Аудит прибутків і збитків

Бухгалтерський облік і аудит

Міністерство освіти і науки України

Донецький національний університет

Обліково-фінансовий факультет

Кафедра "Облік і аудит"

Курсова робота

на тему: "Аудит прибутків і збитків"

Донецьк

2003

Зміст

Введення
3

1. Цілі і завдання аудиту звітних даних про прибутки і збитки. 4

2. Стандартизовані правила формування звітних даних про фінансові результати.

3. Оцінка системи обліку та внутрішнього контролю показників звіту про фінансові результати.

4. Програма перевірки звітних даних про прибутки і збитки. 13

5. Типова кореспонденція рахунків, що забезпечує формування звітних даних. 17

6. Збір аудиторських доказів і оформлення робочих документів. 21

7. Аудиторський висновок за результатами перевірки. 24

Висновок

Список використаної літератури. 27

Введення

Після переходу України до ринкових відносин виникла необхідністьстворення нових економічних інститутів, які регулюють взаємовідносинирізних суб'єктів підприємницької діяльності, серед яких провіднуроль відіграє інститут аудиторства. Його головною метою є забезпеченняконтролю достовірності інформації, яка відображається в бухгалтерській іподаткової звітності. Інформація про використання майна, грошовихкоштів, проведення комерційних операцій та інвестицій у юридичних осібповинна бути об'єктивно підтверджена незалежним аудитором.

Власники, і насамперед колективні власники - акціонери, атакож кредитори, не мають можливості самостійно переконатися в тому, щовсі операції підприємства законні і правильно відображені у звітності, томущо звичайно не мають ні доступу до облікових записів, ні відповідногодосвіду, і тому мають потребу в послугах незалежних аудиторів.

Серед господарських коштів та джерел майна важливу рольграють власні джерела, серед яких не на останньому місці знаходитьсяприбуток підприємства.

У цій роботі детально розглянуто формування фінансовихрезультатів діяльності підприємства (прибутків або збитків), їх облік напідприємстві, порядок відображення у звітності, а також аудит. У роботірозкрито основні цілі та завдання аудиту прибутків і збитків. Також наведенанормативна база регулювання аудиторської перевірки. У роботі розкритапрограма перевірки даних про прибутки і збитки, розглянуто основніаудиторські процедури. Також висвітлено порядок надання аудиторомвисновку за результатами перевірки.

При написанні курсової роботи використовувалася різноманітна література:підручники, навчальні посібники, періодичні видання.

1. Цілі і завдання аудиту звітних даних про прибутки і збитки.

Основною метою аудиту звітних даних про фінансові результати євстановлення їх достовірності та відповідності прийнятої на підприємствіоблікової політики щодо формування інформації про прибутки і збиткичинному законодавству. Тобто необхідно перевірити повноту іточність відображення у звітності прибутків (збитків); здійснити контроль задотриманням нормативних документів, що регулюють правила ведення облікудоходів, витрат, результатів діяльності та складання звітності,методологію оцінки. Основна мета аудиту може доповнюватися зумовленимидоговором з клієнтом заходами щодо поліпшення фінансового становищапідприємства, оптимізації результатів діяльності, процедурами перевіркиправильності розподілу прибутку, створення фондів.

Завдання аудиторської перевірки звітних даних про прибутки та збитки:

. перевірка повноти відображення: чи в повному обсязі відображені всі доходи і витрати, тобто показники, на основі яких і визначається результат діяльності економічного суб'єкта;

. встановлення приналежності: чи дійсно відбиті доходи та витрати відносяться до господарських операцій клієнта;

. перевірка правильності оцінки: відповідність оцінки доходів і витрат облікової політики, принципів бухгалтерського обліку; використання оцінки на основі наступності;

. встановлення правильності відображення доходів і витрат у звітності;

. перевірка правильності класифікації доходів, витрат, фінансових результатів діяльності;

. встановлення законності оформлення господарських операцій діяльності підприємства в первинних документах і звірка даних, відображених в облікових регістрах;

. підтвердження достовірності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності;

. перевірка правильності формування чистого прибутку звітного періоду, її розподілу та використання;

. перевірка правильності визначення належних бюджету платежів.

Таким чином, для досягнення основної мети аудитор повинен скластидумку щодо загальної прийнятності звітних даних (чи відповідаютьвони в цілому всім пропонованим вимогам), обгрунтованість (чи існуютьпідстави для включення у звітність зазначених там сум), оцінки таправильності здійснених розрахунків, класифікації та повноти розкриттяінформації. [31, - с. 10 - 12].

Для виконання поставлених завдань аудитор може скористатисянаступними джерелами інформації: наказ про облікову політику підприємства;первинні документи; облікові регістри, в яких відображаються господарськіоперації з обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності;акти попередніх ревізій, аудиторські висновки; звітність, зокремазвіт про фінансові результати, примітки до фінансової звітності,декларація про прибуток підприємства.
2. Стандартизовані правила формування звітних даних про фінансовірезультати.

У цьому пункті розглянемо методику складання звіту про фінансовірезультати (форма № 2).

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні »підприємства зобов'язані на підставі данихбухгалтерського обліку складати фінансову звітність, до складу якоївходить і звіт про фінансові результати. Під час підготовки до складанняі здачі фінансової звітності економічні суб'єкти зобов'язані дотримуватисявимоги національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку
(П (С) БО); стосовно до форми № 2 - це П (С) БО 1 «Загальні вимоги дофінансової звітності », П (С) БО 3« Звіт про фінансові результати ».

Метою складання звіту про фінансові результати єнадання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації продоходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства зазвітний період. Тобто форма № 2 містить інформацію про те, наскількиуспішною була діяльність економічного суб'єкта, які доходи булиотримані і які витрати здійснено.

Фінансовий результат визначається виходячи з принципу нарахування
(передбачає відображення в обліку доходів і витрат, і відповіднофінансових результатів, у момент їх виникнення незалежно від датинадходження або сплати грошей) і відповідності доходів і витрат
(визначення фінансового результату відбувається шляхом зіставлення доходівзвітного періоду з витратами цього ж періоду, понесених для отриманняцих доходів).

Стаття наводиться у звіті, якщо відповідає таким критеріям:існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод,пов'язаних з цією статтею; оцінка статті може бути достовірно визначена.
[9].

Необхідно відзначити, що у Звіті передбачено роздільне відбиттяпоказників, отриманих від:

1) звичайної діяльності: операційної - основної діяльності підприємства; інвестиційної - включає операції, пов'язані з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів; фінансової - діяльності, що приводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства;

2) надзвичайної діяльності - включає операції або події, що відрізняються від звичайної діяльності, повторення яких періодично або в кожному наступному звітному періоді не очікується.

Звіт складається з трьох розділів. Розділ I «Фінансові результати»призначений для визначення чистого прибутку (збитку) за звітний періодшляхом послідовного зіставлення його статей. Кожна стаття базуєтьсяна даних певного рахунка (субрахунка) доходів (клас 7) та витрат
(клас 9 або 8). У процесі розрахунку чистого прибутку (збитку) та заповненнярозділу I можна виділити наступні кроки:

. визначення чистого доходу

(виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): з суми загального доходу

(виручки) від реалізації віднімаються суми ПДВ, акцизного збору, інші податки і збори, надані знижки, вартість продукції, повернутої покупцями;

. розрахунок валового прибутку (збитку)

- знаходиться різниця між чистим доходом від реалізації продукції і собівартістю реалізованої продукції. Причому стаття «Собівартість» включає виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), нерозподілені постійні загальновиробничі витрати, наднормативні виробничі витрати; собівартість реалізованих товарів; вартість втрат в межах норм природних втрат. Собівартість повернутої продукції або товарів необхідно відняти;

. визначення фінансового результату від операційної діяльності - знаходиться алгебраїчна сума показників валового прибутку

(збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат;

. розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування - визначається як алгебраїчна сума фінансового результату від операційної діяльності, доходу від участі в капіталі, інших фінансових доходів, інших доходів, фінансових витрат, втрат від участі в капіталі та інших витрат.

. визначення фінансового результату від звичайної діяльності - розраховується як різниця між сумою прибутку від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку на прибуток, який визначається згідно з П (С) БО

17. Слід відзначити, що може виникнути ситуація, коли сума податків на прибуток буде перевищувати прибуток від звичайної діяльності. Це відбувається внаслідок розходження сум прибутку, визначеного в бухгалтерському обліку та з податкового законодавства

(відрізняються бази для здійснення розрахунків).

Отже, у такому випадку буде відображатися збиток від звичайної діяльності, який визначається шляхом підсумовування отриманого збитку від звичайної діяльності до оподаткування і податків на прибуток.

. визначення чистого прибутку або збитку - розраховується як алгебраїчна сума прибутку

(збитку) від звичайної діяльності, надзвичайного прибутку (збитку) і податків з надзвичайного прибутку.

Надзвичайні втрати відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих втрат.

Розділ II «Елементи операційних витрат» призначений для відображеннявідповідних елементів операційних витрат, понесених підприємством упроцесі його діяльності протягом звітного періоду. Тобто наводятьсявсі операційні витрати, які відображені в розділі I, а також частинавитрат, значиться на кінець звітного періоду на балансі у складінезавершеного виробництва, в залишках готової продукції і запасів. Розділ
III «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюється акціонернимитовариствами, прості або потенційні прості акції яких відкритопродаються і купуються на фондових біржах. [10].
3. Оцінка системи обліку та внутрішнього контролю показників звіту профінансові результати.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітністьв Україні »бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, якийведеться підприємством. Слід зазначити, що без систематичного інадійного ведення бухгалтерського обліку не можна говорити про достовірноїзвітності, підтвердження якої - основна мета аудиту. Відсутністьорганізованої системи бухгалтерського обліку ставить під сумнів питання пропринципову можливість проведення аудиту у економічного суб'єкта, такяк мова в цьому випадку може йти лише про відновлення обліку.

Аудитор в ході планування і проведення перевірки повинен досягтирозуміння системи бухгалтерського обліку: уважно вивчити його організаціюі документообіг клієнта, описати цю систему і проаналізувати їїсильні і слабкі сторони, що дозволить аудитору грамотно організуватипроцес отримання аудиторських доказів. Надійно організовані ділянкибухгалтерського обліку можна перевірити більш швидко, ніж ті, надійністьяких викликає сумніви.

Система бухгалтерського обліку може вважатися ефективною, якщо привідображення господарських операцій дотримуються певні умови:

. ведення бухгалтерського обліку здійснюється згідно з нормативними актами та прийнятої облікової політики;

. операції правильно відображені за часом;

. операції в обліку зафіксовані в правильних сумах, на відповідних рахунках;

. у економічного суб'єкта функціонує система запобігання появи помилок і зловживань.

Таким чином, аудитор повинен встановити чи дотримуються норми Положень
(стандартів) бухгалтерського обліку 1, 3, 15, 16. Зокрема, аудиторз'ясовує чи здійснюється розмежування доходів, витрат відповідно доїх класифікаційними групами (уточнює правильність віднесення до тієї чиіншу групу), чи відображаються в обліку окремо результати від звичайноїдіяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) і результати віднадзвичайних подій, чи виконуються критерії визнання доходів і витрат
(наприклад, погашення отриманих позик не визнаються витратами і невключаються до звіту про фінансові результати, а суми надходжень подоговором комісії на користь комітента не визнаються доходами), чи правильнооцінені доходи і витрати; чи ведеться облік відповідно до принципівнарахування, відповідності, періодичності. Також аудитор встановлюєчи правильно формується інформація в обліку щодо валових доходів івитрат, розглядає дані про нарахування сум амортизації, що використовуютьсядля визначення оподатковуваного прибутку.

Аудитор повинен визначити чи вчасно і в повному обсязі відображаютьсяоперації на рахунках бухгалтерського обліку (чи існують фіктивні операції);чи правильно ведеться синтетичний та аналітичний облік на рахунках класів
7, 8, 9.

Дослідження системи бухгалтерського обліку має проводитися різнимиметодами. У першу чергу аудитор повинен ознайомитися з внутрішнімидокументами економічного суб'єкта, що стосуються організації, постановки таведення обліку. Важливі також усні опитування персоналу підприємства. [18, - с.
458 - 460].

Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів,методик та процедур, що застосовуються керівництвом економічного суб'єкта дляупорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності. Якщоаудитор вважатиме за можливе спиратися у своїх дослідженнях на відповіднізасоби внутрішнього контролю, він може проводити аудиторські процедурименш детально і (або) більш вибірково.

Основними елементами системи внутрішнього контролю є контрольнаСереда, засоби контролю. Наведені вище систему бухгалтерського облікутакож можна включити до її складу, так як грамотне ведення бухгалтерськогообліку - важливий контрольний фактор фінансово-господарської діяльностіекономічного суб'єкта, що підвищує надійність системи внутрішньогоконтролю.

Контрольна Середа - це практичні дії керівництваекономічного суб'єкта, спрямовані на встановлення і підтримання системивнутрішнього контролю, а також загальні відомості про роботу цієї системи,які має керівництво. Можна сказати, що контрольна Середає атмосферою, під впливом якої формується і працює системавнутрішнього контролю на підприємстві. Елементи контрольної середовища: стиль іосновні принципи управління економічним суб'єктом, поділобов'язків (жодна господарська операція не повинна контролюватися відпочатку до кінця однією і тією ж особою), здійснюючи?? емая кадрова політика,відповідність господарської діяльності підприємства вимогамчинного законодавства.

Засоби контролю - конкретні процедури, встановлені керівництвом іздійснювані співробітниками підприємства для забезпечення ефективного інадійного управління господарською діяльністю. Найбільш поширенірозпорядчі підпису на документах керівника та головного бухгалтера;внутрішні і зовнішні звірки розрахунків; зустрічні взаємоперевіркибухгалтерських записів; планові і раптові інвентаризації майна тазобов'язань економічного суб'єкта.

При оцінці системи внутрішнього контролю слід враховувати впливсуб'єктивного людського фактора. Працівники підприємства можуть допускатиненавмисні помилки через недбалість, нерозуміння інструктивнихматеріалів, але можливо і навмисне порушення в результаті змови. Такимчином, аудитор повинен визначити компетентність і чесність персоналу.

Для перевірки працездатності і надійності системи внутрішньогоконтролю проводяться тести засобів контролю. Причому дуже важливо визначитичіткі критерії оцінки тесту як успішного. [22, - с. 300 - 303].

Наприклад, аудитор повинен з'ясувати, чи існує поділ повноваженьзі зберігання активів та їх обліку, обов'язків по санкціонування операцій іматеріальної відповідальності за відповідними активами; чи проводятьсязаходи щодо захисту від несанкціонованого доступу або знищеннядокументів, збереження даних обліку (всі документи повинні бутипослідовно пронумеровані, складені під час здійснення операції абовідразу ж після цього, призначені для багаторазового використання);реалізується чи контроль за доступом до програм обробки даних;регулярно і досить деталізовано чи складається проміжназвітність; чи дотримується графік її надання; чи здійснюєкерівництво підприємства перевірки систем внутрішнього контролю. Зокремааудитор може знайти відповіді на такі ключові питання: чи можлива відвантаженнятоварів або надання послуг без виписки рахунку; чи можливі помилки при йоговиписці; чи можливо перебільшення обсягу продажів; чи неправильненарахування заборгованостей; чи можливе утворення заборгованості без їїреєстрації; чи можливо виконання платежів без достатньої підстави;чи здійснюється регулярна перевірка даних аналітичного обліку зазаборгованості.

Після проведення оцінки аудитор приймає рішення про надійність системиобліку та внутрішнього контролю і на його основі планує відповідніаудиторські процедури.
4. Програма перевірки звітних даних про прибутки і збитки.

Після попереднього ознайомлення з клієнтом (визначення йогофінансової стабільності, положення в економічному середовищі), одержання загальноїінформації про підприємство (специфіка діяльності, зв'язку, юридичнізобов'язання), аудитору необхідно розробити спільну стратегію, а такождетальний підхід до очікуваного характеру, термінам і масштабу перевірки.
Адекватне планування аудиторської роботи допомагає впевнитися в тому,що важливим областям аудиту приділяється належна увага, виявляютьсяпотенційні проблеми і робота виконується в короткі терміни. Аудиторунеобхідно скласти загальний план, в якому слід передбачити наступніпитання: умови контракту, час складання звіту, вплив на аудитнових облікових рішень, законів; визначення найбільш важливих питаньперевірки; умови, що вимагають особливої уваги, ступінь довіри до обліковоїсистемі і внутрішнього контролю; сутність і обсяг аудиторських доказів;залучення внутрішніх аудиторів та інших фахівців. [17, - с. 171 -
172].

Після складання плану розробляється програма аудиту,що передбачає собою перелік аудиторських процедур, необхідних для йогореалізації. Аудиторська програма включає в себе наступні елементи:графік роботи аудиторів; детальний опис всіх процедур, а також мета ізавдання по кожній ділянці перевірки; визначення чисельності необхідногодля аудиту персоналу, обсяг і зміст їх роботи. Необхідно відзначити,що під час аудиту загальний план і програма у міру необхідності повинніпереглядатися.

Програма перевірки звітних даних про прибутки та збитки може включатинаступні пункти:
- Аудит тотожності показників Звіту про фінансові результати і регістрів бухгалтерського обліку;
- Аудит оформлення первинних облікових документів;
- Аудит правильності формування фінансових результатів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
- Аудит правильності відображення в обліку інших операційних доходів;
- Аудит правильності відображення в обліку операційних витрат;
- Аудит правильності визначення фінансового результату від операційної діяльності;
- Перевірка правильності відображення фінансових доходів і витрат;
- Перевірка правильності відображення результатів від інвестиційної діяльності;
- Перевірка правильності відображення надзвичайних доходів і витрат;
- Перевірка правильності та достовірності формування фінансових результатів діяльності та використання прибутку. [28, - с. 170].

На кількох процедурах, включених до програми, зупинимосядокладніше.

При перевірці правильності формування фінансових результатів відреалізації продукції аудитор повинен приділити особливу увагу даними проугодах, які здійснюються на бартерній основі, при цьому необхідновстановити, чи існують випадки нерівномірного відображення цих операцій,минаючи рахунок 70 «Доходи від реалізації», а також чи правильно визначенийфінансовий результат від реалізації продукції за бартерним угодою.
Аудитор здійснює перевірку правильності відображення в обліку виручки відреалізації продукції при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності;з'ясовує наявність необхідних дозволів на здійснення таких операцій.

При перевірці операцій з обліку інших операційних доходів необхідновстановити правильність і повноту відображення доходів від визнанихборжниками штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарськихдоговорів; повноту отримання по сумах, які враховуються на розрахункових,поточних, валютних рахунках підприємства; правильність і повноту отриманихдоходів від сум, які знаходяться на депозитних рахунках; правильністьотримання доходу від реалізації іноземної валюти (перерахунок валюти накінець звітного періоду за курсом НБУ); правильність відображення в облікуактивів, отриманих безкоштовно.

При перевірці правильності накопичення та списання операційних витратаудитору необхідно встановити правомірність віднесення їх до тієї чи іншоїкласифікаційної групи; визначити правильність віднесення до витратвартості ремонтних робіт (оцінити можливість визнання проведенихвитрат ремонтом - необхідно звернути увагу на те, що витрати намодернізацію, реконструкцію не включаються до складу витрат діяльності);перевірити правильність відображення сплачених штрафів, неустойок;правомірність накопичення та списання витрат на дослідження та розробки
(допускається, визнання витрат, пов'язаних з розробками, як витратамипоточного періоду, так і нематеріальним активом); встановити правомірністьвідображення втрат від операційної курсової різниці, знецінення запасів,псування цінностей; з'ясувати правильність списання сумнівних і безнадійнихборгів (встановити дотримання строків позовної давності). Аудитор з'ясовує,не включаються чи адміністративні витрати, витрати на збут в собівартістьреалізованої продукції, що призводить до її значного завищення; ведетьсяЧи аналітичний облік по рахунку 92 (його відсутність може призвести донеможливості підтвердження відповідних сум), затверджена чи кошториспредставницьких витрат на поточний рік. [19, - с. 563 - 566].

В ході перевірки правильності накопичення та списання фінансових витраті витрат від участі в капіталі необхідно визначити правильність веденняобліку витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користуваннякредитами банків (слід розглянути кредитні умови договорів);достовірність обліку витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу;правильність відображення витрат, пов'язаних з випуском, обігом ціннихпаперів; витрат з фінансового лізингу. Аудитор повинен встановити правильноЧи визначені та враховані витрати, які пов'язані із зменшенням часткиінвестора в чистих активах об'єкта інвестування. Здійснюючи перевіркурезультатів фінансових операцій, аудитору слід звернути увагу наповноту отримання дивідендів по акціях і доходів по інших цінних паперів,що належить підприємству.

При перевірці результатів від інвестиційної діяльності аудиторз'ясовує повноту перерахування і отримання доходів від здачі майна воренду (слід перевірити договору оренди); законність списання витрат поутримання законсервованих об'єктів (встановлюється наявністьпостанови відповідних керівних структур або рішення акціонерів).

У ході перевірки відбиття надзвичайних доходів необхідно встановитиправильність визначення доходів від стихійного лиха, пожеж
(уточнюється наявність рішення компетентних органів про визнання стихійноголиха, факту техногенної аварії). А при перевірці відображення надзвичайнихвитрат визначається правильність віднесення витрат до таких витрат.
Слід звернути увагу на те, що в цю групу включаються також витратина здійснення заходів з ліквідації наслідків надзвичайнихподій: виплата компенсацій, оплата послуг сторонніх організацій,заробітна плата працівників, зайнятих на відновлювальних роботах,вартість використаної сировини та матеріалів. [26, - с. 340 - 343].

Також аудитор повинен перевірити методично правильно розрахованийкінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або збиток). При перевірцівикористання прибутку з'ясовується правильність розподілу чистого прибутку,встановлюються відхилення фактичного використання прибутку відзапланованого, їх причини; правильність визначення належних до сплати вбюджету податків. Аудитор перевіряє правомірність відрахувань на створеннярезервного капіталу, у фонди, передбачені установчими документамиабо рішеннями власників.
5. Типова кореспонденція рахунків, що забезпечує формування звітнихданих.

Кореспонденція рахунків є у своєму роді формалізованоюекономічною сутністю операції, що відображається у бухгалтерському обліку. Томуперевірка кореспонденції проводиться для встановлення відповідностібухгалтерських записів змісту здійснюваних господарських операцій.
Розглянемо кореспонденцію рахунків, яка забезпечує формуваннязвітних даних про фінансові результати.

1. Визначення фінансових результатів від операційної діяльності.

1. Закрито рахунки доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг.

Д 701, 702, 703 - До 791 журнал 6

1.2. Відображені вирахування з доходу від реалізації на сумунаданих знижок покупцям, вартість повернених покупцемпродукції, товарів, суми, одержувані підприємством на користь комітента,принципала, і інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу.

Д 791 - К 704

1.3. Закрито рахунки інших операційних доходів, зокрема, доходіввід реалізації іноземної валюти, інших оборотних активів, доходи відопераційної оренди активів, операційної курсової різниці, кредиторськоїзаборгованості зі строком позовної давності, отриманих штрафів, пені,неустойки, а також гранти та субсидії, відшкодування раніше списаних активів,інших доходів від операційної діяльності.

Д 71 - К 791 журнал 6

1.4. Списані на фінансові результати:

. виробнича собівартість реалізованої готової продукції

Д 791 - К 901 журнал 5/5 А

. фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок) Д 791 - К 902 журнал 5/5 А

. виробнича собівартість виконаних робіт, наданих послуг

Д 791 - К 903 журнал 5/5 А

1.5. Списані суми визнаних адміністративних витрат.

Д 791 - До 92 журнал 5/5 А

1.6. Списані суми визнаних витрат на збут.

Д 791 - До 93 журнал 5/5 А

1.7. Списані суми інших витрат від операційної діяльності, уЗокрема, витрати на дослідження і розробки, собівартістьреалізованої іноземної валюти та виробничих запасів, сумнівні табезнадійні борги, втрати від операційної курсової різниці, втрати відзнецінення запасів, нестачі і втрати від псування цінностей, визнаніштрафи, пеня, неустойки, а також інші витрати від операційноїдіяльності.

Д 791 - До 94 журнал 5/5 А

2. Визначення фінансових результатів від фінансової діяльності.

2.1. Закрито рахунки доходів від участі в капіталі, а саме: дохід відінвестицій в асоційовані підприємства, дохід від спільної діяльності,дохід від інвестицій в дочірнє підприємство.

Д 72 - К 792 журнал 6

2.2. Закрито рахунки доходів від іншої фінансової діяльності, уЗокрема, за отриманими дивідендами, відсотками.

Д 73 - К 792 журнал 6

2.3. Списано фінансові витрати в частині відсотків за кредит,витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу.

Д 792 - До 95 журнал 5/5 А

2.4. Списано фінансові витрати в частині втрат від участі в капіталі.

Д 792 - До 96 журнал 5/5 А

3. Визначення фінансових результатів від інвестиційної діяльності.

3.1. Закрито рахунки доходів від інвестиційної діяльності, уЗокрема, доходів від реалізації фінансових інвестицій, необоротнихактивів, майнових комплексів, доходів від неопераційної курсовоїрізниці, від безоплатно отриманих активів та інші доходи від звичайноїдіяльності.

Д 74 - К 793 журнал 6

3.2. Списано витрати від інвестиційної діяльності в частинісобівартості реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів,майнових комплексів, втрат від неопераційних курсових різниць.

Д 793 - До 97 журнал 5/5 А

4. Визначення фінансових результатів від надзвичайних подій.

4.1. Списані доходи, одержані від надзвичайних подій.

Д 75 - К 794 журнал 6

4.2. Списано витрати від надзвичайних подій.

Д 794 - До 99 журнал 5/5 А

4.3. Віднесено на фінансові результати нарахований податок на прибуток.

Д 79 - На 98 журнал 5/5 А

5. Облік нерозподіленого прибутку (збитків).

5.1. Закрито сальдо за рахунком 79:

. прибуток відомість 7.2

Д 79 - К 441

. збиток відомість 7.2

Д 442 - До 79

5.2. За підсумками звітного періоду зменшена сума нерозподіленогоприбутку на суму прибутку, використаної в звітному році.

Д 441 - К 443 відомість 7.2

5.3. За підсумками звітного періоду збільшені непокриті збитки насуму прибутку, використаної в звітному році.

Д 442 - К 443 відомість 7.2

5.4. Списано непокриті збитки за рахунок нерозподіленого прибутку.

Д 441 - К 442 відомість 7.2

5.5. Списано непокриті збитки за рахунок резервного капіталу.

Д 43 - К 442 відомість 7.2

6. Використання прибутку в звітному періоді.

6.1. Нараховані дивіденди за підсумками звітного року.

Д 443 - К 671

6.2. Нарахована сума премії за випущеними облігаціями.

Д 443 - К 522 журнал 7

6.3. Створено резервний капітал відповідно до чинного законодавства, установчими документами за рахунок нерозподіленого прибутку.

Д 443 - До 43 відомість 7.2
6. Збір аудиторських доказів і оформлення робочих документів.

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором вході перевірки і що дозволяє йому зробити висновки, висловити свою думку продостовірності фінансової звітності. При зборі доказів аудиторорієнтується на необхідність їх достовірності та достатності. У ходіперевірки він повинен вивчити такий обсяг інформації, який дозволив би йомуробити обгрунтовані висновки. Достатність аудиторських доказівкожному конкретному випадку визначається на основі оцінки системи внутрішньогоконтролю та рівня аудиторського ризику у даного економічного суб'єкта. Чимнадійніше система внутрішнього контролю або більше запас аудиторського ризикупо відношенню до допустимого його рівня, тим менше доказів можедозволити собі зібрати аудитор.

Якість аудиторських доказів залежить від їхнього джерела (внутрішньогоабо зовнішнього), а також їх характеру (візуального, документального абоусного). За ступенем надійності та достовірності найціннішідокази, отримані самим аудитором. Документальні докази іписьмові заяви клієнта переважно доказів, отриманихпри усних опитуваннях. [24,??? с. 369 - 371].

Збираючи докази для встановлення достовірності звітних даних профінансові результати, аудитор виконує низку процедур. Однією з нихє аналітичне дослідження - аналіз значимих показників ітенденцій, включаючи що випливає звідси дослідження коливань і взаємозв'язків,які не узгоджуються з іншою інформацією або відхиляються від прогнознихзначень.

Слід відзначити, що різке погіршення результатів діяльності так самопідозріло, як і їхнє різке поліпшення. Факт появи збитку на тліраніше стабільно отримуваного прибутку необхідно аналізувати так саморетельно, як і факт отримання прибутку, багато разів перевищує прибуток заінші періоди. Аналітичні процедури включають порівняння даних проприбутки та збитки з аналогічною інформацією за попередні періоди, зочікуваними результатами; зіставлення з середньогалузевими показниками;розгляд динаміки показників рентабельності (зокремарентабельності продажів, рентабельності активів і капіталу), фондовіддачі,коефіцієнтів забезпеченості за кредитами.

Також необхідно проаналізувати показники, між якимиіснує досить тісний зв'язок: дебітори - доходи; запаси - постачальники;постачальник - боржник; фінансові вкладення - доходи від них. У ході такогоаналізу можуть бути встановлені несподівані відхилення.

Аудиторські докази можуть бути отримані шляхом запиту тапідтвердження. Опитування полягає в пошуку інформації, обізнанихосіб за межами суб'єкта (елемент зовнішніх доказів). Підтвердження --це відповідь на запит підтвердити інформацію, що міститься в бухгалтерськихзаписах. Наприклад, аудитор зазвичай шукає прямого підтвердження сум дебіторськоїзаборгованості шляхом спілкування з боржниками. [6].

Також аудитор повинен здійснити контроль операцій. Необхідноперевірити законність операції: чи не суперечить вона чинномузаконодавству, чи є ліцензія чи патент, що дозволяють її здійснити
(наприклад, ліцензія на виготовлення та реалізацію медикаментів і хімічнихречовин). Потім здійснюється перевірка документального оформлення (наявністьдоговору, супровідних документів; правильність заповнення всіхреквізитів, наявність необумовлені виправлень, дописок в тексті і цифр;справжність підписів посадових і матеріально відповідальних осіб). Післяцього операції перевіряються на уявний характер; оцінюється внутрішнійконтроль операцій і документообіг.

Аудитор здійснює контроль рахунків, при якому, в першу чергувиконується аналітичного плану процедура - зіставлення та аналізоборотів по рахунках доходів і витрат. Потім проводиться обов'язковаперевірка книг і журналів: рахунки доходів і витрат є закритими,внаслідок чого зібрані протягом місяця суми підлягають повному списаннюз дебету і кредиту рахунків відповідно на фінансовий результат;перевіряється логіка кореспонденції бухгалтерських рахунків; вибірковимиперевірками необхідно перевірити обертів. Можна також застосува