Бухгалтерська звітність на підприємстві

Бухгалтерський облік і аудит

Зміст.

Вступ 2

I. Склад бухгалтерської звітності 2
II. Джерела інформації, необхідної для фінансового аналізу 3

1. Бухгалтерський баланс підприємства 4

2. Звіт про прибутки і збитки 5

3. Звіт про рух капіталу 6

4. Звіт про рух грошових коштів 7

5. Додаток до бухгалтерського балансу 7
III. Вимоги до бухгалтерської звітності 8
IV. Порядок складання бухгалтерських звітів 9

V. Правила оцінки статей балансу 10
VI. Формування облікової політики на підприємстві 11
VII. Розкриття облікової політики організації 12
Висновок 14
Список літератури 16

Введення.

В умовах ринкової економіки та переходу до неї підприємство --самостійний елемент економічної системи - взаємодіє з партнерамипо бізнесу, бюджетами різних рівнів, власниками капіталу та іншимисуб'єктами, в процесі чого з ними виникають фінансові відносини. У зв'язкуз цим з'являється необхідність фінансового управління фірми, тобторозробки певної системи принципів, методів і прийомів регулюванняфінансових ресурсів, що забезпечують досягнення тактичних і стратегічнихцілей організації. Об'єктом управління є фінансові ресурсипідприємства, зокрема їхні розміри, джерела їх формування, івідносини, що складаються в процесі формування і використанняфінансових ресурсів фірми. Результати управління проявляються у грошовихпотоках (величиною і терміни), що протікають між підприємством та бюджетами,власниками капіталу, партнерами по бізнесу та іншими агентами ринку.

Базою для прийняття управлінських рішень на підприємстві єінформація економічного характеру. Сам процес прийняття рішень можнарозділити на три етапи: планування і прогнозування, оперативнеуправління, контроль (фінансовий аналіз) діяльності підприємства. Рішенняприймає не тільки адміністрація організації, а й інші - зовнішні --користувачі економічної інформації (зацікавлені сторони,що знаходяться за межами фірми і мають потребу в інформації для прийняттярішень щодо цього підприємства). Внутрішні користувачі оперуютьобліковою інформацією, зовнішні - даними фінансової звітності організації.
І ті, й інші дані формуються у процесі бухгалтерського облікупідприємства.

Все це дозволяє конкретизувати цілі обліку та звітності на рівніпідприємства, які в загальному можна визначити як оцінку:
V платоспроможності підприємства (забезпеченості його кредиторської заборгованості, ліквідності і т. п.);
V рентабельності;
V ступеня відповідальності осіб, зайнятих господарською діяльністю, в рамках наданих їм повноважень по розпорядженню засобами виробництва і робочою силою.

У системі економічної інформації бухгалтерська звітність єодним з найважливіших інструментів управління містять найбільшсинтезовану та узагальнену інформацію, а також основою об'єктивної оцінкигосподарської діяльності підприємства, базою поточного та перспективногопланування, дієвим інструментом для прийняття управлінських рішень.

I. Склад бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська (фінансова) звітність - сукупність підсумкових данихбухгалтерського обліку, виражена в певній системі показників,використовується для аналізу майнового стану господарських процесів,зобов'язань та фінансових результатів.

Організації складають звіти за формою і інструкціям, затвердженим
Мінфіном і Держкомстат РФ. Єдина система показників звітності організаціїдозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічнимрайонам, республікам і по всьому народному господарству в цілому.

Інші органи, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку,стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітностібанків, страхових та інших організацій та інструкції про порядок їхзаповнення, що не суперечать нормативним актам Міністерства фінансів
Російської Федерації.

В даний час організації представляють в обов'язковому порядкупроміжну та річну бухгалтерську звітність.

Проміжна бухгалтерська звітність включає:

V форму № 1 «Бухгалтерський баланс»;

V форму № 2 «Звіт про прибутки і збитки ».

Крім зазначених форм у складі проміжної бухгалтерської звітностіорганізації можуть представляти інші звітні форми (Звіт про рухгрошових коштів тощо), а також пояснювальну записку, що входять до складурічної звітності.

Річна бухгалтерська звітність відповідно до наказу Мінфіну РФвід 13.01.2000 р. № 4н включає:
V бухгалтерський баланс - форма № 1;
V звіт про прибутки і збитки - форма № 2;
V звіт про власний капітал - форма № 3;
V звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
V додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
V спеціалізовані форми, що встановлюються міністерствами і відомствами

Російської Федерації, для організацій системи по погодженням відповідно з міністерствами фінансів Російської Федерації та республік;
V підсумкову частину аудиторського висновку.

У пояснювальній записці може бути наведена оцінка ділової активностіорганізації, критеріями якої є, широта ринків збуту продукції,включаючи наявність поставок на експорт, репутація організації, що виражається, вЗокрема, в популярності у клієнтів, що користуються послугами організації, іін; ступінь виконання плану, забезпечення заданих темпів зростання; рівеньефективності використання ресурсів організації та ін

Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динамікунайважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за рядроків, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічнихзаходи та іншої інформації, що цікавить можливих користувачіврічної бухгалтерської звітності.

Суб'єкти малого підприємництва, не застосовують спрощену системуоподаткування, обліку та звітності та не зобов'язані проводити аудиторськуперевірку достовірності бухгалтерської звітності, можуть не подавати доскладі річної бухгалтерської звітності звіти про зміни капіталу тарух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу (форми № 3,
4 і 5) та пояснювальну записку.

Якщо зазначені суб'єкти малого підприємництва зобов'язані проводитиаудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, то вони такожможуть не представляти у складі річної бухгалтерської звітності форми № 3,
4 і 5, якщо відсутні відповідні дані.

Некомерційні організації мають право не подавати у складірічної бухгалтерської звітності Звіт про рух грошових коштів (форма №
4), а також за відсутності відповідних даних - Звіт про зміникапіталу (форма № 3) та Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).

Громадські організації (об'єднання), які не здійснюютьпідприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майнаоборотів з продажу товарів (робіт, послуг), проміжну бухгалтерськузвітність не складають.

Зазначені організації у складі річної бухгалтерського звітності неподають звіти про зміни капіталу та про рух грошових коштів
(форми № 3 і 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) тапояснювальну записку.

II. Джерела інформації, необхідної для фінансового аналізу.

Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства пов'язаний зобширної інформації, що характеризує найрізноманітніші аспектифункціонування підприємства. Найчастіше ці відомості зосереджені вдокументах фінансової звітності, аудиторських висновках, оперативномубухгалтерський облік та інших джерелах.

Баланс - головна форма бухгалтерської звітності. Він показуєстан активів підприємства та джерела їх формування на певнудату. У фінансовому аналізі прийнято розрізняти бухгалтерський (брутто-) балансі аналітичний (нетто-) баланс. Відмінності нетто-балансу полягають у корекціїокремих статей бухгалтерського балансу з урахуванням відмінностей бухгалтерськихоцінок від ринкових

Звіт про фінансові результати (форма № 2) містить інформацію пропроцесі формування та використання прибутку за певний періодчасу. Дані форми № 2 об'єднують показники балансу на початок і кінецьзвітного періоду.

Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) відображає залишок грошовихкоштів на початок року, надходження і витрати протягом року, залишок накінець року.

Додаток до балансу (форма № 5) включає дев'ять розділів, що відображаютьрух власного і позикового капіталів, дебіторської та кредиторськоїзаборгованості та ін

Аудиторські висновки готують зовнішні аудитори (незалежніліцензовані організації) і внутрішні аудитори (ревізійні комісії,обрані з числа працівників підприємства або акціонерів відповідно достатутом).

Незалежні аудитори дають висновок про об'єктивність бухгалтерськоїзвітності, її відповідність нормам і правилам бухгалтерського обліку. Якщоаудитор знаходить порушення, які спотворюють реальні фінансові результати, то ваудиторський висновок включаються рекомендації щодо їх усунення.

1. Бухгалтерський баланс підприємства.

Баланс підприємства складається з двох частин. У першій частині показуютьсяактиви, у другій - пасиви підприємства. Обидві частини завжди збалансовані:підсумкова сума рядків по активу дорівнює підсумковій сумі рядків по пасиву.
Називається ця сума валютою балансу. По кожному рядку балансу підприємствазаповнюються дві графи. У першу графу заноситься фінансовий стан напочаток звітного року (вступний баланс), а в другу графу - на кінецьроку (заключний баланс).

Баланс підприємства складається виключно на основі сальдовогобалансу або головної книги бухгалтерського обліку.

У ПБО «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/96) вказанічислові показники, які повинен містити бухгалтерський баланс.

Числові показники бухгалтерського балансу

2. Звіт про прибутки і збитки.

Звіт про фінансові результати містить порівняння суми всіх доходівпідприємства від продажу товарів і послуг або інших статей доходів інадходжень з сумою всіх витрат, понесених підприємством для підтриманняйого діяльності за період з початку року. Результатом цього порівнянняє валова (балансова) прибуток або збитки за період.

Для інвесторів і аналітиків звіт про фінансові результати в багатьохвідносинах документ більш важливий, ніж баланс підприємства, оскільки в ньомуміститься не застигла, одномоментна, а динамічна інформація про те,яких успіхів досягло підприємство протягом року і за рахунок якихукрупнених факторів, які масштаби його діяльності.

Звіт про фінансові результати дає уявлення про тенденціїрозвитку підприємства, його фінансових та виробничих можливостями нетільки минулого та сьогодення, але й у майбутньому.

У статті "Виручка (Нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт,послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічнихобов'язкових платежів) »вказується що надійшла на рахунки підприємства вбанках або в касу виручка від реалізації готової продукції (робіт), послуг,від продажу товарів і т.п. за вирахуванням вартості акцизів, податку надодану вартість та інших обов'язкових платежів.

Показник «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг»містить інформацію про суму витрат, понесених підприємством навиробництво продукції (робіт, послуг) без урахування сум, відображених за статтею
«Управлінські витрати».

За статтею «Комерційні витрати" відображаються витрати по збуту,обліковуються на рахунку 43 «Комерційні витрати» і пов'язані зреалізованої продукції (робіт, послуг).

За статтею «Управлінські витрати» відображаються суми, враховані на рахунку
26 «Загальногосподарські витрати» відповідно до встановленого порядку ісписуються з нього при визначенні фінансових результатів безпосередньона дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг )».

За статтями« Відсотки до отримання »і« Відсотки до сплати "відображаютьсясуми, що належать відповідно до договорів до отримання дивідендів
(що підлягають до сплати відсотків) по облігаціях, депозитах і т.д.

При фінансових вкладень у цінні папери інших організацій доходи,одержувані підприємством з акцій, відображаються у статті "Доходи від участі вінших організаціях ".

За статтями" Інші операційні доходи "(рядок 090) та" Іншіопераційні витрати "(рядок 100) відображаються дані по операціях,пов'язаних з рухом майна організації (основних засобів, запасів,грошових коштів, цінних паперів тощо).

За статтями "Інші позареалізаційні доходи" (рядок 120) та "Іншіпозареалізаційні витрати "(рядок 130) показуються результати відоперацій, що не знайшли відображення в попередніх статтях форми № 2 "Звіт профінансові результати ".

За статтею" Інші позареалізаційні доходи ", зокрема, відображаютьсякредиторської і депонентської заборгованості, за який термін позовної давностіминув; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаноїв минулі роки на збиток як безнадійної до одержання; присуджені абовизнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій запорушенням договорів.

За статтею "Податок на прибуток" (рядок 150) показується відображена вбухгалтерському обліку сума податку на прибуток (доход), обчисленапідприємством відповідно до встановленого законодавством Російської
Федерації порядком, що підлягає перерахуванню (перерахована) до бюджету зарахунок прибутку в порядку її розподілу і врахована на рахунку 81
"Використання прибутку".

3. Звіт про рух кап?? тала.

Складається з двох розділів. У розділі "Власний капітал" відображаютьсядані про наявність та рух його складових: статутного (складеного)капіталу, додаткового капіталу, резервного капіталу, фондів накопичення ісоціальної сфери, утворених відповідно до установчих документів іприйнятої облікової політики, а також коштів цільових фінансування танадходжень і нерозподіленого прибутку минулих років.

Кожен показник має по чотири графи (з третього по шостий):
"Залишок на початок року" (кредитове сальдо за відповідним балансовомурахунку на початок року), "Надійшло у звітному році" (кредитовий оборот зпочатку року), "Витрачено (використано) у звітному році" (дебетовийоборот з початку року), Залишок на кінець року ".

Зменшення статутного капіталу можливе у разі вилучення вкладівучасниками (засновниками), анулювання власних акцій акціонернимтовариством, зменшення внесків або номінальної вартості акцій при доведеннірозміру статутного капіталу до величини чистих активів.

За статтею "Додатковий капітал" відображається рух додатковогокапіталу у вигляді приросту вартості майна підприємства в результаті йогодооцінки відповідно до встановленого порядку, безоплатного отриманнямайна, в результаті здійснення капітальних вкладень, отриманогоемісійного доходу.

У рядку 030 "Резервний капітал" у графі 3 відображається сумарезервного фонду, що створюється відповідно до законодавства
Російської Федерації, на початок звітного року. Відрахування в резервнийфонд, вироблені протягом звітного року в установленому порядку,показуються в графі 4.

За статтями "Цільові фінансування і надходження з бюджету" і
"Цільові фінансування і надходження з галузевих і міжгалузевих фондів"показується рух коштів, отриманих підприємством з бюджету іпозабюджетних фондів на фінансування капітальних вкладень, науково -дослідних робіт, на покриття збитків по конверсії та інші потреби,облік яких ведеться на рахунку 96 "Цільові фінансування і надходження".

У другому розділі відображаються дані про наявність та рух фондівспоживання, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів.

За статтею "Фонди споживання" показується рух фондівспоживання, утворених підприємством відповідно до установчихдокументами та прийнятої облікової політики за рахунок прибутку, що залишається врозпорядженні підприємства.

За рядках 150-156 відображаються дані про рух резервів майбутніхвитрат і платежів, що утворюються підприємством відповідно до Положення пробухгалтерському обліку та звітності в Російській Федерації та прийнятої обліковоїполітикою.

За рядках 160-170 відображаються дані про рух оціночних резервів
(резервів по сумнівних боргах, резервів під знецінення вкладень уцінні папери).

4. Звіт про рух грошових коштів.

Представляється у валюті Російської Федерації. У разі наявності
(руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку складаєтьсярозрахунок в іноземній валюті по кожному її виду. Після цього дані кожногорозрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом
Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерськоїзвітності.

У розділах 2 «Надійшло коштів» і 3 «Направлено грошовихкоштів "відображаються суми грошових коштів, що фактично надійшли в касуабо на рахунки обліку грошових коштів за період з початку року, і фактичновиданих з каси або перерахованих з розрахункового та інших рахунків підприємства.

Рух грошових коштів складається в розрізі поточної діяльності,інвестиційної діяльності та фінансової діяльності підприємства.

При цьому для цілей складання звіту про рух грошових коштіврозуміється: за поточною діяльністю - діяльність підприємства, яка має навитяг прибутку як основну мету, або не має витягприбутку як такої мети у відповідності з предметом і цілямидіяльності, тобто виробництвом промислової продукції, виконаннямбудівельних робіт, сільським господарством, торгівлею, громадським харчуванням,заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду таіншими аналогічними видами діяльності; під інвестиційною діяльністю - діяльність підприємства, пов'язаназ капітальними вкладеннями організації у зв'язку з придбанням земельнихділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активівта інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненнямдовгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій іінших цінних паперів довгострокового характеру тощо; під фінансову діяльність - діяльність підприємства, пов'язана зздійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та іншихцінних паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних на строкдо 12 місяців акцій, облігацій і т.п.

5. Додаток до бухгалтерського балансу.

У розділі «Рух позикових коштів» підприємство показує наявність ірух коштів, взятих у позику як у вигляді кредитів банків, так і в іншихорганізацій. За рядками «у тому числі не погашені в термін" відображаютьсяпозикові кошти, прострочені і відстрочені до погашення.

У розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" відображаєтьсястан і рух дебіторської і кредиторської заборгованості, обліковуєтьсяна рахунках обліку розрахунків, включаючи зобов'язання, забезпечені векселями, іаванси. При цьому до короткострокової відноситься заборгованість з терміномпогашення до одного року включно, а до довгостроковій - більше одногороку.

У розділі «амортизується майно» розшифровується складнематеріальних активів, основних засобів та малоцінних ішвидкозношуваних предметів, що належать підприємству. Данінаводяться за первісною вартістю.

У підрозділі «Нематеріальні активи»: за статтею «Права на об'єкти інтелектуальної (промислової)власності »показується вартість прав, що виникають з авторських і іншихдоговорів; за статтею «Права на користування відокремленими природними об'єктами»показується вартість прав на використання земельних ділянок, природнихресурсів (води, надр тощо); за статтею «Організаційні витрати» показується сума витрат,пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно доустановчими документами внеском учасників (засновників) до статутного
(складеному) капітал. за статтею «Ділова репутація організації» показується перевищеннякупівельної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою)вартістю, відображене в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04
«Нематеріальні активи», субрахунок «Різниця між купівельною ціною та оціночноївартістю ».

У підрозділі II« Основні засоби »відображаються наявність та рухосновних засобів підприємства в розрізі їх видів згідно Загальноросійськимкласифікатора основних фондів (прийнятий і введений в дію з 1 січня 1996р. постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р. № 359).

У підрозділі III «Малоцінні та швидкозношувані предмети»показуються наявність і рух малоцінних та швидкозношуваних предметівпідприємства, що значаться у нього на балансі. Дані наводяться за фактичноїсобівартості з підрозділом даних про вартість малоцінних ішвидкозношуваних предметів, що знаходяться на складі і в експлуатації.

У розділі «Рух коштів фінансування і довгострокових інвестицій іфінансових вкладень »показуються наявність власних і залученихкоштів у підприємства та їх використання на цілі капітальних та іншихдовгострокових фінансових вкладень.

У розділі «Витрати, зроблені організацією» наводяться дані прозатратах підприємства за їх елементів, враховані відповідно довимогами.

У розділі «Розшифровка окремих прибутків і збитків» наводитьсярозшифровка окремих видів прибутків і збитків, отриманих підприємством упротягом звітного року та попередньому звітному році і включених довідповідні статті звіту про фінансові результати.

У розділі «Соціальні показники" відображаються окремі соціальніпоказники: відрахування до фонду соціального страхування, до пенсійного фонду, вфонд зайнятості, на медичне страхування; середньооблікова чисельністьпрацівників, витрати на оплату праці, грошові виплати та заохочення, доходипо акціях і вкладах у майно підприємства.

III. Вимоги до бухгалтерської звітності.

Вимоги до інформації, що формується в бухгалтерській звітності,визначені Законом про бухгалтерський облік, Положенням по веденнюбухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності та Положенням «Бухгалтерськазвітність організації »(ПБО 4/99).

Бухгалтерська (фінансова) інформація повинна задовольняти наступнимвимогам:
V формуватися в системному (бухгалтерський) облік, бути не тільки достовірною, але і значущою, що дозволить використовувати її для впливу на результат прийнятого рішення, мати прогнозну цінність, грунтуватися на зворотному зв'язку. Достовірної і повної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатністьданих для формування повного уявлення про фінансовий станорганізації та її фінансові результати, то в бухгалтерську звітністьвключають відповідні додаткові показники і пояснення. Длядосягнення достовірного і повного відображення фінансових результатів іфінансового стану організації при складанні звітності ввиняткових випадках (наприклад, при націоналізації майна) допускаєтьсявідступ від правил, встановлених ПБО/4.
V відкритість для всіх зацікавлених користувачів.
Постановою Уряду від 5 грудня 1991 року № 35 (1) встановлено, що комерційну таємницю підприємства і підприємця не можуть становити: установчі документи, що дають право займатися підприємницькою діяльністю, відомості за встановленими формами звітності та інші відомості, необхідні для перевірки правильності обчислення і сплати податків та ін платежів, відомості про чисельність, склад працюючих, їхню заробітну плату і умови праці, недотримання умов праці.
І, крім того, яку публікує бухгалтерська (фінансова) звітність підлягаєобов'язкової аудиторської перевірки та підтвердження її достовірностінезалежним аудитором. Ця норма закріплена в частині першій Цивільногокодексу, Федеральному законі про акціонерні товариства постанові
Уряду Російської Федерації від 7 грудня 1994 року № 1355. (2)
V Вимога нейтральності означає, що при формуванні бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена нейтральність інформації, тобто виключено однобічне задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
V Вимога цілісності означає необхідність включення в бухгалтерську звітність даних про всі господарські операції, здійснені як організацією в цілому, так і її філіями, представництвами та іншими підрозділами, в тому числі виділеними на окремі баланси.
V Вимога послідовності означає необхідність дотримання постійності в змісті і формах бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати і пояснень до них від одного звітного року до іншого.
V Відповідно до вимоги порівнянності полягає в тому, що в бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснювати їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передували звітному. У положенні зазначено, що якщо вони не порівнянні з ряду причин, то дані попередніх періодів підлягають коригуванню за встановленими правилами.
V Вимога дотримання звітного періоду означає, що в якості звітного року в Росії прийнятий період з 1 січня по 31 грудня включно, тобто звітний рік збігається з календарним.
Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останнійкалендарний день звітного періоду (31 грудня для річного бухгалтерськогозвіту та інші останні дні місяців для періодичної бухгалтерськоїзвітності, наприклад, для звітності за січень-лютий, Березень, -
29 лютого).
V Вимога правильного оформлення пов'язане з дотриманням формальних принципів звітності: складання її українською мовою, у валюті
Російської Федерації (у рублях), підписання керівником організації і спеціалістом, який веде бухгалтерський облік (головним бухгалтером і т.п.).

У ПБО/4 визначені підходи до розкриття суттєвої інформації,орієнтовані на її важливість для зацікавлених користувачів.

IV. Порядок складання бухгалтерських звітів.

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено, дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повний збіг даних синтетичного й аналітичного обліку, а також показників звітів і балансів з даними синтетичного й аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій в бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.

Складанню звітності повинна передувати значнапідготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складенимспеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складаннязвітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційнихрахунків: калькуляційних, збирацько-розподільних, зіставляються,фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійсненівсі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючирезультати інвентаризації), перевірено правильність цих записів.

Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасніорганізації є складними об'єктами обліку і калькулюваннясобівартості продукції. Їхня продукція використовується за різниминапрямками. Взаємні послуги надають один одному і основному виробництвудопоміжні виробництва.

При взаємному використанні продукції та послуг неможливо у всіхвипадках віднести на всі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Якусьчастину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушенівідображати в плановій оцінці. У цих умовах важливе значення маєобгрунтування послідовності закриття рахунків.

Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробитинаступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв,що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічнівитрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів імаксимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно зданим підходомзакриття рахунків здійснюють у такій послідовності.

У першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжнихвиробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва». У другучергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі тазагальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки: 31 «Витратимайбутніх періодів », 25« Загальновиробничі витрати », 26« Загальногосподарськівитрати ». Потім калькулюють собівартість продукції основних галузейвиробництва і списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Післяцього здійснюють списання витрат з рахунку 29 «Обслуговування виробництва ігосподарства ».

У порядку подальшої черговості виробляються записи на рахунках заобліку основних фондів, визначається фінансовий результат віддіяльності організації, і закриваються рахунку 46 «Реалізація продукції
(робіт, послуг) », 47« Реалізація і інше вибуття основних засобів »і 48
«Реалізація інших активів», розподіляється прибуток і закривається рахунок 80
«Прибутки та збитки».

При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються в основномудані Головної книги.

Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31грудня включно.

Першим звітним роком для створюваних організаційий вважається період здати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Зновуствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітнимроком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступногороку включно.

Дані вступного балансу повинні відповідати данимзатвердженого завершального балансу за період, що передує звітному.
У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного рокупричини варто пояснити.

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головнимбухгалтером (бухгалтером) організації.

V. Правила оцінки статей балансу.

Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерськийбаланс. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредитусинтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з
Головною книги.

При журнально-ордерною формою обліку обороти по кредиту кожного рахункузаписують у Головну книгу тільки з журналів-ордерів. Обороти за дебетомокремих рахунків збирають у Головній книзі з декількох журналів-ордерів врозрізі кореспондуючих рахунків.

При меморіально-ордерною формою обліку запис на рахунках Головної книгивиробляють безпосередньо за даними меморіальних ордерів.

На малих підприємствах, що застосовують спрощену форму обліку, балансскладають за даними Книги обліку господарських операцій.

Слід зазначити, що деякі балансові статті заповнюютьбезпосередньо по залишках відповідних рахунків.

Значна частина балансових статей відображає згруповані данідекількох синтетичних рахунків.
Основний зміст бухгалтерського балансу представлено ПБО № 4 (7).

Конкретизація змісту балансу за роками здійснюється наказами
Мінфіну РФ щодо квартальної та річної звітності. Наприклад, змістбухгалтерського балансу за 2000 звітний рік визначено наказом Мінфіну РФвід 13.01.2000 р. № 4н.

Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням по веденнюбухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності та інструкції щодоскладання бухгалтерської звітності.

Відповідно до нього основні засоби, нематеріальні активи та МШПвідображають у балансі за залишковою вартістю; сировину, основні ідопоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби,паливо, тару, запасні частини та інші матеріальні ресурси - пофактичної собівартості; готову і відвантажену продукцію в залежності відпорядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 37
«Випуск продукції, робіт, послуг» - за повною або неповною фактичноївиробничої собівартості і за повною або неповної нормативної
(планової) собівартості продукції.

Товари у організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються вбалансі за вартістю їх придбання.

Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві можевідображатися в балансі за нормативною виробничої собівартості або попрямим статтями витрат, а також за вартістю сировини