Бухгалтерський баланс: зміст активу, оцінка його статей

Проаналізуємо загальний порядок складання бухгалтерського балансу --основної форми у складі річного звіту
Бухгалтерський баланс повинен характеризувати майнове та фінансовестан компанії станом на звітну дату шляхом поданняданих про господарські засоби (актив) та їх джерела (пасив).
Існують певні правила складання балансу:
- Дані бухгалтерського балансу на початок року повинні відповідатиданими на кінець минулого року;
- Не допускається заліку між статтями активів і пасивів, статтямиприбутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбаченийвідповідними Положеннями з бухгалтерського обліку;
- Окремі показники відображаються на нетто-оцінці, тобто за мінусомрегулюючих величин (зносу, амортизації, оціночних резервів та ін);
- Активи і пасиви відображаються в залежності від терміну їх обігу зпідрозділом на заборгованості з терміном платежу протягом 12 місяціввключно (короткострокові) і зі строком платежу більше ніж через 12 місяців
(довгострокові). Форма діючого балансу наведена в кінці розділу.
Розглянемо розділи, основні групи статей та статті активу балансу.

Розділ I активу балансу
У розділі "Необоротні активи" відображається майно організації, щовикористовується протягом тривалого періоду:основні засоби, нематеріальні активи, незавершене будівництво,довгострокові фінансові вкладення та інші необоротні активи.
1.1. «Нематеріальні активи»
До складу нематеріальних активів включаються тільки ті права користування,які будуть використовуватися протягом тривалого періоду (більше 1 року).
Витрати на права користування, придбані на термін менше 1 року, можутьобліковуватися на рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів» з наступнимрівномірним віднесенням протягом терміну їх використання на:
- Рахунки витрат, якщо вони використовуються для виробничих цілей:
- Рахунки використання прибутку, якщо вони використовуються для невиробничих цілей.
Склад нематеріальних активів та порядок їх амортизації наведені в
Положенні по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в
Російської Федерації.
Нематеріальні активи можуть бути отримані безоплатно. придбаніорганізацією в процесі діяльності, внесені заснував-
160телямі (власниками) організації в рахунок їх внесків до статутногокапітал організації.
Дані за відповідними рядками підрозділу наводяться за залишковоювартості нематеріальних активів (за винятком об'єктів житлового фонду інематеріальних активів, по яких відповідно до встановленого порядкупогашення вартості не проводиться).
1.2. «Основні засоби»
По цьому рядку балансу показуються дані за основними засобами, якчинним, так і знаходяться на консервації або в запасі, за залишковоювартості (за винятком об'єктів основних засобів, за якими ввідповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).
Засоби праці, придбані в 1996 р., відносяться організацією доосновних засобів, якщо їх вартість не менше 50-кратного встановленогозаконом розміру мінімальної місячної оплати праці на дату придбання (Iквартал - 3 162 500 руб, II, III, IV - 3 795000 руб.), у 1997 р. - 1999 р.
- Більше 100-кратного розміру.
По цьому рядку також відображаються капітальні вкладення на поліпшенняземель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи) і ворендовані будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, що відносятьсядо основних засобів.
При поточної, короткострокової оренди орендоване майно повинно враховуватисяорендарем на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби».
У розмірі фактичних витрат на придбання показуються земельніділянки, об'єкти природокористування, придбані організацією ввласність відповідно до законодавства.
1.3. «Незавершене будівництво»
По цьому рядку балансу показується вартість незакінченогобудівництва, обладнання до установки, а також аванси, видані підряднимі проектним організаціям під будівельно-монтажні та проектні роботи.
При обліку витрат на будівництво слід керуватися:
- ПБУ2/94;
- Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій (лист
Мінфіну Росії від 30 грудня 1993 р. № 160).
1.4. «Довгострокові фінансові вкладення»
При обліку всіх видів фінансових вкладень слід мати на увазі, що вониоцінюються протягом року за вартістю їх здійснення

1б1або придбання. Придбані організацією акції, що котируються на біржіабо спеціалізованих аукціонах, котирування яких регулярно публікується,відображаються в балансі за мінусом утвореного резерву під знеціненняцінних паперів, врахований на рахунку 82 «Оціночні резерви». Резерв створюється всумі перевищення облікової вартості цінних паперів над їх ринковою оцінкою, алетільки за станом на 31 грудня звітного року.
У пасиві балансу сума утвореного резерву під знецінення вкладень уцінні папери окремо не відображається, так як вона вже «смінусована» вактиві балансу.
Слід пам'ятати, що відповідно до ПБО 3/95 вкладення в довгостроковіцінні папери, вартість яких виражена в іноземній валюті (облігаціїдержавної валютної позики), відображаються в обліку за вартістю їхпридбання і не переоцінюються.
7.5. «Інші необоротні активи»
По цьому рядку балансу відображаються інші необоротні активи.
Розділ II активу балансу
2. /. «Запаси»
У розділі "Оборотні активи" відображаються: оборотні кошти організації, які обслуговують процес виробництва (рахунки
10, 12, 13, 15, 16); незавершене виробництво (рахунки 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44); витрати майбутніх періодів (рахунок 31); готова продукція і товари (рахунки 40, 41); товари відвантажені (рахунок 45).
Сировина, матеріали, готова продукція, товари та інші аналогічні цінностівідображаються в балансі за їх фактичною собівартістю, яка складаєтьсяз:
- Витрат на їх придбання, включаючи націнки (надбавки);
- Оплати відсотків за придбання в кредит;
- Комісійних винагород, сплачених постачальницьким і іншиморганізаціям;
- Митних зборів;
- Витрат на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями. фактична собівартість матеріальних ресурсів, що списуються ввиробництво, визначається за:
- Середньої собівартості;

162
- Собівартості перших за часом закупівель (ФІФО);
- Собівартості останніх за часом закупівель (ЛІФО);
- Якщо може бути налагоджений відповідний облік, матеріальні ресурси можутьсписуватися за фактичною ціною придбання. Малоцінні ташвидкозношувані предмети (МШП) відображаються в обліку за вартістюпридбання, відповідно до порядку і з застосовуваним лімітом (на їхнювидами в межах 50-кратного розміру мінімальної оплати праці у 1996 р. історазового - у 1997 р. - 1999 р.), а в бухгалтерській звітності - за їхзалишкової вартості.
МШП представляють частину оборотних коштів, що використовуються як засобипраці, неодноразово беруть участь у виробничому процесі, але на відмінувід основних засобів - з нетривалим терміном служби (не більше 1 року)або що мають вартість за одиницю на дату придбання нижче встановленоголіміту.
2.2. «ПДВ по придбаних цінностей»
По цій статті відображаються суми ПДВ за отриманими цінностей, але ще несплаченим постачальникам, і акцизів з підакцизних товарів, облік якихздійснюється в порядку, встановленому листом Мінфіну РФ від 12 листопада
1996 р. № 96 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій,пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами ».

2.3, 2.4« Дебіторська заборгованість »
По даній групі статей відображаються показники про всі види дебіторськоїзаборгованості організації, що утворилася у відповідності до принципівнарахування (тимчасової визначеності фактів господарської діяльності)бухгалтерського обліку, з урахуванням доходів (вексельних відсотків і т.п.) поопераціях.
Введено розмежування дебіторської заборгованості в балансі за термінами їїпогашення:
- Заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяцівпісля звітної дати;
- Заборгованість, платежі по якій очікуються протягом
12 місяців.
Така структура балансу пред'являє певні вимоги і до веденнябухгалтерського обліку. Тепер у бухгалтерському обліку слід оперативновідслідковувати термін заборгованості та передбачувану дату погашення її (після 12місяців від дати звіту або понад 12 місяців).
Причому фіксується саме термін погашення заборгованості по відношенню додату складання звіту, а не термін, протягом якого вона повинна бутипогашена.

163
Дебіторська заборгованість, по якій у встановленому порядку застаном на 31 грудня утворено резерв сумнівних боргів, відображається зазалишкової вартості, тобто за мінусом суми резерву.
Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації,що не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпеченавідповідними гарантіями. Величина резерву визначається окремо покожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану
(платоспроможності) боржника і оцінки можливості погашення боргуповністю або частково.

2.5. «Короткострокові фінансові вкладення»
По цій статті відображається вартість фінансових вкладень організації зтерміном використання до одного року включно. Поряд з фінансовимивкладеннями, врахованими на рахунку 58, по даній статті акціонерними товариствамипоказується вартість власних акцій, викуплених у акціонерів, облікяких ведеться на рахунку 56 «Грошові документи».
2.6. «Грошові кошти» (каса, розрахункові рахунки, валютні рахунки та іншігрошові рахунки)
За відповідними статтями балансу показуються залишки грошових коштіві документів, що обліковуються на рахунках 50, 51, 52, 55, 56 і 57.
Порядок роботи організацій з готівкою, облік яких ведеться нарахунку 50 «Каса», встановлено Порядком ведення касових операцій у
Російської Федерації, затвердженим рішенням ради директорів Банку Росіївід 22 вересня 1993 р. № 40.
Порядок ведення організаціями обліку операцій з грошовими коштами,що знаходяться в банках, облік яких ведеться на рахунках 51, 52, 55,встановлено Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації,затвердженим Банком Росії листом від 9 липня 1992 р. № 14 (в редакціїподальших змін та доповнень), а з валютного рахунку також з урахуваннямвимог валютного законодавства.
Облік грошових документів (марок, путівок у будинки Відпочинку, акцій акціонернихтовариств тощо) ведеться на рахунку 56.
Облік грошових переказів в дорозі ведеться на рахунку 57.
164
Розділ 111 активу балансу

3.1, 3.2. «Непокриті збитки» (минулих років і звітного року)
У розділі «Збитки» наростаючим підсумком відображаються окремо збитки,отримані на початок звітного року і за звітний рік.
Положенням № 34н закріплюється новий підхід до формування остаточногофінансового результату (п. 83), який являє собою нерозподіленийприбуток (непокритий збиток), яка складається з отриманого протягомзвітного періоду прибутку (збитку) за мінусом що належать за рахунок прибуткувстановлених відповідно до законодавства Російської Федераціїподатків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції занедотримання правил оподаткування.
Під іншими аналогічними зобов'язаннями слід розуміти і штрафні санкціїза неналежне виконання організаціями зобов'язань по платежах до
Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування
Російської Федерації, Державний фонд зайнятості населення Російської
Федерації і Фонд обов'язкового медичного страхування.
Суми збитків поряд зі збитками від фінансово-господарської діяльностівключають також віднесені на збитки суми використаних організацієювласних оборотних коштів на покриття певних витрат, джереломяких повинна бути прибуток, що залишається в розпорядженні організації післясплати податків на прибуток.
Записи за статтею «Збитки звітного року» можуть мати місце протягом рокув наступних випадках: а) коли отримано збиток від фінансово-господарської діяльності
(балансовий збиток - сальдо дебетове по рахунку 80); б) коли отриманий збиток від фінансово-господарської діяльності і, крімтого, організація понесла витрати, які списані за рахунок прибутку післяоподаткування (санкції за недотримання правил оподаткування), тобточистого прибутку (арифметична сума дебетових залишків по рахунках 80 і 81); в) коли є перевищення дебетового обороту по рахунку 81 над сумоюотриманого прибутку по рахунку 80 без кореспонденції за цими рахунками.
Після проведення реформації балансу перед складанням річного балансуслід подумати про джерела покриття виникли в поточному році збитків
(або збитків, що виникли в минулих роках).

165
Рішення про списання збитків звітного року або минулих років береорган, який наділений таким правом:
- Збори акціонерів та засновників;
- Рада директорів, але не головний бухгалтер.
Щоб виконати зазначені раніше проводки, головний бухгалтер повинен мативідповідне рішення виконавчого органу.

8.5. Бухгалтерський баланс: зміст пасиву
Як уже зазначалося, в пасиві балансу відображаються: зобов'язанняорганізації перед власниками (засновниками, учасниками, акціонерами),членами трудового колективу по оплаті праці і пов'язаними з нею розрахунками,бюджетом і позабюджетними фондами, постачальниками та різними кредиторами, передбанками за отриманими кредитами і позикодавцями (за отриманими позиками), атакож фонди, резерви, орендні зобов'язання, нерозподілений прибутокминулих років і звітного року.

Розділ IV пасиву Балансу
У розділі "Капітал і резерви" відображаються капітал організації (статутний,додатковий, резервний); фонди накопичення і соціальної сфери; цільовіфінансування і надходження;нерозподілений прибуток минулих років і звітного року.
4.1. "Статутний капітал"
Організація показує по цій статті суму капіталу (статутного,складеного і т.п.), зафіксовану власниками в установчихдокументах, зареєстрованих у відповідних органах державноївлади.
Збільшення і зменшення розмірів статутного капіталу провадитьсяорганізацією, як правило, за результатами розгляду підсумків їїдіяльності за минулий рік і тільки після внесення відповіднихзмін до установчих документів в офіційно встановленому порядку.
4.2. "Додатковий капітал"
По даній статті показується приріст вартості майна організації,відображеного в активі балансу, вироблена в результаті: а) дооцінки майна організації (переоцінки основних засобів),виробленої за рішеннями Уряду Російської Федерації; б) отримання емісійного доходу - отримання акціонерним товариствомгрошових коштів у сумі, що перевищує номінальну

166вартість проданих акцій або вартість майна, внесеного як внесок устатутний капітал замість грошових коштів у розмірі, що перевищує сумувкладу; в) безоплатного отримання майна, призначеного длявиробничих цілей; г) виникнення курсової (точніше, сумовий) різниці від заборгованостізасновників по внесках в іноземній валюті до статутного капіталу організації.
4.3. "Резервний капітал"
Резервний капітал організації може складатися з двох показників:
- Резервного фонду, утвореного відповідно до законодавства
Російської Федерації;
- Резервів, утворених відповідно до установчих документів.
За статті "Резервні фонди, утворені відповідно дозаконодавством "відображається резервний капітал, утворений акціонернимитовариствами та організаціями з іноземним капіталом за рахунок прибутку ввідповідно до податкового законодавства до розрахунків організації збюджетом з податку на прібьшь (такий пільговий порядок оподаткуванняіснував до 1997 р.).
За статтею "Резерви, утворені відповідно до установчихдокументами "відображаються всі інші резерви, утворені організаціямиза рахунок чистого прибутку відповідно до установчих документів абооблікова політика.
4.4. "Фонди накопичення"
По даній статті показується не використаний на кінець звітногоперіоду залишок коштів фондів спеціального призначення, утворених зарахунок чистого прибутку і призначених для фінансування робіт капітальногохарактеру та покриття інших ана?? огічних витрат організації.
Фонди накопичення протягом звітного року спрямовуються на придбаннянеоборотних активів (нового майна) при розширеному відтворенні,нове будівництво об'єктів виробничого призначення, розширення,реконструкцію і технічне переозброєння діючих об'єктів,придбання землі та ін
4.5. "Фонд соціальної сфери"
По даній статті показується не використаний на кінець звітногоперіоду залишок коштів, призначених для покриття витрат організаціїсоціального характеру, або частини

167фонду, утвореного в результаті використання чистого прибутку набудівництво об'єктів соціального призначення.
4.6. "Цільові фінансування і надходження"
За цією статтею показують залишки коштів, отриманих з бюджету,галузевих фондів, фізичних осіб для цільових заходів. Як правило, цюстроку балансу заповнюють благодійні організації, некомерційніфірми та ін
4.7. "Нерозподілений прибуток минулих років
4.8. "Нерозподілений прибуток звітного року"
Отже, поява відображаються суми отриманого прибутку, не розподіленівідповідно до установчих документів або протоколами рішеньорганізації у фонди спеціального призначення або не використані на іншімети.
У балансі по рядку 480 показують відразу залишок нерозподіленого прибуткузвітного року (прибуток-нетто). Ця цифра розраховується арифметично:сальдо за рахунком 80 "Прибутки та збитки" (кредитове) мінус сальдо за рахунком 81
"Використання прибутку" (дебетове).

Розділ V пасиву Балансу
У розділі "Довгострокові пасиви" показуються непогашені суми позиковихкоштів, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через
12 місяців після звітної дати.
Залишки за вказаними рахунками відображаються без обліку або з урахуваннямналежних банкам і позикодавцям відсотків за кредитами і позиками,залишилися непогашеними. В останньому випадку належні відсоткиприєднуються до заборгованості за кредитами і позиками.

Розділ VI пасиву Балансу
У розділі "Короткострокові пасиви" відображаються суми позикових коштів ікредиторської заборгованості, що підлягають погашенню протягом 12 місяців післязвітної дати. Якщо суми кредиторської заборгованості підлягають погашеннюбільш ніж через 12 місяців після звітної дати, вони відображаються за статтею
"Інші довгострокові пасиви" (рядок 520 балансу).
У розділі VI по різних статтях і групам статей відображаються:позикові кошти, кредиторська заборгованість, розрахунки за дивідендами, доходимайбутніх періодів, фонди споживання, резерви майбутніх витрат іплатежів, інші короткострокові пасиви.
6.1. "Позикові кошти
У цьому розділі відображаються отримані короткострокові кредити та позики,обліковуються на рахунках 90, 94.

168

6.2. "Кредиторська заборгованість" Цей підрозділ включає групустатей:
- постачальники та підрядники (60, 76);
- векселя до сплати (60);
- заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами (78);
- розрахунки з оплати праці (70 );
- розрахунки із соціального страхування і забезпечення (69);
- заборгованість перед бюджетом (68);
- аванси отримані (64);
- Інші кредитори (65, 73).
За статтею "Постачальники і підрядники" показується сума заборгованостіпостачальникам і підрядникам за що надійшли матеріальні цінності, виконаніроботи та надані послуги згідно з пред'явленими до оплати рахунків.
За статтею "Векселі до сплати" відображається сума заборгованості постачальникам,підрядникам та іншим кредиторам, якими організація видала в забезпеченняїх поставок, робіт і послуг векселя, які обліковуються на окремому субрахунку дорахунку 60.
За статтею "Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами
"показується сума непогашеної заборгованості в материнської організації звкладами дочірньому (залежному) суспільству.
За статті "Розрахунки з оплати праці" відображаються нараховані, але ще невиплачені суми оплати праці.
За статті "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" відображаєтьсясума заборгованості по відрахуваннях на:
- Державне соціальне страхування;
- Пенсійне забезпечення;
- Обов'язкове медичне страхування працівників;
- До фонду зайнятості населення.

За статтею "Заборгованість перед бюджетом" показується заборгованістьорганізації по всіх видах платежів до бюджету (ПДВ, акцизи, податок на прибуток,прибутковий податок, податок на майно та ін.)

За статті "Аванси отримані" відображається сума отриманих від сторонніхорганізацій авансів за майбутнім розрахунками за укладеними договорами.
За статтею "Інші кредитори" показується заборгованість організації зрозрахунками, що не знайшли відображення по інших статтях цієї групи
(заборгованість по платежах з обов'язкового і добровільного страхуваннямайна і працівників організації; сума орендних зобов'язань орендноїорганізації за основні засоби;заборгованості за кредитами банків, отриманими організацією для видачі позикпрацівникам на будівництво та ін.)
169
6.3. "Розрахунки за дивідендами"
По цій статті відображається сума заборгованості організації зналежних до виплати дивідендів, відсотків по акціям, облігаціям, позикамта ін
6.4. "Доходи майбутніх періодів"
По цій статті відображаються доходи, отримані у звітному періоді, алещо відносяться до наступних звітних періодів.
6.5. "Фонди споживання"
По даній статті показується не використаний на кінець звітногоперіоду залишок коштів фондів спеціального призначення, що утворюютьсяорганізацією відповідно до установчих документів та прийнятої обліковоїполітикою за рахунок чистого прибутку і призначених для заохочення працівниківі покриття інших аналогічних витрат.
6.6. "Резерви майбутніх витрат і платежів
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік і звітність в
Російської Федерації організації мають право створювати певні резерви дляпокриття витрат, відбудуться наступного:
- На майбутню оплату відпусток працівникам;
- На щорічну виплату винагороди за вислугу років;
- На виплату винагороди за підсумками роботи за рік;
- Ремонтний фонд або резерв на ремонт основних засобів та ін
Якщо при уточненні облікової політики на наступний за звітним фінансовийрік організація вважає недоцільним нараховувати резерви,невикористані залишки резервів заключними оборотами списуються нафінансовий результат.
За групі статей "Інші короткострокові пасиви" показуються сумикороткострокових пасивів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу VIбухгалтерського балансу.
Нижче наводиться типова форма діючої балансової звітності.

8.6 ^ Звіт про фінансові результати (форма № 2)
Розглянемо найбільш важливі особливості, які необхідно враховуватибухгалтерам при заповненні, а керівникам - при аналізі форми № 2 «Звітпро прибутки і збитки ».
Форма діючого звіту наведено в кінці розділу.
170
010. «Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (замінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) »
чіткого визначення поняття« виручка »в нормативних документах неміститься. Діяльність конкретних організацій може охоплювати різнісфери, але узагальнюючим показником для відображення виручки за рядком 010є обороти по рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», якіможуть включати реалізацію: а) готової продукції та напівфабрикатів власного виробництвапромислових, сільськогосподарських та інших організації-виробників; б) покупних виробів, придбаних для комплектації; в) товарів (предметів, придбаних з метою подальшого перепродажу) ворганізаціях торгівлі, постачання і збуту; г) робіт (будівельних, монтажних, проектно-вишукувальних,геологорозвідувальних, науково-дослідних та ін); д) послуг промислового і непромислового характеру (у тому числі і длянаселення), що є результатом статутної діяльності.
Рахунок 46 не має сальдо на кінець звітного періоду і служить для узагальненняінформації про процес реалізації та визначення фінансового результату відреалізації.
Загальним для всіх організацій є те, що виручка від реалізаціїпродукції, робіт, послуг повинна відображатися у бухгалтерському обліку виходячи пздопущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності
(принципу нарахування).
Нагадаємо, що допущення тимчасової визначеності фактів господарськоїдіяльності означає, що вони ставляться до того звітного періоду (і,отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому мали місце,незалежно від часу надходження або виплати коштів, пов'язаних зцими фактами.
Це означає, що виручка в бухгалтерському обліку відображається на моментвідчуження майна, робіт, послуг (переходу права власності). Даниймомент визначається змістом укладеного сторонами договору.
Перелік, зміст, основні умови угод наводяться у другій частині
ГК РФ.
Таким чином, у момент переходу права власності на продукцію, товарбухгалтером повинні бути виконані наступні проводки:
1. Д 62 К 46 - відображення виручки організації «по відвантаженню» і суми зобов'язань покупця в оцінці на дату відвантаження (переходу права власності) у повній сумі з урахуванням ПДВ;
171нарахування ПДВ з реалізації;списання собівартості реалізованої продукції (купівельної вартостітоварів);списання витрат по реалізації (витрат обігу);
- Після закінчення звітного періоду визначення фінансового результату відреалізації: прибутку (збитку).
Що стосується обліку робіт і послуг, на які не поширюється правовласності, організаціям необхідно також керуватися нормами ЦК івизначати дату відображення виручки за датою виконання зобов'язань заоперації, тобто в порядку, встановленому договором.
020. «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг»
У рядку 020 відображаються: а) організаціями, зайнятими виробництвом продукції (виконанням робіт,наданням послуг), - витрати, пов'язані з виробництвом, пов'язані зреалізованої продукції (робіт, послуг); б) організаціями, зайнятими в торговій, постачальницької, збутової та іншоїпосередницької діяльності, - дані про купівельної вартості товарів, виручкавід реалізації яких відображена по рядку 010.
До прийняття федерального закону про порядок обліку витрат на виробництво іреалізацію продукції (робіт, послуг) формування собівартості повинноздійснюватися з урахуванням вимог, що містяться в Положенні про складвитрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються всобівартість продукції (робіт, послуг), і про порядок формування фінансовихрезультатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженомупостановою Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 №
552 (з наступними змінами і доповненнями), а також в галузевихметодичних рекомендаціях з обліку собівартості продукції, робіт і послуг.
Всі виробничі витрати повинні враховуватися на рахунках витрат у повномуобсязі, але для визначення оподатковуваного прибутку «наднормативні»суми відновлюються у Розрахунку податку від фактичного прибутку. Томупочинаючи з 1995 р. необхідно вести аналітичний облік витрат, що входять дособівартість:
- Витрат, що не підлягають коригуванню;

172

- Витрат, які для цілей оподаткування підлягають коригуванню з урахуваннямвстановлених законодавством лімітів, норм і нормативів.
Таким чином, по рядку 020 форми № 2 в організацій-виробниківповинні бути відображені витрати, які ставилися на собівартістьреалізованої продукції (без урахування сум, що відображаються по рядку 040
«Управлінські витрати») з використанням проводки:
Д 46 К 40 (20) - на суму фактичних витрат (і в межах, і понад встановлених нормативів).
В організаціях торгівлі по цьому рядку відображається покупна вартістьреалізованих товарів, списання яких здійснювалося з використаннямпроводки:
Д46 До 41.
030. ^ Комерційні витрати »
За статтею 030 організації, які зайняті виробництвом продукції
(виконанням робіт, наданням послуг), відображають витрати, що підлягають обліку нарахунку 43 «Комерційні витрати» і відносяться тільки до реалізованоїпродукції (робіт, послуг).
До даних витрат, зокрема, відносяться витрати: а) з реклами продукції (робіт, послуг); б) на тару та упаковку виробів на складах готової продукції; в) з навантаження продукції у вагони , судна, автомобілі та інші транспортнізасобу; г) комісійні збори (відрахування), що сплачують посередницькиморганізаціям; д) з утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її реалізаціїта інші витрати.
Організації, які зайняті в торговій, постачальницької, збутової та іншоїпосередницької діяльності, по рядку 030 як комерційні витративідображають витрати обігу, що обліковуються на рахунку 44 "Витрати обігу" іприпадають на продані товари (див. проводку 4).
Розподіл сум витрат обігу на реалізовані товари і товари,що залишилися на складі, здійснюється відповідно до Методичнихрекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витратиобігу та виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівліта громадського харчування, затверджених Комітетом Російської Федерації зторгівлі 20 квітня 1995 № 1-550/32-2 (п. 2.18).
173
- розподіл результатів фінансової діяльності (прибутку або збитку) пропорційно внесках сторін.
Отримавши і розподіливши пропорційно вкладами учасників прибуток,уповноважений з ведення балансу по спільній діяльності повідомляєучасникам про величину їх прибутку від спільної діяльності, сповістивши проце податкову інспекцію.
Отримавши таке повідомлення, учасник спільної діяльності відображаєналежні до отримання доходи по рядку 080 форми № 2.
090. «Інші операційні доходи», 100. «Інші операційні витрати»
Отже, поява звіту відображаються: а) доходи та витрати за операціями, пов'язаними з рухом майнаорганізації, облік вибуття якого здійснюється на рахунках бухгалтерськогообліку:
47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів»,
48 «Реалізація інших активів», б) частина позареалізаційних доходів і витрат, що враховуютьсябезпосередньо на рахунку 80 (крім доходів і витрат, наведених порядках 060, 070, 120, 130).
При цьому по всіх операціях окремо (розгорнуто) показується по рядку
090 дохід і по рядку 100 - витрати.
На рахунку 48 підлягають відображенню операції з продажу інших активіворганізації (нематеріальних активів, цінних паперів), у тому числі операції зкупівлі і продажу іноземної валюти, у зв'язку з тим, що згідно зі ст. 128першим частини ГК гроші також відносяться до майна організації.
До позареалізаційних доходів і витрат відносяться:
- суми належних до сплати у встановленому порядку окремих видівподатків і зборів за рахунок фінансових результатів (податок на майно,деякі місцеві податки і збори);
- позитивні і негативні курсові різниці;
- витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів (оплатаконсультаційних та посередницьких послуг, депозитарних послуг та ін.)
110. «Прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності»
Цей проміжний показник являє собою результат діяльностіорганізації, пов'язаний з виробництвом продукції

176
(виконанням робіт і наданням послуг), а також вибуттям її майна:стор.110 = стр.050 + стр.060 - стр.070 + стр.080 + стр.090 - стор.100.
За наявності у організації збитку він показується по даній статті ззнаком "мінус".
720. «Інші позареалізаційні доходи», 130. «Інші позареалізаційнівитрати »
Отже, поява відображаються всі інші позареалізаційні доходи івитрати, що не знайшли відображення в вищенаведених показниках.

740. «Прибуток (убиток.) звітного року»
По даній статті показується прибуток організації, визначена за данимибухгалтерського обліку як сальдо рахунку 80 або математично за структуроюформи № 2:стор 140 = ряд 110 Т-стор 120 - 130 стор.
За наявності у організації збитку він показується по даній статті ззнаком "мінус".

750. «Податок на прибуток»
По даній статті показується належна до сплати за звітний періодсума податку на прибуток.

7