Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами

Бухгалтерський облік і аудит

Фінансової академії при Уряді Російської Федерації

Інститут перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів

Курсова робота

Курс Практичний Аудит

Тема АУДИТ ОБЛІКУ Розрахунки з підзвітними особами

E-mail [email protected]

Слухач Соболєв А.В.

Керівник Юшкова С.Д.

Москва - 2002

Зміст

Зміст 2

ВСТУП 3

Поняття аудиторської діяльності 3
Цілі і завдання аудиту 6
Права та обов'язки, відповідальність аудитора 8

Види аудиторських послуг 11

Аудит перевірки фінансово-господарської діяльності 11
Аналіз фінансової звітності та результатів господарської діяльності та оцінка платоспроможності та фінансового стану 13
Консультування з питань оподаткування, податкового планування 14
Консультування з правових питань 16
Консультування правової відповідальності обробки даних 16

Технологічні основи аудиту 17

Початкова стадія аудиторської перевірки 17
Планування аудиту 17
Аудиторські докази 22
Поняття шахрайства та помилки 23
Порядок підготовки та складання частині аудиторського висновку. Види аудиторського висновку 24

Методика перевірки розділів обліку та робіт, що підлягають аудиту 26

Методика перевірки обліку розрахунків з підзвітними особами 29

Перелік нормативних документів 29
Документи, що підлягають перевірці 30
Взаємозв'язок між регістрами бухгалтерського обліку та перевіряються первинними документами 31
Проведення інвентаризації розрахунків з підзвітними особами 32
Загальні положення з організації обліку розрахунків з підзвітними особами, на які необхідно звернути увагу аудитору 32
Класифікація можливих порушень під час ведення операцій по розрахунках з підзвітними особами 33
Складання програми перевірки розрахунків з підзвітними особами. Методи збору аудиторських доказів, що застосовуються при перевірці 34
Запитальник аудитора перевірки розрахунків з підзвітними особами 35
Основні контрольні процедури 37

Навчальний варіант частині аудиторського висновку що стосується аудиту розрахунків зпідзвітними особами 42

Облік розрахунків з підзвітними особами фірми ТОВ "Підприємство" 42
Аудит розрахунків з персоналом за іншими операціями. 54

ВИСНОВОК 57

Список літератури 58

ВСТУП

Поняття аудиторської діяльності

Аудиторський контроль широко застосовується у світовій практиці. У йогооснові лежить взаємна зацікавленість держави, адміністраціїпідприємств та їхніх власників у достовірності обліку та звітності. В умовахпланової, централізовано керованої економіки потреба у незалежномуфінансовий контроль в РФ не виникала. Його цілком заміняла системавідомчого та позавідомчого контролю, спрямована на виявленняпорушень і зловживань у фінансово-господарської діяльностіпідприємств, помилок і відхилень у звітності, знаходження і покараннявинних. Розвиток ринкових відносин обумовлює необхідність прийняттявеликої кількості нових нормативних документів, що регламентують новіпитання діяльності підприємств; бухгалтерського обліку та звітності;оподаткування та порядок формування собівартості продукції. У зв'язку зцим з'явилися перші порушення (часом ненавмисні) у дотриманнівимог нормативних документів, що відносяться до господарської діяльностіпідприємства. Органи, на які покладалися обов'язки по наданню допомогипідприємствам у правильності застосування тих або інших законодавчих актів,самі, через їх малу чисельність і перевантаженість роботою, виявилися неготові до такої роботи. У зв'язку з цим виникає необхідність створеннянової форми контролю за діяльністю підприємств, що включав би всебе консультування з питань організації та ведення бухгалтерськогообліку, правильність обчислення податків, правової позиції та інші видипослуг. Власники і насамперед колективні власники, а такожкредитори позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всічисленні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні іправильно відображені у звітності. Оскільки зазвичай вони не мають доступу до обліковихзаписів, відповідного досвіду, тому мають потребу в послугах аудиторів.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємстві дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняттярішень в області економіки та оподаткування.

Аудиторські перевірки необхідні державним органам, судам,прокурорам і слідчим для підтвердження, що цікавить їх фінансовоїзвітності.

Поняття аудиту набагато ширше, ніж ревізії або інших форм контролю, тому щовключає в себе не тільки перевірку достовірності фінансових показників, алеі розробку припущень щодо поліпшення господарської діяльностіпідприємств з метою раціоналізації витрат та оптимізації податків.

Аудиторська діяльність являє собою підприємницькудіяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежнихпозавідомчих перевірок бухгалтерської чи фінансової звітності, платіжно -розрахункової документації окремих господарських операцій, податковихдекларацій та інших видів фінансових зобов'язань і вимогекономічних суб'єктів на договірній основі [4].

Багато авторів по-різному трактують як класифікаційні ознаки, так ісаме поняття аудиту. Поняття аудиту Угольников у статті «Історія аудиту»:
«Аудит - це процес перевірки ведення бухгалтерського обліку і в установахз точки зору його достовірності та справедливості ».

« Аудит - це систематичний процес отримання та оцінки доказівдостовірності даних із приводу економічних дій і подій,встановлення ступеня відповідності цих даних встановленим критеріям таповідомлення результатів зацікавленим користувачам ».

« Аудит це систематичний процес, що проводиться незалежним від зовнішніхфакторів особою або групою осіб, заснований на результатах контролю і свогодумки. На підставі встановлених критеріїв і стандартів з приводуінформації, що ревізійна одиниця надає стороннімкористувачам у своїй діяльності і її перспективи ».

У аудиторських стандартах аудиторської діяльності дається наступневизначення [1]:

«Аудит це незалежна експертиза фінансової звітності підприємства наоснові перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку,відповідності господарських і фінансових операцій законодавству РФ,повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльностіпідприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку ».

Незважаючи на деякі відмінності у визначенні аудиту, практично всіавтори підкреслюють ту чи іншу його особливість:

. незалежність;

. платність;

. конфіденційність.

Іноді його розглядають занадто вузько і обмежують тільки перевіркоюзвітності недержавних структур. В інших випадках вкрай широко,ототожнюючи з будь-якої бухгалтерської діяльністю. Такий розкид у розумінніаудиту пов'язане ще і з тим, що це поняття прийнято із західної літератури.

У країнах з розвиненою ринковою економікою, де аудит виник вже давно,поняття аудиту трактують дуже різноманітне. В Англії під аудитомрозуміється незалежна перевірка і вираження думки про фінансову звітністьпідприємства. При цьому термін «аудит» застосовується не тільки під час перевіркипідприємств, що потрапляють під дію закону «Про компанії» або закону пропромислових або інших суспільствах, але й при складанні перевіркиурядових установ та місцевих органів влади, а також при наданніклієнтам аудиторських послуг за угодою.

Джек Робертон відзначав, що під аудитом розуміється процес зниження доприйнятного рівня інформаційного ризику (тобто ймовірності того, що вфінансових звітах містяться помилкові або неточні відомості) длякористувачів фінансових звітів.

Перевірку достовірності звітності підприємства, дотримання чинногозаконодавства та складання аудиторського висновку з цього питаннявиконує незалежний аудитор. Існує кілька певних правил,що стосуються діяльності аудиторів:

1. вільний вибір аудиторів (аудиторської фірми) господарськими суб'єктами;

2. договірні відносини між аудитором і клієнтом, що дозволяють аудитору самому вибирати свого клієнта і бути незалежним від вказівок будь-яких державних органів;

3. можливість відмовити клієнту у видачі аудиторського висновку до усунення зазначених недоліків;

4. неможливість аудиторської перевірки при родинних або ділових відносинах з клієнтом, що перевищують договірні відносини з приводу аудиторської діяльності;

5. заборона аудиторам та аудиторським фірмам займатися господарською, комерційною та фінансовою діяльністю, не пов'язаної з виконанням аудиторських, консультаційних та інших дозволених законом послуг.

Цілі і завдання аудиту

Основною метою аудиторської діяльності є встановленнядостовірності бухгалтерської чи фінансової звітності економічнихсуб'єктів і відповідності зроблених ними фінансових і господарськихоперацій нормативним актам, що діють в РФ. Отже, призначенняаудиту - це перевірка фінансових звітів з метою:

. підтвердження достовірних звітів або консультації їх недостовірності;

. перевірки повноти, достовірності та точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів та фінансових результатів діяльності підприємства за період, що перевірявся;

. контроль за дотриманням законодавчих і нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку та складання звітності, методологічної оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;

. виявлення резервів кращого використання власних основних і оборотних коштів, фінансових резервів і позикових джерел.

В ході аудиторської перевірки встановлюється правильність складаннябалансу, звіту про прибутки і збитки, достовірність даних пояснювальнійзаписки. При цьому визначається:

. чи всі активи і пасиви відображені у звіті;

. чи всі документи використовуються у звіті і наскільки фактична методика оцінки майна відхиляється від прийнятої при визначенні облікової політики підприємства.

Звіт про прибутки і збитки аудитор перевіряє для встановленняправильності розрахунку балансу і оподатковуваного прибутку.

Для досягнення основної мети та подання висновку аудитор вивчаєнаступні питання:

1. загальна прийнятність звітності (чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, що пред'являються до неї);

2. обгрунтованість (чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум);

3. закінченість (чи включені в звітність всі належні суми, зокрема чи всі активи і пасиви, що належать компанії);

4. оцінка (чи всі категорії правильно оцінені і безпомилково пораховані);

5. класифікація (чи є підстава відносити суму на той рахунок, на якому вона записана);

6. розмежування (віднесені чи операції, що проводяться незадовго до дати складання балансу або безпосередньо після неї до того періоду, в якому були проведені);

7. акуратність (чи відповідає сума окремих операцій з даними, наведеними в книгах і журналах, чи відповідають підсумкові суми з даними, наведеними в головній книзі);

8. розкриття (чи всі категорії занесені у фінансову звітність і чи правильно відображені у звітах та додатках книг).

У закордонній літературі виділяються головні і конкретні цілі аудиту заелементам. У книзі «Аудит» - «сенс цілей аудиту полягає в тому, щобстворити якусь структуру, яка допомогла б аудитору зібрати потрібнукількість актуальних свідчень, а потім вирішити, які самефактичні дані необхідно збирати з огляду на конкретних обставин, заяких проводиться аудит. Цілі залишаються одними і тими ж при різнихперевірках, але фактичні дані будуть різні в залежності відобставин ».

Цілі аудиту:

1. ступінь загальноприйнятних;

2. правильне включення сум;

3. завершеність;

4. право власності (з включеним сум);

5. оцінка;

6. правильність кореспонденції та відображення сум на рахунках;

7. розмежування (господарські операції, близькі до дати балансу, слід враховувати за відповідний період);

8. арифметична точність (окремі статті балансу відповідають підсумками в облікових регістрах і головній книзі);

9. розкриття (правильність відображення рахунків і відносяться до них фактів даних звітності).

Завдання аудитора полягає:

. в оцінці рівня бухгалтерського обліку, кваліфікації облікових кадрів, якість обробки інформації (особливо первинної документації), правильність і законність здійснення бухгалтерських записів;

. у наданні допомоги підприємствам шляхом рекомендацій щодо усунення недоліків, особливо тих порушень, які безпосередньо вплинули на фінансові результати, позначилися на достовірності показників звітності;

. в необхідності оцінки не тільки минулих фактів та існуючих в даний момент положень, а й орієнтуванні керівництва перевіряється організації на ті майбутні події, які здатні вплинути на господарську діяльність і кінцевий результат.

Останнім часом у діяльності аудиторів з'явилася ще один дужеважлива функція - це надання допомоги підприємствам в захисті їх інтересів уподаткових органах та арбітражних судах.

Права та обов'язки, відповідальність аудитора

аудитора Права, обов'язки та відповідальність визначаються тимчасовимиправилами [1].

Аудитори (аудиторські фірми) мають право:

1. самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актів РФ, а також конкретних умов договору з економічним суб'єктом і зміст доручення органів дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного суду;

2. перевіряти у економічних суб'єктів у повному обсязі документацію з фінансово-господарської діяльності, наявність грошових сум і цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати роз'яснення по виниклих питаннях і додаткові відомості, необхідні для аудиторської перевірки;

3. одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, у тому числі за сприяння державних органів, що доручив перевірку;

4. залучати на договірній основі до участі в аудиторській діяльності аудиторів, які працюють самостійно або в інших організаціях, а також інших фахівців, за винятком осіб, зазначених у Тимчасових правилах;

5. відмовитися від проведення аудиторської перевірки в разі неподання перевіряється економічним пунктом необхідної документації, а також у разі незабезпечення державними органами, доручити проведення перевірки особистої безпеки аудитора та членів його сім'ї за наявності такої необхідності.

Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані [ 1]:

1. неухильно дотримуватися при здійсненні аудиторської діяльності норм законодавства України;

2. негайно повідомляти замовнику, державному органу, який доручив провести аудиторську перевірку про неможливість своєї участі в проведенні аудиторської перевірки даного економічного суб'єкта внаслідок наявності родинних, посадових чи економічних зв'язків, відсутність ліцензії, що дозволяє провести аудиторську перевірку даного економічного суб'єкта; про необхідність залучення до участі у перевірці додаткових аудиторів

(спеціалістів) у зв'язку зі значним обсягом роботи або будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору або отримання доручення;

3. кваліфіковано проводити аудиторські перевірки, надавати інші аудиторські послуги;

4. забезпечувати збереження документів, отриманих і складених в ході аудиторської перевірки і не розголошувати їх зміст без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.

Дані, отримані в ході аудиторської перевірки, що проводиться по дорученняморгану дізнання, прокурора, слідчого, суду, можуть бути розголошенідо вступу в силу договору (рішення) арбітражного суду лише здозволу органів у тому обсязі, в якому вони визнають це можливим.

Аудитор (аудиторська фірма) зобов'язана надати економічномусуб'єктові за його запитам вичерпну інформацію про вимогизаконодавства, що стосуються проведення аудіторской перевірки, права таобов'язки сторін, а після ознайомлення з висновком - про нормативніактах, на яких грунтуються його зауваження і висновки. У разі виявленнянекваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитківдля держави чи для економічного суб'єкта, з аудитора (фірми) можутьбути стягнуті на підставі рішення арбітражного суду з позовом,пред'явленому органом, що видав ліцензію понесені збитки в повномуобсязі, витрати на проведення повторної перевірки, штраф, що зараховуються в доходреспубліканського бюджету РФ в сумі 100 кратного МРОТ - з аудитора,що здійснює свою діяльність самостійно і від 100 до 500 МРОТ - заудиторської фірми. Крім того, діяльність, при якій аудитор (фірма)здійснюють аудиторські послуги в установленому порядку без отриманняліцензій, тягне за собою стягнення на підставі рішення арбітражного судуза позовами, що пред'являються прокурором, органами федерального казначейства,державною податковою службою та органами податкової поліції. Отриманів результаті незаконної діяльності доходи вилучаються на користь введенихними в оману замовників у розмірі понесених ними витрат. Мінфін РФ управо звернутися до арбітражного суду з позовом про ліквідацію даногоюридичної особи.

Нічні аудиторських послуг

Аудит перевірки фінансово-господарської діяльності

Аудит перевірки фінансово-господарської діяльності - аудиторськадіяльність, спрямована на встановлення достовірності бухгалтерської іфінансової звітності економічних суб'єктів і відповідності здійсненихними фінансово-господарських операцій нормативним актам [4].

У цьому випадку цілями аудиту є:

. оцінка стану обліку;

. перевірка достовірності показників річної бухгалтерської звітності;

. проведення аналізу фінансово-господарської діяльності і на його основі підготовка рекомендацій щодо зміцнення фінансового стану клієнта, оптимізація витрат, вибір процедур аудиту.

У процесі аудиторської роботи застосовуються добре відомі методипроведення аудиторської перевірки:

фактична перевірка;

підтвердження;

документаційне перевірка;

формальна перевірка;

логічна перевірка;

арифметична перевірка;

спеціальна перевірка;

опитування;

спостереження;

аналітичні тести ;

сканування.

Під фактичною перевіркою розуміється перевірка фактичної наявностіматеріальних цінностей та грошових коштів методом огляду і прорахунку;звірка отриманих даних з обліковими даними.

Підтвердження - отримання письмової відповіді від клієнта або 3-х осіб дляпідтвердження точності інформації. Повнота оприбуткування грошей у касу,отриманих від фізичних та юридичних осіб.

Документаційне перевірка - перевірка документів і запису операцій воблікових регістрах. В практиці аудиторської роботи при проведеннідокументаційне перевірок застосовують добре відомі методи формальної,логічної та арифметичної перевірки.

формальної При перевірці виявляється повнота і правильність заповненнявсіх реквізитів, обов'язкових на первинних документах. Особлива увага прицьому звертається на: дату заповнення документа; наявність не обумовленихвиправлень, підчисток, дописок в тексті і цифр; справжність підписівпосадових і матеріально відповідальних осіб (всі грошові документи непідлягають виправленню і підчистки).

Логічна перевірка (перевірка документів по суті). Ця перевіркадозволяє з'ясувати, чи мала місце та чи інша операція і в зазначеномуобсязі; законність і доцільність господарської операції; правильністьїї віднесення на відповідні рахунки та включення до відповідних статейвитрат і доходів. Логічна перевірка дозволяє виявити приписки в обсязівиконаних робіт, завищення собівартості і т.д.

Арифметична перевірка полягає в перевірці правильності підрахунківсум у документах. Під час перевірки виявляються помилки при підсумовуванні рядучисел у процесі складання аналітичних та систематичних регістрівобліку в показовою бухгалтерії (фінансової звітності). Арифметична ілогічна перевірка нерідко доповнюють один одного.

Спеціальна перевірка застосовується, коли виникає необхідністьзалучити до перевірки фахівця з вузькою спеціалізацією, що даєможливість перевірити правильність оцінки інтелектуальної власності,коли вона виступає як внесок засновників в Статутний Капітал, абоколи виникає необхідність у перевірці повноти виконання всіхтехнологічних операцій у виробництві конкретного виду продукції абовироби.

Опитування - отримання усної або письмової інформації від клієнта.

Спостереження - отримання загального уявлення про можливості клієнта напідставі візуального огляду (спостереження),

Аналітичні тести - метод порівнянь індексів, коефіцієнтів.

Сканування - безперервний, поелементний перегляд інформації
(первинних бухгалтерських документів) з метою знайти щось нетипове.

У аудиторської діяльності також мають місце і методи організаційнихперевірок (суцільна, вибіркова, комплексна, цільова, експертна оцінка).

При суцільній перевірці ретельно перевіряються всі грошові документи,що відносяться до обліку касових і банківських операцій, цінних паперів і порозрахунками з підзвітними особами.

При вибірковій перевірці документи перевіряються на вибір перевіряючого.
При цьому, якщо під час вибіркової перевірки окремих питань будутьвстановлені серйозні недоліки і порушення в організації та веденнібухгалтерського обліку, приведення до виправленому переліченням витрат,фінансових результатів і до недочісленію готівкових платежів, то такіоперації рекомендується перевірити суцільним методом. При проведенні вибіркиважливе місце має правильний вибір тих документів, записів, які будутьпіддаватися перевірці. Вибір порядку перевірки залежить від обставин івирішується на місці проведення перевірки.

У сучасній практиці застосовуються комплексні аудиторські перевірки.
Основними їх завданнями є всебічна документаційне перевіркапідприємств і фінансово-господарської діяльності організацій, станїх економіки, проведення поглибленого аналізу фінансового стану.

Цільові перевірки проводяться з певного кола питань на проханнякерівників підприємств або за дорученням органів прокуратури, слідства,податкових та інших державних органів.

Експертна оцінка бухгалтерських документів організацій проводитьсяаудитором за дорученням державних органів за наявності у них кримінальних,цивільних справ, або справ, розглянутих в арбітражному суді.

Аналіз фінансової звітності та результатів господарської діяльності та оцінка платоспроможності та фінансового стану

Проводячи аудиторську перевірку, аудитор повинен перевірити не тількистан бухгалтерського обліку, законність здійснення фінансово -господарських операцій в перевіряється організації, а й якісно провестианаліз показників її фінансової діяльності. Метою аналізу єоцінка фінансових результатів та фінансового стану організації ваналізується звітному періоді і визначення її потенціалу в майбутнійперспективі. Аналіз проводиться за показниками бухгалтерської звітності тавикористовуються показники бухгалтерського балансу та інших форм звітності, атакож дані інших облікових регістрів: головної книги, журналів-ордерів,відомостей та інших форм. Фінансовий стан підприємства включає аналізприбутковості і рентабельності, фінансової стійкості, платоспроможності ікредитоспроможності, використання капіталу. Фінансово стійким єтакий економічний суб'єкт, який за рахунок наявності власних коштівможе забезпечити покриття коштів, вкладених в активи підприємств, які недопускаючи невиправданих дебіторської і кредиторської заборгованостей, і ввстановлені терміни розплачується з партнерами за своїми зобов'язаннями.

Консультування з питань оподаткування, податкового планування

Аудитори (фірми), разом з проведенням аудиторських перевірок, можутьнадавати економічним суб'єктам, підприємцям та фізичним особампослуги у вигляді проведення консультацій з широкого кола питань. Припроведення консультації з метою досягнення найбільшого сумарного ефектуаудиторські фірми повинні комбінувати і використовувати навички та вмінняфахівців-універсалів і вузьких спеціалістів, їх глибокі знання вокремих областях. При цьому аудитор, що проводить консультацію, повиненволодіти навичками, необхідними для вирішення проблем та обміну досвідом,виявлення проблем, знаходження потрібної інформації, аналізу та синтезу,розробки пропозицій для вдосконалення фінансово-господарськоїроботи, спілкування з людьми, планування змін, допомоги клієнтам унакопичення досвіду.

Процес консультування представляє собою спільну діяльністьконсультанта та клієнта з метою вирішення певної задачі та здійсненнябажаних змін в організації-клієнті.

В економічній літературі можна знайти безліч різних шляхівздійснення процесу консультування (від 3 до 10 фаз). Розглянемонайбільш просту з них 5-ти фазну модель: підготовка, діагноз,планування дій, впровадження і завершення.

Таблиця 1

Фази процесу консультування

У конкретній ситуації в даній моделі деякі фази можуть бутипересунуті, впровадження може починатися до закінчення планування дій.
Консультант має у своєму розпорядженні різноманітні методи втручання,сприяють змінам в окремих людях, групах, організаціях.

Найбільш часто вживаними методами є:

. навчання і підвищення кваліфікації;

. навчання діями;

. планування підвищення ефективності роботи підприємства,

. проведення зборів;

. інструктування та рекомендації.

Кваліфікований консультант гнучко використовує методи втручання дляпідтримки змін і застосовується одночасно, якщо це доцільно,кілька методів.

У процесі консультування повинен дотримуватися прогресивний підхід:компетентність, використання знань і досвіду в інтересах клієнта,неупередженість і об'єктивність у роботі, конфіденційність, виконаннявимог етичного аспекту.

Практика проведення консультування показує, що найбільшукількість питань, що надходять до аудиторів, пов'язане з податковимзаконодавством, і особливо до початку нарахування клієнтом тих або іншихподатків. Консультування з питань податкового планування, аудиторповинен спочатку добре вивчити структуру і особливості господарськоїдіяльності звернувся за консультацією клієнта. І тільки після такоговивчення на основі діючих нормативних документів з оподаткування,надати допомогу в розрахунку податкових платежів до стадії їх планування.

Консультування з правових питань

Надавати такі послуги можуть тільки аудиторські фірми, в штаті якихє юристи-консультанти або юридичні структурні підрозділи.
Практика їх роботи показує, що найбільша кількість консультаційпов'язане із відносинами підприємств з податковими органами; зюридичним захистом інтересів підприємств на дії податкових органівпісля проведення ними перевірки. Іншими видами правових консультаційє консультування з питань правового застосування окремихположень ГК РФ, КЗОТ РФ та ін правовими актами. Щоб надаватиконсультаційні послуги з правових юридичних документів, аудиторськіфірми повинні мати у своєму розпорядженні висококваліфікованими фахівцями - юристами,досконало володіють і вміло користуються на практиці особливостямизастосування нормативних документів.

Консультування правової відповідальності обробки даних

Найбільш швидко зростаючої областю консультативних послуг є допомогау розробці пакетів програм у виборі та впровадженні сучасних ПК.
Консультанти допоможуть впроваджувати нові системи і розробляти програминавчання для службовців, виробляти і здійснювати політику заохоченняноваторства, використовувати техніку для зниження трудомісткості робіт.

Консультанти зазвичай вказують, які марки ПК найбільш надійні ісумісні з поколінням попередніх моделей, можуть рекомендувати недорогі іапробовані програми, можуть здійснювати навчання персоналу, для чоговибирають необхідні засоби навчання і вправи. Хоча аудиторські фірмиза чинним законодавством, практично не несуть відповідальність (завинятком, якщо така обумовлена укладеним двостороннім договором)неправильне консультування замовника і виникнення у нього будь-якоївідповідальності внаслідок допущення помилки, що негативно позначається наіміджі аудиторської фірми.

Технологічні основи аудиту

Початкова стадія аудиторської перевірки

Договір на проведення аудиторської перевірки юридично відображає іфіксує інтереси сторін [4]. Однак, є суттєві відмінності віддоговорів, які використовуються в підприємництві. У ньому є інтерес 3 --й сторони - користувача інформації - потенційного споживача інформаціїпро фінансово-господарської діяльності перевіряється економічногосуб'єкта. Аудитор несе відповідальність не тільки перед клієнтом, а йперед зацікавленими користувачами при нанесенні їм збитку в результатінеякісної перевірки. Аудитору при складанні договору необхіднопрагнути правильно сформулювати потреби клієнта і врахувативласні інтереси. Якість проведення аудиторської перевірки,безконфліктність взаємовідносин аудитора з клієнтом багато в чому залежать відчіткості складання договору на проведення аудиту.

З огляду на специфіку аудиту в Росії, слід в договорі на аудиторськуперевірку відобразити можливість аудитора відмовитися від видачі аудиторськогоув'язнення або визначити терміни подання клієнтом документів,необхідних для перевірки, оскільки часті випадки, коли клієнти запрошувалиаудитора, а бухгалтерський звіт ще не готовий до перевірки, що дужеускладнює роботу. Доцільно для аудитора передбачати у договоріпункт, що зобов'язує клієнта надавати допомогу аудитору під час перевірки, такожвиділяти працівників для надання допомоги при проведенні інвентаризації,надавати транспорт і готелі аудиторові в разі потреби йоговиїзду у відрядження.

Планування аудиту

Програма проведення аудиторської перевірки. Оцінка системи внутрішньогоконтролю клієнта, як критерій для планування перевірки.

Планування - процес, що дозволяє найбільш раціонально виконуватиаудит і одночасно зменшувати ризик невиявлені існуючих помилок вфінансової звітності клієнта.

Аудитор повинен ретельно планувати свою діяльність за трьома основнимипричин: це дає аудитору можливість одержати достатню кількістьсвідчень про положення справ клієнта, допоможе утримати в розумних межахвитрати на аудит і дозволить уникнути непорозумінь з клієнтом.

Завдання планування аудиту:

. встановлення етапів і термінів роботи з клієнтом;

. визначення витрат;

. раціональне використання робочого часу фахівця;

. підготовка адекватної робочої групи фахівців для роботи з клієнтом;

. визначення розділів аудита, що мають найбільше значення для формування аудиторського думки;

. розподіл між фахівцями розділів аудиту, обов'язків і відповідальності;

. створення умов для здійснення послідовного контролю за аудитом;

. забезпечення взаємодій з бухгалтерією аудиторської фірми з питань фінансового планування.

Планування аудита складається з 6 основних етапів:

1. Попереднє планували?? тобто

2. Збір загальних відомостей.

3. Збір інформації про правові обов'язки клієнта.

4. Оцінка істотності аудиторського ризику.

5. Ознайомлення із системою внутрішньогосподарського контролю й оцінка ризику контролю.

6. Розробка загального плану аудита і програми аудиту.

Попереднє планування здійснюється на початковій фазіаудиторської роботи; містить у собі ухвалення рішення про згоду почати чипродовжити аудит для клієнта, установлення причин, по яких клієнтобгрунтовує своє замовлення на аудит, підбор персоналу для виконанняаудиторських обов'язків (формування штатів), укладання договору зклієнтом, складання письмового зобов'язання перед клієнтом.

Збір загальних відомостей - загальна інформація про підприємство, необхідна відтого, щоб надалі зробити обгрунтований висновок про достовірністьзвітності. Основними джерелами інформації про підприємство є:

. обговорення з працівниками управління, зустрічі з вищим керівництвом і виконавчим персоналом, не пов'язані з веденням обліку, що дозволить отримати інформацію «з перших рук»;

. відвідування й огляд основних ділянок, виробничих одиниць, складів, які надають можливість переконатися в наявності і збереженні активів, скласти уявлення про умови виробництва;

. зовнішні і внутрішні звіти і публікації. Зовнішні: ділова преса, газети, аналітичні звіти по галузях, порівняння з основними конкурентами та середньогалузевої показники, державне податкове законодавство. Внутрішні: фінансові звіти, стан фінансів підприємства, протоколи, засідання ради директорів, правління, акціонерів, внутрішні звіти аудиторів і консультантів.

Слід ознайомитися з історією розвитку підприємства, видамидіяльності, тобто важливо мати уявлення про галузь клієнта. Важливоотримати інформацію про політику підприємства в різних областях (кредитнаполітика, облікова політика), довідатися ступінь відповідальності й правкерівників різних рівнів, визначити коло осіб, які мають право мінятиполітику підприємства. На основі отриманої інформації аудитор повинен вирішитипитання про необхідність залучення для консультацій окремих фахівців
(юристів, податки).

Збір інформації про правові обов'язки клієнта. З самого початку роботиаудитору слід ознайомитися з юридичними документами клієнта: Статутом,документами реєстрації, протоколами засідань ради директорів і зборівакціонерів, у яких може міститися інформація про розподілотриманого прибутку, оголошення дивідендів, виплата винагород,підписання контрактів і угод, рішення про участь в іншихпідприємствах, про придбання власності, наданні довгостроковихпозик.

Оцінка суттєвості аудиторського ризику. Суттєвість і ризик дужеважливо враховувати при плануванні аудита. Під суттєву
(матеріально) в аудиті розуміють гранично припустимий рівень можливогоперекручування окремої статті чи фінансового показника