозити банків, акції та облігації сторонніх підприємств,інвестиційні фонди і т.д.).

З цієї мети випливають такі основні задачі обліку та контролюгрошових коштів:

-перевірка правильності документального оформлення і законності операційз грошовими коштами, своєчасне та повне відображення їх в обліку;

-забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всімавидів платежів і надходжень, виявлення дебіторської та кредиторськоїзаборгованостей, коштів у розрахунках в іноземній валюті;

-своєчасне виявлення результатів інвентаризації грошових коштів,документів і розрахунків, забезпечення стягнення дебіторської та погашеннякредиторської заборгованостей та позик кредитних установ у встановленістроки;

-забезпечення збереження грошових коштів, документів в касі і іншихмісцях їх видачі, безперебійне задоволення готівкою всіхнагальних потреб підприємства, де за умовами розрахунків або виходячи зхарактеру діяльності вона необхідна;

-вишукування можливості найбільш раціонального вкладення вільнихгрошових коштів як джерела фінансових інвестицій, що приносять дохід.

Поточними турботами цієї ділянки є:

-контроль за оплатою рахунків,

-одержання боргів з позичальників і дебіторів ;

-спостереження за касовою дисципліною;

-правильне заповнення первинної документації.

Підприємства, що здійснюють поточну, інвестиційну та фінансовудіяльність, вступають у взаємини з юридичними і фізичнимиособами, в тому числі з членами свого трудового колективу. Цівзаємини засновані на грошових розрахунках.

Більша частина розрахунків за взаємними зобов'язаннями проводиться черезустанови банків, тобто шляхом безготівкових розрахунків.

При уявній простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, касовихоперацій, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубіпорушення чинних правил обліку і розрахунків готівкою. Це часомобертається для підприємства значними фінансовими втратами у виглядіштрафних санкцій. При проведенні розрахункових операцій банки контролюютьдотримання підприємствами платіжної і договірної дисципліни, а такожсприяють застосування найбільш доцільних форм розрахунків.

Для бухгалтерського обліку грошових коштів і розрахункових операційзастосовується система рахунків бухгалтерського обліку, об'єднаних у Планірахунків бухгалтерського обліку до розділу "Грошові кошти" і "Розрахунки". Вонивключають в себе рахунку обліку коштів і фінансових документів
(каси, розрахункового, валютного та спеціальних рахунків тощо), і розрахунків.

1.2. Нормативно-регламентує база аудиту касових операцій

Облік, порядок зберігання, витрачання та обліку грошових коштів в касівстановлений Правилами ведення касових операцій в Республіці Білорусь від
31.07.96 року № 90, затвердженими Правлінням Національного Банку від
25.06.96 року (протокол № 11) та правилами організації готівкового грошовогозвернення в Республіці Білорусь, затверджених постановою Правління
Національного Банку Республіки Білорусь від 25.07.2000 року № 17.1г.

Відповідно до цього документа, організації, незалежно відорганізаційно - правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігативільні грошові кошти в установах банків.

Організації проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншимипідприємствами, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовуютьінші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Національним Банком
Республіки Білорусь у відповідності до законодавства Республіки Білорусь.
Розрахунки готівковими коштами регулюються Указом Президента РБ від
7 грудня 2000 № 660 "Про внесення змін і доповнень до Указу
Президента Республіки Білорусь від 29 червня 2000 р. № 359 "Про затвердженняпорядку розрахунків між юридичними особами, індивідуальнимипідприємцями в Республіці Білорусь ".

Згідно з внесеними змінами та доповненнями розрахункиготівковими коштами допускаються між юридичними особами, їхвідокремленими підрозділами, індивідуальними підприємцями в РБ врозмірі не більше 50 мінімальних заробітних плат на місяць. При цьому розрахункиюридичних осіб, їх відокремлених підрозділів готівковимизасобами здійснюються з дозволу керівника обслуговуючого банку.
Також відповідні розрахунки має право здійснювати юридичні особи, їхвідокремлені підрозділи, індивідуальні підприємці, що займаютьсяміжнародними автомобільними перевезеннями вантажів, у розмірі, що перевищує 50мінімальних заробітних плат на місяць, тільки за послуги, пов'язані з цимиперевезеннями, за переліком, що визначається Радою Міністрів РБ. Крім того,редакція підпункті 5.3 зазначеного документа передбачає, щовитрачання готівкових коштів у розмірі, що перевищує 50мінімальних заробітних плат на місяць, надалі буде здійснюватисяюридичними особами та індивідуальними підприємцями на цілі,передбачені законодавством, і в порядку, визначеному НБ РБ, вЗокрема до Правил організації готівкового грошового обігу в РБ,затвердженим постановою Правління НБ РБ від 25 липня 2000 р. № 17.1г.

Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повиннамати касу і вести касову книгу за встановленою формою.

Прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків знаселенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касовихмашин.

Готівкові гроші, отримані організаціями в банках, витрачаються націлі, зазначені в чеку.

Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку
(чекодавця) обслуговуючому його банку на перерахування зазначеної в чекусуми грошей з його рахунку на рахунок одержувача коштів (чекодержателя). Данаформа розрахунків в останні роки все ширше використовується при одноріднихрозрахунках (особливо для розрахунків із транспортними організаціями).

Розрізняють чеки з лімітованих і нелімітовані чекових книжок.
Лімітовані чекові книжки видаються для розрахунків тільки з однимпостачальником або підрядником. Сума ліміту і термін дії книжки повиннібути обмежені.

Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операційпокладається на керівників організацій, головних бухгалтерів і касирів.
Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються довідповідальності відповідно до законодавства Республіки Білорусь.
Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки.

За недотримання умов роботи з готівкою й порядку веденнякасових операцій передбачена відповідальність згідно з
Інструкцією про заходи відповідальності за порушення правил ведення касовихоперацій в Республіці Білорусь, затвердженої Постановою правління
Національного банку Республіки Білорусь 13 листопада 2000 року № 30.3розробленої на підставі статті 167 Закону Республіки Білорусь від 14грудень 1990 N 464-XII "Про Національний банк Республіки Білорусь" [1], вВідповідно до Закону Республіки Білорусь від 14 грудня 1990 р. N 465-XII
"Про банки і банківську діяльність в Республіці Білорусь" [2], іншиминормативними правовими актами Республіки Білорусь.

Ця Інструкція встановлює відповідальність юридичних осіб, їхвідокремлених підрозділів, індивідуальних підприємців і приватнихнотаріусів за порушення правил ведення касових операцій в Республіці
Білорусь і визначає наступний порядок застосування заходів відповідальності допідприємствам за порушення правил ведення касових операцій на території
Республіки Білорусь в білоруських рублях.

Ця Інструкція не поширюється на банки та небанківськікредитно-фінансові організації при здійсненні ними банківських операцій ііншої діяльності, передбаченої банківським законодавством Республіки
Білорусь.

За здійснення розрахунків готівкою міжпідприємствами понад визначеного законодавством Республіки Білорусьграничного розміру розрахунків стягується штраф у двократному розмірі сумивідповідного виробленого платежу (платежів) з кожного з учасниківрозрахунків (платника, одержувача або з обох), що допустив перевищеннявстановленого розміру.

У фактичний розмір розрахунків готівкою включаютьсявсі вироблені підприємством операції з прийому готівкових коштіввід інших підприємств і по розрахунках готівковими коштами зіншими підприємствами протягом місяця.

У дворазовому розмірі виробленого платежу (платежів) стягуєтьсяштраф з підприємств у наступних випадках:

- за відсутності дозволу керівника обслуговуючого установибанку на проведення підприємством (за винятком індивідуальнихпідприємців, не відкрили рахунки в установах банків відповідно дозаконодавством Республіки Білорусь) розрахунків готівкоюзасобами, у випадку, якщо загальна сума платежу (платежів) не перевищилавстановлений законодавством Республіки Білорусь граничний розміррозрахунків, - від суми виробленого платежу (платежів) з підприємства, нещо отримав відповідного дозволу.

Дозвіл на проведення підприємствами розрахунків готівкоюзасобами в установленому законо?? ательством Республіки Білорусь розміріповинні мати всі сторони, які беруть участь у розрахунках (у тому числі виробленихз виручки), за винятком індивідуальних підприємців, не відкрилирахунки в установах банків у відповідності до законодавства Республіки
Білорусь.

Процедура видачі дозволів на розрахунки готівковими коштамиміж підприємствами визначається керівником установи банку.

Дозвіл може бути оформлено у вигляді:

> резолюції керівника установи банку на клопотання підприємства;

> підпису керівника установи банку на повідомленні (заявці-розрахунку) про встановлений підприємству розмірі витрачання готівкових грошових коштів на ці цілі з виручки і т.д.

Підприємство має отримати дозвіл обслуговуючого установи банкуна проведення розрахунків готівкою між підприємствами впопередньому порядку, за винятком використання особистих коштівфізичних осіб при оформленні документів, необхідних для реєстрації зновуутвореному підприємству, та інших встановлених законодавством
Республіки Білорусь випадків;

- при перевищенні підприємством (за винятком індивідуальнихпідприємців, не відкрили рахунки в установах банків відповідно дозаконодавством Республіки Білорусь) граничного розміру розрахунків,встановленого керівником установи обслуговуючого банку, у випадку,якщо сума платежу при цьому не перевищила встановлений законодавством
Республіки Білорусь граничний розмір розрахунків готівкоюзасобами, - від суми виробленого платежу;

- при здійсненні підприємством (за винятком індивідуальнихпідприємців, не відкрили рахунки в установах банків відповідно дозаконодавством Республіки Білорусь) протягом місяця декількохплатежів, у загальній сумі перевищують установлений керівникомобслуговуючого установи банку граничний розмір розрахунків, з підприємства,допустив перевищення, - від загальної суми всіх зроблених за місяцьплатежів.

Розрахунки, пов'язані з використанням фізичними особами особистих коштів
(банківська пластикова картка, розрахунковий чек, чек з чекової книжки,готівкові кошти та ін) в інтересах підприємства, з яким вониперебувають у трудових відносинах, слід розцінювати як розрахунки готівкоюгрошовими коштами між підприємствами.

При цьому використані особисті кошти фізичних осіб включаються вфактичну суму розрахунків готівкою міжпідприємствами за датою фактичного витрачання особистих коштів фізичнимиособами. Дата складання авансових звітів та фактичного відшкодуванняфізичним особам використаних ними особистих коштів не враховується.

Компенсаційні виплати, пов'язані з оформленням безробітнимидокументів на заняття підприємницькою діяльністю, виплатипедагогічним працівникам на придбання методичної літератури, а такожв інших випадках, передбачених законодавством Республіки Білорусь, неє розрахунками, пов'язаними з використанням фізичними особами особистихкоштів в інтересах підприємства.

За несвоєчасне оприбуткування до каси готівкових грошових коштівстягується штраф у розмірі 50% від несвоєчасно оприбуткованої суми.

За неоприбуткування в касу готівкових коштів підприємства несутьвідповідальність відповідно до законодавства Республіки Білорусь.

Здача готівкових коштів у центральну касу підприємствапідрозділами, розташованими поза місця розташування підприємства і неякі є відокремленими підрозділами, продавцями дрібнороздрібноїторговельній мережі (намети, ларьки, кіоски, літні кафе тощо), пунктамипересувної торгівлі (автомагазини, автолавки, лотки, корзини і т.п.), атакож іншими уповноваженими особами (агенти, розповсюджувачі, інспектори іінші матеріально відповідальні особи), що здають виторг у центральнукасу підприємства, повинна здійснюватися у встановлений відповідно дозаконодавством Республіки Білорусь термін. Записи касиром у касовукнигу виробляються в день оформлення прибуткових касових ордерів за фактомприйому готівкових грошей від вищевказаних підрозділів, уповноважених осіб.

Здача готівкових коштів у центральну касу вищевказанимипідрозділами, уповноваженими особами з порушенням встановленого термінурозцінюється як факт несвоєчасного оприбуткування в касу готівковихгрошових коштів.

За перевищення встановлених лімітів залишків (граничні залишки) касстягується штраф у розмірі 25% від суми виявленого перевищення лімітузалишку (граничний залишок) каси за кожний робочий день підприємства.

При кожному наступному встановлення перевірками, проведеними протягомроку від дати попередньої перевірки, перевищення ліміту залишку (граничнийзалишок) каси штраф стягується в розмірі 50% від суми виявленогоперевищення ліміту залишку (граничний залишок) каси за кожний робочий деньпідприємства.

При визначенні перевищення встановленого ліміту залишку (граничнийзалишок) каси для підприємства в цілому по підприємствам, які мають у своємускладі підрозділи, розташовані поза місця розташування підприємства і неякі є відокремленими підрозділами, дрібно-роздрібну торгову мережу
(намети, ларьки, кіоски, літні кафе тощо), пункти пересувної торгівлі
(автомагазини, автолавки, лотки, корзини і т.п.), а також іншихуповноважених осіб (агенти, розповсюджувачі, інспектори та іншіматеріально відповідальні особи), що здають виторг у центральну касупідприємства, фактичний залишок включається сума готівкових грошовихкоштів, що знаходяться в касі самого підприємства, за умови дотриманнявищезазначеними підрозділами, уповноваженими особами строків здачіготівкових грошових коштів.

При недотриманні термінів здачі виторгу в фактичний залишок включаєтьсясума грошових коштів, що знаходяться в касі самого підприємства і ввищевказаних підрозділів, уповноважених осіб підприємства, що порушилитермін здачі виручки.

За порушення встановленого Національним банком Республіки Білорусьпорядку запозичення готівкових грошових коштів іншим підприємствамстягується штраф у розмірі 20% від запозиченої суми.

За недотримання порядку і термінів здачі виручки до каси установибанку, інкасаторської службі установи банку або експлуатаційнимпідприємствам Міністерства зв'язку Республіки Білорусь підрозділамипідприємства з цілодобовим режимом роботи, що здають виторг увідповідно до законодавства із зарахуванням на поточний (розрахунковий) рахунокголовного підприємства (минувши центральну касу), ліміт залишку (граничнийзалишок) каси яким не встановлюється, стягується штраф з підприємствау розмірі 20% від суми виручки, не зданої зазначеними підрозділамипідприємства у встановлених відповідно до законодавства обсягах і ввстановлені терміни.

За недотримання терміну повернення невикористаних сум, виданих підзвіт, стягується штраф у розмірі 10% від суми виданого авансу.

За видачу готівкових грошових коштів під звіт без повного звіту зараніше виданими сумами стягується штраф у розмірі 10% від суми зновувиданих під звіт готівкових грошових коштів.

За використання виручки без узгодження з обслуговуючим установоюбанку, а також понад встановлені установою банку розмірів стягуєтьсяштраф у розмірі 20% від суми порушення.

За нецільове використання готівкових грошових коштів, отриманих зкас установ банків, за нецільове витрачання готівкових коштівз виручки стягується штраф у розмірі 10% від суми порушення.

За інші порушення правил ведення касових операцій, не перерахованівище і які призвели до приховування перевищення встановленого підприємству лімітузалишку (граничний залишок) каси, стягується штраф у розмірі 25% відсуми порушення за кожен робочий день підприємства згідно з розрахунком сумиперевищення ліміту залишку (граничний залишок) каси.

При виявленні в одного підприємства кількох порушень сума штрафунараховується і стягується за сукупністю порушень.

Разом з тим, відповідно до пункту 2 статті 8 Закону Республіки
Білорусь "Про податки і збори, що стягуються до бюджету Республіки Білорусь"юридичні та фізичні особи, які займаються реалізацією продукції (робіт,послуг) за готівковий розрахунок через стаціонарні торгові (обслуговуючі)пункти, зобов'язані здійснювати прийом грошових коштів з використаннямпідсумкових касових апаратів або спеціальних комп'ютерних систем,зареєстрованих у державній податковій інспекції.

Якщо організації, в силу специфіки своєї діяльності або особливостеймісцезнаходження, не мають можливостей застосовувати контрольно-касовімашини, то як документів суворої звітності при розрахунках знаселенням можуть використовуватися спеціальні форми бланків документів.

Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та іншірахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видіврозрахункових, кредитних і касових операцій.

З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати та дорученняорганізації, що проводяться в порядку безготівкових розрахунків, а також видаєкошти на оплату праці і поточні господарські потреби. Операції ззарахування сум на розрахунковий рахунок або списання з нього, банк проводить напідставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошовихчеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних доручень) або з їхзгоди (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників).
Виключення становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням
Державного арбітражу, народного суду, податкових або фінансовихорганів.

Черговість списання грошових коштів з розрахункового рахунку клієнта банкувстановлена відповідно до «Порядку розрахунків між юридичними особами,індивідуальними підприємцями в Республіці Білорусь (з урахуванням зміні доповнень, внесених Указами Президента Республіки Білорусь від
07.12.2000 N 660; 25.04.2001 N 218; 06.06.2001 N 305 )».

Цей порядок поширюється на розрахунки, які здійснюютьсяна території Республіки Білорусь юридичними особами, їх відокремленимипідрозділами та індивідуальними підприємцями, за винятком:розрахунків з кредиторами, що виробляються ліквідованим юридичними особами, атакож індивідуальними підприємцями, щодо яких прийняторішення про припинення підприємницької діяльності; розрахунківготівковими коштами по платежах до бюджету (у тому числі вдержавні цільові бюджетні фонди) і в державні позабюджетніфонди, що здійснюються через юридичні особи, уповноважені відповідно дозаконодавству Республіки Білорусь стягувати такі платежі. Приздійснення платежів з поточних (розрахункових) рахунків в білоруських рубляхюридичні особи, їх відокремлені підрозділи та індивідуальніпідприємці зобов'язані дотримувати наступну черговість:

Позачергово проводити платежі в счет3:

- нагальних потреб у розмірі до 10 відсотків коштів, що надійшли назазначені рахунки за попередній місяць; погашення заборгованості з виплатизаробітної плати в сумах, що відповідають розміру затвердженого бюджетупрожиткового мінімуму для працездатного населення на кожного працівника зурахуванням коефіцієнтів підвищення тарифних ставок робітників у встановленомупорядку виходячи з облікової чисельності працівників і розміру оплативідпусток, виплати страхових внесків на ці суми до Фонду соціального захистунаселення Міністерства соціального захисту, вихідної допомоги, аліментів,допомоги по державному соціальному страхуванню, а також прибутковогоподатку, обчисленого з даних сум доходів, що підлягають оподаткуванню.
При відсутності або недостатності коштів у білоруських рублях на поточних
(розрахункових) рахунках вказані платежі здійснювати за рахунок коштів,отриманих від продажу (у тому числі обов'язкової) іноземної валюти. Уцьому випадку продаж коштів, що надійшли на поточні (розрахункові) рахунки віноземній валюті, повинна проводитися до виконання пред'явлених доданими рахунками платіжних вимог або інших платіжних інструкцій;погашення банківських кредитів, виданих на виплату заборгованості позаробітної плати, в межах затвердженого бюджету прожиткового мінімуму наодного працюючого;

У першочерговому порядку проводити платежі:

- у бюджет, державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди
(податки, неподаткові платежі, позики, позики, зобов'язання, що виникли вразі здійснення Урядом Республіки Білорусь платежів запогашення та обслуговування кредитів, отриманих під гарантії
Уряду Республіки Білорусь, і відсотки по них); за виконавчимидокументами про стягнення (виплати) заробітної плати, аліментів, сум завідшкодування шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійнимзахворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, а також у разі втратигодувальника; за реалізовані матеріальні цінності державного імобілізаційного резервів;

У другу чергу здійснювати платежі4:

- за отримані природний газ, електричну та теплову енергію;за комунальні послуги; в рахунок погашення заборгованості за банківськимикредитів і відсотків по них, крім кредитів, зазначених вище; побезперечного стягнення пені за не виконані в строк зобов'язання пооплати споживачами (крім громадян) отриманих природного газу,електричної і теплової енергії;

У третьому очередь5:

- здійснювати платежі за сільськогосподарську продукцію, продукти їїпереробки, продовольчі товари, лікарські препарати, дріжджікормові та пров;

У четверту чергу:

- здійснювати платежі, не зазначені вище;

Платежі в межах однієї і тієї ж черги проводити в порядкукалендарного надходження розрахункових документів до банку платника, завинятком: платежів за виконавчими документами судів, які здійснюються упершочерговому порядку в тій черговості, до якої належить предметпозову; платежів четвертої черги, за якими юридичні особи, їхвідокремлені підрозділи, індивідуальні підприємці вправісамостійно визначати черговість оплати розрахункових документів.
Стягнення коштів у рахунок погашення бюджетних позик, бюджетних позик,платежів у державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди, а такожзаборгованості перед бюджетом по зобов'язаннях, що виникло у разіздійснення Урядом Республіки Білорусь платежів з погашення таобслуговування кредитів, отриманих під гарантію Уряду Республіки
Білорусь, і відсотків по них, банківських кредитів, наданих зарішеннями Президента та Уряду Республіки Білорусь для реалізаціїдержавних програм, і відсотків по них, виданих в білоруськихрублях і іноземній валюті, виробляти у безспірному порядку з поточних
(розрахункових) рахунків в білоруських рублях і іноземній валюті юридичнихосіб і індивідуальних підприємців.

Організації мають право відкрити валютний рахунок на території Республіки
Білорусь в будь-якому банку, уповноваженому Національним банком РБ на проведенніоперацій з іноземними валютами. Зазвичай банки відкривають рахунки за окремимивидах іноземних валют. Можна відкривати рахунки відразу в декількох валютах,що дозволяє уникнути конверсії валюти з однієї в іншу, що здійснюєтьсяза плату за діючим курсом міжнародного валютного ринку на деньздійснення операції. Виникають при цьому, курсові різниці відносяться нарахунок організації.

На валютний рахунок організації можуть бути зараховані в іноземній валютінаступні суми:

- переведені з-за кордону через уповноважений банк до оплатиекспортних товарів (робіт, послуг) і що залишилися після обов'язкового продажу ввалютний резерв і на внутрішньому валютному ринку;

- перераховані з валютних рахунків інших власників в оплату купленихтоварів;

- куплені власником рахунку на валютний біржі і на валютному аукціоні;

- інші надходження з дозволу уповноваженого банку, Національногобанку Республіки Білорусь.

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів в іноземнійвалюті використовує рахунок 52 "Валютний рахунок". За дебетом цього рахунку відображаютьнадходження грошових коштів на валютні рахунки організації, за кредитом --списання грошових коштів з валютних рахунків. Операції по валю?? вим рахункамивідображають на підставі виписок банку та доданих до них грошово - розрахунковихдокументів.

Аналітичний облік по рахунку 52 ведуть по кожному рахунку, відкритому вустановах банків для зберігання грошових коштів в іноземних валютах.

Операції з валютою за розрахунками з юридичними і фізичними особами
(резидентами), за виконані роботи та надані послуги, забороненічинним законодавством. Однак валютні операції з готівковою валютоюможуть мати місце при відрядження працівників підприємства за кордон.

Якщо підприємство не має валютного рахунку, вона може для відрядженняпридбати готівкову валюту в уповноважених банках. Для обліку операцій зготівкою до рахунку 50 відкривають субрахунок 50-2 "Валютна каса".

Надходження (видача) валюти оформляється касовими прибутковими
(видатковими) ордерами звичайним порядком. Ордери виписуються у валютіплатежу: доларах США, німецьких марках, англійських фунтах стерлінгів,французьких франках і т.д. Операції в касовій книзі відображаються як увалюті платежу, так і в її рублевому еквіваленті за офіційним курсом
Національного банку Республіки Білорусь на дату здійснення операції.

При відрядження працівників підприємства за кордон, готівкова валюта,отримана з поточного валютного рахунку (дебет субрахунка 50-2, кредит субрахунка
52-2), видається під звіт (дебет рахунку 71, кредит субрахунку 50-2). Приздійсненні поточних валютних операцій, в результаті змінних курсів валют,виникають курсові різниці, які відносять: на операційні доходи (кредитсубрахунки 80-2) підприємства - позитивні курсові різниці; наопераційні витрати (дебет субрахунку 80-2) - негативні курсові різниці.

Під сумами курсової різниці розуміється різниця курсів рубля доіноземних валют на останнє число звітного періоду і дату вчиненняоперації (виписки грошово-розрахункового документа), на останні числозвітного періоду і попереднього звітного періоду та інші аналогічнірізниці.

Протягом року підприємствам дозволено курсову різницю враховувати нарахунку 83 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок "Курсова різниця" яка вгрудні підлягає списанню з рахунку 83 на рахунок 80 "Прибутки та збитки",субрахунок 2 "Операційні доходи і витрати".

1.3. Документальне оформлення касових операцій

Надходження грошей до каси та видачу з каси оформляють прибутковими івидатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах нетільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордери підписує головнийбухгалтер, а видаткові - керівник підприємства і головний бухгалтер.
Заробітну плату, премії, допомоги по тимчасовій непрацездатності видають зкаси не за касовими ордерами, а по платіжних і розрахунково-платіжнимивідомостями, підписаним керівником і головним бухгалтером.

Прибуткові та видаткові касові ордери до передачі в касуреєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових і витратнихкасових документів.

Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касирзаписує в касову книгу,