Аудит: історія і сучасність

АУДИТ: ІСТОРІЯ І СУЧАСНІСТЬ

Людство виявляло завжди великий інтерес до основ управлінняекономічними процесами, а також до ролі контролю в управлінні. Історикистверджують, що людство знайоме з певними видами звітності вжене менше 6000 років. Облік і звітність (так само як і контроль її змісту)спочатку прямо були пов'язані з потребами змісту двору, а такожвеликих, постійно діючих армій, з розвитком виробництва і комерції,утриманням у покорі багатонаціонального населення великих територійперших цивілізацій. А люди-функціонери, що складали жорсткий контрольнийапарат в кожній з таки стародавніх імперій, нерідко отримували майжеофіційний титул «очі і вуха царя".

Багато фундаментальні економічні процеси і механізми збезумовним визнанням важливості обліку та контролю розглядалися вченимистародавнього світу: Платоном, Аристотелем та ін Зрозуміло, про облік і контрольстародавні автори говорили хоча і вагомо, але небагато. Втім, і в тому небагато чомує цікаві речі. Так, Аристотель у своїй «Політиці» чіткорозмежовує функції облікові і контрольні, з прямою вказівкою, щоперевірки (аудит, ревізія) є частина контролю. Таким чином, ще віддревніх філософів йде розуміння того, що перевіряючий повинен бутирівноправний головному бухгалтеру (не нижче його за статусом), а, крім того,що він не має права впадати в залежність від перевіряються.

Перші документи про аудиторів, буквально з цією назвою професії
(і навіть імена цих аудиторів), знайдені в джерелах іншого кінця Європи.
Серед найбільш повних джерел англомовних країн, що містять обліковідокументи і згадки про аудиторів, вчені вважають архів Казначейства
Англії і Шотландії, який датується 1130г.; Лондонське Сіті піддавалося аудитупринаймні в 1200-і рр..

Продовжувалося розвиток форм контролю і в середні віки. Якщо вже сильно,надто злодійкуватих людей в ту пору нерідко вішали або четвертували,то явно належить, що перед цим компетентні люди вислуховували їхні звітиі пред'являли їм докази їх вини! І взагалі, «практика слуханнязвітів », висхідна до тих часів, коли читати вміли далеко не всі,проіснувала до XVII століття. Сам термін «аудит» походить відлатинського слова, що означає "слухання".

Вперше бухгалтери-аудити з'явилися у Великобританії, приблизно всередині 19 століття. Закон про британські компанії, прийнятий у 1862 році, вженаказував в обов'язковому порядку перевірку рахунків компаній фахівцямиз бухгалтерського обліку та фінансового контролю щонайменше один раз нарік. Аудиторство виникло і в інших найбільш розвинених капіталістичнихкраїнах, де відбувався бурхливий процес концентрації виробництва і капіталуі створювалися акціонерні товариства, ТОВ, товариства на вірі та іншіоб'єднання. Наприклад, в 1867 році у Франції був прийнятий закон прообов'язкової перевірки та оцінки балансів АТ особливими ревізорами, які називали
«Комісарами за рахунками». Виникла в різних країнах аудиторська професіяотримала самі різні назви: наприклад, у США бухгалтер-аудиторназивався громадським бухгалтером, у Франції - бухгалтер-експерт абокомісар по рахунках, у Німеччині - контролер господарства, контролер книг і ін
Поряд з аудиторами, які займаються перевіркою бухгалтерських звітів ібалансів, існує й така категорія аудиторів, як консультанти зпитань оподаткування.

Особливий поштовх розвитку аудиторської справи дав світова економічнакриза 1929-1933 років, коли масове банкрутство акціонерних товариств тапідприємств інших форм зажадало посилення порядку перевірки ізатвердження їх звітів і балансів з боку незалежних урядовихаудиторів. У зв'язку з цим в Німеччині вже в 1931 році було прийнятоурядова постанова, що обумовила обов'язкову аудиторськуперевірку звітів і балансів АТ та інших підприємств і регламентує самепроведення перевірки. Так само під впливом економічної кризи в 1934 роців США була створена так звана Комісія з цінних паперів і біржовихопераціях, яка здійснила ряд заходів щодо впорядкування бухгалтерського облікута звітності американських компаній. З тих пір всі АТ, зареєстровані набіржі, повинні публікувати свої річні звіти не пізніше 3 місяців післязакінчення року, обов'язково завірені аудитором або аудиторською фірмою.
Ревізійна сертифікат аудитора зазвичай включався в сам звіт. Звітипублікуються в який-небудь відомої фінансової газеті, або бюлетені абоу виданнях Статистичної служби з цінних паперів.

Державні органи по-різному втручаються в життяпрофесійних аудиторських організацій у різних країнах. Наприклад, у
США і Великобританії існує більша самостійність аудиторськихорганізацій, які самі готують аудиторів, присвоюють їм відповіднукваліфікацію і далі стежать за тим, наскільки сумлінно ікваліфіковано аудиторами виконуються їхні професійні обов'язки, вкраїнах континентальної Європи аудиторська діяльність організовуєтьсяурядовими органами.

У всіх країнах є свого роду аудиторські суди честі,розглядають провини окремих представників аудиторської професії,виражають їм осуд і в деяких випадках позбавляють аудиторів звань абож виносять відповідні рекомендації для урядових органів.

Прийнято думати, що для Росії аудит - явище нове. Однак цяпосада була введена Петром I для армії і флоту ще на початку XVIII ст. Увідміну від західних аудиторів XVIII-XIX ст. російські мали набагатобільше прав і обов'язків. Протягом півтора століть вони були іревізорами, і слідчими, і прокурорами. Аж до 1867 р. в нашійкраїні існували особливі установи, іменовані аудіторіатамі. Але це булине дрібні приватні фірми, а вищі військові ревізійні суди при військовому іморському міністерствах Росії. Отже, і принципи їх побудови, іфункції російських аудіторіатов були значно ширше, ніж звичайнихневеликих аудиторських фірм на Заході.

Етапи розвитку аудиту в Росії

Йшов другий рік «перебудови», тобто вступу Росії на новий шляхекономічного розвитку. У країні стали створюватися кооперативи, приватніфірми та спільні підприємства. Ці економічні суб'єкти вже не буливласністю держави, у зв'язку з чим виникло питання, хто повиненпроводити фінансові перевірки їх діяльності. Зараз можуть сказати:податкові служби. Проте в сучасному вигляді вони з'явилися тільки у травні 1990року, тобто три роки після початку реформ. Можна було б покласти ціфункції на державні контрольні органи, зокрема на Контрольно -ревізійне управління (КРУ) Міністерства фінансів, у положенні про який,затвердженому Радою Міністрів СРСР ще в 1956 р., передбачалося правопроведення ревізій державних, кооперативних та громадськихпідприємств і організацій. Потрібно відзначити, що апарат КРУ Мінфіну СРСР ісоюзних республік такі ревізії проводив, але у зв'язку зі значним зростаннямчисла юридичних осіб багаторазово збільшений обсяг роботи був йому явно не досилам. Та й у документах, що регламентують діяльність контрольнихорганів, нічого не говорилося про ревізії спільних підприємств.

Цю проблему спробували вирішити шляхом створення госпрозрахункових контрольно -ревізійних груп при республіканських та обласних контрольно-ревізійнихапаратах. Реалізувати цю ідею спочатку запропонували КРУ Мінфіну УРСР, відчого його керівництво категорично відмовився, оскільки втілення вжиття поставленого завдання вимагало великих зусиль і часу.

У той період були утворені: госпрозрахунковий фінансово-економічнийцентр НДФІ в Москві; госпрозрахункова консультаційна організація «Фінанси»при Тбіліському міськвиконкомі; кооперативи «ТООК» при Мінфіні Естонської РСР;
«Оркон» при Ленінградському об'єднання побутових послуг «Невські зорі»;
«Бухгалтерський облік» при Мосміськвиконкому; «Інтенсифікація» в Алма-Аті та ін
Деякі з них надавали переважно консультаційні послуги зорганізації обліку, діловодства, внутрішньогосподарського контролю,ефективного використання трудових, матеріальних і грошових ресурсів,фінансового оздоровлення, але не послуги ревізійного характеру.

Але чи можна вважати госпрозрахункові ревізійні групи, кооперативи понадання консультаційних послуг аудиторськими фірмами? Відповідь очевидна - ні.
Вони навіть у своїх назвах не згадували слова «аудит», «аудиторського». Цебули аудиторські структури перехідного періоду, тому що ці органи мали лишедеякі риси аудиту, наприклад, платність послуг на основі домовленості,і в той же час вони ще боялися повністю «відірватися» від державнихструктур (Мінфіну, Мосміськвиконкому, Тбіліського міськвиконкому і т.д.).

У цей період класичним організаційно-правовими формами аудиту внайбільшою мірою відповідало акціонерне товариство по наданню аудиторських таконсультаційних послуг «Інаудит».

Фірма була утворена згідно з спеціальною постановою Ради
Міністрів СРСР «Про створення радянської аудиторської організації» від 8 вересня
1987 р. № 1033-245 на базі Головного управління валютного контролю
Міністерства фінансів СРСР.

Капітал фірми «Інаудит» був визначений у 800 тис. руб. (величезна потой час сума), а основними акціонерами стали: Міністерство фінансів
СРСР (55% загального капіталу) і Міністерство зовнішньої торгівлі (10%). Крімтого, по 5% мали Держбанк СРСР, ВТБ, ГКЕС, всесоюзні об'єднання
«Автоекспорту», «Станкоімпорт», «Совфрахт» і «Соврибфлот» [15, 7].

У фірмі «Інаудит» було утворено 10 відділів, кожен з яких, маючикваліфікований штат, надавав широкий комплекс послуг чинним в СРСРі за кордоном спільним підприємствам, іншим установам і організаціям.
Серед таких послуг - аналіз та перевірка діяльності підприємств, організаційі установ з розробкою на цій базі пропозицій щодо поліпшення їх роботи;консультації з постановки бухгалтерського обліку, організації внутрішньогофінансового контролю, правилами ведення зовнішньоторговельного контролю,зовнішньоторговельних операцій, операцій з іноземною валютою та ін

Зберегти «Інаудит» як єдину структуру не вдалося, вона розпалася накілька самостійних аудиторських фірм. Це відбулося, по-перше,тому, що в ній виявилося велика кількість фахівців, справжніх лідерів,у яких з'явилася можливість створити і очолити власні фірми. По -друге, не дивлячись на те, що АТ, як було записано в його статуті, дієна засадах господарського розрахунку, володіє відокремленим майном, можевід свого імені набувати майнові та особисті немайнові права,як раз про придбання нерухомого майна «Інаудит» і не потурбувався.
Фірма займала площі в будинку Мінфіну СРСР, але на початку 1992 р.керівництво Міністерства економіки та фінансів РРФСР відмовило їй уприміщенні. Відсутність власного будинку фактично і призвело до того, щофірма перестала існувати.

Другий етап становлення аудиту в нашій країні припав на 1989-1991р.., коли була зроблена спроба прийняти законодавчий акт проаудиторської діяльності в СРСР. Після прийняття Законів «Про підприємства в
СРСР »,« Про власність в СРСР »і особливо Закону Української РСР« Про підприємства іпідприємницької діяльності »в країні з'явилися різні комерційніструктури, у тому числі аудиторські фірми.

Серед вітчизняних аудиторських фірм, що виникли в ті роки ( «Контакт»,
«Руфаудіт», «Ленаудіт», «Мосаудіт», АТ «Балтійський аудит», «Пітерконто»,
МКД, кооператив «Аудитор», ТОО «Ленбанкаудіт», «Інформаудіт» тощо),слід відзначити фірми «Контакт» і «Руфаудіт», які з організаціїробіт, збору інформації стали еталоном для інших аудиторських фірм.

В установчих документах зазначених фірм передбачалися:проведення перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств будь-якихорганізаційно-правових форм і видів власності з метою підтвердженнядостовірності та реальності їх фінансової звітності; наданняконсультацій з різних питань фінансової, правової, господарської такомерційної діяльності, включаючи бухгалтерський облік, оподаткування,управління фінансовою діяльність тощо

У січні 1990 р. сформувалося СП «Ернест енд Янг Внешаудіт».
Предметом його діяльності стало проведення аудиторських перевірок наспільних підприємствах, а також на будь-яких підприємствах, фірмах, ворганізаціях на їхнє прохання. Крім того, у статуті СП передбачалисяконсультації, навчання персоналу і т.д. Створювалися аудиторські фірми і вінших союзних республіках. Одночасно формувалися громадськіорганізації бухгалтерів і аудиторів. Так, великою подією для фінансовихпрацівників стало проведення 8 грудня 1989 установчої конференції
Асоціації бухгалтерів СРСР.

Поява акціонерних товариств, кооперативів, спільних підприємствінших господарських структур, властивих ринку, а також аудиторських фірмзажадало розробки нормативних законодавчих актів. У зв'язку з цим
Міністерство фінансів СРСР, зокрема його Контрольно-ревізійнеуправління, за вказівкою Уряду СРСР приступило до розробкиконцепції реорганізації фінансового контролю в країні. Вирішено булопідготувати проект постанови Ради Міністрів СРСР з цього питання.
Для підготовки проекту сформувалася група фахівців. На початку серпня
1989 проект був готовий і направлений на розгляд радам міністрівсоюзних республік.

Проектом постанови Ради Міністрів СРСР передбачалося створити в нашійкраїні мережу госпрозрахункових аудиторських організацій (фірм) для проведенняревізій і перевірок фінансово-господарської діяльності за плату задоговорами з державними, кооперативними і орендними підприємствами іорганізаціями, акціонерними товариствами, міжгалузевими асоціаціями,концернами, спільними підприємствами з участю іноземного капіталу ііншими госпрозрахунковими підприємствами та організаціями. З цією метоюпропонувалося організувати при Міністерстві фінансів СРСР і міністерствахфінансів республік палати аудиторських організацій, поклавши на них функціїстворення аудиторських фірм, координації та контролю за їх діяльністю.
Палата надавалося право видавати (припиняти) ліцензії на аудиторськудіяльність і визначати в установленому порядку розмір плати занадані послуги.

Як бачимо, у 1990 р. було обрано правильний напрямок, і багатоідеї тих років були реалізовані в Указі Президента від 22 грудня 1993 р. «Проаудиторської діяльності в Російській Федерації ». Однак проект так і небув прийнятий Радою Міністрів СРСР.

Початком третього етапу становлення аудиту в Росії умовно можнавважати 5 грудня 1991 Цього дня Є.Т. Гайдар доручив Міністерствуекономіки і фінансів РРФСР спільно з зацікавленими міністерствами івідомствами розглянути питання про створення аудиторської служби як одного зважливих напрямків перебудови системи фінансового контролю та датипропозиції щодо проблеми в цілому.

А в країні, не дивлячись на відсутність законодавчої бази, бурхливорозвивався аудит: з'являлися все нові й нові аудиторські фірми, причому нетільки в Москві і Санкт-Петербурзі, але практично у всіх великих містах.
Малося вже близько 800 аудиторських фірм. У Москві під виглядом спільнихпідприємств відкрили свої філії найбільші міжконтинентальні аудиторськіфірми «Делойт і Туш», «Артур Андерсен», «Ернест і Янг», «Куперс і Лойбренд»та ін

Розгорнулася підготовка аудиторів. Тут активну роль взяли на себенайбільші ВНЗ (Академія народного господарства, Московський державнийуніверситет ім. М.В. Ломоносова та ін.) Були організовані курси аудиторів в
Рязані, Владивостоці, Санкт-Петербурзі, Казані, Уфі, Краснодарі та іншихмістах.

Таким чином, можна говорити, що до середині 1992 р. аудит в Росіїбув створений. Однак без нормативної бази розвиватися далі така служба немогла. Прийняття спеціального законодавчого акта стало завданням номеродин.

22 грудня 1993 Президент РФ підписав Указ, яким затвердив
«Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації»,набрали чинності з моменту опублікування Указу, тобто з 29 грудня 1993

Однак для остаточного правового закріплення аудиторськоїдіяльності в Росії потрібен Закон. В даний час прийнятий ФЗ «Проаудиторську діяльність »від 7 серпня 2001 року, що безсумнівно єкроком вперед з точки зору що існував до цього часунедосконалості законодавства у сфері аудиту.

Закон підвів остаточну риску під періодом становлення аудиту в
Росії. Ця галузь бізнесу дозріла, обзавелася своїми правилами ітрадиціями, професійними організаціями. На думку аудиторів все частішеприслухаються державні чиновники, громадські об'єднання,депутати різних рівнів, підприємці.

У той же час залишаються серйозні проблеми в розвитку аудиту, які
Закон вирішив частково або в принципі не може вирішити. Серед них хочетьсявиділити три основні.

В першу чергу це професійний рівень аудиторів. Існуючасистема атестації аудиторів була актуальна для періоду становленняпрофесії, коли ринку необхідно було швидко надати значнучисло фахівців-аудиторів. Не секрет, що здати іспити на атестатаудитора не становило великої складності навіть для пересічного бухгалтера -рахівника - головне, щоб було відповідну вищу або середнюекономічну або юридичну освіту і стаж роботи не менше трьох роківза відповідним профілем або на відповідній посаді. У результаті мисьогодні маємо масу атестованих аудиторів, професійний рівеньяких залишає бажати кращого. І новий закон практично мало що змінюєв цій області: самим істотним є вимога наявності тількивищої освіти, середня вже не підійде. Щоправда, пункт 2 статті 15
Закону дає можливість акти у встановлюватидодаткові вимоги до претендентів. Сподіваюся, він цим скористається вналежною мірою. Я вважаю, наприклад, що бажає одержати атестат повиненпропрацювати мінімум один рік в якості асистента аудитора і прийнятиучасть мінімум в десяти аудиторських перевірках.

По-друге, це проблема існування так званого "чорного"аудиту. Низький рівень знань багатьох аудиторів криється не тільки вмінімальної планки вимог до професії. Велика кількість дрібних аудиторськихкомпаній зі штатом 2-5 осіб істотно ускладнює розвиток всього ринку:отримати атестат і ліцензію порівняно легко, створити аудиторськукомпанію недорого, а потенційних клієнтів з урахуванням вимог проведенняобов'язкового аудиту багато. Як наслідок - перенасичення ринку продавцяпослуг. Аудитори кидаються на будь-якого клієнта, аби підписати з нимдоговір навіть на саму мінімальну суму, часто не покриває витрати.
Природно, дехто з них цим користуються. Адже не всі ще розуміютьнеобхідність і користь аудиту, при цьому закон вимагає мати аудиторськийвисновок у багатьох випадках. Так і народжується "чорний" аудит, коли можназа копійки "купити" аудиторський висновок з потрібною тобі формулюванням. Утакому разі не може бути мови про використання стандартів аудиторськоїдіяльності, про професійний ріст співробітників аудиторських фірм, та йвзагалі - про довіру до аудиту як професії.

З метою боротьби з «чорним» аудитом було створено Інститут професійнихаудиторів, перша россійская саморегульована аудиторська організація. Ідеюстворення ІПАР підтримало близько 300 аудиторських компаній з 42 міст РФ.
Питання підвищення якості аудиторських послуг і запровадження самеякісного аудиту в Росії є основним напрямком розвитку
Інституту. ІПАР - поки що єдине російське професійне аудиторськийоб'єднання, в якому прийняті в якості обов'язкових Міжнародністандарти аудиту. У ІПАР реалізується проект «Впровадження та поширенняпроцедур контролю якості аудиторських послуг в РФ », який полягає вте, що Інститут вибудовує систему перевірок таким чином, як церобиться в усіх професійних об'єднаннях в усьому світі. Основнийрезультат, який можливо досягти в рамках цього проекту - створити основудля зменшення кількості компаній по країні, що представляють неякісніаудиторські послуги.

Третя проблема - це сторонні споживачі аудиторської звітності.
Поки в країні не складеться коло таких постійних споживачів, ні про якеякісний стрибок зростання аудиторського ринку говорити не доводиться. Аджекому зараз необхідно аудиторський висновок, підписаний відомою іавторитетною компанією? Рідкісним просунутим власникам і менеджерам ііноземним інвесторам. Податкові органи, куди у нас в першу чергузараз приносять висновок, складають їх в стопку, навіть не звертаючина особливу увагу на формулювання підсумкової частини. Акціонери - основнийспоживач аудійованої звітності на Заході - в Росії також малоцікавляться висновком, та й часто не завжди розуміють йогонеобхідність і значимість. Багато хто досі вважають, що основна задачааудитора полягає в перевірці правильності обчислення податків. Алеподатковий аудит - це тільки частина аудиторських процедур. Найважливішаскладова частина аудиторської перевірки - це підтвердження активів компанії іїї зобов'язань, а також правомірність дій менеджменту підприємства,які практично завжди мають бути спрямовані на збільшення прибутку івідповідно на збільшення дивідендів акціонерам.

Крім того, багато економістів виділяють невирішеність питання про ступіньвідповідальності аудитора:

Не визначена нормативно відповідальність аудитора, пов'язана здотриманням конфіденційності; не розмежовано поняття професійноївідповідальності аудитора, його цивільно-правової та кримінально-правовоївідповідальності; відсутня реальна відповідальність за недбалість інесумлінність аудитора; відсутня вимога зі страхуванняпрофесійної відповідальності аудитора.