Бугалтерскій облік в оптовій торгівлі

Зміст.

1. Введення.

2. Облік продажу товарів.

3. Облік товарів за продажними цінами.

4. Список літератури.

ОБЛІК ПРОДАЖУ ТОВАРІВ У ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ

Реалізація товарів в оптовій торгівлі регулюється договорами купівлі --продажу, поставки, міни, комісії, перевезення і т.п.

За договором купівлі - продажу одна сторона (продавець) зобов'язуєтьсяпередати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), апокупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певнугрошову суму (ціну).

За договором поставки постачальник - продавець, який здійснюєпідприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термінабо строки вироблені або купуються їм товари покупцеві длявикористання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, непов'язаних з особистим, сімейним, домашнім і іншим подібним використанням
(окремі статті договору поставки регулюються договором купівлі --продажу).

За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати другій стороні увласність один товар в обмін на інший. До договору міни застосовуютьсяправила про купівлі - продажу. При цьому кожна зі сторін визнається продавцемтовару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який воназобов'язується прийняти в обмін.

За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується задорученням іншої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну абокілька угод від свого імені, але за рахунок комітента.

За договором перевезення вантажу перевізник зобов'язується доставити довірениййому відправником вантаж у пункт призначення і видати його уповноваженій наодержання вантажу особі (одержувачеві), а відправник зобов'язується сплатити заперевезення вантажу встановлену плату. Залежно від виду транспорту можебути укладений договір фрахтування.

Таким чином, оптові організації відвантажують товари відповідно доукладених договорів. За формою руху товару оптова реалізаціяпідрозділяється на реалізацію зі складів (складський оборот) і транзитом (зучастю оптової організації в розрахунках і без її участі в розрахунках). Виддоговору та способи реалізації товарів впливають на документальне оформленняоперацій з відвантаження і реалізації товарів. Крім того, порядокдокументального оформлення реалізації товарів залежить від способу відпусткитоварів покупцям: зі складу постачальника, шляхом відправлення по залізницідорозі або водним (повітряним) транспортом, централізованою доставкоюавтомобільним транспортом; на складі покупця. Однак у всіх випадкахдокументи з відвантаження і реалізації товарів поділяються на товарні
(комерційні), розрахункові, транспортні.

У бухгалтерському обліку реалізації товарів в оптовій торгівлі слідрозрізняти поняття: момент виконання обов'язку продавця передати товар
(ст.ст.458, 224 ЦК України); момент переходу ризику випадкової загибелі товару
(ст.459 ГК РФ): момент виникнення (переходу) права власності (ст.223
ГК РФ); момент відображення реалізації товарів для оподаткування і датареалізації товарів (робіт, послуг).

Так, моментом виконання обов'язків оптової організації передатитовар покупцеві (якщо інше не передбачено договором) вважається моментвручення товару покупцеві (або зазначеній ним особі) або здача перевізниковідля відправлення покупцеві. Товар вважається врученим покупцеві з моменту йогофактичного надходження у володіння покупця або вказаної ним особи.

Моментом переходу ризику випадкової загибелі та випадкового пошкодженнятовару до покупця є момент, коли відповідно до закону абодоговором продавець вважається таким, що виконав свій обов'язок по передачітовару покупцеві.

Моментом виникнення права власності у покупця ємомент передачі йому товару, якщо інше не передбачено законом абодоговором. Таким чином, момент виникнення права власності і моментвідображення реалізації товарів для цілей оподаткування можуть не збігатися,так як оптова організація має право вибрати один з двох допустимихваріантів відображення реалізації: у міру відвантаження та пред'явлення покупцевірозрахункових документів; в міру оплати (отримання) платежу від покупця завідвантажені товари. Згідно ст.167 НК РФ датою реалізації товарів (робіт,послуг) для цілей оподаткування в організаціях, що визначають моментреалізації "по відвантаженню", вважається найбільш рання з наступних дат: день відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг); день оплати товарів (робіт, послуг), з дня пред'явлення покупцеві рахунку - фактури.

Для організацій, що взяли в облікову політику для цілейоподаткування дату виникнення податкового зобов'язання в мірунадходження грошових коштів, моментом реалізації є день оплатитоварів (робіт, послуг).

Оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічногозобов'язання їх набувача за винятком припинення зустрічногозобов'язання шляхом видачі покупцем - векселедавцем власноговекселя. У цьому випадку оплатою товарів буде визнаватися погашенняпокупцем виданого ним векселя або передача його за індосаментом третійособі.

У разі невиконання покупцем зобов'язання, пов'язаного зпостачанням товару (виконанням робіт, наданням послуг), датою оплатизізнається найбільш рання з наступних дат: день закінчення строку позовної давності; день списання дебіторської заборгованості.

Статтею 167 НК РФ визначені наступні дати реалізації товарів
(робіт, послуг) (див. табл .).

Якщо передача права власності на товар відбувається без відвантаження татранспортування, то така передача права власності прирівнюється до йоговідвантаження.

Бухгалтерський облік реалізації товарів здійснюється назіставляють операційно - результатном рахунку 90 "Продажі", якийпризначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані ззвичайними видами діяльності організації, і визначення фінансовогорезультату по них.

Доходами і витратами від звичайних видів діяльності є:

- доходами - виручка від продажу продукції і товарів, надходження,пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг;

- витратами - витрати, пов'язані з виготовленням продукції та їїпродажем, придбанням та продажем товарів, виконанням робіт, наданнямпослуг.

Згідно п.12 Положення по бухгалтерському обліку "Доходи організації"
(ПБУ 9/99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н,виручка від реалізації товарів у бухгалтерському обліку визнається принаступних умовах: а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає зконкретного договору або підтверджене іншим відповідним чином; б) сума виручки може бути визначена; в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операціївідбудеться збільшення економічних вигід організації; г) право власності (володіння, користування і розпорядження) натовар перейшло від організації до покупця; д) витрати, що зроблені чи будуть зроблені в зв'язку з цієюоперацією, можуть бути визначені.

Якщо стосовно грошових коштів та інших активів, отриманихорганізацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то вбухгалтерський облік організації визнається кредиторська заборгованість, а невиручка.

Витрати визнаються у бухгалтерському обліку при наявності наступнихумов:

1) витрата виробляється відповідно до конкретного договору,вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

2) сума витрат може бути визначена;

3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операціївідбудеться зменшення економічних вигід організації.

Якщо стосовно будь-яких витрат, здійснених організацією, невиконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському облікуорганізації зізнається дебіторська заборгованість.

Якщо при реалізації зі складу облікової політики оптової організаціїпередбачений момент реалізації товарів за їх відвантаження і пред'явленнюпокупцям розрахункових документів до оплати, то роблять такі обліковізапису:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виторг" відвантажені товари покупцям за продажною вартістю;

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 3 "Тара під товаром і порожня" відвантажено тара під товаром;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах" одночасно списані реалізовані товари з матеріально відповідальнихосіб за купівельної вартості (згідно з одним з методів: середньої, ФІФО,
ЛІФО);

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів" нараховано податок на додану вартість щодо проданих товарах
(виділяється у документах на реалізацію окремим рядком);

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (особовий рахуноктранспортної організації) віднесені за рахунок покупця згідно з договором транспортні витрати;

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (особовий рахуноктранспортної організації),

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки" оплачені транспортні витрати з розрахункового рахунку;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 44 "Витрати на продаж" списані витрати, що відносяться до реалізованих товарів.

Для визначення суми витрат на продаж, що відносяться дореалізованих товарів, в кінці звітного періоду (місяця, кварталу) застатті "Витрати на транспортування" витрати, що припадають на залишоктоварів, розраховують таким чином:

1) підсумовують транспортні витрати на залишок товарів на початок місяцяі вироблені в звітному місяці;

2) визначають суму товарів, проданих у звітному місяці, і залишкутоварів на кінець місяця;

3) відношенням суми витрат, відображених у п.1, до суми проданих ізалишилися товарів (п.2) встановлюють середній відсоток витрат до загальноївартості товарів;

4) помноживши суму залишку товарів на кінець місяця на середній відсотокзазначених витрат (п.3), розраховують їх суму, що відноситься до залишкунереалізованих товарів на кінець місяця.

Для визначення витрат, що відносяться до проданих товарах, прямує довитрат на залишок товарів на початок місяця (сальдо початкове по рахунку 44
"Витрати на продаж") додати всі витрати за місяць (оборот за дебетом) івідняти витрати на залишок товарів на кінець місяця (сальдо кінцеве, тобтоп.4).

На рахунку 90 "Продажі" у кінці місяця (звітного періоду) виявляютьфінансовий результат. Записи за субрахунками 90-1 "Виручка", 90-2
"Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4
"Акциз" ведуться накопичувально протягом звітного року. Щомісяця шляхомзіставлення сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2
"Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4
"Акциз" і кредитового обороту по субрах2
"Розрахунки за претензіями",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", субрах. "Векселіотримані ".

Заборгованість за векселями, безнадійну до отримання, списують назбитків:

Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати" або 63 "Резерви по сумнівнимборгах ",

К-т рах. 62" Розрахунки з покупцями та замовниками ", субрах." Векселіотримані "або рахунок 76" Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами ",субрах. 2 "Розрахунки за претензіями".

Аналітичний облік векселів, отриманих оптової організацією запродані покупцям товари, ведуть за кожним векселем з підрозділом навекселі: термін надходження грошових коштів по яким не настав;прострочені і т.д.

Оптова організація може під поставку товару отримувати від покупціваванс або передоплату (на всю вартість поставляються в майбутньому товарів).
Отримані аванси враховують на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями ізамовниками ". разі отримання суми авансу на розрахунковий рахунок або в касуроблять запис:

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

З суми отриманого авансу стягується ПДВ, який нараховують бюджетутаким записом:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів".

Після відвантаження товарів і відображення їх і ПДВ на рахунку 90 "Продаж"роблять запис, що зменшує заборгованість перед бюджетом на суму ПДВ,що відноситься до отриманого авансу:

Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Оптова організація, отримуючи аванси від покупців, повинна ввстановленому порядку виписувати рахунки - фактури й реєструвати їх укнизі продажів не пізніше 5 днів з моменту отримання авансу.

Якщо облікової політикою організації передбачено, що реалізаціявизначається по оплаті, то незалежно від часу відвантаження або відпусткитоварів вони вважаються проданими з моменту оплати їх покупцем ізарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок або надходження грошей у касупостачальника. Розглянемо господарські операції та кореспонденцію рахунків прицьому варіанті обліку продажів:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками";

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виторг" відвантажені товари покупцям за продажною вартістю, включаючи ПДВ;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах" одночасно списані з матеріально відповідальних осіб відвантаженітовари за купівельної вартості;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів" нарахований ПДВ по відвантажених і оплаченого товарах;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрах.
"Розрахунки по неоплачених покупцями податку на додану вартість завідвантажених товарах "відбитий ПДВ по відвантажених, але не сплачених покупцями на кінецьмісяця (звітного періоду) товарах;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 44 "Витрати на продаж" списані витрати, пов'язані з проданим товарах;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток/збиток від продажів",

К-т рах. 99 "Прибутки та збитки" виявлено прибуток від реалізації товарів;

Д-т рах. 99 "Прибутки та збитки",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток/збиток від продажу" виявлений збиток від реалізації товарів;

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" отримані грошові кошти від покупця в наступному місяці (звітномуперіоді) за раніше відвантажені товари;

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрах.
"Розрахунки по неоплачених покупцями податку на додану вартість завідвантажених товарах ",

К-т рах. 68" Розрахунки з податків та зборів "одночасно на суму ПДВ, що припадає на оплачені покупцямитовари, відвантажені в попередні місяці;

Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів",

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки" перерахована з розрахункового рахунку бюджету сума ПДВ, отримана шляхоммноження податкової бази на ставку податку та зменшена на суму податковихвідрахувань.

З 2001 р. всі організації сплачують ПДВ щомісяця не пізніше 20числа місяця, наступного за звітним. У ті ж терміни пред'являють і податковудекларацію. Для організацій, у яких щомісячна виручка від реалізаціїтоварів не перевищує 1 000 000 руб., строк сплати встановлено раз на кварталне пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Якщо договором постачання зумовлений відмінний від загального порядку моментпереходу права власності (володіння, користування і розпорядження) навідвантажені товари та ризику їх випадкової загибелі (наприклад, при їх експорті),то при обліку реалізації застосовується рахунок 45 "Товари відвантажені". На цьомурахунку враховують також готові вироби (товари), передані іншиморганізаціям для продажу на комісійних засадах. Товари відвантаженівраховують на рахунку 45 "Товари відвантажені" по купівельної вартості, а ваналітичному обліку - ще й з продажної вартості з виділенням ПДВ.
Відвантаження і продаж товарів покупцям у цьому випадку оптова організаціявідображає наступними записами: відвантажені покупцеві товари і тара, право власності на якіпереходить в момент оплати та виручка від продажу яких певний часне може бути визнана в бухгалтерському обліку:

Д-т рах. 45 "Товари відвантажені",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах" на покупну вартість товару;

Д-т рах. 45 "Товари відвантажені",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 3 "Тара під товаром і порожня" на вартість відвантаженої тари; надійшли гроші на розрахунковий рахунок або до каси готівкою (в межахвстановленого ліміту) від покупця:

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виторг" за відвантажені товари за продажною вартістю, включаючи ПДВ;

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 45 "Товари відвантажені" за відвантажену тару за обліковими (купівельними) цінами;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 45 "Товари відвантажені" списана купівельна вартість відвантажених і проданих товарів;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів" нарахований ПДВ на продані товари;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 44 "Витрати на продаж" списані в кінці місяця (звітного періоду) витрати, що припадають напродані товари; визначений фінансовий результат від реалізації:

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток/збиток від продажів",

К-т рах. 99 "Прибутки та збитки" прибуток;

Д-т рах. 99 "Прибутки та збитки",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток/збиток від продажу" збиток.

У цьому варіанті обліку можна також використовувати рахунок 62 "Розрахунки зпокупцями та замовниками ". Оскільки право власності на товарипереходить до покупця в момент оплати, то в цей же момент оптоваорганізація відображає їх продаж і реєструє в книзі продажів рахунок --фактуру.

Продаж товарів транзитом за участю бази в розрахунках характеризуєтьсятим, що товари не надходять на склади оптових організацій, іотже, рахунок 41 "Товари", субрахунок 1 "Товари на складах" незастосовується, а моменти купівлі та відвантаження відображаються в обліку одночасно.
Продаж товарів транзитом без участі в розрахунках передбачає отриманняоптової організацією від покупців тільки суми торгової надбавки заорганізацію обороту.

Синтетичний облік продажу товарів транзитом з участю в розрахункахздійснюється на рахунку 90 "Продажі" аналогічно обліку складської реалізації.
Господарські операції при продажу товарів з моменту відвантаження відображаютьсяна рахунках бухгалтерського обліку оптової організації наступним чином:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виторг" відвантажені товари покупцям по продажній вартості, включаючи податок надодану вартість;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" відображена заборгованість постачальнику в частині продажу транзитом товарівна покупну вартість;

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображена заборгованість постачальнику в частині продажу транзитом тари,зазначеної в рахунку постачальника і віднесена на збільшення суми боргупокупців;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів" нарахований ПДВ по проданих товарах;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 44 "Витрати на продаж" списані витрати, пов'язані з проданим товарах;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток/збиток від продажів",

К-т рах. 99 "Прибутки та збитки" визначена прибуток від продажу товарів;

Д-т рах. 99 "Прибутки та збитки",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток/збиток від продажу" відображено збиток від продажу товарів;

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" надійшли гроші на розрахунковий (валютний) рахунок або в касу готівкоювід покупців.

Якщо покупець при прийманні товарів виявив їх недостачу, псування іпред'явив претензію оптової організації, яку вона згодназадовольнити, то складають наступні облікові записи:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виторг" зменшується заборгованість покупців і виторг від продажу
(сторніровочная запис);

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах" одночасно збільшується вартість товарів на складах і зменшуєтьсяпокупна вартість проданих товарів (сторніровочная запис);

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів" зменшується нарахований бюджету ПДВ (сторніровочнаязапис);

Д-т рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах" списується сума відсутніх товарів на рахунок з обліку нестач, якщона складі не виявлені їх надлишки.

Аналітичний облік відвантажених і проданих товарів ведуть на рахунках 45
"Товари відвантажені" (якщо він застосовується) і 62 "Розрахунки з покупцями ізамовниками ". За рахунком 45" Товари відвантажені "облік ведуть із зазначенням:ціною купівлі та продажу вартості, суми тари, податку на додану вартістьі т.д. по місцях знаходження та окремих видів відвантажених товарів. За рахунком
62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" облік ведуть лінійним позиційнимметодом за кожним покупцем і рахунку з розшифровкою сум окремо потоварах, тарі, податку на додану вартість, а розрахунків плановимиплатежами - за кожним покупцем. При цьому побудова аналітичного облікуповинна забезпечувати можливість одержання даних: покупцям ізамовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;покупцям і замовникам по неоплачених у строк розрахункових документах;авансами одержаними, векселями, строк надходження грошових коштів за якимине настав; векселями, дисконтованих (врахованими) в банках; векселями, заяким грошові кошти не надійшли вчасно.

Аналітичний облік за рахунком 90 "Продажі" ведуть по кожному видупроданих товарів. Крім того, аналітичний облік за цим рахунком можнавести по валютах, регіонам продажів і інших напрямках, необхідним дляуправління організацією.

ОБЛІК ТОВАРІВ за продажними цінами

У ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ

В даний час вибір облікової ціни товарів регламентований. УВідповідно до п.60 Положення по веденню бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом
Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, товари в організаціях, зайнятих торговоїдіяльністю, відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю їхпридбання. При обліку організацією, зайнятої роздрібною торгівлею, товарівза продажними цінами різниця між вартістю придбання та вартістю попродажними цінами (знижки, накидки) відображається в бухгалтерській звітностіокремою статтею.

Відзначимо, що:

- у бухгалтерських балансах всіх торговельних організацій залишки товаріввідображаються за вартістю придбання. Тут немає однозначної твердження,за якими цінами продається фіксуються в обліку;

- в організаціях, зайнятих роздрібною торгівлею, товари можутьвраховуватися за продажними цінами.

У п.12 Положення по бухгалтерському обліку "Облік матеріально --виробничих запасів "(ПБУ 5/98), затвердженого Наказом Мінфіну Росіївід 15.06.1998 N 25Н, зазначено: "Товари, придбані організацією дляпродажу, оцінюються за вартістю їх придбання. Організаціям,що здійснює роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінкупридбаних товарів за продажною (роздрібної) вартістю з окремим облікомнацінок (знижок )".

Таким чином, ПБУ 5/98 наказує всім організаціям відображати впоточному обліку товари за вартістю придбання. Виняток зроблено лишедля організацій роздрібної торгівлі, які можуть враховувати товари або повартості придбання, або за продажною (роздрібної) вартості.

У Методичних вказівках з визначення обороту роздрібної та оптовоїторгівлі, затверджених Постановою Держкомстату Росії від 15.08.1998 N
89, зазначено, що оптова торгівля - це "перепродаж (продаж безвидозміни) нових або уживаних товарів роздрібним торговцям,промисловим, комерційним, установчі, оптовим торговцям ", а роздрібнаторгівля - це "продаж (перепродаж без видозміни) нових та бувших увживанні товарів для особистого споживання або домашнього використання ".
Ці визначення базуються на ст.ст.506 і 492 ГК РФ.

У даних Методичних вказівках підкреслюється, що "обов'язковимознакою операції, відносять до обороту оптової торгівлі, є наявністьрахунки - фактури на відвантаження товару, до обороту роздрібної торгівлі --касового чека (рахунки) ". Проте деякі організації (наприклад, суб'єктималого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування,обліку та звітності) не є платниками ПДВ і отже, невиписують рахунки - фактури. Окремі організації та фізичні особи,що здійснюють підприємницьку діяльність без утворенняюридичної особи, у ряді випадків можуть здійснювати грошові розрахунки знаселенням без застосування ККМ, тобто без видачі касового чека. Крім того,якщо одна й та сама організація продає товари як для особистого, сімейного,домашнього використання, так і для підприємницької діяльності, доякого виду торгівлі (оптової чи роздрібної) вона буде ставитися? Яквзагалі визначити, для якої мети покупець купує товар?

Можна зробити однозначний висновок: в організаціях оптової торгівлівідповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку товари повиннівраховуватися по вартості придбання.

Однак в окремих організаціях оптової торгівлі облік товарів ведетьсяза продажними цінами (без ПДВ). У принципі продажні ціни можутьвстановлюватися і з ПДВ.

Покажемо методику такого обліку на прикладі товару А, що продаєтьсявсім покупцям за однаковою ціною - 60 руб. (без ПДВ). Ставка ПДВ - 20%.

Приклад. Залишок товару А на 1 листопада за продажними цінами - 600 руб.
Торговельна надбавка на цей залишок складає 50 руб.

На підставі даних табл. 1 відобразимо в обліку надходження і реалізаціютовару А за листопад. При оприбуткуванні товарів суму торгової надбавкивизначаємо як різниця між вартістю товарів за продажними цінами
(твір кількості товарів на продажну ціну) і вартістюпридбання цих самих товарів (без ПДВ).

Таблиця 1

Дані про товар А за листопад.

| Дата | Показники | Кількість, | Вартість | Сума |
| надходження | | | придбання | руб. |
| | | Шт. | 1 шт., Руб. | |
| | Залишок на 1 | 10 | 55,00 | 550,00 |
| | Листопада | | | |
| 12.11.01 | Надійшло | 30 | 55,60 | 1668,00 |
| | Товарів | | | |
| 20.11.01 | Надійшло | 25 | 54,80 | 1370,00 |
| | Товарів | | | |
| 26.11.01 | Надійшло | 15 | 56,00 | 840,00 |
| | Товарів | | | |
| | Разом | | | |
| | (Залишок | | | |
| | Товарів на 1 | 80 | | 4428,00 |
| | Листопада і | | | |
| | Надходження | | | |
| | За листопад). | | | |
| | Продано | | | |
| | Товарів за | 55 | | |
| | Листопад. | | | |
| | Залишок на 1 | 25 | | |
| | Грудня. | | | |

Порядок відображення в обліку надходження товару А за листопад наведено втабл. 2.

Таблиця 2. (руб.)

| Дата | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| надходження. | рах. | рах. | рах. 19 | рах. 60 | рах. 41 | сч.42 |
| | 41 | 60 | | | | |
| 12.11.01 | 1668,00 | 333,60 | 132,00 |
| | | (1668,00: | [(30 * 60,00) |
| | | 100 * 20) | -1668,00] |
| 20.11.01 | 1370,00 | 274,00 | 130,00 |
| | | (1370,00: | [(25 * 60,00) |
| | | 100 * 20) | -1370,00] |
| 26.11.01 | | 168,00 (| 60,00 |
| | 840,00 | 840,00: | [(15 * 60,00) |
| | | 100 * 20) | -840,00] |
| Разом. | 3878,00 | | |
| | | 775,60 | 332,00 |

Таблиця 3

Розрахунок реалізованої торгової надбавки з т?? вару А за листопад

| Сальдо на | | | Сальдо на |
| 01.11.01 | | | 01.11.01 |
| | | | |
| 600,00 | | | 50,00 |
| | 3300,00 | | |
| 3878,00 | | | 322,00 |
| | | | |
| 322,00 | | | |
| Оборот 4200,00 | Оборот | Оборот 00,00 | Оборот 322,00 |
| | 3300,00 | | |
| Сальдо на | | | |
| 01.12.01 | | | |
| 1500,00 | | | |

На підставі даного розрахунку складається запис на списанняреалізованої торговельної надбавки способом "червоне сторно":

Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг )",

К-т рах. 42 "Торговельна націнка"

| |
| 225,75 |

руб.

Після цього запису кредитове сальдо рахунку 46 покаже валовийприбуток (225,75 руб.), а сальдо рахунку 42 - торговельну надбавку на залишоктоварів на 1 грудня (116,25 руб .).

Розрахунок реалізованої торгової надбавки складається не з кожноготовару окремо, а в цілому по всіх товарах.

Чи впливає даний метод обліку на точність виявлення фінансовихрезультатів господарської діяльності, зокрема на валовий прибуток? Дляаналізу цього на підставі даних наведеного прикладу розрахуємо цейпоказник, виходячи з того, що товари враховуються за вартістюпридбання, і з застосуванням різних методів оцінки товарів.

Метод середньої собівартості

| Середня ціна товару | - | 55,35 руб. (4428: |
| | | 80) |
| Вартість товарів: | | |
| | | |
| реалізованих за | - | 3044,25 руб. (55 * |
| Листопад | | 55,35) |
| | | |
|, що залишилися на 1 | - | 1383,75 руб. (25 * |
| грудня | | 55,35) |
| | | Або (4428,00-3044,25) |

Метод ФІФО

Метод ЛІФО

Товар А в листопаді продавався покупцям за ціною 60,00 руб. за 1 шт.
(без ПДВ). Отже, виручка від реалізації товару А за листопадсклала 3300,00 руб. (60,00 х 55).

Розрахуємо валовий прибуток від продажу товару А при різних методахоцінки товарів (див. табл. 4).

Таблиця 4

(руб.)

| Метод оцінки | Виручка | Вартість | Валова |
| | | | |
| товарів | від | придбання | прибуток |
| | Продажу | проданих | (гр. 2-гр. |
| | | Товарів | 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| За середньої | 3300,00 | 3044,25 | 255,75 |
| собівартості | | | |
| і | | | |
| ФІФО | 3300,00 | 3040,00 | 260,00 |
| ЛІФО | 3300,00 | 3044,00 | 256,00 |

Таким чином, валовий прибуток від реалізації за умови продажу невсіх товарів різна в залежності від методу оцінки. Якби товари булипродані без залишку, то зазначений показник у всіх випадках був биоднаковий.

Дані табл. 4 свідчать, що якби організація враховувалатовари за вартістю придбання і застосовувала б метод оцінки товарів засередньої собівартості, то сума валового прибутку повністю б співпадала зцим показником, розрахованим в умовах застосування продажних цін уяк облікових.

Отже, інформація про валовий прибуток, розрахований за методом
"середнього відсотка", є достовірною.

У ряді випадків, исх