Аудит як незалежна форма контролю

Бухгалтерський облік і аудит

Міністерство освіти Російської Федерації

Хабаровський державний технічний університет

ДВІОТУПБ

Кафедра «Фінанси і кредит та бухгалтерський облік»

Спеціальність «Фінанси і кредит» № 0010418

Аудит як незалежна форма контролю

Курсова робота

З дисципліни Фінанси

Виконала студентка гр. ФК - 02у

Егорова Е.А.

Проверила: Рєпіна О.В.

Хабаровськ 2001р.

Зміст

Вступ 2

Глава 1. Аудиторська діяльність 4

1.1 Сутність аудиту та аудиторської діяльності. 4

1.2 Характеристика Аудиторської діяльності, користувачі інформації фінансової звітності 7

1.3 Цілі і завдання аудиторської діяльності 9

Розділ 2. Види аудиту 15

2.1 Внутрішній та зовнішній аудит 15

2.2 Управлінський і господарський аудит 19

2.3 Обов'язковий, початковий та ін 20

Глава 3. Проведення аудиту 23

3.1 Принципи проведення аудиту 23

3.2 Обсяг аудиту бухгалтерської звітності та стадії аудиторської перевірки
24

3.3 Незалежність аудиторів 29

Висновок 32

Література 33

Введення

Аудит має досить давню історію. Перші незалежні аудиториз'явилися ще в XIX ст. в акціонерних компаніях Європи.

Аудит - це вид діяльності, що полягає в зборі і оцінці фактів,що стосуються функціонування і положення економічного об'єкта
(самостійного господарського підрозділу) або дотичних інформації протакому становищі і функціонування, і що здійснюється компетентнимнезалежною особою, яка, виходячи із встановлених критеріїв, виноситьвисновок про якісну сторону цього функціонування. Отже,під аудитом розуміється незалежна перевірка і вираження думки про фінансовузвітності підприємства. Головна мета аудиту полягає у визначеннідостовірності та правдивості фінансової звітності суб'єкта перевірки, атакож контроль за дотриманням клієнтом законів і норм господарського правата податкового законодавства.

Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з відокремленнямінтересів тих, хто безпосередньо займається керуванням підприємством
(адміністрація, менеджери), хто вкладає кошти в його діяльність
. (власники, акціонери, інвестори), а також держави як споживачаінформації про результати діяльності підприємств.

Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективністьфункціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати іпрогнозувати наслідки прийняття економічних рішень.

Проведення аудиторської перевірки навіть у тих випадках, коли вона неє обов'язковою, поза сумнівом, має важливе значення.

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, іншігосподарюючі суб'єкти вступають у договірні відносини по використаннюмайна, коштів, проведення комерційних операцій та інвестицій.
Довірчість цих відносин повинна підкріплюватися можливістю отримувати івикористовувати фінансову інформацію всіма учасниками угод. Достовірністьінформації підтверджується незалежним аудитором.

Власники і насамперед колективні власники - акціонери,пайовики, а також кредитори не в змозі самостійно переконатися в тому,що всі операції підприємства, численні і часто дуже складні,законні і правильно відображені у звітності, тому що вони зазвичай не маютьдоступу до облікових записів і відповідного досвіду, а тому потребуютьпослугах аудиторів.

Незалежне підтвердження інформації про результати діяльностіпідприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі дляприйняття рішень в області економіки та оподаткування.

Аудиторські перевірки необхідні і державним. органам, суддям,прокурорам і слідчим для підтвердження достовірності їхфінансової звітності.

У Росії за останні роки проведена певна робота постановленню інституту аудиторства. Прийнято Указ Президента про аудиторськудіяльності в РФ № 2263 від 22.12.93. Цим Указом затверджено Тимчасовіправила аудиторської діяльності в Російській Федерації, утворена
Комісія з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.
За період після прийняття цього Указу Урядом РФ затверджений ряднормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в
Російської Федерації, визначено порядок проведення атестації на правоздійснення аудиторської діяльності та порядок видачі ліцензій наздійснення аудиторської діяльності, визначено суб'єкти, які повинніпіддаватися обов'язковому аудиту,

Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ наданоправо проводити кваліфікаційні іспити (атестацію) за загальним аудитубільш ніж тридцяти ВНЗ та іншим організаціям, при яких створеніспеціальні центри з проведення кваліфікаційних іспитів на правозайматися аудиторською діяльністю. За минулий період в цих центрахуспішно склали іспити і отримали атестати в області загального аудиту більш
26 000 аудиторів, в області інвестиційних інститутів - 1600 чоловік.
Аналогічну роботу у сфері банківського аудиту проводить Центральний банк
РФ, в області страхового аудиту-Міністерство фінансів (раніше
Росстрахнадзор).

У моєї курсової висвітлені теоретичні основи аудиторськоїдіяльності, наведено поняття, цілі та завдання аудиту як незалежної видуконтролю. Розглянуто правові та організаційні засади аудиторськоїдіяльності, наведена загальна класифікація аудиторських діяльності.
Розглянуто види аудиторських послуг: обов'язковий та ініціативний аудит,супутні аудиту види послуг. Докладно розглянута незалежністьаудиторів, і багато іншого.

Мені подобається незалежність аудиторів, я сама хотіла б бути аудитором.

Глава 1. Аудиторська діяльність

1.1 Сутність аудиту та аудиторської діяльності.

У Російській Федерації фінансовий контроль здійснюється у виглядідержавного фінансового контролю та аудиторської діяльності, якіперебувають у стадії становлення і поступового вдосконалення ввідповідно до потреб правової держави. Державнийфінансовий контроль ведеться як в масштабі Російської Федерації, так і всуб'єктах Росії. Крім того, на рівні місцевого самоврядуванняздійснюється муніципальний фінансовий контроль.

Державний фінансовий контроль в Росії здійснюють: Рахунковапалата Російської Федерації, Контрольно-ревізійний апарат Мінфіну Росії,що складається з Департаменту державного фінансового контролю та аудиту МФ
РФ і контрольно-ревізійних управлінь Мінфіну Росії в суб'єктах
Російської Федерації, Міністерство РФ з податків і зборів, Федеральнаслужба Росії з валютного та експортного контролю, Федеральнеказначейство. Державний митний комітет, контрольні органи
Законодавчих (виконавчих) органів суб'єктів Російської Федерації
(рахункові палати або аналогічні органи суб'єктів РФ).

Основні функції включають: перевірку правильності освітидержавних коштів, їх збереження та цільового використання; контрольправильності та ефективності використання кредитних ресурсів;здійснення обгрунтованості та правомірності дій кредитних установв частині використання коштів організацій і фізичних осіб; контрольдержавного внутрішнього і зовнішнього боргу.

При виявленні порушень, за які передбачено кримінальнувідповідальність, органи державного фінансового контролю повинніпередати матеріали ревізії або перевірки в правоохоронні органи.

Правом призначення перевірок відповідними органами користуються
Президент РФ, Державна Дума і Рада Федерації Федеральних Зборів
РФ, Головне контрольне управління Президента РФ, федеральні органивиконавчої влади, органи влади суб'єктів РФ, правоохоронніоргани - суди, прокуратура, міліція, федеральні служби безпеки іподаткової поліції - в межах їх компетенції, керівники органівдержавного фінансового контролю.

Федеральні органи державної влади, органи державноївлади суб'єктів Російської Федерації, державні та унітарніорганізації повинні здійснювати відомчий контроль за законністювитрачання державних коштів, що надійшли в їх розпорядження,повнотою і своєчасністю виконання зобов'язань перед бюджетом,бюджетами суб'єктів, позабюджетними фондами, у тому числі по податках та іншихобов'язкових платежів, правильного ведення обліку та ін

Аудит - це ліцензована підприємницька діяльністьатестованих незалежних юридичних і фізичних осіб (аудиторськихкомпаній і окремих аудиторів) - законних учасників економічноїдіяльності, спрямована на підтвердження достовірності фінансової,бухгалтерської і податкової звітності, для зменшення, до прийнятного рівняінформаційного ризику для зацікавлених користувачів бухгалтерськоїзвітності, що представляється підприємством (організацією) власникам, атакож іншим юридичним і фізичним особам.

Дане визначення аудиту відображає:

1. єдину мету проведення аудиту - підтвердження достовірності звітності, зниження ризику використання її в економічній діяльності;

2. єдині вимоги ведення аудиту - наявність атестатів і ліцензій;

3. єдині та обов'язкові умови - аудит проводиться незалежними суб'єктами.
Аудиторська діяльність (аудит) в Росії представляє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, документів бухгалтерського обліку, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг [5].

Аудитор (від лат. auditor - слухач, учень, послідовник) - особа,що перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства запевний період. Аудитор відрізняється від ревізора по своїй суті, попідходу до перевірки документації, по взаємовідносинах з клієнтом, повисновків, зроблених за результатами перевірки, і т.д.

Аудиторська діяльність включає крім перевірок надання різногороду послуг: ведення та відновлення обліку, консультації з питаньведення обліку, оподаткування, навчання та ін

Відомий американський фахівець в області теорії і практики аудитупроф. Дж. Робертсон підкреслює, що аудит - це діяльність,спрямована на зменшення підприємницького ризику. І далі робить висновок,що аудит сприяє зменшенню до прийнятного рівня інформаційногоризику для користувачів фінансових звітів. Можна приблизно підрахувати
(спрогнозувати) цей ризик і визначити імовірність сприятливих подій.
У той же час підприємницький ризик компанії (фірми, організації)прямого впливу на аудиторів не робить.

Аудит відрізняється і від судово-бухгалтерської експертизи. Відмінністьполягає в тому, що аудит - незалежна перевірка, а судово-бухгалтерськаекспертиза здійснюється за рішенням судових органів. Специфіка судово -бухгалтерської експертизи виявляється в її процесуально-правовій формі,забезпечує отримання джерела доказів у застосуванні експертнихзнань в області бухгалтерського обліку в ході дослідження скоєнихгосподарських операцій.

Аудит існує незалежно від наявності або відсутності кримінальної чицивільної справи, в той час як судово-бухгалтерська експертиза не можеіснувати поза кримінальним або арбітражної справи, оскільки являєсобою процесуально-правову форму (правову сторону даного видуекспертизи).

Аудитор може бути притягнутий як експерта-бухгалтера припроведення судово-бухгалтерської експертизи. Експерт як самостійнапроцесуальна фігура, як кваліфікований фахівець в областібухгалтерського обліку та контролю самостійно визначає методидослідження, тому що несе відповідальність за обгрунтованість своїхвисновків. Кримінальний кодекс Російської Федерації не передбачає ніякихобмежень для аудиторів-фахівців у виконанні функцій експерта -бухгалтера.

У Росії аудиторська діяльність і професія аудитора в їхньомусучасному вигляді з'явилися порівняно недавно у зв'язку з економічнимиперетвореннями в країні в даний час. Тим часом, як відзначаєвідомий фахівець в галузі аудиту, контролю і ревізії проф. Ю. А.
Данилевський, спроби створити в Росії інститут аудиту робилися в
1889, 1912 і 1928 рр.., Але всі вони закінчилися провалом.

Четверта спроба, зроблена в кінці 80-х років, виявилася, як намвидається, найбільш успішною. Перший поштовх до появи аудиторськихфірм дало освіту в СРСР спільних підприємств (СП). Для цихпідприємств аудиторська перевірка стала обов'язковою для підтвердженнярічних звітів. У 1987р. на основі постанови РМ СРСР у нашій країнібула створена перша госпрозрахункова фірма «Акціонерне товариство« Інаудит ». Цяфірма займалася аудиторськими перевірками, консультуванням СП зоподаткуванню, з різних правових питань та ін

В даний час в Росії створено і успішно функціонує більше трьохтис. аудиторських фірм. До них належать такі, як «ФБК», «Росекспертіза»,
«Руфаудіт», «Аудиторська палата« АСВП »(Москва),« Актіонаудіт »
(Єкатеринбург) та ін

У Москві, Санкт-Петербурзі та інших містах Росії відкрили своїфілії найбільші міжконтинентальні аудиторські фірми - «Артур Андерсен»,
«Ернст енд Янг», «KPMG» та ін

Крім аудиторських фірм аудитом в Росії займаються іприватнопрактикуючі аудитори (аудитори-підприємці), якихналічується більше 2000 чоловік.

Аудитор є представником вільної професії, як, наприклад,приватнопрактикуючі адвокати, лікарі, музиканти. Однак аудитори, що працюютьпоодинці, у розвинених країнах з ринковою економікою в даний часзустрічаються все рідше.

1.2 Характеристика Аудиторської діяльності, користувачі інформації фінансової звітності

На макроекономічному рівні аудит виступає як елемент ринковоїінфраструктури, необхідність функціонування якого визначаєтьсянаступними обставинами: а) бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішеньзацікавленими користувачами її, у тому числі керівництвом, учасникамиі власниками майна економічного суб'єкта, реальними іпотенційними інвесторами, працівниками, позикодавцями, постачальниками тапідрядниками, покупцями і замовниками, органами влади та громадськістюв цілому; б) бухгалтерська звітність може бути піддана перекручувань у силуряду факторів, зокрема застосування оціночних значень і можливостінеоднозначної інтерпретації фактів господарського життя; крім цього,достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматичнозважаючи можливостей упередженості її укладачів; в) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, неможе бути самостійно оцінена більшістю зацікавленихкористувачів через ускладнення доступу до облікової та іншої інформації, атакож численності і складності господарських операцій, що відображаються убухгалтерської звітності економічних суб'єктів.

Дане визначення можна проілюструвати табл. 1.1.

В умовах ринку підприємства є незалежними виробниками.
Однак фінансові результати їх діяльності цікавлять досить великакількість користувачів інформації, що міститься в бухгалтерській
(фінансової) звітності.

Перш за все, інформація про діяльність підприємства цікавить тих,хто входить в так звані партнерські групи підприємства, тобтобезпосередньо бере участь в його фінансової та господарської діяльності,вносить свій внесок у цю діяльність, вимагає компенсації за свій внесок і,виходячи зі своїх інтересів, аналізує інформацію про підприємство.

У табл. 1.2 представлена характеристика основних партнерських группідприємства.

Слід зазначити, що не всі групи користувачів мають рівний доступдо інформації: тільки адміністрація і частково власники можутьаналізувати всі дані управлінського і фінансового обліку, бухгалтерської
(фінансової) та іншої звітності. Інші групи обмежені тількиданими публічної бухгалтерської (фінансової) звітності.

Ці користувачі, споживачі фінансової інформації, безпосередньо і
«Жорстко» зацікавлені у фінансових результатах діяльності підприємства,тому що від цих результатів залежить їхнє власне фінансове благополуччя,доходи бюджету.

Крім того, існує ще одна досить велика група користувачівфінансової звітності, які безпосередньо не зацікавлені врезультати діяльності підприємства, але представляють і захищають інтересипершої групи споживачів.

До них відносяться:

• аудитори та аудиторські фірми;

• консультанти з фінансових питань;

• фахівці в області цінних паперів і фондових бірж (брокеру ідилери);

• юристи та юридичні фірми;

• регулюючі органи;

• преса та інформаційні агентства;

• торговельно - виробничі агентства;

• широка публіка.

1.3 Цілі і завдання аудиторської діяльності

Цілі і завдання аудиторської діяльності досить багатогранні. Загальнакласифікація аудиторської діяльності представлена на рис. 1.1.

Виходячи з наведеної класифікації доцільно розглядати цілі ізавдання аудиторської діяльності. Примат в цьому відношенні належить самезовнішнього аудиту, мету і основні завдання якого наведені у Тимчасовихправила аудиторської діяльності в Російській Федерації і російськихправила (стандарти) аудиторської діяльності.

Рис. 1.1. Загальна класифікація аудиторської діяльності в Росії

Головна мета зовнішнього аудиту - дати об'єктивні, реальні і точнівідомості про аудіруемом об'єкті.

Досягненню головної мети сприяють особливості (вимоги) веденняаудиторської діяльності: незалежність і об'єктивність при проведенніперевірок; конфіденційність, професіоналізм, компетентність тасумлінність аудитора; використання методів статистики іекономічного аналізу, застосування нових інформаційних технологій; умінняприймати раціональні рішення за даними аудиторської перевірки;доброзичливість і лояльність по відношенню до клієнтів; відповідальністьаудитора за наслідки його рекомендацій та висновків за результатамиаудиторських перевірок; сприяння зростанню авторитету аудиторської професії.

Перераховані вище особливості визначають норми поведінки аудитора.

Незалежність аудитора обумовлюється тим, що він не єспівробітником державної установи, не підпорядкований контрольно-ревізійниморганам і не працює під їх контролем, дотримує стандартипрофесійного аудиторського об'єднання (асоціації), не має наперевіряються підприємствах ніяких майнових або особистих інтересів.
Об'єктивність забезпечується високою професійною підготовкою аудитора,великим практичним досвідом, знанням новітньої методичної літератури.

Конфіденційність - найважливіша вимога при здійсненніаудиторської діяльності. Аудитор не повинен надавати ніякому органубудь-яких відомостей про господарську діяльність перевіряється їм об'єкта.
За розголошення секретів своїх клієнтів він повинен нести відповідальність зазаконом, а також моральну, а якщо передбачено договором, то і* матеріальну відповідальність.

Аудитор повинен володіти необхідною професійною кваліфікацією,піклуватися про підтримку її на належному рівні, дотримуватися вимогинормативних документів. Аудитор не повинен надавати клієнтові послуги в тихгалузях економіки, в яких не має достатніх професійних знань.

Застосування методів статистики та економічного аналізу дозволяєорганізувати аналіз проведених перевірок на високому науковому рівні,отримати більш об'єктивні і достовірні дані для прийняття рішень.

Застосування нових інформаційних технологій полягає переважноу використанні обчислювальної техніки для організації аудиторськоїдіяльності. Це стосується і проведення перевірки, та аналізу звітності,ведення й відновлення обліку.

За результатами перевірки аудитор може зробити необхідні раціональнівисновки, які допоможуть клієнтові в організації роботи та веденнібухгалтерського обліку.

Відповідальність аудитора проявляється в тому, що він відповідає за своєвисновок про фінансових звітах підприємства, що перевіряється. Відповідальністьза зміст звітів несе керівництво підприємства, що перевіряється.

Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами абоіндивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірностібухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.

Зовнішній аудит в Російській Федерації з точки зору напрямківаудиторської діяльності і галузевих особливостей підрозділяється на. загальнийаудит, страховий аудит, аудит банків, аудит бірж, позабюджетних фондів таінвестиційних інститутів.

Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність ворганізації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Метавнутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконуватисвої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюютьбезпосередньо в даній фірмі. У невеликих організаціях може і не бутиштатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можнадоручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.

Аудит може бути ініціативним (добровільним), коли він проводиться порішенням керівництва підприємства або його засновників, або обов'язковим, якщойого проведення обумовлене прямою вказівкою в федеральному законі абопостанові Уряду РФ.

Основна мета ініціативного аудиту - виявити недоліки у веденнібухгалтерського обліку, складання звітності, в оподаткуванні, провестианаліз фінансового стану господарюючого об'єкта і допомогти йому ворганізації обліку та звітності.

Ініціативний аудит проводиться зазвичай за рішенням керівництваекономічного суб'єкта. Цілі ініціативного аудиту можуть бути самимирізними: контроль та аналіз стану бухгалтерського обліку в цілому абоокремих його розділів; виявлення стану фінансової звітності;організація діловодства з бухгалтерського обліку; оцінка застосовуванихзасобів і методів автоматизації обліку; оцінка стану розрахунків заоподаткування та ін

Можна назвати кілька причин проведення ініціативного аудиту. По -перше, багато підприємств, особливо ексгосударственние, ранішепіддавалися ретельному внутрівідомчого контролю, що пройшли востанні роки процедуру приватизації і акціонування і перетворилися вакціонерні товариства, позбулися контролю з боку спеціальних органів. По -друге, плинність бухгалтерських кадрів, яка в свою чергу викликаєтьсярізними обставинами - недостатньо високою оплатою, небажаннямкерівництва нових економічних структур ставитися до головного бухгалтераяк до одного з основних контролерів за законністю господарських операційта ін По-третє, низька кваліфікація бухгалтерських кадрів на деякихпідприємствах, особливо на новостворених.

Керівники підприємств і організацій, що стикаються з такимипроблемами, самі звертаються в аудиторські фірми з проханнями про допомогу.

Ініціативний аудит може бути як комплексним, так і тематичним, т.тобто в цьому випадку контролю та аналізу піддаються тільки окремі розділи таділянки обліку. Різного може бути і глибина перевірки: повна і суцільнаперевірка даних обліку починаючи з первинних документів, проведенняінвентаризації активів і зобов'язань, вибіркова перевірка данихпервинного обліку або тільки даних, що містяться в облікових регістрах ізвітності.

Якщо ініціативний аудит носить комплексний характер, то охоплює всінаведені вище мети. Методика проведення ініціативного аудиту невідрізняється від проведення обов'язкового аудиту.

Обов'язковий аудит в нашій країні проводиться відповідно до
Постановою Уряду РФ від 07.12.94г.

Аудит за спеціальним аудиторським завданням проводиться за Перевірціокремих статей бухгалтерської звітності, якісного станумайна, юридичної і економічної експертизи договорів (контрактів),регулюють цивільно-правові відносини, ефективності використаннякапіталу та інших питань, безпосередньо пов'язаних з фінансово -господарською діяльністю економічного суб'єкта.

У послідовному розвитку аудита можна виділити три стадії:підтверджує, системно-орієнтовану і стадію аудиту, що базується наризику.

На підтверджує стадії аудиту при проведенні перевірки аудитор -бухгалтер перевіряв і підтверджував практично кожною господарську операцію,паралельно з бухгалтером створював власні облікові регістри. Уданий час таку послугу назвали б відновленням або веденням обліку.

Оскільки аудит - підприємницька діяльність, спрямована навилучення прибутку, аудитори повинні застосовувати такі методи перевірки,які дозволили б максимально скоротити час на проведення перевірки, незнижуючи якості.

Системно-орієнтований аудит передбачає спостереження систем,які контролюють операції. Розвиток аудиту на даній стадії призвело дотому, що аудитори стали проводити експертизу на основі внутрішньогоконтролю. При гарній роботі системи внутрішнього контролю полегшуєтьсяпроведення зовнішнього аудиту.

Аудит, що базується на ризику, - такий вид аудиту, коли перевірка можепроводиться вибірково виходячи з умов роботи підприємства, в основномувузьких місць (критичних точок) у його роботі. Зосередивши аудиторськуроботу в областях з більш високим ризиком, можна скоротити час,витрачається на перевірку областей з низьким ризиком. Ті, хто покладається насудження аудиторів, вважають, що це може забезпечити більш ефективну ввідношенні витрат перевірку.

По об'єкту вивчення прийнято виділяти три види аудиту: фінансовий, навідповідність і операційний

Фінансовий аудит (аудит фінансової звітності) передбачає оцінкудостовірності фінансової інформації. В якості критеріїв оцінки звичайновиступають загальноприйняті принципи організації бухгалтерського обліку.
Фінансовий аудит проводиться переважно незалежними аудиторами,результатом роботи яких є висновок щодо фінансовихзвітів. За формою і змістом фінансовий аудит найбільш близький до аудиту,здійснюється в Росії.

Аудит на відповідність призначений для виявлення дотриманняпідприємством конкретних правил, норм, законів, інструкцій, договірнихзобов'язань, які впливають на результати операції абозвіти. У процесі перевірки на відповідність встановлюють, чи відповідаєдіяльність підприємства до його статуту, чи правильно нараховуються кошти наоплату праці, обгрунтовано чи проводиться нарахування та сплата податків і ін
Перевірки на відповідність вимагають встановлення відповідних критеріїв дляоцінки фінансової звітності.

Операційний аудит використовується для перевірки процедур і методівфункціонування підприємства, для оцінки продуктивності таефективності. Його можна ефективно використовувати для перевірки виконаннябізнес-планів, кошторисів, різних цільових програм, роботи персоналу та ін
Іноді такий аудит називають аудитом ефективності роботи підприємства абодіяльності адміністрації.

В залежності від намічених цілей операційний аудит проводиться: наміжгалузевому, галузевому, внутрігосподарському рівні; зовнішніми абовнутрішніми аудиторами; в інтересах зовнішніх або внутрішніх користувачів.

Розділ 2. Види аудиту

2.1 Внутрішній та зовнішній аудит

Основними видами аудиту є внутрішній і зовнішній аудит.

Внутрішній аудит. Його основне завдання - вирішення окремихфункціональних проблем управління, розробка і перевірка інформаційнихсистем підприємства. Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінськогоконтролю підприємства. Він може бути і незалежним, тобто безпосередньопідкорятися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.

Правило (стандарт) аудиторської діяльності в РФ визначає внутрішнійаудит як організована економічним суб'єктом, що діє в інтересахйого керівництва і (або) власників, регламентована внутрішнімидокументами система контролю за дотриманням встановленого порядку веденнябухгалтерського обліку і надійністю функціонування системи внутрішньогоконтролю.

Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самимекономічним суб'єктом, а саме його керівництвом і (або) власниками взалежно від:

1. змісту і специфіки діяльності економічного суб'єкта;

2. обсягів показників фінансово-економічної діяльності економічного суб'єкта;

3. сформованої системи управління економічного суб'єкта;

4. стану внутрішнього контролю.

Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати спеціальні служби чиокремі аудитори, які перебувають у штаті економічного суб'єкта, ревізійнікомісії (ревізори), які залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонніорганізації і (або) зовнішні аудитори.

До інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються власниками і
(або) керівництвом економічного суб'єкта ревізори, ревізійні комісії,внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів.

Робота внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власниківекономічного суб'єкта інформаційне і консультаційне значення, вонапокликана сприяти оптимізації діяльності організації івиконання обов'язків його керівництва.

Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними залежно відособливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і (або)власників. Як правило, функції внутрішнього аудиту включають:

1. перевірки систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, їх моніторинг та розробку рекомендацій щодо поліпшення цих систем;

2. перевірки бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків по бухгалтерскім рахунках;

3. перевірки дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва і (або) власників;

4. перевірку діяльності різних ланок управління;

5. оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінку контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;

6. перевірки наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;

7. роботу над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;

8. оцінку використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;

9. спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;
10. розробку та подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.

Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем йогонезалежності в структурі управління економічного суб'єкта. Цевимога до внутрішнього аудиту, як правило, забезпечується тим, що вінпідкоряється і зобов'язаний надавати звіти тільки що призначив йогокерівництву і (або) власникам і незалежний від керівниківфілій економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органіввнутрішнього контролю і т.п.

Інститутом внутрішніх аудиторів США (Institute of Internal Auditors)було розроблене наступне визначення:

Внутрішній аудит - це незалежна діяльність в організації (напідприємстві) з перевірки та оцінки її роботи в її інтересах. Метавнутрішнього аудиту - допомогти членам організації ефективно виконувати своїфункції. Внутрішні аудитори надають своїй організації (підприємству)дані аналізу і оцінки, рекомендації та іншу необхідну інформацію,що є результатом перевірок.

Внутрішніми аудиторами є співробітники, що знаходяться в штатіпідприємства і підпорядковані його керівництву. Завдання внутрішнього аудитувизначаються керівництвом, виходячи з потреб управління, якпідрозділами підприємства, так і підприємством в цілому.

Діяльність внутрішнього аудитора полягає у виконанні широкогокола різних функцій, що входять в його обов'язки.

Ці функції включають:

1. перевірку систем контролю, спрямовану на вироблення політики компанії в рамках законодавства;

2. оцінку економічності та ефективності операцій компанії;

3. перевірку рівня досягнень програмних цілей;

4. підтвердження достовірності інформації, яка використовується керівництвом при прийнятті рішень.

Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самоїорганізації, але і підтверджує правильність і достовірність звітівменеджерів. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництвопідприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхіднізміни всередині підприємства.

Певною мірою функції внутрішніх аудиторів виконують ревізорськійгрупи при бухгалтеріях великих підпри