Аудиторська перевірка рахунків організації в банках

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ................ ............ стор 3

Перевірка стану обліку та контролю за операціями на рахунках убанку ... ... ... ... ... .. стор 3

Перевірка документального оформлення операцій по рахунках вбанку ... ... ... ... ... ... ... стор 4

Перевірка повноти і правильності синтетичного обліку операцій зрозрахунковому рахунку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стор 5

Перевірка повноти і правильності синтетичного обліку за валютнимрахунку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... стор 7

Перевірка повноти і правильності синтетичного обліку грошових коштівна інших рахунках в банку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. стор 14

Введення

Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому, валютному та іншихрахунках в банку є формування думки про достовірність бухгалтерськоїзвітності по розділу "Грошові кошти" та відповідно застосовуваноїметодики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській
Федерації нормативним документам.

Інформаційна база, яка використовується аудитором при перевірці операцій зрахунках в банку, включає:

. основні нормативні документи, що регулюють порядок проведення операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках та бухгалтерський облік цих операцій;

. бухгалтерську звітність (Бухгалтерський баланс (ф. N 1) і Звіт про рух грошових коштів (ф. N 4);

. податкову звітність (відомості про рублевих рахунках та рахунках в іноземній валюті);

. наказ про облікову політику організації;

. регістри синтетичного обліку операцій на рахунках в банку;

. первинні документи щодо оформлення операції по рахунках в банку. < p> За наказом про облікову політику аудитор знайомиться:

. з робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операцій по рахунках в банку;

. застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів на рахунках в банку;

. документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів на рахунках в банку;

. переліком осіб, яким надано право підпису грошових та розрахункових документів з операцій на рахунках в банку.

Перевірка стану обліку та контролю за операціями на рахунках в банку

Аудиторська перевірка операцій по рахунках в банку починається з того, щоаудитор знайомиться з відомостями про рублевих рахунках та рахунках в іноземнійвалюті в банках, доданими до податкової звітності. При цьому вінвстановлює кількість і номери рахунків, відкритих у банках, найменуваннябанків. Ці дані потрібні для перевірки наявності банківських виписок по всіхрахунках і регістрів синтетичного обліку за кожним рахунком.

Потім аудитор визначає юридичні основи взаємовідносин організаціїі банку, перевіряє відповідність договору банківського рахунку (договору набанківське обслуговування) нормами Цивільного кодексу Російської Федерації.

Перевірка документального оформлення операцій по рахунках в банку

Операції по зарахуванню і списанню коштів з рахунків в банкуоформляють первинними документами, форми і порядок заповнення якихвстановлені інструктивними вказівками Центрального банку Російської
Федерації. До таких документів відносяться:

. виписки банку з доданими затвердженими банком формами розрахунково-платіжних документів платіжне доручення, платіжну вимогу, платіжне вимога-доручення, платіжний ордер, інкасове доручення (розпорядження), заява на внесок готівки на розрахунковий рахунок, бланк грошового чека на зняття готівки з розрахункового рахунку , доручення на обов'язковий продаж валюти, доручення на купівлю валюти, розпорядження резидента про переведення купленої валюти та ін;

. первинні документи, що додаються до розрахункових банківських документів і обгрунтовують правомірність здійснюваних операцій.

Аудитор перевіряє правильність оформлення документів, проводитьарифметичну перевірку документів і перевірку на законність здійснюваних забанківських рахунків господарських операцій.

Особливу увагу аудитор повинен приділити операцій з безперечного
(безакцептному) списання банком грошових коштів. Це можливо лише напідставі рішення суду, прямої вказівки закону, договору клієнта з банком.

Операції по рахунках в банку можуть бути припинені відповідно до ст. 76
Податкового кодексу Російської Федерації для забезпечення рішення про стягненняподатку або збору. Це обмеження не поширюється на платежі,черговість виконання яких відповідно до цивільногозаконодавством Російської Федерації передує виконання обов'язкузі сплати податків. Призупинення операцій по рахунках діє з моментуодержання банком рішення податкового органу про призупинення таких операційі до відміни цього рішення.

Для підтвердження достовірності бухгалтерської звітності потрібноперевірити відповідність її показників даними синтетичного іаналітичного обліку і виписках банку. Таку перевірку доцільнопроводити за схемою.

Дана процедура перевірки оформляється робочими документами аудитора.
При виявленні розбіжностей необхідно показати суму відхилень і виявити їхпричини.

Таким чином, під час аудиту операцій на рахунках в банку здійснюютьсянаступні процедури:

. перевірка відповідності проведених операцій нормативних документів і законодавчих актів, що діють на території

Російської Федерації;

. перевірка правильності оформлення виписок з рахунків у банку і документів, доданих до виписок, що підтверджують операції;

. арифметична перевірка правильності виведення залишків на кінець дня, і підрахунку оборотів по приходу і витраті грошових коштів у виписках банку і регістрах з обліку грошових коштів у банку;

. перевірка відповідності записів у виписках банку і регістрах бухгалтерського обліку, регістрах бухгалтерського обліку і Головній книзі, а також сальдо по Головній книзі і статей балансу.

Перевірка повноти і правильності синтетичного обліку операцій по розрахунковому рахунку < p> Така перевірка проводиться по кожному рахунку, відкритому у банку. У першучергу аудитору необхідно ознайомитися з класифікатором типовихбухгалтерських записів по банківських операціях, пов'язаних з розрахунковимрахунком. Це дозволить виявити найбільш часто зустрічаються операції таперевірити правильність кореспонденції рахунків. Якщо в організації немаєтакого класифікатора, відповідну інформацію можна отримати,скориставшись кореспонденцією рахунків, зазначеної у Головній книзі. Особливеувагу слід звернути на кореспонденцію рахунків за записами, не типовимдля організації.

Якщо за договором банківського рахунку передбачено виплату банкомвідсотків за користування коштами, аудитор повинен перевірити,нараховує чи організація доходи щомісячно чи відображає їх за фактомзарахування відсотків на розрахунковий рахунок. Неправильне відображенняналежних відсотків може призвести не тільки до спотворення фінансовоїрезультату за звітний період, але й до податкових санкцій.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:

. порядок ведення облікових регістрів;

. чи ведуться регістри синтетичного обліку по кожному розрахунковому рахунку, відкритому у банку, складається чи зведений регістр;

. своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій по руху грошових коштів на розрахунковому рахунку, чи виробляються записи в облікові регістри по кожній виписці банку;

. тотожність записів у облікових регістрах і у виписці банку.

Перевіряючи повноту зарахування грошових коштів, перерахованихпокупцями та замовниками в оплату поставлених матеріально -виробничих запасів, виконаних робіт та наданих послуг, необхіднозвірити записи за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" з кредитовими записамиоблікових регістрів за рахунками 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" або 62
"Розрахунки з покупцями та замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами ".

Надходження грошових коштів від фінансово-кредитних організацій у виглядікредитів, зарахування коштів з інших розрахункових рахунків перевіряють шляхомзустрічної звірки записів по регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 90
"Короткострокові кредити банків", 92 "Довгострокові кредити банків", субрахункамидо рахунку 51 "Розрахунковий рахунок", рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", а такожзвірки виписок та доданих до них документів.

Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці повноти оприбуткуванняготівкових коштів, що здаються в касу банку (кредитної організації).
Для цього проводять зустрічну перевірку записів з даними облікового регістраза кредитом рахунка 50 "Каса".

Перевірка законності списання грошових коштів з розрахункового рахунку.
Перерахування коштів з розрахункового рахунку в погашення заборгованостіпостачальникам слід аналізувати в розділі аудиту розрахункових операцій порахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", щоб встановити,наскільки реально й обгрунтовано вони використані.

Детальної перевірки повинні бути піддані операції по рахунку 51
"Розрахунковий рахунок" у зіставленні з рахунками обліку витрат (20 "Основневиробництво ", 26" Загальногосподарські витрати ", 25" Загальновиробничівитрати ", 44" Витрати обігу "), так як в даному випадку може бутиприховано перерахування коштів за невиконані роботи, ненадані послуги.

Детальна перевірка і аналіз первинних документів, що підтверджуютьсписання грошових коштів, у кореспонденції з рахунками обліку витратдозволяють також виявити помилки (можливо і навмисні) зі списання витратна науково-дослідні роботи, на оплату соціально-побутових послуг та інна собівартість продукції, що веде до перекручування фінансових результатів іможе мати істотні податкові наслідки.

пересічних процедурою аудиторської перевірки операцій по розрахунковомурахунком є перевірка списання грошових коштів з рахунку і повнотиоприбуткування готівки в касу. Аудитор повинен перевірити:

. прикладена чи до виписки банку по операції зняття готівки квитанція до прибуткового касового ордера;

. тотожність записів у регістрах синтетичного обліку за кредитом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" і дебетом рахунка 50 "Каса"

Виявлені під час перевірки операцій по розрахунковому рахунку порушення аудитор фіксує в робочій документації і відображає в довідці

(звіті) за результатами даного розділу аудиторської перевірки.

Перевірка повноти і правильності синтетичного обліку з валютного рахунку

Перевірка законності операцій по валютному рахунку. При здійсненнізовнішньоекономічної діяльності організації отримують виручку від експортупродукції (робіт, послуг), роблять платежі з імпорту товарів, оплачуютьвитрати по закордонних відрядженнях та інші операції в іноземній валюті черезвалютні рахунки, що відкриваються в банках Російської Федерації, а також закордоном. Порядок відкриття валютних рахунків та проведення операцій за нимирегулюється валютним законодавством та нормативними актами Центральногобанку Російської Федерації.

Відповідно до чинних нормативних актів юридичні особи -резиденти можуть мати такі валютні рахунки:

. транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходжень експортної валютної виручки;

. спеціальний транзитний валютний рахунок для обліку операцій з купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку Російської

Федерації та її зворотного продажу;

. поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються у розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій по рахунку відповідно до валютного законодавства;

. валютний рахунок за кордоном, який відкривають за спеціальним дозволом Національного банку України організації, які мають представництва за кордоном.

При перевірці операцій по валютних рахунках у банку особливу увагуаудитор повинен звернути на:

. дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу;

. проведення валютних операцій через уповноважені банки, що мають ліцензії Національного банку України на здійснення валютних операцій;

. наявність дозволів та ліцензій Центрального банку Російської

Федерації, що надаються уповноваженому банку на проведення окремих операцій;

. здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами-резидентами в межах наявних у їхньому розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження;

. облік операцій грошових коштів у валюті на рахунку 52 "Валютний рахунок", до якого відкриваються субрахунки "Транзитні валютні рахунки", "Поточні валютні рахунки", "Спеціальні транзитні рахунки",

"Валютні рахунки за кордоном".

Аудит операцій на валютних рахунках здійснюється окремо по кожномувалютного рахунку, відкритому у банку, в тому числі і за кордоном. При цьомуслід мати на увазі, що якщо россійская організація має у закордонномубанку рахунок, відкритий за ліцензією Центрального банку Російської Федерації,то ця ліцензія не є підставою для зарахування на нього валютноївиручки. Тому в Центральному банку Російської Федерації має бутиотримано спеціальний дозвіл на кожне зарахування валюти на рахунок узарубіжному банку. При перевірці повноти зарахування валютної виручкиорганізацій-експортерів, які є резидентами, на їх валютному рахунку вуповноважених банках необхідно встановити:

. не зараховуються чи організація валютну виручку за рахунок задоволення рекламацій іноземного партнера з вимогою про сплату штрафу або відшкодування збитків, тобто заліку взаємних вимог, оформляючи це актом, угодою, протоколом;

. не допускався чи взаємозалік при виконанні як експортних, так і імпортних контрактів;

. не відбувались чи платежі з виручки, що підлягає переказу в

Російську Федерацію та надійшла у власність або розпорядження резидента за кордоном. Отримана виручка може використовуватися ним до здійснення переказу тільки для оплати банківських чи інших комісій і витрат, безпосередньо пов'язаних з тією зовнішньоекономічної операцією, за якою отримана ця виручка.

Для перевірки повноти зарахування виручки порівнюють суму, що надійшла впротягом року валютної виручки з вартістю експортованого товару.

При перевірці операцій по валютному рахунку особливу увагу звертають направильність відображення операцій з купівлі та продажу валюти, тому щобухгалтери організацій нерідко допускають значну кількість помилок якв методології обліку, так і при розрахунках курсових різниць за цими операціями таперерахунку валюти в рублі.

Перевірку операцій з купівлі (придбання) валюти на відповідністьвалютного законодавства та порядку відображення їх у бухгалтерському облікудоцільно проводити за такою схемою (див. табл.1).

Таблиця 1

Продаж валюти відповідно до валютного законодавства може бутикласифікована як обов'язкова, зворотній або добровільна.

Обов'язковий продаж включає продаж валютної виручки резидентів відекспорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності),зарахованої на транзитний валютний рахунок, а також надходжень в якостіавансів і попередньої оплати.

Зворотній продаж валюти включає продаж валюти, придбаної навнутрішньому ринку та зарахованої на спеціальний транзитний рахунок, в томувипадку, якщо куплена валюта не буде списана з вказаного рахунку зацільовим призначенням у встановлені терміни, а також валюти, зарахованої наспеціальний транзитний валютний рахунок і не використаної резидентом 'наоплату витрат на відрядження.

Добровільна продаж валюти включає продаж частини валютної виручки,перевищує суму обов'язкового продажу валютної виручки, і продаж валюти зпоточного валютного рахунку.

При обов'язковою і зворотного продажу валюти перевірці підлягають питанняяк дотримання обов'язкових умов порядку продажу, встановленихзаконодавством, так і відображення цих операцій у бухгалтерському обліку, апри добровільній продажу в основному перевіряють правильність відображення цихоперацій у бухгалтерському обліку.

Операції з продажу валюти можуть бути здійснені з транзитноговалютного рахунку, із спеціального транзитного валютного рахунку і з поточноговалютного рахунку.

Перевірку операцій з продажу валюти доцільно проводити за такоюсхемою (див. табл. 2).

Таблиця 2

Перевірка повноти і правильності синтетичного обліку грошових коштів на інших рахунках в банку

Крім розрахункових та валютних рахунків організації можуть мати й іншірахунки в банках, на яких обліковуються кошти, що підлягаютьвідокремленому зберіганню. Відкриття спеціальних рахунків в банку викликане такожспецифікою ведення окремих форм розрахунків між організаціями. Аудиторськаперевірка проводиться по кожному спеціальному рахунку в банку.

Для обліку операцій на інших рахунках в банку призначений рахунок 55
"Спеціальні рахунки в банках", на якому відображається рух грошовихкоштів як в російській, так і в іноземній валюті.

Для контролю за рухом грошових коштів, що вимагають відокремленогозберігання, відкриваються субрахунки 55-1 "Акредитиви", 55-2 "Чекові книжки". Узалежно від цільового призначення грошових коштів до рахунку 55
"Спеціальні рахунки в банках" можуть бути відкриті субрахунки:

. для обліку коштів цільового фінансування (надходження), наприклад, на утримання дитячого садка (ясел) та ін;

. для акумулювання коштів на фінансування капітальних вкладень;

. спеціальний картковий рахунок у банку, призначений для зберігання грошових коштів при здійсненні розрахунків з використанням банківських карт.

Аудитор повинен перевірити, чи забезпечує побудова аналітичногообліку на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" можливість отримання данихпро наявність та рух грошових коштів за видами цільового призначення.

Аудиторська перевірка операцій за спеціальними рахунками проводиться за загальноюметодикою, викладеної вище.

При перевірці операцій по субрахунку 55-1 "Акредитиви" необхіднододатково перевірити дотримання правил застосування акредитивної формирозрахунків:

. чи передбачена ця форма розрахунків договором;

. дотримання термінів дії акредитивів;

. не виплачувалися чи готівкові грошові кошти з акредитиву;

. правильність документального оформлення закриття акредитива.

При перевірці операцій по субрахунку "Спеціальний картковий рахунок" слідзвернути увагу на:

. наявність договору на відкриття спеціального карткового рахунку, перелік осіб-власників корпоративної картки організації, тип виданої банківської карти;

. дотримання чинного валютного законодавства при здійсненні транскордонних платежів (розрахунки в іноземній валюті за межами Російської Федерації);

. наявність дозволу Національного банку України на здійснення безготівкових розрахунків (п.4, 6 Положення про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням);

. наявність звітів власників корпоративної картки;

. не використовувалися чи корпоративні картки для виплати заробітної плати та інших виплат соціального характеру;

. правильність розрахунку і повноту відображення курсових різниць.
-----------------------

Бухгалтерський баланс (ф. N 1)

Показники статей балансу «Розрахункові рахунку »,« Валютні рахунки »,« Інші грошові кошти »(в частині рахунка 55)

Головна книга

Сальдо за рахунками 51« Розрахунковий рахунок », 52« Валютний рахунок », 55 «Спеціальні рахунки в банках»

Зведені * регістри синтетичного обліку (сальдо й обороти за дебетом і кредитом)

Показники вільних регістрів синтетичного обліку по рахунках 51 «Розрахунковий рахунок», 52 « Валютний рахунок », 55« Спеціальні рахунки в банках »

Залишок грошових коштів на звітну дату по кожному рахунку

Виписка банку за кожним рахунком в банку

Показники регістрів за кожним рахунком в банку

Регістри синтетичного обліку за субрахунками за наявності декількох розрахункових, валютних, спеціальних рахунків (сальдо й обороти за дебетом і кредитом)