Аудит кредитів і позик 2002

Бухгалтерський облік і аудит

План

Введення стор 2

Глава I. Методика аудиту кредитів і позик стор 9

1.1. Джерела інформації для перевірки стор 9

1.2. Планування аудиторської перевірки стор 15

1.3 Методи одержання аудиторських доказів стор 18

Глава II.

Аудиторська перевірка обліку кредитів і позик стор 27

2.1. Аудиторська перевірка обліку кредитів стор 28

2.2. Аудиторська перевірка обліку позик стор 36

2.3. Перевірка правильності відображення в обліку господарських операцій стор 44

2.4 Типові порушення стор 51

Глава III.

Порядок проведення аудиторської перевірки на прикладі

ВАТ «генератори електричні» і ЗАТ «Гумотехніка» стор 56

1. Планування аудиторської перевірки

ВАТ «генератори електричні» стор 56

2. Аудиторська перевірка обліку кредитів і позик

ВАТ «генератори електричні» стор 57

3. Аудиторська перевірка обліку кредитів і позик

ЗАТ «Гумотехніка» стор 61

Висновок стор 70

Список літератури стор 74

Програми стор 78

Введення

Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створеннянових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різнихсуб'єктів підприємницької діяльності, серед яких гідне місцеповинен зайняти інститут аудиторства. Його головна мета - забезпечити контрольза достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській та податковійзвітності. Дані по використанню майна, коштів, проведеннюкомерційних операцій та інвестицій у юридичних об'єктів можуть бутиоб'єктивно підтверджені незалежним аудитом.

В даний час у більшості підприємств виникає потреба впозикових коштах, і вони змушені звертатися за допомогою до різного родукредиторам: банкам, кредитним організаціям, приватним особам, підприємствам зстійким фінансовим становищем, які мають вільні грошові кошти.

Мета роботи-теоретичне дослідження, аналіз і розробкапрактичних рекомендацій з проведення аудиторської перевірки кредитів іпозик.

Завдання:
. проаналізувати методику проведення аудиторської перевірки,
. розглянути джерела перевірки,
. вивчити порядок проведення аудиторської перевірки,
. з'ясувати причини допущених порушень,
. виробити рекомендації щодо поліпшення економічної роботи підприємства, особливо з удосконалення обліку та аналізу господарської діяльності.

Отримання кредиту - дуже важливий і відповідальний крок для підприємства.
Отримавши кредит (за розумного його використання), підприємство маєдодаткову можливість для свого подальшого розвитку та збільшенняобсягів виробництва продукції (робіт, послуг). Відповідальність же цьогокроку полягає в появі нових зобов'язань.

Незважаючи на простоту відображення в обліку підприємства отриманихкредитів, при аудиторських перевірках виявляється досить велику кількістьпомилок і порушень. Помилки виникають як при оформленні кредитнихвідносин), підприємства кваліфікують як отримання кредиту, одержанняпозикових коштів від підприємств та організацій, що не мають ліцензій
Національного банку України на здійснення кредитнихоперацій), так і при відображенні в обліку операцій з позиковими коштами іобчислення бази оподаткування з податку на прибуток.

Відображення в обліку отриманого кредиту включає три наступнігосподарські основні операції:

. отримання кредиту;

. повернення кредиту;

. нарахування та сплату відсотків за користування кредитними коштами.

По перших двох господарськими операціями помилки і порушення зустрічаютьсярідше, ніж при відображенні в обліку відсотків по кредитах.

На основі діяльності ВАТ «генератори електричні» і ЗАТ «Гумотехніка»проаналізуємо методику проведення аудиторської перевірки кредитів і позик,а також виробити практичні рекомендації по найкращому здійсненнюгосподарської діяльності даних підприємств.

Відкрите акціонерне товариство «генератори електричні» - промисловепідприємство, що здійснює наступні види діяльності:
. розробка, виробництво, ремонт і гарантійне обслуговування бензинових і дизельних агрегатів і пересувних електростанцій;
. генераторів синхронних;
. перетворювачів електромашинні;
. гідропневмоустановок та їх складових частин;
. електрозварювального обладнання;
. товарів народного споживання з високими споживчими властивостями і якістю.

Крім цього підприємство виробляє продукцію, необхідну длядержавних потреб, у тому числі за державним оборонним замовленням;веде підготовку і освоєння нових видів продукції, робіт, послуг, а такожтехнологій їх виконання.

випускаються підприємством електростанції та електроустановкипоставляються в комплекті з запасними частинами, повністю готовими до роботи врізних кліматичних умовах, з високими гарантійними зобов'язаннями,оперативним забезпеченням їх сервісного обслуговування.

Вироблена на ВАТ «генератори електричні» продукція отримала визнання в
Алжирі, Китаї, Ірані, Єгипті та інших країнах.

Рівень що випускається ВАТ «генератори електричні» продукції відзначений:
. «Золотою зіркою» Арка Європи Інтернешл за досконалість образу фірми в очах споживачів і якість;
. «Золотий глобус» за великий внесок у розвиток економіки країни і інтеграцію у світову економіку при конкурентоспроможної продукції;
. 7-м Міжнародним Європейським призом за якість.

Технологія виробництва електроустановок включає в себе два основнихпроцесу: виготовлення генераторів і складання станцій з комплектуючихвиробів.

Забезпечення матеріалами та комплектуючими здійснюється за сформованоюкооперації. Основні постачальники матеріальних ресурсів є: АТ
«Рибінську мотори», АТ «Володимирський тракторний завод», АТ
«Барнаултрансмаш», Ярославський моторний завод, ВО «Автодизель» Тетіївськиймоторний завод, АТ «КАФ» м. Козлівка, «Красногорський КАФ» м. Красногорск,
Сердобський машинобудівний завод, АТ «РМЗ Волоконовський», ВАТ
Єкатеринбурзький з-д «Композит», АТ «Севкабель» м. С.-Петербург, АТ
«Дельта» С.-Петербург, 3-д «Мікропроведення» м. Подольск, «Подільськкабель» м.
Подольск, Шадринский автоагрегатний завод р. Шадринськ.

Споживачами продукції, яка виробляється ВАТ «генератори електричні», єорганізації та підприємства, об'єкти яких розташовані поза зоноюцентралізованого електропостачання.

В першу чергу за своїм галузевим характером до них відносятьсяорганізації газо-і нафтовидобутку, будівництва, геології, горнодобичі,сільського господарства, такі як «Сургутнефтегаз» м. Сургут, «Мегеоннефтегаз»м. Мегеон, НТК «Лукойл», «Юкос-Сервіс» м. Москва, «Сахаліннефтегаз» м. Южно-
Сахалінськ, АТ «Горизонт» м. Москва, АТ «Таймирнефтегазгеологія» м. Дудінка,
АТ «Енісейнефтегазгеологія» г.Красноярск, «Росвооружение» м. Москва і т. д.

Значний інтерес вироби пересувної енергетики представляють і длявійськових об'єктів.

У регіональному плані основними споживачами продукції є:
Далекий Схід, Західна і Східна Сибір, Урал та Поволжі, а такожкраїни з тропічним і субтропічним кліматом.

Основними конкурентами підприємства у виробництві пересувнийелектроенергетики є наступні підприємства: ОА «Гумотехніка»м.Курськ, АТ «УЗЕМІК», АТ «Балаковорезинотехніка», АТ «Волжскрезінотехніка»,
АТ «Уральський завод РТИ», АТ «Саранський завод« Гумотехніка », АТ
«Ярославльрезінотехніка».

Закрите акціонерне товариство «Гумотехніка» є одним знайбільших підприємств нафтохімічної промисловості Росії.

Основна виробнича спеціалізація ЗАТ «Гумотехніка» пов'язана звипуском гумотканинних і резінотросових конвеєрних стрічок, рукавів різнихвидів, фірмових і неформових виробів, плоских приводних і клинових ременів,моноблоків та інших виробів.

Частка гумотехнічних виробів, які виробляє ЗАТ «Гумотехніка», взагальному обсязі виробництва гумотехнічних виробів у Росії в 2001 роціпоказано на діаграмі.

Області застосування продукції, що випускається - вугільна і металургійнапромисловість, машинобудування, сільське господарство, автомобілебудування,приладобудування та ін

Багато виробів ЗАТ «Гумотехніка» за рівнем якості відповідаютьміжнародним стандартам. За високу якість продукції підприємство маєнагороди:
. «Золота Зірка - Арка Європи» (Іспанія);
. «Факел Бірмігяуема» (США);
. приз 6-го Міжнародного конгресу (Франція);
. приз 21-го «Міжнародного з'їзду в Мадриді» (Іспанія).

Підприємством експортується: техпластина, рукава, автоковри, формовівироби, гумові суміші, конвеєрна стрічка, кранці.

Використання виробничих потужностей в 2001 році склало 48,7%,в тому числі:

- у виробництві стрічок гумотканинних - 50,6%,

- стрічок резінотросових - 47,3%,

- рукавів - 52, 5%,

- фірмових виробів - 56,3%,

- моноблоків - 68,1%,

- неформових виробів -41,8%,

- ременів клинових - 34,3%.
Рентабельність товарної продукції склала в 2001 році 21%.

Глава 1. Методика аудиту кредитів і позик

Для здійснення аудиторської перевірки обліку кредитів і позик аудиторуслід керуватися правилами (стандартами) аудиторської діяльностів Російській Федерації:

. «Аудиторські докази»;

. «Вивчення і оцінка систем обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту»;

. «Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту»;

. «Аналітичні процедури»;

. «Дії аудитора при виявленні перекручувань у бухгалтерській звітності»;

. «Аудиторська вибірка»;

. «Аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку»;

. «Застосування допущення безперервності діяльності».

1.1. Джерела інформації для перевірки

Інформаційної базою для перевірки кредитів і позик є:

. Облікова політика підприємства.

. Первинні документи по розділу (дільниці) обліку:

. Регістри аналітичного обліку по розділу (дільниці) обліку.

. Регістри синтетичного обліку по розділу (дільниці) обліку.

. Бухгалтерська звітність.

В обліковій політиці необхідно вказати такі відомості:

. склад і порядок списання додаткових витрат на позики;

. спосіб нарахування та розподілу відсотків за позиковими зобов'язаннями;

. порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів.

В облікову політику підприємства представлено опис альтернативнихоблікових рішень, вибір яких наданий економічному суб'єкту.

Альтернативним обліковим рішенням з обліку банківських кредитів у даномувипадку може бути спосіб нарахування і обліку відсотків за отриманимикредитах.

До 1 січня 1999 року підприємство самостійно обирало і описувало всвоєї облікову політику один з варіантів обліку банківських відсотків.

При першому способі відсотки за користування банківським кредитомвідображаються в обліку підприємства в міру оплати та відображаються наступноїбухгалтерським записом:

Дебет рахунку 20 (26, 99)

Кредит рахунку 51 (52) - на суму нарахованих та сплачених відсотків.

Другий спосіб полягає в те, що відсотки за користування банківськимкредитом нараховуються. У бухгалтерському обліку при цьому роблять запис:

Дебет рахунку 20 (26,99)

Кредит рахунку 66 (67) - на суму нарахованих відсотків;

Дебет рахунку 66 (67)

Кредит рахунку 51 (52) - на суму сплачених відсотків.

У випадках, коли на підприємстві використовують другий спосіб облікубанківських відсотків, нараховані відсотки обліковуються окремо відкредитів.

До нормативних документів, які регулюють питання отримання позиковихкоштів, бухгалтерського обліку та оподаткування операцій з ними відносять:

Договори і первинні документи з оформлення та відображення в облікуоперацій за кредитами і позиками.

До них відносяться:

- кредитні договори та договори позики;

- додаткові угоди до кредитних договорів про зміну процентних ставок по кредиту ;

- інші умови кредитних договорів: виписки банків з особових рахунків організацій по руху кредитів і позик;

- касова книга: прибуткові касові ордери; видаткові касові ордери; < p> - оголошення на внесок готівкою;

- накази керівника та акти інвентаризації розрахунків;

- документи, що підтверджують цільове використання кредиту або позики;

- наказ про облікову політику.

Згідно з п. 14 Положення по веденню бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в РФ перелік осіб, які мають право підпису первиннихоблікових документів, стверджує керівник організації за погодженням зголовним бухгалтером.

Документи, якими оформляються господарські операції з грошовимизасобами, підписуються керівником організації та головним бухгалтеромабо уповноваженими ними на те особами.

Без підпису головного бухгалтера або уповноваженого ним на те особигрошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язаннявважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання. Підфінансовими та кредитними зобов'язаннями розуміються документи, що оформляютьфінансові вкладення організації, договори позики, кредитні договори тадоговори, укладені за товарним і комерційного кредиту.

У разі розбіжностей між керівником організації і головнимбухгалтером щодо здійснення окремих господарських операцій первинніоблікові документи по них можуть бути прийняті до виконання з письмовогорозпорядження керівника організації, який несе всю повнотувідповідальності за наслідки здійснення таких операцій і включенняданих про них у бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність.

Регістри аналітичного обліку. Планом рахунків бухгалтерського облікувстановлюється склад обов'язкових аналітичних угруповань по кожномубухгалтерському рахунку.

Економічний суб'єкт відповідно до прийнятої облікової політики,розробленими системами управлінського, фінансового податкового обліку,застосовуваної формою рахівництва може застосовувати різні регістрианалітичного обліку - картки, відомості, журнали, а також їх машинніаналоги.

Аналітичний облік за банківськими кредитами на підприємстві має бутиорганізований в наступних розрізах:

- за видами кредитів (рубльовий, валютний);

- по банках, у яких він був отриманий;

- за цільовим призначенням кредитів;

- за термінами (прострочені кредити; кредити, строк погашення яких ще не настав);

- по участі в коригуванні оподатковуваного прибутку для цілей оподаткування.

Ретельно продуманий і добре поставлений аналітичний облікбанківських кредитів у економічного суб'єкта допоможе не тільки в роботібухгалтеру цього підприємства, але і перевіряючим особам перевіритиправильність нарахування відсотків за цими кредитами.

При аудиті банківських кредитів аудитор часто зустрічається з тим, що напідприємстві не ведеться аналітичний облік кредитів. Тому з метоюекономії робочого часу аудитору не завжди варто відразу приступати доперевірки правильності нарахування відсотків за банківськими кредитами, якщо напідприємстві погано налагоджений аналітичний облік кредитів. У подібних випадкахаудитору слід згрупувати всі кредитні договори з певнихознаками і лише потім почати перевірку правильності нарахування івідображення в бухгалтерському обліку підприємства відсотків по банківськихкредитами або доручити виконати цю роботу працівникам бухгалтеріїпідприємства, що перевіряється (відповідно скорегувавши витрати часу напроведення перевірки).

Регістри синтетичного обліку. Склад регістрів синтетичного облікузалежить від застосовуваної на підприємстві форми бухгалтерського обліку (формирахівництва). Методика проведення детальної перевірки повинна міститиперелік регістрів синтетичного обліку, характерних для кожної формирахівництва. Крім того, даний розділ методики повинен містити зразкирегістрів синтетичного обліку, опис принципів їх заповнення тавзаємозв'язку з іншими регістрами.

В даний час на російських підприємствах застосовують такіосновні форми обліку:

- журнально-ордерну;

- меморіально-ордерну;

- автоматизовану.

Слід зазначити, що велика кількість підприємств, де тільки частинабухгалтерського обліку комп'ютеризована, синтезують журнально-ордерну абомеморіально-ордерну форму обліку з автоматизованою. Синтез полягає вте, що такі ділянки обліку, як розрахунковий рахунок, каса, облік матеріалів,розрахунки з постачальниками і підрядниками, дебіторами та кредиторами, ведуться накомп'ютері, оскільки з цими ділянками пов'язано велика кількістьгосподарських операцій, а ост?? нений ділянки обліку ведуться за меморіально -ордерної або журнально-ордерною формою рахівництва.

Облік кредитів за меморіально-ордерною формою рахівництва ведеться вмеморіальному ордері, якому присвоюють певний номер, а прижурнально-ордерною формою рахівництва - в журналі-ордері № 4.

Якщо бухгалтерський облік на підприємстві повністю комп'ютеризовані, то впрограмі, за допомогою якої обробляються первинні дані,передбачений, як правило, великий перелік найрізноманітніших форм. Убухгалтерських програмах найбільш часто зустрічаються такі форми:

- журнал-ордер по рахунку;

- картка за рахунком;

- аналіз рахунку; < p> - обороти по рахунку на певну дату.

При аудиті банківських кредитів, облік яких ведеться економічнимсуб'єктом за допомогою комп'ютера, аудитору слід запросити роздруківку такийформи, з якої він зможе отримати потрібну йому інформацію урізних розрізах.

Бухгалтерська звітність, в якій знаходить відображення облік кредитів іпозик, повинна включати наступні документи:

- офіційну бухгалтерську звітність бухгалтерський баланс за ф. № 1, звіт про прибутки і збитки за ф. № 2, звіт про рух грошових коштів за ф. № 3, звіт про рух капіталу за ф. № 4, додаток до бухгалтерського балансу за ф. № 5,

- звітність, що надається відповідно до законодавства в органи Державного комітету РФ по статистиці;

- розрахунки за податками і платежами;

- розрахунки, що надаються в державні соціальні позабюджетні фонди, і інші форми звітності.

Також, у звітності обов'язково треба вказати:

- заборгованість по основних видах позик і кредитів, а також всі зміни її величини;

- всі умови погашення виданих векселів і розміщених облігацій;

- терміни погашення основних видів позик, кредитів та інших позикових зобов'язань;

- суми витрат на позики і кредити, включені в операційні витрати і у вартість інвестиційних активів.

Банківські кредити знаходять відображення в бухгалтерському балансі, звіті прорух грошових коштів, додатку до бухгалтерського балансу.

1.2. Планування аудиторської перевірки

Планування аудиту є одним з найважливіших процесів вздійсненні аудиторської перевірки. Норми, що застосовуються при цьому, описані в
Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Планування аудиту»
(схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ
25.12.1996 року, Протокол № 6).

Процес планування аудиту полягає в наступному:

- Визначенні його стратегії і тактики;

- складанні загального плану аудиторської перевірки;

- Розробці аудиторської програми;

- Визначенні обсягу конкретних аудиторських процедур;

- Оцінкою обсягу аудиторської перевірки.

Відповідно з зазначеним стандартом аудиторська фірма або аудитор,працює самостійно в якості підприємця, повинні плануватиаудит ще до написання листа-зобов'язання та укладання договору зекономічним суб'єктом про проведення аудиту.

Якісне проведення аудиторської перевірки неможливо без розробкиспільної стратегії подальшої роботи і детального підходу, визначення часуздійснення і обсягу аудиторських процедур. Обсяг планування аудитуцілком залежить від величини підприємства, що перевіряється, складності даногоаудиту, попереднього досвіду аудиторської роботи на даному підприємстві і знаннядіяльності клієнта.

Як показує досвід, на планування аудиту доводиться 5-10% часу,витраченого на перевірку в цілому, що не є першою при роботі з данимклієнтом. У випадках, коли аудиторська перевірка проводиться на підприємствіі даної аудиторською фірмою вперше, витрачений на планування часможе скласти до 20%. Це пояснюється тим, що планування аудиту повиннобазуватися на знанні діяльності клієнта, ретельному вивченні їїособливостей та умов навколишнього клієнта навколишнього середовища.

Слід зазначити, що кожна аудиторська фірма або аудитор, який працюєсамостійно як індивідуальний підприємець, відповідно до
Правилом (стандарту) аудиторської діяльності "Планування аудиту»складає власний план і програму аудиторської перевірки підприємства.

Послідовність аудиторської перевірки кредитів і позик складається знаступних етапів.
1. Інвентаризація залишків за отриманими кредитами і позиками.
2. Аналіз.
2.1 Договорів з банком, договорів про позики.
2.2 Порядку кредитування та оформлення кредитів.
2.2.1 Терміни та сплачені відсотки.
2.2.2 Перевірка дотримання законодавства
2.3 Дотримання валютного законодавства
2.4 Наявність необхідних дозволів, ліцензій.
3. Повнота отриманих кредитів і позик.
3.1 Перевірка цільового використання та перевірка своєчасності погашення
3.1.1 Відображення в облікових регістрах.
3.1.2 Відображення в звітності.

Аудиторська перевірка повинна бути ретельно спланована виходячи звиробленої аудитором оцінки надійності системи бухгалтерського обліку тасистеми внутрішнього контролю.

Мета даної аудиторської перевірки - отримати достатні доказидостовірності показників звітності, які відображають заборгованість організаціїпо отриманих позикових коштів.

1.3. Методи одержання аудиторських доказів

Для того щоб зробити обгрунтовані висновки про правильність відображення вбухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з отриманням кредиту,аудитору слід зібрати аудиторські докази.

Згідно з п. 2.3 Правила (стандарту) аудиторської діяльності
«Аудиторські докази» аудиторські докази можуть бутивнутрішніми, зовнішніми та змішаними.

Внутрішні аудиторські докази включають інформацію, отриманувід економічного суб'єкта в письмовій або усній формі.

Зовнішні аудиторські докази формуються з інформації,отриманої від третьої сторони в письмовому вигляді (зазвичай за письмовоюзапитом аудиторської організації).

Змішані аудиторські докази вбирають інформацію, отриману відекономічного суб'єкта в письмовій або усній формі і підтвердженутретьою стороною у письмовому вигляді.

Найбільшу цінність і достовірність для аудиторської організаціїстановлять зовнішні докази.

Усі зібрані докази відображаються аудитором в його робочихдокументах, складених у вигляді записів про вивчення та оцінки постановкибухгалтерського обліку і організації внутрішнього контролю, а також бланків,таблиць і протоколів, що відображають планування, виконання та викладрезультатів аудиторських процедур. Дані отримані доказивикористовуються при складанні аудиторського висновку та звіту керівництвуперевіряється економічного суб'єкта за результатами аудиту.

Докази, які отримані аудитором самостійно в процесідослідження господарських операцій, пов'язаних з отриманням кредиту,є найбільш цінними.

Визначення достатності аудиторських доказів залежить віднаступних факторів:

. ступеня аудиторського ризику, тобто ймовірність прийняття невірного рішення аудиторською організацією;

. наявності свідоцтва від незалежного джерела (третіх осіб) як більш достовірного, ніж отримане безпосередньо від співробітників економічного суб'єкта;

. отримання аудиторського доказу на основі даних системи внутрішнього контролю, яка є тим більш вірогідним, чим краще стан системи внутрішнього контролю;

. отримання інформації в результаті самостійного аналізу чи перевірки аудиторської організації як більш достовірної, ніж відомості, отримані від інших осіб;

. отримання аудиторських доказів у формі документів і письмових свідчень як більш достовірних, ніж показання в усній формі;

. можливості зіставлення висновків, зроблених в результаті використання доказів, отриманих з різних джерел.

Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази,отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщодокази, отримані з одного джерела, суперечатьдоказам, що одержані з іншого джерела, то аудитору необхідновикористовувати додаткові аудиторські процедури, щоб дозволитивиникли суперечності і бути впевненим у достовірності зібранихдоказів та обгрунтованості отриманих висновків.

Найбільш поширені способи отримання аудиторських доказівпри аудиті кредитів і позик:

- перевірка арифметичних розрахунків клієнта;

- інвентаризація;

- перевірка правил обліку окремих господарських операцій;

- підтвердження;

- усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта незалежної сторони;

- перевірка документів;

- простежування;

- аналітичні процедури.

Перевірка арифметичних розрахунків (перерахунок) клієнта полягає вперевірці арифметичної точності джерел документів і бухгалтерськихзаписів і у виконанні незалежних підрахунків.

Перерахунок, як правило, здійснюється вибірково. При проведенніаудиторської вибірки аудиторські організації зобов'язані дотримуватися вимог,встановленим Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторськавибірка »(схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ
25.12.96 Протокол № 6). Аудиторська організація може здійснювати перевіркуз використанням ЕОМ, якщо економічний суб'єкт веде бухгалтерський облік ззастосуванням комп'ютерних засобів.

Інвентаризація - прийом, який дозволяє отримати точну інформацію пронаявності майна економічного суб'єкта, орієнтовну інформацію простані і вартості такого майна. Інвентаризації підлягають майноклієнта і його фінансові зобов'язання.

В ході аудиторської перевірки аудитори можуть спостерігати за процесомпроведення інвентаризації. Це може допомогти аудиторської організаціїправильно оцінити надійність системи бухгалтерського обліку і дієвістьсистеми внутрішнього контролю. Якщо вона оцінить надійність системивнутрішнього контролю в цілому або надійність окремих засобів контролю яквисоку, то вона має право розумним чином знизити кількість елементів обліку,перевіряються в ході аудиторської вибірки.

До початку проведення інвентаризації економічним суб'єктом аудиторськаорганізація зобов'язана:
. з'ясувати, як часто проводилася інвентаризація майна і фінансових зобов'язань;
. перевірити бухгалтерську документацію за раніше проведеним економічним суб'єктом інвентаризації.

У процесі перевірки аудитор знайомиться з інвентаризаційними описами іактами інвентаризації, в яких у процесі проведення інвентаризаціїфіксуються відомості про фактичну наявність майна і фінансовихзобов'язань.

Під час планування перевірки по кредитах аудитор звертає особливуувагу на наступні моменти:

- чи проводилася інвентаризація розрахунків з банком;

- чи має місце розбіжності між кредиторською заборгованістю банку

(банкам) за отриманими позиками, відображеної в обліку і фактично мала місце;

- як були оформлені бухгалтерські записи з приведення заборгованості до фактично мала місце (якщо в ході інвентаризації було виявлено розбіжності).

Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операційдозволяє аудиторської організації здійснювати контроль за обліковимироботами, що виконуються бухгалтерією.

Отримана інформація вважається достовірною тільки в тому випадку, якщовона з'явилася безпосередньо в момент дослідження цих операцій.

Отримання аудиторських доказів способом перевірки документівполягає в тому, що аудитор повинен переконатися в реальності певногодокумента. Для цього рекомендується вибрати визначені записи вбухгалтерський облік і простежити відображення операції в обліку аж до тогопервинного документа, який повинен підтверджувати реальність ідоцільність виконання даної операції.

Зазначений спосіб є найбільш придатним у практиці аудиту, такяк кожна господарська операція повинна бути підтверджена певнимдокументом, а в кожному документи повинні бути заповнені всі реквізити.

При перевірці кредитів і позик ретельній перевірці піддаються:

. зовнішня документальна інформація - меморіальні ордери і виписки банку;

. одночасно зовнішня і внутрішня документальна інформація - кредитні договори та додаткові угоди до них;

. внутрішня документальна інформація - журнали-ордери з обліку нематеріальних активів, бухгалтерські довідки з розрахунками сум відсотків і бухгалтерськими кореспонденціями рахунків, бух. звітність та ін

Питання, які необхідно поставити аудитора керівництву економічногосуб'єкта в момент планування програми з проведення аудиту кредитів іпозик.

. «Кредит 2.1.1.» - Перевірка обгрунтованості включення відсотків по кредитах у собівартість продукції (робіт, послуг) в залежності від джерела отримання кредиту.

. «Кредит 5.1.1.» - Перевірка правильності та повноти виконання коректування прибутку для цілей оподаткування.

. «Кредит 3.1.1.» - Перевірка правильності включення% по кредитах у вартість майна в залежності від дати прийняття майна до обліку.

. «Кредит 2.4.1.» - Перевірка правильності відображення в обліку% по прострочених кредитах.

. «Кредит 2.2.1.» - Перевірка фактичного дотримання цільового призначення кредиту.

. «Кредит 4.1.1.» - Перевірка правильності застосування пільги з податку на прибуток, пов'язаної з фінансуванням капітальних вкладень.

Глава II. Аудиторська перевірка обліку кредитів і позик

Приступаючи до перевірки даної ділянки, аудитор повинен знати основнівідмінності між договорами кредиту та договорами позики.

2.1. Аудиторська перевірка обліку кредитів

Залучення кредитів банків є додатковим джереломфінансування комерційної діяльності організацій. Кредитнівзаємовідносини організацій з банками будуються на основі кредитнихдогов?? рів, які визначають взаємні зобов'язання і відповідальністьсторін.

При перевірці аудитор з'ясовує, чи є в наявності кредитні договори,чи відповідають вони нормам ГК РФ.

Згідно зі статтею 819 Цивільного кодексу Російської Федерації зкредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор)зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та наумовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернутиотриману грошову суму і сплатити відсотки по ній.

Таким чином, сфера застосування кредитного договору обмежена:

По-перше, кредиторами за таким договором можуть виступати тільки банкита інші кредитні організації, що мають відповідні ліцензії Банку
Росії відповідно до глави 2 Закону № 395-1;

По-друге, кредитний договір може встановлювати лише сугубо грошовезобов'язання.

Кредитні відносини оформляються кредитним договором, в рамках одногокредитного договору вони реалізуються через один поточний рахунок позичальника водному уповноваженому банку Росії.

Кредити можуть видаватися російськими банками у валюті Російської
Федерації і в іноземній валюті. Право на видачу кредитів в іноземнійвалюті російським організаціям, надано уповноваженим банкам,які мають ліцензію Банку Росії на здійснення операцій в іноземнійвалюті.

Згідно з пунктом 1.4. Положення про порядок залучення та погашеннярезидентами Російської Федерації фінансових кредитів і позик в іноземнійвалюті від нерезидентів на термін понад 180 днів кредитні операції міжкредитором - нерезидентом і позичальником можуть здійснюватися вреєстраційному або дозвільному порядку залежно від умовзалучення кредиту і положень кредитного договору.

Згідно з п. 4 інструкції Банку Росії від 29.06.92 р. № 7 «Про порядокобов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частинивалютної виручки через уповноважені банки та проведення операцій навнутрішньому валютному ринку Російської Федерації »надходження в іноземнійвалюті у вигляді залучених кредитів не підлягають обов'язковому продажу і вповному обсязі зараховуються на поточний валютний рахунок.

Розрахунки за кредитами і позиками, отриманим як від нерезидентів, так і відросійських уповноважених банків в іноземній валюті, здійснюютьсярезидентами з поточних валютних рахунків і не можуть виконуватися за транзитнихвалютних рахунків.

Всі операції, пов'язані з видачею і погашенням кредитів, регулюютьсяправилами банків та кредитними договорами між підприємством - позичальником ібанком на договірній основі. Аналізуючи договори, аудитор встановлює,чи передбачається в них:

. мета кредитування;

. строки кредиту;

. порядок і умови видачі та погашення кредиту;

. форма забезпечення зобов'язань;

. процентні ставки, порядок та строки сплати відсотків;

. зобов'язання, права та відповідальність сторін щодо видачі та погашення кредиту;

. перелік документів та періодичність їх подання банку;

. інші умови.

Кредитний догів