Аудит розрахунків при реалізації продукції

ЗМІСТ

Стор.
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2

I. Нормативні документи, що використовуються при аудиті розрахунківз покупцями, операцій з реалізації продукції ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 4

II. Аудит розрахунків з покупцями, операцій з реалізаціїпродукції: стадія планування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 5

III. Джерела інформації, які використовуються при аудиті операційз реалізації продукції, розрахунків з покупцями ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 12

IV. Послідовність робіт при проведенні аудиторської перевіркирозрахунків з покупцями і операцій з реалізації продукції

I етап: Ознайомчий ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 13

II етап: Основний ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 15

А) Аудит реалізації продукції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 15

Б) Аудит розрахунків з покупцями ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19

III. етап: Заключний ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22

V. Аудиторська перевірка розрахунків з покупцямина прикладі ЗАТ «Ерікон» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30

Список використовуваної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 31

ВСТУП

Слово "аудит" походить від латинського слова "audio" (що означає
"слухач" або "Хто слухає"). За аналогією зі спеціальними лікарськимиінструментами, які використовуються для визначення фізичного здоров'япацієнта, за допомогою аудиту встановлюється економічне здоров'яорганізацій, банків, корпорацій і т.д.

Перша згадка про аудитора відноситься до XIV ст., коли облікові книгистали фігурувати як докази в суді. Лука Пачолі, автор
"Трактату про рахунки і записи", - першої книги, присвяченої бухгалтерськогообліку і заклав основи теорії бух. обліку, підтверджував необхідністьконтролю бух. обліку.

У XVI ст. у багатьох країнах був офіційно введений правовий контрольоблікових книг. В Англії вже використовувалося слово "аудитор" - для позначеннялюдей, що займаються перевіркою облікових записів.

Батьківщиною аудиту в сучасному розумінні цього слова є
Великобританія, яка в 1884. прийняла пакет Законів про Компанії,наказують акціонерним компаніям доручати незалежним бухгалтерамперевірку бухгалтерських книг і рахунків компаній із наступним звітом передакціонерами.

Виникнення аудиту, таким чином, пов'язане з розподіломінтересів тих, хто безпосередньо займається управлінням організацією
(адміністрація, менеджери) і тих, хто вкладає гроші в її діяльність
(власники, акціонери, інвестори).

Історія виникнення аудиту бере свій юридичний початок з
Шотландії, у столиці - Единбурзі - в 1853г. був офіційно заснований
Единбурзький інститут аудиторів.

У Росії аудиторська діяльність і професія аудитора в їхньомусучасному вигляді з'явилися порівняно недавно у зв'язку з економічнимиперетвореннями в країні в даний час. Тим часом, спроби створити в
Росії інститут аудиту робилися в 1889, 1912 і 1928 рр.., Але всі вонизакінчилися провалом.

Четверта спроба, яка була зроблена в кінці 80-х років,виявилася найбільш успішною. Перший поштовх до появи аудиторських фірмдало освіту в СРСР спільних підприємств (СП). Для цих підприємстваудиторська перевірка стала обов'язковою для підтвердження річних звітів.
У 1987 р. на основі постанови РМ СРСР у нашій країні була створенаперший госпрозрахункова фірма "Акціонерне товариство" Інаудит ". Ця фірмазаймалася аудиторськими перевірками, консультуванням СП зоподаткуванню, з різних правових питань та ін

В даний час в Росії створено і успішно функціонує більшечотирьох тисяч аудиторських фірм. До них належать такі, як "ФБК",
"Руфаудіт", "Аудиторська палата" АСВП "(Москва)," АудітПартнер "(Тула) іін

У Москві, Санкт-Петербурзі та інших містах Росії відкрили своїфілії найбільші міжконтинентальні аудиторські фірми - "Артур Андерсен",
"Ернст енд Янг", "Куперз енд Лайбренд", "Прайс Уотерхауз".

Предметом даної роботи є вивчення та аналіз літератури інормативних актів з проведення аудиту фінансово-господарської діяльностіпідприємства, розгляд практики проведення аудиту на підприємстві, їївідображення в аудиторському висновку з метою підвищення рівняпрофесійних знань в області бухгалтерського обліку та аудиту,правильного розуміння економічного значення розглянутих питань,набуття навичок самостійного поглибленого вивчення теоретичногоматеріалу і практики аудиту на підприємствах, вміння критично оцінюватиопрацьований матеріал, формулювати й обгрунтовувати власні висновки.

У даній роботі розглянуті стадія планування аудиту, етапиаудиторської перевірки, схема побудови аудиторського висновку. Такожрозглянуті нормативні акти, які використовуються при аудиті реалізації продукції,розрахунків з покупцями і замовниками, дані поняття аудиту, аудиторськоївисновку, системи бухгалтерського обліку, та інші поняття використовуються припроведенні аудиту. Робота завершується прикладом проведення аудиторськоїперевірки операцій розрахунків з покупцями і замовниками на конкретномупідприємстві і складанням аудиторського висновку.

Наприкінці роботи розташовані додатки, а також наводиться списоклітератури, який використовується при написанні даної курсової роботи.

I. НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ при аудиті розрахунків з покупцями,

ОПЕРАЦІЙ З РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ

1. Цивільний кодекс РФ. Частини I та II.

2. Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ МФ РФ від 29.07.1998 №

34н)

3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція про його застосування (Наказ МФ

РФ від 31.10.2001 № 94н)

4. Податковий кодекс РФ. Частини I та II.

5. Федеральний закон Про внесення змін і доповнень у частину II

Податкового кодексу РФ і деякі інші акти законодавства РФ про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства РФ про податки і збори

(Федеральний закон від 06.08.2001 № 110-ФЗ)

6. ПБО 1/1998 «Облікова політика організації» (Наказ МФ РФ від

09.12.1998 № 60Н)

7. ПБО 4/1999 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МФ РФ від

06.07.1999 № 43н)

8. ПБО 9/1999 «Доходи організації» (Наказ МФ РФ від 06.05.1999 № 32н)

9. ПБУ 10/1999 «Витрати організації» (Наказ МФ РФ від 06.05.1999 №

33н)

10. ПБО 3/2001 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (Наказ МФ РФ від 10.01.2001 № 2н)

11. Порядок ведення касових операцій у РФ (Центральний Банк Росії від

04.10.1993 № 18)

12. Положення про безготівкових розрахунків у РФ (ЦБ РФ від 12.04.2001 № 2-П)

13. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (МФ РФ від 13.06.1995 № 49)

14. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції

(робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (Затверджено постановою

Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. N 552 зі змінами і доповненнями, затвердженими Постановами від 12.07.1999 № 794 та

31.05.2001 № 420)

15. Про порядок відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі (МФ РФ від

30.10.1992 № 16-05/4)

16. Про порядок нарахування та сплати акцизів (ГНС РФ від 17.07.1995 № 36)

17. Правила (стандарти) аудиторської діяльності.

II. АУДИТ розрахунків з покупцями, ОПЕРАЦІЙ З РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ:

СТАДІЯ ПЛАНУВАННЯ

До початку проведення аудиту або надання супутніх послугаудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі здіяльністю економічного суб'єкта [18].

Тому планування слід розглядати як важливий і відповідальнийетап аудиторської перевірки, оскільки від якості його виконання залежитьефективність всієї подальшої роботи аудитора. Оптимальна схемапланування аудиту, складена на основі російських стандартіваудиторської діяльності, повинна включати наступні стадії [23]: попереднє планування; вивчення системи бухгалтерського обліку; оцінка системи внутрішнього контролю; встановлення рівня суттєвості; побудову аудиторської вибірки; підготовка загального плану і програми аудиту.

В залежності від намічених цілей аудиту виконання кожної стадіїпланування має ряд особливостей. Розглянемо виконання кожного етапупланування, звертаючи особливу увагу на методи отримання аудиторськихдоказів і ведення робочої документації аудитора.

Попереднє планування доцільно почати з розмов зпредставниками керівництва, співробітниками підрозділів, головнимбухгалтером, керівником служби внутрішнього контролю. Бесіди повиннібудуватися таким чином, щоб аудитор міг одержати досить чіткеуявлення про те, чого від нього чекає клієнт, як він уявляє собіхарактер, обсяг і строки роботи тощо Керуючись аудиторським Стандартом
"Роз'яснення, що надаються керівництвом перевіряється економічногосуб'єкта ", аудитор повинен отримати роз'яснення для підтвердження допущеннябезперервності діяльності, первинної оцінки надійності систембухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Крім того, необхіднаінформація про організацію процесу укладання договорів та процесуреалізації продукції. Беручи до уваги побажання керівництва і з огляду навимоги законодавства до проведення аудиторських перевірок та утриманняаудиторського висновку, аудитор окреслює коло проблем, які потребуютьпідвищеної уваги під час перевірки, і чітко формулює цілі, якіповинні бути досягнуті за підсумками її проведення.

На етапі попереднього планування необхідно ознайомитися зекономічними умовами функціонування підприємства, видами йогодіяльності. Вивчення цих базових питань дозволяє аудитору отриматизагальне уявлення про діяльність підприємства. Основним джереломінформації на даному етапі виступає письмово зафіксована обліковаполітика підприємства, сформована з урахуванням економічних іорганізаційних чинників. Аудитору слід осмислити і детальнопроаналізувати зміст облікової політики клієнта, ступіньопрацьованості в її положеннях основних принципів веденнябухгалтерського обліку. Найбільш значимі положення облікової політикинеобхідно відобразити в робочих документах аудитора, оскільки на всіхнаступних етапах аналіз діяльності підприємства буде проводитися зпозицій адекватності прийнятої облікової політики.

Ознайомившись із змістом принципів і правил ведення бухгалтерськогообліку прийнятих на підприємстві, аудитор може приступити до оцінкиорганізаційної структури, на яку покладено функцію реалізаціїпродукції та укладання договорів з позиції її оптимальності і здатності доефективному функціонуванню.

На етапі попереднього планування необхідно оцінити кваліфікаціюспівробітників підрозділів з урахуванням рівня освіти, практичного досвіду,періодичності підвищення кваліфікації, стажувань. Отримати необхіднівідомості аудитор може шляхом вивчення документації відділу по роботі зперсоналом та усного опитування співробітників.

Етап попереднього планування потрібно завершити вивченням звітівслужби внутрішнього контролю, матеріалів податкових перевірок та іншихконтролюючих структур.

Вивчення системи бухгалтерського обліку на підприємстві передбачаєвивчення і оцінку основних принципів організації бухгалтерського облікудосліджуваних операцій і документообігу, закріплених в положеннях обліковоїполітики, ролі засобів обчислювальної техніки у веденні обліку,організаційної структури підрозділів, відповідальних за веденнябухгалтерського обліку. Доцільно виконати оглядову перевірку типовихбухгалтерських проводок за операціями з реалізації продукції та встановитифактичну наявність і правильність оформлення договорів, первиннихдокументів, на підставі яких виконувалися записи по рахункахбухгалтерського обліку.

На етапі оцінки системи внутрішнього контролю аудитор повинен зібратидостатній обсяг аудиторських доказів для висловлення думки проефективності цієї системи і прийняти рішення про те, якою мірою він у своїйроботі може на неї покладатися. Таким чином, основною метою оцінкисистеми внутрішнього контролю є створення основи для визначеннячасу, видів та обсягу аудиторських процедур. Система внутрішнього контролюможе вважатися ефективною, якщо вона своєчасно попереджає провиникненні недостовірної інформації і виявляє таку інформацію. Можнатакож виділити ще одну мету, переслідують аудитором при оцінці системивнутрішнього контролю, - вироблення конструктивних пропозицій щодо їївдосконаленню.

Для цілей перевірки структура внутрішнього контролю може бутипідрозділена на контрольну середу, систему бухгалтерського обліку та процедуриконтролю.

Контрольна середу включає філософію менеджменту і стиль роботи,організаційну структуру організації, діяльність вищого керівництва,внутрішній аудит, розподіл повноважень і відповідальності,управлінські методи контролю виконання операцій, кадрову політику,різні фактори, що впливають ззовні на практичну діяльність (наприклад,перевірки зовнішніми контролюючими структурами). Відзначено, що підвищенеувагу керівництва до організації внутрішнього контролю є вирішальнимчинником його ефективності, оскільки фактично зумовлює ставленнявсіх співробітників до контролю і створює сприятливі умови для роботислужби внутрішнього аудиту.

Найважливішою характеристикою контрольної середовища є такий поділобов'язків і відповідальності, при якому неможливо поєднання функцій,що дозволяє співробітникові приховати помилку або спотворити інформацію. Стосовнодо аудиту договірних зобов'язань з поставок і операцій з реалізаціїпродукції це означає, що повинні бути чітко розмежовані: робота з покупцем, укладання договорів, вивчення перспективподальшої співпраці; відвантаження товарів і виконання договірних зобов'язань; відображення в обліку операцій з реалізації; контроль за станом заборгованості.

Система бухгалтерського обліку включає правила і принципи веденнябухгалтерського обліку і ведення облікових регістрів, встановлених дляідентифікації, збору, аналізу, класифікації, відображення в обліку ізвітності здійснених операцій.

Процедури контролю - це спеціальні перевірки, що проводяться персоналом,спрямовані на запобігання, виявлення та виправлення помилок і спотвореньінформації в системі бухгалтерського обліку. Вони припускають наявністьефективних процедур санкціонування, документування, фактичнийконтроль за відвантаженнями і оплатами і здійснення незалежних перевірок.

Оцінка системи внутрішнього контролю на етапі плануванняпередбачає два етапи:

- загальне знайомство з системою внутрішнього контролю;

- виконання первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю.

На першому етапі аудитор повинен отримати загальне уявлення про підходикерівництва до організації внутрішнього контролю, організаційну структурувнутрішнього контролю, наявність і характер внутрішніх зв'язків і механізмвиконання рішень керівництва на рівні виконавців, методирозподілу функцій і відповідальності, процедури внутрішнього контролю,доступ до документації, функції внутрішніх аудиторів, можливих видахпомилок. Отриману інформацію про систему внутрішнього контролю доцільнодокументувати у вигляді блок - схеми, що містить інформацію про поділобов'язків, санкціонування операцій, процедур обліку та контролю.
Документування системи внутрішнього контролю дозволяє аудиторупопередньо встановити сильні і слабкі сторони контролю, що єважливим для подальшого дослідження.

Вже за підсумками загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю аудиторповинен прийняти рішення про те, чи може він у своїй подальшій роботі взагаліпокладатися на систему внутрішнього контролю. Якщо аудитор вважає ценеможливим, то подальший аудит планується таким чином, щобаудиторський думку не грунтувалося на довірі до цієї системи. Якщо аудиторприймає рішення про те, що на систему внутрішнього контролю покластисяможна, то проводиться первинна оцінка її надійності.

У завдання первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролювходить вияс?? ение того, що робиться в організації длязапобігання, виявлення та виправлення помилок і спотворень інформації.
Запропонована методика первинної оцінки надійності системи внутрішньогоконтролю заснована на тестуванні. Зразкові питання тесту представлені вп'яти розділах (див. Табліцу1). Кожному позитивного відповіді відповідає 1бал, негативного - 0 балів.

Таблиця 1.

Тестові питання для проведення первинної оцінки системи внутрішнього контролю при плануванні аудиту операцій з реалізації продукції

| N | Розділи тестування | Відповідь |
| | Загальні організаційні аспекти | 1 |
| 1 | затвердженими внутрішніми нормами встановлена схема | 0 |
| | Проведення та відображення в бухгалтерському обліку операцій з | |
| | Реалізації продукції із зазначенням що беруть участь | |
| | Підрозділів, зв'язок і підпорядкованості між ними | |
| 2 | Розроблена і затверджена схема загальної організаційної | 0 |
| | Структури підприємства із зазначенням управлінських зв'язків та | |
| | Підпорядкованості підрозділів | |
| 3 | На підприємстві розроблені і затверджені схеми | 0 |
| | Організаційної структура окремих підрозділів з | |
| | Зазначенням посадових осіб і підпорядкованості | |
| 4 | Організація проведення операцій з реалізації продукції | 0 |
| | Забезпечує чітке розмежування поточної роботи з | |
| | Покупцем, санкціонування відвантажень продукції, | |
| | Відображення операцій у бухгалтерському обліку, періодичний | |
| | Контроль за станом розрахунків з покупцями | |
| 5 | Розроблено та затверджено графік документообігу із зазначенням | 0 |
| | Строків обробки і контролю документів, взаємозв'язки між | |
| | Підрозділами і конкретними відповідальними виконавцями | |
| 6 | Програмне забезпечення, що використовується для ведення | 1 |
| | Бухгалтерського обліку, відповідає встановленим | |
| | Вимогам. Система правильно запрограмована, захищена | |
| | Від несанкціонованого доступу за допомогою кодів і | |
| | Паролів. Система є ліцензійною і вчасно | |
| | Оновлюється. Періодично виконується резервне | |
| | Копіювання бази даних. | |
| | Розподіл функцій і відповідальності | 1 |
| 7 | Розроблені та затверджені посадові інструкції для | 0 |
| | Співробітників відділу реалізації, бухгалтерський облік та служби | |
| | Внутрішнього контролю | |
| 8 | Встановлено коло осіб, уповноважених до укладання угод, | 1 |
| | Операції з реалізації продукції | |
| 9 | Перелік посадових обов'язків і відповідальності | 0 |
| | Доведений до відома кожного виконавця | |
| | Внутрішньофірмовий контроль | 2 |
| 10 | Уповноваженими співробітниками бухгалтерії здійснюється | 0 |
| | Наступний контроль правильності відображення в | |
| | Бухгалтерський облік операцій з реалізації продукції, | |
| | Скоєних у попередньому періоді, та наявності первинних | |
| | Документів | |
| 11 | Процедури внутрішнього контролю за проведенням і відображенням | |
| | В бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції та | |
| | Розрахунків з покупцями і замовниками здійснюються за | |
| | Напрямками | |
| | 11.1 | контроль повноти відображення операцій в обліку та | 0 |
| | | Дотримання графіка документообігу | |
| | 11.2 | контроль дотримання встановленого порядку | 0 |
| | | Санкціонування проведення операцій і відображення | |
| | | Їх в обліку | |
| | 11.3 | контроль правильності складання бухгалтерських | 0 |
| | | Проводок і своєчасності відображення операцій на | |
| | | Рахунках бухгалтерського обліку | |
| | 11.4 | арифметична перевірка правильності | 0 |
| | | Бухгалтерських записів, в тому числі правильність | |
| | | Переносу з попереднього періоду входять | |
| | | Залишків і виведення вихідних залишків | |
| | 11.5 | контроль юридичної грамотності при укладанні | 0 |
| | | Договорів з покупцями та замовниками | |
| | 11.6 | контроль правильності оформлення первинних | 1 |
| | | Документів | |
| 12 | Функціонує служба внутрішнього контролю організації: | 0 |
| | Коло повноважень, наданих співробітникам служби | |
| | Внутрішнього контролю, і періодичність проведених перевірок | |
| | Дозволяють ефективно здійснювати контрольну функцію за | |
| | Проведенням і відображенням в обліку операцій з реалізації | |
| 13 | Результати перевірок ретельно документуються | 0 |
| 14 | За підсумками усунення недоліків складаються | 1 |
| | Відповідні акти і представляються керівництву | |
| | Кадрова політика | 2 |
| 15 | Система прийому на роботу забезпечує необхідну | 1 |
| | Кваліфікацію і чесність персоналу | |
| 16 | Кваліфікаційні характеристики співробітників служби | 0 |
| | Внутрішнього контролю відповідають необхідним вимогам | |
| 17 | Співробітники періодично проходять підвищення кваліфікації | 1 |
| | З урахуванням специфіки займаної посади | |
| | Право доступу та збереження документації | 2 |
| 18 | Визначено коло осіб, які мають право доступу до документації | 1 |
| 19 | Порядок зберігання бухгалтерських документів відповідає | 1 |
| | Вимогам | |
| | Підсумок по сумі всіх розділів | 7 |

Якщо за підсумками первинної оцінки надійність системи внутрішнього контролюоцінена як "високий" або "середня", то аудитор повинен враховувати це прирозробці програми аудиту, проте не має довіряти системі абсолютно.
Якщо надійність оцінена як "низька", то аудитор не повинен надаліпокладатися на систему внутрішнього контролю клієнта. При аналізі результатівтестування слід звернути особливу увагу на питання тесту, за якимиотримано негативні відповіді.

У нашому випадку отриманий результат за результатами тестування (7 балів)дозволяє дати низьку первинну оцінку надійності системи внутрішньогоконтролю.

Етап первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю можевважатися завершеним, якщо аудитор виявив вірогідність того, щоіснуючі політика та процедури внутрішньофірмового контролю допоможуть або недопоможуть виявити суттєві викривлення інформації. У зв'язку з тим щоризик неефективності системи внутрішнього контролю важко виразитикількісно, аудитор повинен відобразити в робочих документах описймовірність такого ризику і використовувати її надалі як оціннийпоказник.

На етапі знайомства і оцінки систем бухгалтерського обліку та внутрішньогоконтролю в якості основних методів отримання аудиторських доказіваудитор застосовує опитування, перевірку арифметичних розрахунків, дотриманняправил обліку операцій, простежування, спостереження, перевірку документів.
Важливим методом отримання інформації повинно стати безпосереднєспостереження за співробітниками, які виконують облікову і контрольну роботу.

Встановлення рівня суттєвості виконується на стадії планування.
По суті це - величина ймовірного викривлення даних, так як аудитор неможе врахувати всі фактори, які в кінцевому підсумку вплинуть на рішеннящодо суттєвості в оцінці результатів при завершенні перевірки.
Таким чином, величина істотного в плануванні може значновідрізнятися від величини суттєвого при оцінці результатів перевірки.
Оцінка аудитором суттєвості повинна враховувати інтереси споживачівінформації.

Для розрахунку рівня суттєвості вибирається базова величина і частка її
(у%), яка відповідає величині максимально допустимої помилку. Уаудиті операцій з реалізації продукції для встановлення рівнясуттєвості доцільно вибирати в якості базової величини дохід відреалізації продукції. Долю для розрахунку рівня суттєвості пропонуєтьсявстановити в розмірі 0,5 - 3% величини доходу.

Однак при встановленні рівня суттєвості аудитор повинен враховуватиі якісний фактор. Операція, яка суперечить законодавству, єістотної внаслідок своєї неправомірність. Виявлена помилка може небути істотною з позицій підтвердження річного звіту в цілому, але ввипадку тематичної перевірки операцій вона буде розглядатися якістотна.

Встановивши допустимий рівень суттєвості, аудитор може приступати допобудові аудиторської вибірки. Нижче наведена схема побудови аудиторськоївибірки, яка може коригуватися в залежності від цілей аудиту та відвстановлених аудитором рівнів ризиків: ризику вибірки, допустимої іочікуваної помилки та обсягу генеральної сукупності.

Пропонуються наступні правила побудови аудиторської вибірки в аудитіоперацій з реалізації продукції.

1. В якості генеральної сукупності слід розглядати весь обсягвиручки від реалізації та заборгованості за покупцями, відображеної в балансіна дату підтвердження достовірності бухгалтерського звіту.

2. Для проведення стратифікації з метою зниження розкиду данихгенеральна сукупність розбивається на: реалізацію оптом, реалізацію в? анних з урахуванням операцій розрахунків з покупцями та замовниками;

- переліком осіб, яким надано право підпису документів,оформлюють операції з розрахунком з покупцями і замовниками та операцій зреалізації продукції;

- організацією інвентаризації цих операцій.

За бухгалтерського балансу (ф. N 1) аудитор встановлює станзаборгованості за даними разд.II "Оборотні активи" за статтями "Дебіторськазаборгованість "стор 241« Покупці і замовники »і розділ V" Короткостроковізобов'язання "за статтями" Кредиторська заборгованість "стр.627« Авансиотримані ».

За Додатку до бухгалтерського балансу (ф. N 5) у разд.2" Дебіторська ікредиторська заборгованість "з'ясовується стан (на початок і кінецьзвітного періоду) і рух коротко-та довгострокової заборгованості
(за розрахунками з покупцями та замовниками) з виділенням "простроченої", аз неї - тривалістю понад 3 місяці і більше ніж через 12 місяців.

За довідками до разд.2 (ф. N 5) встановлюється рух отриманихвекселів та дебіторської заборгованості з поставленої продукції (робіт,послуг) за фактичною собівартістю, а також перелік організацій --дебіторів і кредиторів, які мають найбільшу заборгованість.

Для проведення перевірки аудитору можуть бути надані різні формирегістрів синтетичного й аналітичного обліку в залежності від формибухгалтерського обліку, що застосовується в організації. Перелік необхідних дляперевірки регістрів може бути встановлений в наказі про облікову політику.

В організаціях, що застосовують єдину журнально - ордерну форму обліку,використовуються журнали - ордери № 11, 16 у відповідності з рекомендаціями щодозастосуванню облікових регістрів на підприємствах.

При веденні обліку з використанням комп'ютерних програм використовуютьсяроздруківки дебетових і кредитових оборотів і сальдо по рахунках 62, 90,аналітичні відомості, Головна книга (оборотно - сальдова відомість), ікнига продажів.

Якщо при виконанні процедури звірки облікових і звітних данихвиявляються невідповідності, то аудитор встановлює їх суттєвість іпричини освіти.

Необхідно зажадати первинні документи з оформлення та відображення вобліку розрахункових операцій та операцій з реалізації продукції - це договори,накладні, товарно - транспортні накладні, рахунки, рахунки - фактури,відвантажувальні документи, банківські документи (виписки банку, платіжнідоручення, реєстри чеків), касові документи (видаткові касові ордери іквитанції до прибуткових касових ордерів), векселі, акти інвентаризаціїрозрахунків з покупцями (ф. Інв-17) та ін

За даними разд.2 ф. N 5 "Додаток до бухгалтерського звіту"встановлюється величина простроченої дебіторської та кредиторськоїзаборгованості, списання дебіторської заборгованості на фінансові результати,а також перелік організацій - дебіторів, що мають найбільшу заборгованість.
У ході перевірки необхідно отримати підтвердження достовірності цих данихі реальності погашення простроченої дебіторської заборгованості.

За даними регістрів синтетичного