ЗМІСТ

ВСТУП 2

Глава 1 Організація аудиту операцій з грошовими коштами 4

1.1. Поняття і цілі аудиту 4

1.2. Попередня підготовка до аудиторської перевірки операцій з грошовимизасобами. 14

Розділ 2 АУДИТ КАСОВІ ОПЕРАЦІЇ 16

2.1. Синтетичний та аналітичний облік грошових коштів в касі. 16

2.2. Програма проведення перевірки касових операцій. 18

1.3. Аудиторська перевірка касових операцій. 21

1.4. Аудит касових операцій в іноземній валюті 36

Глава 3 аудит грошових коштів на розрахункових, валютних та інших рахунках вбанках. 44

3.1. Синтетичний та аналітичний облік грошових коштів на розрахункових,валютних та інших рахунках у банках. 44

3.2. Програма проведення перевірки операцій по рахунках в банках. 54

3.3. Аудиторська перевірка рахунків організації в банках. 55

Глава 4 Порядок завершення аудиту грошових коштів 65

4.1. Аналіз звіту про рух грошових коштів 65

4.2. Оформлення звіту за результатами проведення перевірки операцій згрошовими коштами. 77

ВИСНОВОК 83

Література 85

ВСТУП

Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарськудіяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами,організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами.
Ці взаємини грунтуються на різних грошових розрахунках в процесізаготовляння, виробництва та реалізації продукції, робіт або послуг.

Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явлення вимогздійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою міжпідприємствами носять обмежений характер і строго регламентований.

В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що умілевикористання грошових коштів може приносити підприємству додатковийдохід, і отже, необхідно постійно думати про раціональне вкладеннітимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку.

постійно здійснювали кругообіг господарських засобів викликаєбезперервне відновлення різноманітних розрахунків. Правильна організаціярозрахункових операцій забезпечує стійкість обігу грошових засобіворганізації, зміцнення в ній договірної та розрахункової дисципліни і поліпшенняїї фінансового стану.

Грошові кошти - це фінансові ресурси організації, самі високоліквідні активи, можливі забезпечити виконання зобов'язань будь-якогорівня і виду. Від їх наявності залежить своєчасність погашення кредиторськоїзаборгованості підприємства.

У даній випускної кваліфікаційної роботі розглянуті питання аудитугрошових коштів в касі, на розрахункових, валютних і спеціальних рахунках.

При уявній простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, касовихоперацій, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубіпорушення чинних правил обліку і розрахунків готівкою. Це часомобертається для підприємства значними фінансовими втратами у виглядіштрафних санкцій. При проведенні розрахункових операцій банки контролюютьдотримання підприємствами платіжної і договірної дисципліни, а такожсприяють застосування найбільш доцільних форм розрахунків.

Метою даної роботи є складання програми проведення аудиторськоїперевірки касових операцій та операцій по рахунках в банках, визначенняпроцедур проведення перевірки операцій з грошовими коштами тапослідовність їх складання.

Для виконання зазначеної мети необхідно в першу чергу використовуватидані первинного обліку, касові документи, регістри синтетичного іаналітичного обліку.

При вивченні зазначеної теми мною були поставлені наступні завдання:
- Розкрити поняття і мети аудиту в цілому;
- Визначити найбільш важливі питання, що підлягають вивченню на стадії проведення попередньої перевірки аудиту грошових коштів;
- Оцінити якість організації внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів;
- Перевірити порядок ведення операцій з грошовими коштами на предмет відповідності чинному законодавству;
- Описати порядок і мета формування звіту про рух грошових коштів;
- Дати коротку характеристику звіту за результатами проведеної перевірки.

Робота складається з вступу, чотирьох глав і висновку.

У першому розділі дається поняття організації аудиту операцій з грошовимизасобами У другому розділі показана процедура проведення аудиторськоїперевірки касових операцій. У третьому розділі описана процедура аудиторськоїперевірки грошових коштів на розрахункових, валютних та інших рахунках у банках.
Четверта глава містить опис звіту про рух грошових коштів таоформлення результатів аудиторської перевірки операцій з грошовимизасобами.

Робота виконана на основі вивчення нормативних документів, статейрізних авторів, опублікованих у періодичних виданнях, та практичногодосвіду проведення аудиторських перевірок.

Глава 1 Організація аудиту операцій з грошовими коштами

1.1. Поняття і цілі аудиту

Основною метою аудиторської діяльності є встановленнядостовірності бухгалтерської (фінансової) звітності підприємств тавідповідності здійснених ними фінансових і господарських операційнормативним актам, чинним в Російській Федерації.

Відповідно до законодавства РФ аудитори та аудиторські фірми можутьздійснювати наступні види діяльності:

- незалежну позавідомчої перевірку бухгалтерської (фінансової)звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та іншихфінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів;

- постановку, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складаннядекларацій про доходи і бухгалтерської (фінансової) звітності;

- експертизу фінансово-господарської діяльності та стану майнапідприємства;

- аналіз господарсько-фінансової діяльності, оцінку активів і пасивівпідприємства;

- прогнозування господарсько-фінансової діяльності підприємства;

- консультування з питань фінансового, податкового, банківського таіншого господарського законодавства Російської Федерації;

- навчання працівників бухгалтерських служб підприємств;

- методичне та інформаційне забезпечення підприємств;

- розробку методичних посібників з бухгалтерського обліку таоподаткуванню і надання інших послуг.

Основні стадії (етапи) аудиту позначені в розділі 4 «Обсяг та стадіїаудиторської перевірки »Правила (стандарту) аудиторської діяльності« Цілі таосновні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності »,схваленого Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ
20.08.99.

Визначення обсягу аудиторської перевірки є предметомпрофесійного судження аудитора про характер і масштаб робіт,проведення яких необхідно для досягнення цілей аудиту і диктуєтьсяобставинами перевірки.

Аудиторської організації при визначенні обсягу аудиту слід виходитиз вимог нормативних документів, що регламентують аудиторськудіяльність, положень договору аудиторської організації з економічноюсуб'єктом і конкретних особливостей перевірки з урахуванням отриманих знань продіяльності економічного суб'єкта.

Аудиторська організація повинна і має право самостійно приймати рішенняпро види, кількість і глибині проведення аудиторських процедур; витратахчасу; кількість і склад спеціалістів, потрібних для здійсненняповноцінної аудиторської перевірки та підготовки обгрунтованого аудиторськогоув'язнення.

Основні заходи, проведені в ході аудиту, включають: а) планування аудиту; б) отримання аудиторських доказів; в) використання праці інших осіб та контакти з керівництвомекономічного суб'єкта, третіми сторонами; г) документування аудиту; д) узагальнення висновків, формування і вираження думки про бухгалтерськузвітності економічного суб'єкта.

Аудиторська перевірка повинна бути спланована на основі досягнутогоаудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта.
Мета планування полягає в тому, щоб організувати ефективну іекономічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідновизначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення; розробитизагальний план і програму аудиту.

Аудиторська організація при виконанні вищевказаних робіт повиннакеруватися правилами (стандартами) аудиторської діяльності
«Розуміння діяльності економічного суб'єкта» та «Планування аудиту».

В ході аудиту повинно бути отримано достатню кількість якіснихаудиторських доказів, які можуть служити основою для формуваннядумки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітностіекономічного суб'єкта.

При отриманні аудиторських доказів аудиторська організація повиннакеруватися правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

У випадку виявлення перекручувань бухгалтерської звітності чи порушеньвимог законодавства аудиторська організація повинна виконувативимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності «Суттєвість іаудиторський ризик »,« Дії аудитора при виявленні перекручувань бухгалтерськоїзвітності »,« Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту »,
«Застосування допущення безперервності діяльності».

В ході аудиту повинні документуватися основні аспекти проведеноїроботи, зроблені висновки та інші суттєві питання, що мають значеннядля підготовки аудиторського висновку, а також для доказуякісного проведення аудиту. Робоча документація аудиту повинна бутидостатньо повної і переконливою, щоб служити підтвердженням правильностітого чи іншої думки аудиторської організації про бухгалтерської звітностіекономічного суб'єкта.

Аудиторської організації при оформленні ходу аудиту необхідно виконуватиположення правила (стандарту) аудиторської діяльності «Документуванняаудиту ».

На етапі підготовки висновку про достовірність бухгалтерської звітностіекономічного суб'єкта аудиторська організація зобов'язана узагальнити і оцінитивисновки, зроблені на основі отриманих даних. При цьому слід виходити зкритеріїв дотримання нормативних вимог при підготовці економічнимсуб'єктом бухгалтерської звітності та її відповідності тими відомостями,які має аудиторська організація про діяльність економічногосуб'єкта. Аудиторський висновок повинен містити чітко висловлену думку проступеня достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Безумовно позитивний аудиторський висновок свідчить про те, щоаудиторська організація вважає бухгалтерську звітність економічногосуб'єкта достовірної у всіх істотних відносинах. Якщо складаєтьсяумовно-позитивний або негативний аудиторський висновок абооформляється відмова від висловлення думки про достовірність бухгалтерськоїзвітності економічного суб'єкта, то повинні бути вказані обставини,які привели до того чи іншим рішенням аудиторської організації.

передпланових (переддоговірна) діяльність

Діяльність до моменту отримання замовлення на проведення аудиту. Аудит яквид підприємницької діяльності пов'язаний з необхідністю формуванняпевного портфеля замовлень, тобто з пошуком і вибором клієнтів. Приформуванні портфеля замовлень слід враховувати умови, що забезпечуютьприбутковість аудиторської фірми, і дотримуватися такі основні принципи аудиту,як незалежність, чесність, об'єктивність, професійнакомпетентність, сумлінність, конфіденційність і професійнеповедінку.

Аудиторська етика не допускає зв'язків аудитора із замовником, який неволодіє бездоганною репутацією.

Приймаючи замовлення, аудитор зобов'язаний перевірити, чи зможе він надати своїпослуги у заздалегідь визначеному замовником періоді часу, тобто перевіритинаступне: чи є необхідна кількість кваліфікованих співробітників длявиконання замовлення в заздалегідь встановлені із замовником строки; чи може фірма у разі потреби залучити до проведення перевіркиінших фахівців (внутрішні і зовнішні можливості).

Аудитор зобов'язаний відмовитися від запропонованого йому замовлення, якщо він не можегарантувати виконання всіх зазначених умов.

Про проведені процедури аудитор складає робочий документ (доповіднузаписку), що підтверджує виконання даних дій.

Крім того, аудитор повинен врахувати додаткові аспекти для оцінкиступеня ризику, пов'язаного з виконанням цього замовлення: галузь господарської діяльності замовника; плинність працівників за останній рік; фінансове становище замовника і можливості подолання ймовірнихфінансових проблем, їх рівень кваліфікації співробітників бухгалтерії, фінансового відділу івідділу електронної обробки інформації, а також відповідність систембухгалтерського обліку; темпи зростання виробництва та їх перспективи.

Іноді для того, щоб отримати необхідну інформацію про замовника, вЗокрема, визначити можливий ризик для аудитора при виконаннізапропонованого замовлення, необхідно провести попередню перевірку. Підчас попередньої перевірки слід з'ясувати: правові основи організації, її установчі документи та їхвідповідність чинному законодавству; в якому стані знаходиться система бухгалтерського обліку та звітність,чи можна її перевірити.

Як правило, нова оцінка постійних замовників необхідна, якщо: відбулися істотні зміни в складі вищого керівництваорганізації, які можуть вплинути на розвиток і політику підприємства; аудитор і замовник мають різні точки зору і не можуть знайтикомпромісного рішення; є впевненість в тому, що замовник навмисно, для того, щобввести в оману аудитора, не надає необхідну для перевіркирічної бухгалтерської звітності інформацію; є судове рішення по відношенню до замовника, по керівних абоіншим співробітникам в результаті порушень чинного законодавства; виявлено, що керівні або інші співробітники замовника можутьвчиняти дії, що ведуть до порушення чинного законодавства; участь у діяльності замовника співробітників аудиторської компанії абоінші ділові зв'язки можуть зашкодити об'єктивності та незалежності.

Формування переліку пропозицій аудитора при підтвердженні замовлення напроведення аудиту. Згода на проведення аудиту аудиторська фірмадокументально підтверджує, направляючи клієнту лист-зобов'язання,вимоги до якого регламентовані Правилом (стандарту) аудиторськоїдіяльності «Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду напроведення аудиту », схваленого Комісією з аудиторської діяльності при
Президентові РФ від 25.12.96, протокол № 6.

Лист-зобов'язання посилається клієнтові до укладення договору підуникнути неправильного розуміння взятих зобов'язань.

Відповідно до вимог зазначеного стандарту в листі -зобов'язанні дається перелік пропозицій аудитора, який повиненмістити обов'язкові вказівки: за умовами аудиторської перевірки: об'єкт і цілі аудиторської перевірки; включення в аудиторський висновок думки про достовірність звітностіфілій і підрозділів; законодавчі акти і нормативні документи; додаткові питання, які вирішуються в ході аудиту; за зобов'язаннями аудиторської організації: форма звітності про результати проведеної роботи; відповідальність аудиторської організації за надані послуги; дотримання комерційної таємниці, ризик не виявлення суттєвих неточностей або помилок у бухгалтерськомуобліку та звітності у зв'язку з вибірковим характером застосовуваних аудиторськихпроцедур і недосконалістю системи внутрішнього контролю клієнта; за зобов'язаннями економічного суб'єкта: відповідальність економічного суб'єкта за повноту і достовірністьнаданої документації бухгалтерського обліку та бухгалтерськоїзвітності; забезпечення вільного доступу до первинних документів та бухгалтерськимрегістрів, комп'ютерній базі даних та іншої інформації; отримання підтверджень про стан дебіторської та кредиторськоїзаборгованості; ненадання тиску на аудиторську організацію з метою зміни їїдумки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, а також додаткові дані: загальні відомості про послуги, що надаються, кваліфікації персона?? а, великихклієнтів, членство в російських і міжнародних аудиторських організаціях таспілках; приблизний календарний план проведення аудиту і склад аудиторськоїгрупи; загальна характеристика застосовуваних методів перевірки; умови оплати; пропозицію про використання послуг інших аудиторів, незалежнихекспертів; використання результатів роботи попередньої аудиторської організації; найважливіші обмеження відповідальності аудиторської організації; рекомендації з використання аудиторського висновку за призначенням; пропозиції про подальший розвиток договірних відносин.

При співпраці на основі довгострокового договору лист-зобов'язаннянаправляється клієнту для подання додаткової інформації.
Складанням листи-зобов'язання завершується передпланових етап аудиту.

Головний зміст діяльності аудитора на першому етапі полягає узбір і документування інформації, що стосується нових клієнтів, і їїоновлення за колишніми.

Планування аудиту

Планування - один з найважливіших етапів аудиту, тому що без розробкизагальної стратегії і детального підходу неможливий якісний аудит.

Планування перевірки річної бухгалтерської звітності включає: а) планування перевірки по суті - складання комплексу питань,включаючи перелік статей балансу, за якими проводиться перевірка; б) планування персонального складу, тобто хто саме перевіряєокремі ділянки; в) складання календарного графіка перевірки, тобто коли і з якимивитратами часу будуть проводитися окремі аудиторські процедури.

Планування аудиту поділяється на попереднє планування,підготовку і складання загального плану і програми аудиту.

Основні роботи з планування аудиту проводяться після згодиаудитора на виконання договору. Планування перевірки річноїбухгалтерської звітності є безперервним процесом. Аудитор зобов'язанийвнести в план перевірки необхідні зміни, якщо: замовник надав неточні відомості про стан справ, що призвело дозміни вузлових позицій перевірки; виявлені суттєві помилки і необхідно провести додатковіперевірочні процедури; затримки з вини замовника призвели до зміни термінів проведенняперевірки річної бухгалтерської звітності.

За підсумками попереднього планування аудиторська фірма остаточновирішує питання про можливості проведення аудиту та укладання договору,визначає кількісний і якісний склад групи фахівців дляпроведення аудиту, а також вартість аудиторських послуг.

Під час розробки загального плану і програми аудиту визначається і стратегіяаудиторської перевірки.

Вся надана для перевірки інформація (баланс, звіт про прибутки ізбитки) підрозділяється на окремі ділянки, які класифікуються заступеня ризику і розмірами меж суттєвості.

На наступному етапі необхідно визначити, по яких ділянках проводитьсясистемна перевірка, за яким - перевірка окремих елементів. На це рішеннявпливають результати аналітичних процедур та оцінки систем бухгалтерськогообліку та внутрішнього контролю.

Розробка і складання загального плану аудиту. Під час розробки загальногоплану перевірки необхідно з урахуванням ступеня ризику визначити аудиторськіпроцедури для тих позицій річної бухгалтерської звітності, які несистемної підлягають перевірці.

Після вибору окремих аудиторських процедур визначається обсяг позиційзвітності, призначених для проведення вибіркової перевірки, тобто обсягінформації для вибірок. Обсяг вибірки залежить від: ступеня ризику, пов'язаного з проведенням перевірки по даній позиціїрічної бухгалтерської звітності; рівня суттєвості; ступеня точності очікуваних результатів; оцінки надійності системи внутрішнього контролю.

У загальному плані аудиту повинна знайти відображення стратегія проведенняперевірки річної бухгалтерської звітності, яка передбачає терміни і графікпроведення аудиту, склад аудиторської групи, включаючи у разінеобхідності участь залучених експертів, всі основні види робіт (відуточнення оцінки системи внутрішнього контролю до складання письмовійінформації та аудиторського висновку) із зазначенням періоду проведення івиконавця.

У процесі аудита можуть виникнути підстави для перегляду окремихположень загального плану. На зміну загального плану можуть вплинути: а) уточнена характеристика системи внутрішнього контролю та оцінка їїнадійності. Необхідність додаткових перевірок окремих елементіввиникає, якщо оцінка надійності системи внутрішнього контролю клієнтавиявиться нижче попереднього; б) результати перевірочних процедур позицій звітності з високим ступенемризику, якщо: кількість помилок набагато перевищує планований обсяг, томунеобхідно збільшити обсяг перевірки; перша попередня оцінкавиявилася неправильною. Дана позиція звітності не містить ризику, тобтообсяг перевірочних процедур зменшиться; в) інші невідомі в момент початку перевірки висновки і факти. Під часперевірки було виявлено, що позиції звітності, по яких раніше непередбачалося істотних помилок, містять ризик.

Всі зміни плану проведення перевірки річної бухгалтерської звітностінеобхідно вносити в робочу документацію. Відповідно до п.5.2 Правила
(стандарту) аудиторської діяльності "Планування аудиту» внесені в планзміни, а також причини змін аудитор повинен докладнодокументувати.

Документи, складені під час розробки плану проведення перевіркирічної бухгалтерської звітності, є невід'ємною частиною робочоїдокументації.

Розробка та складання програми аудиту є завершальною стадієюпланування. Програма аудиту являє собою детальний перелікаудиторських процедур із зазначенням періоду перевірки, виконавця та робочихдокументів.

Загальний план і програма аудиту повинні бути оформлені та завізовані впорядку, встановленому внутріфірмовими стандартами.

Перевірка річної бухгалтерської звітності

Під час перевірки річної бухгалтерської звітності члени аудиторськоїгрупи проводять зазначені в плані та програмі аудиту перевірочні процедури.
Ці процедури виконуються у відповідності з вимогами правил (стандартів)аудиторської діяльності: збір і оцінка аудиторських доказів ( «Аудиторські докази»); оцінка результатів вибірки та поширення її результатів наперевіряється сукупність ( «Аудиторська вибірка»); дослідження незвичайних відхилень показників бухгалтерської звітності
( «Аналітичні процедури»); перевірка достовірності початкових і порівняльних показниківбухгалтерської звітності ( «Первинний аудит початкових і порівняльнихпоказників бухгалтерської звітності »); отримання та розгляд висновку експерта (« Використання роботиексперта »); відображення виконання аудиторських процедур та їх результатів
( «Документування аудиту»); оцінка рівня суттєвості та аудиторського ризику в ході виконанняконкретних аудиторських процедур ( «Суттєвість та аудиторський ризик»); встановлення відповідності фінансових і господарських операційзастосовуваному законодавству ( «Перевірка дотримання нормативних актів припроведенні аудиту »); отримання доказів (« Роз'яснення, що представляються керівництвомперевіряється економічного суб'єкта »); перевірка існування будь-якого серйозного сумніви в застосовностідопущення безперервності діяльності для підготовки бухгалтерськоїзвітності клієнта ( «Застосовність допущення безперервності діяльності»); перевірка і оцінка повноти і правильності розкриття у звітності операційз пов'язаними сторонами ( «Облік операцій з пов'язаними сторонами»); проведення аудиту в середовищі комп'ютерної обробки даних ( «Аудит вумовах комп'ютерної обробки даних »); оцінка ризику викривлення бухгалтерської звітності і коректуванняпроведених процедур ( «Дії аудитора при виявленні перекручуваньбухгалтерської звітності »); контроль якості роботи в ході проведення аудиту (« внутрішньофірмовийконтроль якості аудиту »).

До кінця перевірки керівник аудиторської групи (проекту) узагальнюєрезультати перевірки річної бухгалтерської звітності клієнта на основіробочих документів всіх членів аудиторської групи.

Заява про відповідальність замовника має дуже велике значення дляаудитора, тому він повинен простежити за тим, щоб замовник надавйому підписана заява про відповідальність у випадку обмеження допуску доінформації. Заява підтверджує, що членам аудиторської групи булинадані всі необхідні для проведення перевірки річної бухгалтерськоїзвітності документи, відомості та інформація.

Завершення і оформлення результатів аудиту

Узагальнення результатів аудиту та формування думки про достовірністьбухгалтерської звітності. На заключному етапі аудиторського процесускладається і представляється клієнту аудиторський висновок як підсумоквиконаної роботи.

Після закінчення перевірки річної бухгалтерської звітності аудитороцінює характер і достатність зібраних аудиторських доказів,узагальнює висновки, зроблені в результаті окремих перевірочних процедур. Прицьому необхідно визначити, чи містить річна бухгалтерська звітністьсуттєві викривлення та неточності.

Аудитор повинен остаточно оцінити і зважити вплив помилок на річнубухгалтерську звітність, тобто якою мірою окремі помилки або їхсукупність спотворюють оцінку показників звітності та фактичногофінансового становища організації або ж порушують чиннезаконодавство.

Узагальнивши всю отриману інформацію, аудитор формує свою думку продостовірності звітності і висловлює його у формі аудиторського висновку --безумовно позитивного, умовно позитивного або негативного, абовідмовляється від вираження своєї думки в аудиторському висновку.

Підготовка письмової інформації аудитора і аудиторського висновку. Запідсумками проведеної аудиторської перевірки річної бухгалтерської звітностіаудиторська фірма представляє «Письмову інформацію аудитора керівництвуекономічного суб'єкта за результатами аудиту ». На відміну від аудиторськогоукладення вона має обмежене коло користувачів - керівництво
(власників) економічного суб'єкта.

Письмова інформація (аудиторський звіт) - це результат роботиаудитора, який надається замовнику. Замовник на підставіаудиторського звіту оцінює якість його діяльності.

1.2. Попередня підготовка до аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами.

Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому, валютному та іншихрахунках в банку є формування думки про достовірність бухгалтерськоїзвітності по розділу «Грошові кошти» та відповідно застосовуваноїметодики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській
Федерації нормативним документам.

При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошовихкоштів аудитор зіставляє залишки за грошовими рахунками у Головній книзі збалансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку.

До укладання договору на аудиторську перевірку здійснюєтьсяпопереднє планування аудиту, що на практиці часто називаютьпопередньою експертизою стану справ клієнта.

На стадії попереднього планування необхідно з'ясувати наступніважливі питання, в результаті чого, можна буде визначити, скількиаудиторів і на який період потрібно для проведення перевірки касовихоперацій організації:

1. Скільки кас в організації;

2. Чи має організація структурні підрозділи і, як здійснюються розрахунки з підрозділами в частині видачі заробітної плати, здачі готівки і т.п. Якщо організація має структурні підрозділи, які знаходяться у віддалених від головної організації місцях, то передача грошових коштів може здійснюватися такими способами:
- Грошові кошти перераховуються на рахунок у банку. Касир структурного підрозділу отримує грошові кошти та прибуткує їх у касу структурного підрозділу.
- Грошові кошти для виплати заробітної плати перераховуються на банківські картки працівників структурного підрозділу;
- Грошові кошти перевозяться уповноваженими особами. У даному випадку повинна бути забезпечена належна охорона, яка буде супроводжувати уповноваженого представника. Оскільки цей варіант не дає повної гарантії збереження грошових коштів його застосування недоцільно.
- Інкасація - перевезення грошових коштів спеціальними організаціями.

3. Ведеться один або кілька касових книг у організації і підрозділів;

4. Які операції проводяться через касу (розрахунки з підзвітними особами, розрахунки з персоналом з оплати праці, розрахунки з покупцями та замовниками, розрахунки з постачальниками і підрядчиками тощо);

5. Скільки розрахункових рахунків у організації;

6. Чи здійснюються розрахунки з використанням іноземних валют і скільки валютних рахунків у організації;

Після проведення попередньої експертизи аудиторська організаціявизначає обсяг операцій, що здійснюються по касі організації, а потімметод перевірки: суцільний чи вибірковий.

Розділ 2 АУДИТ КАСОВІ ОПЕРАЦІЇ

Перш ніж приступити до процедури аудиторської перевірки, доцільнорозглянути порядок ведення бухгалтерського обліку готівкових грошових коштіворганізації.

2.1. Синтетичний та аналітичний облік грошових коштів в касі.

Рахунок 50 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність ірух грошових коштів у касах організації.

До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:
50-1 «Каса організації»;
50-2 «Операційна каса»;
50-3 «Грошові документи» та ін

На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховуються грошові кошти вкасі організації. Коли організація виробляє касові операції зіноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» повинні бути відкритівідповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівковоїіноземної валюти.

На субрахунку 50-2 «Операційна каса» враховується наявність і рухгрошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційнихділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажнихкасах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касахвідділень зв'язку і т.п. Він відкривається організаціями (зокрема,організаціями транспорту і зв'язку) при необхідності.

На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховуються що знаходяться в касіорганізації поштові марки, марки державного мита, вексельнімарки, сплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошовідокументи враховуються на рахунку 50 «Каса» у сумі фактичних витрат напридбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.

За дебетом рахунка 50 «Каса» відображається надходження грошових коштів ігрошових документів до каси організації. За кредитом рахунка 50 «Каса»відображається виплата грошових коштів та видача грошових документів з касиорганізації.

Касові операції записуються за кредитом рахунка 50 і відображаються вжурналі-ордері № 1. Обороти за дебетом цього рахунку записуються в різнихжурналах-ордерах і, крім того, контролюються відомістю № 1. Підставоюдля заповнення журналу-ордера № 1 і у відомості № 1 служать звіти касира.
Кожному зі звітом в регістрі відводиться один рядок незалежно від періоду, заякий складено касовий звіт. Кількість зайнятих рядків у журналі-ордеріі в відомості повинна відповідати кількості зданих касиром звітів.

При веденні бухгалтерського обліку з використанням програмних продуктівреєстрація прибуткових і видаткових касових документів здійснюватиметься ззастосуванням засобів обчислювальної техніки. При цьому в машинограмі
«Вкладний лист журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів»,яка складається за відповідний день, забезпечується також формуванняданих для обліку руху коштів за цільовим призначенням.

Ведення касових операцій оформляється наступними проводками:
1. дебет рахунку 50 «Каса» - кредит рахунку 90 «Продажу» - на суму отриманої виручки від реалізації продукції, робіт або послуг основного виробництва (по звичайних видах діяльності);
2. дебет рахунку 50 «Каса» - кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» - на суму отриманих інших доходів (включаючи реализ?? цію іншого майна і виторг від реалізації продукції (робіт, послуг), що не відносяться до звичайних видів діяльності);
3. дебет рахунку 50 «Каса» - кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - на суму грошових коштів, отриманих з розрахункового рахунку і оприбуткованих у касі;
4. дебет рахунку 50 «Каса» - кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму готівкових грошових коштів, отриманих як внесок до статутного

(складеному) капітал організації;
5. дебет рахунку 50 «Каса» - кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на суму отриманих авансів (під поставку товарів або продукції, виконання робіт або надання послуг);
6. дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - кредит рахунку 50

«Каса» - на суму здійснених виплат, нарахованих працівникам організації (оплата праці, премії, і т.п.);
7. дебет рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - кредит рахунку 50 «Каса»

- на суму грошових коштів, виданих підзвітній особі;
8. дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» - кредит рахунку 50 «Каса» - на суму понадлімітного залишку готівки, зданих за оголошенням у кредитна установа;
9. дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» - кредит рахунку 50

«Каса» - на суму виданих авансів під придбання продукції, оплату виконаних робіт або наданих послуг (від видачі грошей під звіт відрізняється тим, що аванс передається в касу організації-постачальника).

Крім того, на рахунку 50 відображається придбання за готівковий розрахунокрізних грошових документів (поштових марок, марок держмита, вексельнихмарок, оплачених авіаквитків, путівок в будинки відпочинку та інше), а такожвибуття грошових документів.

У тому випадку, коли грошові документи купуються касиром (щоє досить поширеною практикою), в обліку робиться проводка:

Дебет рахунку 50 «Каса», субрахунок «Грошові документи» - кредит рахунку 50
«Каса» - на суму грошових документів, придбаних за готівковий розрахунок.

При вибуття грошових документів кредитується рахунок 50 «Каса» ідебетується рахунок обліку джерел відшкодування витрат. Наприклад:дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - кредитрахунку 50 «Каса» - на суму вартості путівок до оздоровчих закладів,оплачуваних за рахунок чистого прибутку організації;дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» кредит рахунку 50 «Каса» - насуму вартості поштових марок, використаних для пересиланнякореспонденції.

Якщо поштові марки видаються посадовим особам (наприклад, секретареві абоофіс-менеджера) для поступового використання, в обліку така видачаоформляється, як видача підзвітних сум: дебет рахунку 71 «Розрахунки зпідзвітними особами »- кредит рахунку 5« Каса », а на загальногосподарськівитрат вартість марок списується в міру використання: дебет рахунку 26
«Загальногосподарські витрати» - кредит рахунку 71 «Розрахунки з підзвітнимиособами ».

2.2. Програма проведення перевірки касових операцій.

Аудиторська перевірка касових операцій може бути організована в такийпослідовності:

- інвентаризація каси та обстеження