Міністерство загальної та професійної освіти Російської федерації

Санкт-Петербурзька державна інженерно-економічна академія

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ

Контрольна робота з навчальної дисципліни

Аудит в банках на тему: «Аудит кредитних операцій»

Виконала студентка групи № 82/3191

3 курсу заочного відділення з терміном навчання 2г.10мес. ф-т «Підприємництва та комерційної діяльності»

Перевірив:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2001

ЗМІСТ

Мета, завдання і джерела аудиторської перевірки 3

Перевірка активних кредитних операцій 5

Перевірка пасивних кредитних операцій 16

Перевірка кредитних операцій при закритті кредитних договорів у негрошовійформі 21

Типові порушення при здійсненні кредитних операцій 25

Список використаних джерел 29

Мета, завдання і джерела аудиторської перевірки

Кредитування клієнтів на поворотній, термінової та платній основі єоднією з основних операцій банківського бізнесу. Доходи від операційкредитування клієнтів (активні кредитні операції) приносять банкамістотну частину їхнього прибутку. У той же час необхідними для формуванняресурсної бази банку є операції по залученню кредитів (пасивнікредитні операції). Це найбільш поширений і відпрацьований рокамиспосіб залучення грошових коштів.

Мета аудиту кредитних операцій полягає в перевірці дотримання банкомдіючих правил здійснення кредитних операцій і правильності їхвідображення в бухгалтерському обліку для запобігання порушень і зниженнякредитних ризиків.

При здійсненні перевірки дотримання банком діючих правилздійснення кредитних операцій необхідно керуватися такиминормативними актами, як: Закон РФ від 29.01.92 № 2872-1 "Про заставу". Закон
РФ від 21.07.97 № 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухомемайно та угод з ним ". Закон РФ від 08.01.98 № 102-ФЗ "Про іпотеку
(заставі нерухомості) ". Положення ЦБ РФ від 31.08.98 № 54-П "Про порядокнадання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їхповернення (погашення) "із змінами та доповненнями. Положення ЦБ РФ від
26.06.98 № 39-П "Про порядок нарахування відсотків за операціями, пов'язаними ззалученням і розміщенням грошових коштів банками, і відображення зазначенихоперацій по рахунках бухгалтерського обліку "із змінами та доповненнями.
Інструкція ЦБ РФ від 30.06.97 № 62-а "Про порядок формування і використаннярезерву на можливі втрати по позиках "з урахуванням змін і доповнень.
Лист ЦБ РФ від 14.10.98 № 285-Т "Методичні рекомендації до Положення ЦБ
РФ від 26.06.98 № 39-П ", Лист ЦБ РФ від 24.03.99 № 104-Т" Про застосуванняположень ЦБ РФ № 39-П, № 54-П ", а також методичні рекомендації від
14.10.98 р. № 285-Т та ін
В ході перевірки правильності відображення кредитних операцій у бухгалтерськомуобліку слід керуватися Правилами, Додатком до Положення № 54-П,
Додатком 1 «Бухгалтерський облік операцій з нарахування та сплату
(отримання) відсотків по залучених (розміщених) грошових коштів по
"Касового" методу "до Положення № 39".
Для перевірки питань, пов'язаних з оподаткуванням кредитних операцій,слід використовувати Закон України від 16.05.94 № 490
"Положення про особливості визначення оподатковуваної бази для сплатиподатку на прибуток банками і іншими кредитними установами ". Вказівка ЦБ
РФ від 29.06.2000 до № 810-У "Про облік при оподаткуванні величини резервуна можливі втрати по позиках, що формується кредитними організаціями вВідповідно до Інструкції ЦБ РФ № 62-а ", Інструкцію МНС РФ від 15.06.2000р. № 62 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибутокпідприємств і організацій "та ін
При проведенні перевірки кредитних операцій банків рекомендуєтьсявикористовувати Лист ЦБ РФ від 16.12.98 № 363-Т "Про методичних рекомендаціяхз перевірки кредитного портфеля кредитної організації ".

Відповідно до поставленої мети в ході аудиту проводяться наступніосновні перевірки:активних кредитних операцій;пасивних кредитних операцій;кредитних операцій при закритті договорів у негрошовій формі;операцій валютного кредитування.
Інформаційної базою при здійсненні перевірки служать: в ході перевірки дотримання банком діючих правил здійснення кредитнихоперацій вивчаються наступні документи: кредитна політика банку; положенняпро кредитному відділі; кредитні досьє, в тому числі договори і документи ззабезпечення виконання зобов'язань; генеральні угоди проспівробітництво на ринку міжбанківських кредитів (МБК), додатковіугоди до них; протоколи зборів кредитного комітету; розпорядженнякерівника банку про відкриття і закриття позичкових рахунків; укладення службибезпеки та юридичної служби; інші документи, пов'язані зорганізації та здійснення кредитної роботи в банку; в ході перевірки правильності відображення кредитних операцій у балансовомуобліку вивчаються дані аналітичного обліку за такими балансовими рахунками:позичковим рахунках клієнтів (441-457), у тому числі банків (320 - 321);простроченої заборгованості за наданими кредитами (458), у тому числінаданим МБК (324); простроченими відсотками за наданимикредитами (459), у тому числі МБК (325); резервів під можливі втрати попозиках (44115-45715), у тому числі по МБК (32015-32115); резервів підможливі втрати по прострочених кредитах (45818), у тому числі по МБК
(32403); отриманим МБК (312-314); простроченої заборгованості за отриманими
МБК (317); простроченим відсотків за отриманими МБК (318); зобов'язаннямибанку по сплаті відсотків (47426); вимогам банку з отримання відсотків
(47427); майбутніх надходжень за операціями, пов'язаними з наданням
(розміщенням) грошових коштів клієнтам (крім банком) (47501), у тому числібанкам (32801); майбутніх виплат за операціями, пов'язаними із залученнямгрошових коштів від клієнтів (крім банків) (47502), у тому числі банків
(32802); відсотків, отриманих за надані кредити (70101);відсотків, сплачених за притягнуті кредити (70201); інших рахунках (пообліку матеріальних цінностей і цінних паперів, у тому числі векселів, - призакриття кредитних договорів у негрошовій формі), а також виписки: закореспондентському рахунку в Банку Росії (30102); за кореспондентськимирахунках в кредитних організаціях-кореспондентах (30110); покореспондентських рахунках кредитних організацій-респондентів (30109); порозрахунковим (поточним) рахунках клієнтів - підприємств різних формвласності (405 - 408); в ході перевірки правильності відображення кредитних операцій упозабалансовому обліку вивчаються дані аналітичного обліку по позабалансовихрахунками: 91301 "Відкриті кредитні лінії з надання кредитів", 91302
"Невикористані кредитні лінії з надання кредитів", 91303
"Цінні папери, прийняті в заставу за виданими кредитами", 91305 "Гарантії,поручительства, отримані банком ", 91307" Майно, прийняте в заставу завиданих кредитах ", 91309" Невикористані ліміти по наданнюкредиту у вигляді овердрафту та під ліміт заборгованості ", 91402" Відкритікредитні лінії з отримання кредитів ", 91403" Невикористані кредитнілінії з отримання кредитів ", 91491" Цінні папери, передані в заставу заотриманими кредитами ", 91404" Гарантії, видані банком ", 91405" Майно,передане в заставу за отриманими кредитами, крім цінних паперів ", 91406
"Невикористані ліміти з отримання міжбанківських кредитів у виглядіовердрафту та під ліміт заборгованості ", 916" Заборгованість по процентнихплатежів по основному боргу, не списані з балансу ", 917" Заборгованістьпо процентних платежах по основному боргу, списані з-за неможливостістягнення, 918 "Заборгованість за сумою основного боргу, списана з-занеможливості стягнення "; регістри аналітичного і синтетичного обліку, бухгалтерська звітність: бухгалтерський журнал; відомості залишків по рахунках кредитної організації; відомості залишків розміщених (залучених) коштів кредитної організації, оборотние3 відомості по рахунках кредитної організації; звіти про прибутки та збитки; баланси банку.

Перевірка документів здійснюється, як правило, вибірково, тобто перевіряються документи на вибірку по окремим клієнтам, у тому числі банкам.

Перевірка активних кредитних операцій

Основним нормативним документом, що регулює порядок вчинення та облікцих операцій, є Положення № 54-П. У названому Положенні ЦБ РФзатверджено порядок надання (розміщення) кредитними організаціямигрошових коштів та їх повернення (погашення). Згідно з п. 2.2 Положеннянадання банком грошових коштів своїм клієнтам здійснюєтьсянаступним чином:

1) разовим зарахуванням грошових коштів на банківські рахунки клієнтів абовидачею готівки позичальнику - фізичній особі;

2) відкриттям кредитної лінії клієнту-позичальнику;

3) наданням кредиту у вигляді овердрафту та "під ліміт заборгованості". < p> У Додатку до цього Положення (далі - Програма) визначенопорядок відображення в бухгалтерському обліку цих операцій в балансах банку -кредитора і банку-позичальника. У Додатку наведено бухгалтерські проведенняза балансовими рахунками, пов'язані з відображенням в обліку операцій кредитуванняклієнтів шляхом разового зарахування коштів на їх банківські рахунки, операційкредитування клієнтів, як шляхом відкриття кредитної лінії, так і у виглядіовердрафту та "під ліміт заборгованості".

В ході аудиту активних кредитних операцій банків виконуються наступніперевірки: організації кредитної роботи в банку і дотримання порядку оформленнядокументів на видачу (пролонгацію) кредиту; правильності оформлення документів щодо забезпечення виконання зобов'язаньза кредитними договорами, порядку зберігання документів; правильності відображення в обліку операцій з видачі та погашення кредитів; правильності відображення в обліку операцій з нарахування і отриманнявідсотків за користування кредитом; своєчасності списання з балансу прострочених відсотків і сумиосновного боргу під час виконання кредитного договору з порушеннямзобов'язань; своєчасності і повноти створення, коригування та використаннярезервів на можливі втрати по позиках; здійснення банком контролю за виконанням кредитних договорів,організації роботи банку з простроченою заборгованістю; операцій кредитування шляхом відкриття кредитних ліній; операцій кредитування у формі овердрафту.

Перевірка організації кредитної роботи в банку і дотримання порядкуоформлення документів на видачу (пролонгацію) кредиту починається звивчення, аналізу та оцінки того, як сприяє організація кредитноїроботи зниженню кредитних ризиків банку. Оцінка рівня постановки кредитноїроботи грунтується на вивченні функцій відділів (управлінь), що займаютьсяпитаннями кредитування, ознайомленні зі змістом кредитної політикибанку.

Перевіряється правильність розподілу обов'язків у цих управліннях,виявляються випадки поєднання обов'язків кредитного інспектора ібухгалтера, оцінюється стан внутрішньобанківського контролю за здійсненнямкредитних операцій.

Вивчаючи кредитну політику перевіряється банку, слід оцінити їїстратегічну спрямованість (цілі, пріоритети, принципи),проконтролювати відповідність містяться в ній інструктивних матеріалівнормативних актів ЦБ РФ в галузі кредитування, оцінити якістьметодичних розробок з аналізу кредитоспроможності позичальників, аналізукредитного портфеля банку, організації контролю за виконанням кредитнихдоговорів.

Перевіряється організація роботи кредитного комітету, його персональнийскладу, дотримання нормативних документів, peгламентірующіх йогодіяльність, аналізуються протоколи засідань кредитного комітету,контролюється фактичне виконання прийнятих ним рішень. Слідпереконатися, чи дотримуються в банку встановлені ліміти та обмеження наздійснення кредитних операцій.

Перевірка дотримання порядку оформлення документів на видачу кредитівздійснюється шляхом вивчення на вибірку кредитних справ (досьє) клієнтів -позичальників. До складу досьє повинні входити: кредитна заявка; річний звіт;бухгалтерський баланс із додатками на останню звітну дату (з відміткоюподаток вої інспекції); аудиторський висновок про достовірність річногозвіту; бізнес-план із зазначенням доходів планованих витрат; техніко -економічне обгрунтування кредиту, що відображає економічну ефективність іокупність витрат протягом терміну, на який оформляється кредит;кредитний договір, забезпечення позики (договір застави, гарантії,поруки та ін), кредитна історія позичальника.

Крім того, разом із кредитною заявкою позичальник зобов'язаний подати:нотаріально завірені копії установчих документів та свідоцтва продержавної реєстрації; нотаріально завірену картку із зразкамипідписів та відбиток "печатки (якщо позичальник обслуговується в іншому банку);список кредиторів та дебіторів з розшифровкою кожної заборгованості ізазначенням дати її виникнення; листа з візою податкової інспекції пронамір отримати кредит і відкрити позичковий рахунок; в перевіряється банку;інші документи (на вимогу банку).

Перевірка правильності оформлення кредитного договору зводиться довстановлення наявності в ньому таких даних, як: дата укладення, повненайменування та платіжні реквізити сторін, сума кредиту та можливість їїкоригування сторонами, цільове призначення кредиту, порядок і строки видачіта погашення основної суми кредиту (боргу) і відсотків по ньому, процентнаставка та можливість її коригування у зв'язку із змінами економічноїситуації (зменшенням або збільшенням ставки рефінансування ЦБ РФ),забезпечення кредиту, умови дострокового розірвання кредитного договору іштрафні санкції за невиконання умов договору, порядок розглядуспорів за договором. У разі якщо в кредитному договорі передбаченаможливість списання грошових коштів, що знаходяться на рахунку клієнта, безйого розпорядження при настанні терміну погашення основної суми боргу івідсотків по ньому, то відповідно до ст. 854 ГК РФ аналогічну умовуповинно бути передбачено в договорі банківського рахунку між банком -кредитором і клієнтом-позичальником.

Крім того, перевіряється відповідність кредитного договору положенням ГК РФ
(статті 819-820) нормативних актів ЦБ РФ, уточнюються правомочність іповноваження посадових осіб підписали кредитний договір, скріплення йоговідбитками печаток банку-кредитора і організації-позичальника, а також наявність вкредитному досьє всіх перелічених у кредитному договорі додатків.

При пролонгації кредиту перевіряється оформлення його додатковимиугодами (якщо інше не передбачено кредитним договором) тарозгляд на кредитному комітеті. Варто звертати увагу нанеобхідність одночасної пролонгації кредиту та договори із забезпеченнякредиту (договору застави, банківської гарантії або поручительства та ін.)

Перевірка правильності оформлення документів із забезпечення виконаннязобов'язань за кредитними договорами є важливим етапом аудиту кредитнихоперацій. Вона починається з вивчення документів, що забезпечують поверненнянаданих кредитів: договорів застави, гарантій, поручительств.

На практиці найбільш часті помилки, пов'язані з укладенням договору прозаставі. Заставні відносини регулюються Законом України "Про заставу" та нормами ЦК
РФ (статті 334-358). Згідно зі статтею 164 ГК РФ договір застави у випадках,передбачених законом, підлягає державній реєстрації, без якоївін вважається недійсним. Державну реєстрацію по загальномуправилом здійснюють органи, які реєструють речові права на закладаєтьсямайно. Так, заставу житлових будинків і будинків реєструють територіальні
БТІ, застава підприємств та їх структурних одиниць - органи ГКІ РФ і т. д. У
Москві постановою уряду Москви від 20.09.94 введена єдинасистема державної реєстрації застави та єдиний реєстр договорівзастави.

Відповідно до ст. 339 ЦК України істотними умовами договору заставиє: предмет застави та його грошова оцінка; зміст, обсяг і термінвиконання забезпечується зобов'язання, які повністю визначаютьсяосновним (кредитним) договором; визначення місця знаходження майна.
Остання обставина встановлює права та обов'язки власниказаставленого майна, зокрема обов'язок cтpaxовать майно,вживати необхідних заходів для забезпечення його збереження та ін Об'єктом
(предметом) застави мож?? т бути будь-яке майно, яке може бути відчуженозаставодавцем будівлі і споруди, товарно-матеріальні цінності, цінніпапери (акції, облігації та ін), товарно-розпорядчі документи.
Договір про заставу має бути складений у письмовій формі. Недотриманняпевної форми договору має наслідком його недійсність. Приперевірці поручительств і гарантій, виданих відповідно до вимог
ГК РФ, слід виходити з того, сума наданої гарантії
(поручительства) повинна бути не менше ніж сума основного боргу і належнихвідсотків, і закінчення терміну дії гарантії має бути на шість місяцівпізніше встановленого договором терміну погашення кредиту.

При перевірці порядку зберігання документів виходять звичайно з наступнихпередумов: перший примірник кредитного договору, договір застави,гарантійні зобов'язання, поручительства цінні папери, інші цінності,прийняті в заставу, повинні зберігатися у коморі банку-кредитора в окремихконвертах в по рядку зростання номерів позичкових рахунків. Другий примірниккредитного договору, копії договору застави, гарантійних зобов'язань іпоручительств, установчих документів позичальника, укладення кредитногокомітету про доцільність видачі кредиту та інші документи, що використовуютьсяв процесі виконання кредитного договору, перебувають у кредитній справі
(досьє), що оформляється на кожного позичальника, і зберігаються в кредитнійслужбі банку. Щомісяця або не рідше одного разу на місяць кредитна службаповинна проводити інвентаризацію всіх діючих кредитних договорів.

В ході перевірки правильності відображення в обліку операцій з видачі тапогашення кредитів слід керуватися названими вище нормативнимиактами, що регулюють у цій час облік операцій кредитування.

Перш за все перевіряється дотримання порядку видачі та погашення основноїсуми кредиту (юридичні особи - в безготівковому порядку шляхом зарахування нарозрахунковий (поточний) або кореспондентський рахунок, фізичні особи - вбезготівковому порядку або готівкою грошовими коштами). При цьому слідврахувати, що банки не вправі робити оплату грошових документів позичальникабезпосередньо зі позичкових рахунків, оскільки проведення зазначених операційсуперечить Положення № 54-П [п. 2.1.1].

При перевірці використовуються дані аналітичного і синтетичного обліку заактивним балансовими рахунками: за клієнтськими кредитами - 441 - 457 (взалежно від правової структури позичальника) за відповідними рахункамидругого порядку (в залежності від термінів надання кредитів): за МБК -
320-321 (в залежності від резидентства - російські та зарубіжні банки) повідповідними рахунками другого порядку (у залежності від термінівнадання кредитів); дані аналітичного і синтетичного обліку запозабалансових рахунках 91303 "Цінні папери,, прийняті в заставу за виданимикредитах ", 91305" Гарантії, поручительства, отримані банком ", 91307
"Майно, прийняте в заставу за виданими кредитами, крім цінних паперів";дані по рахунках клієнтів-позичальників, якщо вони мають розрахункові (поточні)рахунку в банку-кредиторові, або виписки з кореспондентського рахунку, якщоклієнти обслуговуються в іншому банку.

Визначаючи розмір вибірки для перевірки, слід особливо виділити великікредити, прострочені і переоформлені кредити та кредити, виданіакціонерам (учасникам), інсайдерам, співробітникам банку, у тому числіпільгові кредити,

Перш за все, слід переконатися в наявності окремого особового рахунку покожному виданому кредиту, правильності його оформлення, підтвердитиреальність залишків за позичковими рахунками (на підставі справжніх платіжнихдокументів або меморіальних платіжних ордерів). Потім перевіритивідповідність даних аналітичного обліку оборотами і залишками повищевказаним балансових і позабалансових рахунках синтетичного обліку.

На вибірку перевіряється правильність відображення в обліку гарантій,поручительств та предметів застави по виданих кредитах. Особливої увагивимагає перевірка в тих випадках, коли в якості застави служатьбездокументарні цінні папери. У цьому випадку клієнт-позичальник маєнадати виписку з депозитарію, що папери блоковані в заставі. Якщов якості застави служить вексель третьої особи, то він передається поіндосаментом "валюта в заставу". Цінні папери, прийняті в заставу за виданимикредитами, повинні відображатися на позабалансовому рахунку 91305 у сумі,узгодженої в договорі застави, яка, як правило, нижче за її номінальною
(балансової чи ринкової) вартості. Аналогічним чином відбивається імайно, прийняте в заставу (тобто в сумі оцінки згідно з договором прозаставі).

Важливим етапом є перевірка своєчасності і повноти погашеннявиданих кредитів і повернення предметів застави. При цьому перевірці підлягаютьвиписки по позичковим і розрахунковим (поточним) рахунках клієнтів-позичальників, якщовони обслуговуються в банку-кредиторові, або виписки по кореспондентськомурахунку банку-кредитора, якщо вони обслуговуються в іншому банку. Вибірковослід перевірити дотримання черговості гасіння суми заборгованості:штрафи, пені, відсотки, основний борг (якщо інше не встановлено кредитнимдоговором).

При здійсненні перевірки правильності відображення в обліку операцій знарахування і отримання відсотків за користування кредитом слідкеруватися Положенням № 39-П. Вона набула чинності з 1 січня 1999
Згідно з п. 3.8 цього Положення бухгалтерський облік операцій щодо віднесеннясум нарахованих відсотків по залучених і розміщених грошових коштіввідповідно на витрати і доходи банку може здійснюватися або
"Касовим" методом або методом "нарахувань", але до особливих вказівок ЦБ РФметод "нарахувань" не застосовується. Таким чином, у банках нарахуваннявідсотків здійснюється за "касовим" методом, що регулюється
Додатком № 1 до Положення № 39-П "Бухгалтерський облік операцій знарахування та сплати (одержання) відсотків за залученими! (розміщеним)грошових коштів за "касовим" методом ".

При перевірці правильності відображення в обліку операцій з нарахуваннявідсотків слід пам'ятати, що згідно з п.3.5 Положення № 39-П відсотки нарозміщені грошові кошти нараховуються банком на залишок заборгованостіпо основному боргу, обліковується на відповідному особовому рахунку, на початокопераційного дня. Таким чином, день фактичного розміщення коштів невключається в період нарахування відсотків, а день закриття окремогоособового рахунку при виконанні клієнтом зобов'язань за договором включаєтьсяв період нарахування відсотків у порядку, встановленому Положенням № 39-П.

Перевіряється своєчасність нарахування відсотків і повнота відображення їхпо рахунках бухгалтерського обліку. Згідно з п.. 3.6 положення № 39-Пнараховані відсотки підлягають відображенню в бухгалтерському обліку не рідшеодного разу на місяць і не пізніше останнього робочого дня звітного місяця.
Якщо дата початку періоду нарахування та дата отримання нарахованих відсотківприпадають на один і той же місяць, то нараховані відсотки у системномуобліку не відображаються, а їх отримання за терміном відображається відразу на рахункахдоходів 70101 "Відсотки, отримані за надані кредити" повідповідній статті.

Якщо дата початку періоду нарахування та дата отримання нарахованихвідсотків припадають на різні місяці, то в останній робочий день місяцявідсотки, нараховані за минулий місяць, відображаються в обліку за дебетом рахунка
47427 "Вимоги банку з отримання відсотків" (по особовому рахунку позики) ікредиту рахунків 47501 "Майбутні надходження за операціями, пов'язаними зподанням (розміщенням) грошових коштів клієнтам (крім банків) "або
32801 "Майбутні надходження за операціями, пов'язаними з наданням
(розміщенням) міжбанківських кредитів, депозитів та інших розміщенихкоштів ".

Слід перевірити, чи нараховуються при настанні дати сплати відсотківза користування кредитом в банку-кредиторові проценти, що припадають на поточниймісяць, і чи відображаються в обліку аналогічним чином. Важливо встановити,погашається чи при одержанні банком відсотків, нарахованих за минулий іпоточний місяці, заборгованість, значиться на рахунку 47427 "Вимоги банкуз отримання відсотків "(по особовому рахунку позики), а головне, перенесена чисума відсотків, віднесена при нарахуванні на доходи майбутніх періодів, напоточні прибутки, позначається вона в обліку за дебетом рахунків 47501
"Майбутні надходження за операціями, пов'язаними з поданням
(розміщенням) грошових коштів клієнтам (крім банків) "або 32801
"Майбутні надходження за операціями, пов'язаними з наданням
(розміщенням) міжбанківських кредитів, депозитів та інших розміщених коштів "і кредитом рахунку 70101 "Відсотки, отримані за надані кредити" (повідповідній статті доходів).

Перевірка своєчасності списання з балансу прострочених відсотків ісуми основного боргу під час виконання кредитного договору з порушеннямзобов'язань є важливим розділом, аудиту активних кредитних операцій.
Перевірка своєчасності і повноти перенесення позик з Минулого датоюпогашення заборгованості по основному боргу на рахунки з обліку простроченихпозичок здійснюється виходячи з вимог Інструкції № 62-а. Згідно п.2.12цієї інструкції, якщо заборгованість за кредитним договором у частиніосновного боргу не погашена у встановлений термін, то в кінці робочого дня,що є датою погашення цієї заборгованості, встановленої договором,банки зобов'язані переносити залишки заборгованості по основному боргу на рахункуз обліку простроченої заборгованості: для клієнтських кредитів - 458
"Прострочена заборгованість за кредитами наданими" за рахунками другупорядку згідно з правовим статусом позичальника; для МБК - 324
"Прострочена заборгованість за наданими міжбанківськими кредитами".

На відповідних балансових рахунках прострочена заборгованістьвраховується до моменту: а) погашення її позичальником; б) закриття кредитноїдоговору на підставі договору про відступне, договору новації, переуступкиправа вимоги шляхом укладення договору цесії або на інших підставахпередачі! права третій особі (див. п. 9.4); в) списання її з балансу банкуу встановлених випадках за рахунок створеного резерву або за рахунок іншихджерел.

При перевірці слід звернути увагу на дотримання порядку погашенняпростроченої заборгованості: в першу чергу повинні стягуватисяпередбачені договором штрафні санкції за прострочення, потімзаборгованість за простроченими! відсотках і в останню чергу простроченазаборгованість по основному боргу (якщо інше не обумовлено в кредитномудоговорі).

При перевірці своєчасності і правильності відображення в облікупрострочених відсотків виходять з такого: якщо відсотки за кредитнимдоговору не погашені у встановлений термін, то згідно з п. 2.12 Інструкції №
62-а в кінці робочого дня, що є датою сплати відсотків за позикою,банки зобов'язані переносити нараховані, але не отримані в строк
(прострочені) відсотки на рахунки обліку прострочених відсотків. Процедураперевірки правильності відображення в обліку операцій перенесення банкомпростроченої заборгованості з отримання відсотків на відповіднібалансові рахунки залежить від того, чи були відображені в бухгалтерському облікувідсотки (нараховані в минулому місяці) чи ні. У першому випадку перенесенняна рахунки з обліку відсотків, не сплачених у строк (прострочених),здійснюється з кредиту рахунка 47427 "Вимоги банку з отриманнявідсотків "(по особовому рахунку позики), у другому - в частині відсотків,донарахованих з дати їх відображення в балансі до дати віднесення на рахунки пообліку прострочених відсотків, - з кредиту рахунків 47501 "Майбутнінадходження за операціями, пов'язаними з поданням (розміщенням) грошовихкоштів клієнтам "(окрім банків) або 32801" Майбутні надходження поопераціях, пов'язаних з наданням (розміщенням) міжбанківськихкредитів, депозитів та інших розміщених коштів ".

Перевіряючи правильність відображення в обліку операцій погашення простроченихвідсотків, слід переконатися, що суми отриманих за кредитним договоромвідсотків своєчасно перенесені з рахунків 47501 або 32801 на поточнідоходи банку.

При проведенні перевірки слід звернути увагу на наступне: якщозаборгованість по основному боргу віднесено до другої групи ризику і вище, тозгідно з п. 5.2 Положення № 54 та п.2.2.5 Додатку № 1 до нього поточна іпрострочена заборгованість за відсотками повинна списуватися з балансу банку -кредитора та переноситься на відповідні позабалансові рахунки. Цевимагає перевірки відображення в обліку наступних оборотів: на балансових рахунках - дебетових оборотів на суму відсотків, що списуютьсяз балансу, по рахунках 47501 або 32801 і кредитових - за рахунками 459 "Відсоткиза кредити, не сплачені в строк "(для клієнтських кредитів) або 325
"Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами" (для
МБК); на позабалансових рахунках - дебетових оборотів на ту ж суму за рахунком
91604 "Неотримані проценти по кредитах, іншим розміщеним коштам,наданим клієнтам, крім банків "(для клієнтських кредитів) або 91603
"Неотримані відсотки по виданих міжбанківських кредитів депозитами та іншимрозміщеним коштам, наданим банкам "(для МБК) і кредитових - порахунку 99999 "Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійнийзапису ".

Необхідно також перевірити, чи відображаються в обліку нараховані банкомвідсотки з даної заборгованості на цих же позабалансових рахунках.
Аналогічним чином перевіряється правильність відображення на позабалансовихрахунках списаної з балансу банку поточної заборгованості по отриманнювідсотків у випадку віднесення заборгованості по основному боргу до другоїгрупі ризику і вище.

При проведенні перевірки слід врахувати, що особовий рахунок позики напозабалансовому рахунку 916 закривається в наступних випадках: 1) якщо позичковазаборгованість при проведенні класифікації буде переведена в першу групуризику; 2) при погашенні позичальником заборгованості зі сплати відсотків; 3)після списання з балансу і перенесення на відповідні позабалансовірахунку суми простроченої заборгованості по основному боргу.

У першому випадку, коли при проведенні класифікації позичкова заборгованістьз другого або вище групи ризику переводиться в першому, в цей же день суманарахованих до цього часу відсотків, що обліковуються на позабалансових рахунках,повинна переноситися на відповідні балансові рахунки. При цьомувиконуються проводки, зворотні по відношенню до тих, якими поточна і/абопрострочена заборгованість по отриманню відсотків списувалася з балансубанку-кредитора.

У другому випадку при надходженні коштів на сплату відсотків відборжників виконуються проводки, який відображає на балансових рахунках зарахуваннякоштів, що надійшли в доходах банку, на позабалансових - списання на видатокз рахунку 916 суми отриманих за кредитним договором відсотків.

У третьому випадку після списання з балансу і перенесення навідповідні позабалансові рахунки суми простроченої заборгованості поосновного боргу, визнаного безнадійним для стягнення, будездійснюватися перенесення заборгованості з отримання відсотків навідповідний позабалансовий рахунок, про що докладніше буде сказано нижче.

При здійсненні перевірки своєчасності і повноти створення,коригування та використання резервів на можливі втрати по позикахслід керуватися Інструкцією № 62-а, в якій з 1 січня 1998введено новий порядок класифікації виданих кредитів виходячи з формальнихкритеріїв оцінки кредитних ризиків, визначено розмір відрахувань до резервів наможливі втрати по позиках, а також встановлено порядок бухгалтерського облікустворення та використання цих резервів. Перевірка правильностіоподаткування банків за операціями, пов'язаними зі створенням резерву наможливі втрати по позиках і відновленням їх на доходи банку, повинназдійснюватися виходячи з вимог Вказівки № 810-У (докладніше про цейдеться у п. 14.2).

Перевірка правильності створення і достатності створених резервівзводиться до оцінки коректності виробленої банком класифікації позик, т.тобто віднесення тієї чи іншої позички до певної групи ризику виходячи зформалізованих критеріїв. До числа таких критеріїв належать:забезпеченість позичок; наявність простроченої заборгованості по основному боргуі відсотках; можливість переоформлення позик. Від цих критеріїв залежитьприналежність кожної позики до однієї з чотирьохгруп ризику (стандартні,нестандартні, сумнівні та безнадійні позики), а від цього в свою чергузалежить і правильність визначення розміру відрахувань до створений резерв.

Здійснюючи перевірку забезпеченості позик, слід перш за всепроконтролювати дотримання вимог, що пред'являються до суми застави. Вонаповинна розраховуватися таким чином: сума основного боргу за кредитомплюс сума відсотків, що належать за цим кредитом, плюс сума витратна реалізацію предметів застави. Крім того, перевірці підлягає термінреалізації застави: застава має бути реалізований не пізніше ніж через 150днів з дня настання вимоги по заставі. Перевіряючи правильністьпроведеної банком класифікації виданих кредитів за другим критерієм,слід пам'ятати, що в розрахунок приймається факт простроченої виплати нетільки з основного боргу, але і за відсотками. При цьому простроченазаборгованість (за основним боргом та за відсотками) підрозділяється на групив залежності від терміну наступним чином: до 5 днів включно - першагрупа (для забезпечених позик), від 6 до 30 днів - друге, від 31 до 180 --третього та понад 180 - четверта група ризику.

При перевірці класифікації виданих кредитів в залежності від наявності їх переоформлення слід розрізняти переоформлення позикової заборгованості зі зміною і без зміни умов кредитного договору. В останньому випадку мається на увазі переоформлення (пролонгація) позики без збільшення терміну початкового кредитного договору, без підвищення процентної ставки, суми кредиту та ін У всіх інших випадках позика вважається переоформленої зі зміною умов договору.

При перевірці правильності відображення в обліку створеного резерву слід виходити з вимог Правил: резерви за поточними позиками (термінові резерви) повинні враховуватися на тому ж балансовому рахунку першого порядку, на якому ведеться облік поточної позичкової заборгованості. При списанні кредиту на прострочення резерв, створений за цим кредитом (резерви по прострочених позиках), переноситься на той же балансовий рахунок (першого порядку), на якому враховується сам прострочений кредит (над приклад, 45818 - для клієнтських кредитів і 32403 - для МБК) .

Перевірка правильності проведення коригування резерву у бік йогозменшення або відновлення раніше створеного резерву при погашенні сумиосновного боргу вимагає особливої уваги. Згідно з п. 4.10 "г" Інструкції №
62-а при надходженні коштів від боржника в погашення позики, по якій бувстворений резерв на можливі втрати по позиках, на величину цього резервуповинні відновлюватися доходи банку. Будуть вони відновлюватися і вразі коригування резерву у бік зменшення. При цьому згідно
Вказівки № 810-У резерв слід відновити на доходи банку, незбільшують податків оподатковуваний базу з податку на прибуток, якщо пристворення резерву ця база не зменшувалася, або на доходи банку,збільшують цю базу, якщо при створенні резерву ця база зменшувалася. Убудь-якому з цих випадків суми, відновлені на доходи, не збільшують