Бухгалтерський баланс

1. Бухгалтерський баланс як спосіб групування та узагальнення інформації про майно підприємства.

Баланс (франц. balance, ваги) - система показників згрупованих узведену відомість у вигляді двосторонньої таблиці, що відображають наявністьгосподарських коштів та джерел їх формування в грошовій оцінці напевну роботу. В основі своїй термін «баланс» латинськогопоходження. Буквально: bis - двічі, lans - чаша ваг.

Балансовий метод як спосіб представлення даних у виглядідвосторонніх таблиць з рівними підсумками широко використовуються в плануванні,обліку та економічному аналізі.

У бухгалтерському обліку слово «баланс» має подвійне значення:

1) рівність підсумків, коли рівні підсумки записів по дебету і кредиту рахунків, підсумки записів по аналітичних рахунках і відповідному синтетичному рахунку, підсумки активу і пасиву бухгалтерського балансу і т.д.

2) найбільш важлива форма бухгалтерської звітності, що показує стану засобів підприємства в грошовій оцінці на певну дату.

Сутність бухгалтерського балансу виявляється в його призначенні. З одногобоку, він є частиною методу бухгалтерського обліку. З іншого боку,бухгалтерський баланс - одна з форм періодичної і річної звітності.

У бухгалтерському балансі показують стан засобів підприємства вгрошовій оцінці на певну дату. Ці кошти кваліфікуються заскладу, джерелам формування, розміщення і т.д.

Найбільш важливі в бухгалтерському обліку класифікаційні ознакигосподарських засобів: 1) склад (вид); 2) джерела формування.

Господарські засоби по складу підрозділяються на основні іоборотні. За джерелами формування господарські засоби підрозділяютьсяна власні і залучені.

Бухгалтерський баланс побудований на класифікації господарських засобів,тобто він складається з двох рівноважних частин: в одній відбиваються засоби поїх складу (основні засоби, виробничі запаси, готова продукція,каса і т.д.), а а інший - по джерелах формування (статутний капітал,позички банку, заборгованість постачальникам і т.д. Перша частина балансуназивається активом, а друга - пасивом. Найважливішою особливістюбухгалтерського балансу є рівність підсумків активу і пасиву,оскільки і в активі і в пасиві відображається одне й те саме - господарськікошти підприємства, але з різних сторін: в активі показується складкоштів, а в пасиві за рахунок яких джерел вони сформовані.

Кожен елемент активу і пасиву (вид засобів або джерел) називаютьстаттею балансу.

У світовій практиці приймаються дві форми бухгалтерського балансу:горизонтальний і вертикальний. При горизонтальній формі активи відображаються в лівій частині балансу, пасиви в правій. Вертикальна форма балансупередбачає послідовне розташування балансових статей (стовпчик):спочатку статті, що характеризують актив, далі - статті пасиву. У США вибіргоризонтальної або вертикальної форми балансу залишено за економічнимисуб'єктами.

Незалежно від обраного варіанту застосовується управління:

Активи = Пасиви + Капітал.

Балансові статті об'єднуються в три групи, а групи в розділи. Уоснові такого об'єднання лежить економічний зміст самих статейбалансу, а порядок розташування статей на конкретній стороні визначенівертикальними і горизонтальними взаємозв'язками між статтями і розділами.

Вертикальні взаємозв'язку статей активу балансу припускають їхрозташування в порядку підвищення рівня ліквідності. На початку відображаютьсяменш ліквідні статті ( «не матеріальні активи», «основні засоби»,
«Довгострокові інвестиції» тощо), а в кінці найбільш ліквідні (грошовікошти в касі, на розрахунковому і валютному рахунках, у розрахункових документах).

Угрупування балансових статей активу балансу дозволяє виділити трирозділу:

1. необоротні активи;

2. оборотні активи;

3. збитки.

Починаючи зі звітності 2000 року в активі два розділи:

1. необоротні активи;

2. оборотні активи.

Перший розділ об'єднує групи довгострокових активів: не матеріальніактиви, основні засоби, незавершене будівництво, довгостроковіфінансові вкладення, інші необоротні активи.

Другий розділ складається з поточних активів, які сформовані вокремі групи: запаси, дебіторська заборгованість, короткостроковіфінансові вкладення, грошові кошти. Причому сума дебіторськоїзаборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців післязвітної дати і понад 12 місяців після звітної дати, показані по кожнійстатті роздільно.

Вертикальні взаємозв'язку статей активу балансу впливають напорядок розташування статей пасиву балансу. Цьому сприяєгоризонтальні взаємозв'язку балансових статей активу і пасиву: статтіактиву повинні знаходиться на проти пасиву, джерелами утвореннядеяких статей виступають. Наприклад, основні засоби купуються зарахунок джерел власних коштів або довгострокових зобов'язань, апоточні зобов'язання використовуються в основному для накопичення поточнихактивів економічного суб'єкта. Таким чином, вертикальні взаємозв'язкибалансових статей пасиву припускають послідовність: джерелавласних коштів (власний капітал), довгострокові зобов'язання іпоточні зобов'язання, що дозволяють виділити три розділи пасиву:

4) капітал і резерви;

5) довгострокові зобов'язання;

6) короткострокові зобов'язання.

Для третього розділу визначальним є статутний капітал,характерний для тих економічних суб'єктів, де відсутній одинвласник (АТ, ТОВ та ін) У державних і муніципальних підприємствахця частина майна представлена статутним фондом.

Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року і минулих років, фондсоціальної сфери мають місце в 3 розділі як варіант облікової політики вразі розподілу прибутку.

У четвертому розділі розкривається зміст довгостроковихзобов'язань банків і довгострокових позик, інших довгостроковихзобов'язань.

У п'ятому розділі балансу відображаються земні кошти у вигляді позик банківі позик з терміновим погашенням протягом 12 місяців після звітної дати ірізні види кредиторської заборгованості. Особливе місце в цьому розділізаймають джерела власних коштів, що не ввійшли в попередні розділибалансу. Вони називаються в розділі статей «Доходи майбутніх періодів»,
(резерви майбутніх витрат) та ін

Підсумки за балансовими статтями активу або пасиву називаються валютоюбалансу.

Кожен рядок балансу має свій порядковий номер, що забезпечуєїї перебування, а також посилання на окремі статті.

Для відображення стану засобів в балансі передбачені дві графи:
«На початок звітного періоду» та «На кінець звітного періоду».

Така принципова схема і зміст бухгалтерського балансу.

Звітна форма чинного бухгалтерського балансу (Додаток 1 донаказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 року № 4н). На прикладі ТОВ «СГТС»представлена в додатку 1.

2. Види бухгалтерських балансів.

Існує кілька видів бухгалтерських балансів в залежності відмети їх складання. Ознакою класифікації бухгалтерських балансів:

1) час складання;

2) джерело складання;

3) обсяг інформації;

4) характер діяльності;

5) форма власності;

6) об'єкт відображення;

7) спосіб очищення.

За часом складання бухгалтерські баланси можуть бути:

1) вступні;

2) поточні;

3) ліквідаційні;

4) розділові;

5) об'єднавчі.

За джерелами складання баланс підрозділяється на інвентарні,книжкові та генеральні.

За обсягом інформації баланс підрозділяється на одиничні та зведені.

За характером діяльності баланси можуть бути основною і не основнийдіяльності.

За формами власності розрізняють баланси державних,муніципальних, кооперативних, колективних, приватних, змішаних і спільнихпідприємств, громадських організацій.

За обсягом відображення баланси поділяються на самостійні й окремі.

За способом очищення можуть бути баланси-брутто і баланси нетто.

До бухгалтерського балансу ставляться такі вимоги:правдивість (вірність), реальність, єдність, наступність, ясність.

У результаті виробничо - господарської діяльності відбуваютьсябезперервні зміни в засобах підприємств і джерела їх утворення.
Це знаходить відображення в зміні статей балансу в динаміці. Занапрямками і ступеня впливу на розміри структуру валюти балансу всімайно фактів господарського життя підрозділяються на чотири типи.

3. Зміст бухгалтерського балансу.

Згідно з ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» утв.наказом Мінфіну РФ від 6.07.97 р. № 43н встановлено змістбухгалтерського балансу в складі бухгалтерської звітності організації.

Бухгалтерська звітність та бухгалтерський баланс у складібухгалтерської звітності повинні давати достовірне і повне уявленняпро фінансове становище організації, фінансових результатах її діяльностізміни в її фінансовому становищі.

У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинніпредставлятися з підрозділами в залежності від терміну обігу
(погашення) короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язанняпредставляються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) по них небільше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційногоциклу якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи і зобов'язанняпредставляються як довгострокові.

Таблиця 1.

По групі статей «Дебіторська заборгованість дані про дебіторськузаборгованості довгостроковій і короткостроковій наводяться окремо.

По групі статей «Грошові кошти» за статтями «Каса», «Розрахунковірахунку »,« Валютні рахунки »показуються залишок грошових коштів у касі, нарозрахункових і валютних рахунках підприємстві.

По групі статей «Інші оборотні активи» відображаються суми нещо знайшли відображення по інших групах статей розділу "Оборотні активи»бухгалтерського балансу.

У розділі «Капітал і резерви» бухгалтерського балансу в групі статей
«Статутний капітал» відображається величина статутного капіталу організації, аз державним і муніципальним унітарною підприємствам - величинастатутного фонду.

У групі статей «Нерозподілений прибуток минулих років» показуєтьсязалишок прибутку, що залишився в розпорядженні організації за результатамироботи за минулий звітний рік і прийнятих рішень щодо її використання.

У групі статей «Нерозподілений прибуток звітного року» протягомзвітного року відображається нерозподілений прибуток звітного періоду всумі нетто.

У групі статей «Позики та кредити» розділу «Довгостроковізобов'язання "показуються непогашені суми отриманих кредитів іпозик, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12місяців після звітної дати.

У розділі «Короткострокові зобов'язання" відображаються суми кредиторськоїзаборгованості, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітноїдати.

У групі статей «Кредиторська заборгованість» за статтею «Постачальники іпідрядники »показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам занадійшли матеріальні цінності, виконані роботи, що надаютьсяорганізації послуги і т.д.

У групі статей «Інші короткострокові зобов'язання" показуютьсясуми короткострокових зобов'язань, що не пройшли відображення по інших групахстатей розділу «Короткострокові зобов'язання».

Організаціям рекомендується довідково у Ф. № 1 «Бухгалтерський баланс» запідсумками даних про активи організації, капіталу та резервів зобов'язаньорганізації наводити дані про наявність цінностей, що обліковуються напозабалансових рахунках. Дані заповнюються на основі вказівок, наведених у
План рахунків бухгалтерського обліку, а також з урахуванням конкретного перелікупозабалансових рахунків, які використовуються організацій.

1. Роль бухгалтерського балансу в управлінні підприємством.

Під управлінням виробництвом розуміється спрямований впливадміністрації підприємства на господарські процеси з метою збільшенняприбутку за рахунок підвищення ефективності та забезпечення на цій основіекономічного розвитку підприємства. Управління зводиться до постановкиконкретних завдань, прийняттю оптимальних рішень та організації контролю,оперативного регулювання і оцінки отриманих результатів.

Основою розробки та реалізації управлінських рішень євідповідна інформація про стан керованого об'єкта та йогооточення, виконання команд, що управляють і вихідних узагальнюючихрезультати. Контроль і оперативне регулювання здійснюється в основномуза даними журналів, оперативного та бухгалтерського обліку. Для оцінкирезультатів управлінських рішень використовуються, як правила, даніпланування та бухгалтерського обліку.

Інформаційна система складається з взаємопов'язаних підсистем
(конструкторської, технологічної, економічної інформації та ін). Середвсіх цих підсистем економічна займає найбільшу питому вагу пообсягом і значущістю в прийнятті управлінських рішень.

Економічна інформація поділяється на наступні види - планова,нормативна (норми, нормативи і т.д.), з огляду на (дані бухгалтерського,статистичного і оперативного обліку), міцна інформація (матеріалиаудиторських перевірок і (або ревізій, пояснює і рекомендованих листів,листування з іншими організаціями тощо). У загальній сукупностіекономічної інформації близько 2/3 всього обсягу становлять данібухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік часто називають «азбукою та мовою» бізнесу. Убізнесі широко використовуються дані фінансової звітності підприємств,включаючи баланс, звіт про прибутки і збитки, пояснювальну записку дорічного звіту.

Користувачами фінансової звітності є інвестори, постачальники,кредитори, банки, замовники, державні органи управління,громадськість. Інвесторів і їх консультантів найбільше цікавитьінформація, що дозволяє оцінити перспективи розвитку підприємства, йогофінансову стійкість, здатність виплачувати оголошені дивіденди. Дляпостачальників, кредиторів і банків найбільш важливою є інформація, наоснові якої можна визначити поточну і очікувану платоспроможністьпідприємства, тобто відомості про грошові кошти, запаси готової продукції,дебіторської заборгованості, першочергові зобов'язання та ін Органидержавної влади та управління зацікавлені в отриманні інформації,необхідної для регулювання діяльності підприємств, виробленняподаткової політики, вирішення соціальних питань та ін Громадськість імісцеві ргани самоврядування використовують фінансову звітність підприємствадля забезпечення зайнятості населення, контролю за повнотою втрати приватнихподатків, визначення напрямку розвитку підприємств та ін

У 20-х роках один з творців балансування Н. А. Блатоврекомендував досліджувати структуру і динаміку фінансового станупідприємства за допомогою порівняльного аналітичного балансу. Порівняльнийаналітичний баланс виходить з вихідного балансу шляхом доповнення йогопоказниками структури, динаміки та структурної динаміки вкладень іджерел коштів підприємства за звітний період. Обов'язковимипоказниками порівняльного балансу є: абсолютні величини постаттями вихідного звітного балансу на початок і кінець періоду, зміни вабсолютних величинах; зміни в питомих вагах; зміни у% до величинна початок періоду (темп приросту статті балансу); зміни у% до? дукції і товари | - | - | 46386 | 0,1 | 46386 | - | 0,1 |
| для перепродажу. | | | | | | | |
| Податок на додану | | | | | | | |
| стоїмо. по придбаних | | | | | | | |
| цінностей | | | | | | | |

Продовження таблиці 5
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Разом матеріальні | 1943183 | 6051 | 1636339 | 3,45 | -306844 | 15,79 | -3,06 |
| обігові кошти. | | | | | | | |
| Грошові кошти. | 2361197 | 70,91 | 4021333 | 8,48 | 1660136 | 70,31 | 0,57 |
| Короткострокові цінні | 1794491 | 6,01 | 4781908 | 10,09 | 2987417 | 166,48 | 4,08 |
| папери. | 4155688 | 13,92 | 8803241 | 18,57 | 4647553 | 111,84 | 4,65 |
| Разом грошові кошти та | | | | | | | |
| короткострокові цінні | 14050635 | 47,05 | 18675240 | 39,39 | 4624605 | 32,91 | -7,66 |
| папери. | | | | | | | |
| Дебіторська заборгованість, | 85888 | 0,28 | 78454 | 0,16 | -7434 | 8,66 | -0,12 |
| усього. | 9626349 | 32,24 | 18222698 | 38,43 | 8596349 | 89,3 | 6,19 |
| Витрати майбутніх періодів. | | | | | | | |
| Інші оборотні кошти. | | | | | | | |

тільних є збільшення в складі поточних активів грошових коштів ікороткострокових цінних паперів на 2987417 крб. або 166,48%, їх питома вага впоточних активах збільшився на 4,08%. Також позитивним єскорочення дебіторської заборгованості підприємства як в абсолютній сумі,так і питомої ваги. Дебіторська заборгованість на 1.01.98 р. склала
47,05% в складі поточних активів, а на 1.01.99 р. на 7,66% менше. Такимчином, частина поточних активів з найменш ліквідних коштів підприємстваперейшла в найбільш ліквідні-грошові кошти і короткострокові цінніпаперу.

2.4. Аналіз стану розрахунків з дебіторами та кредиторами.

Рівень дебіторської заборгованості визначається багатьма факторами:вид продукції, місткість ринку, ступінь насиченості ринку даною продукцією,прийнята на підприємстві система розрахунків і т.д.

Аналіз та управління дебіторською заборгованістю має особливе значенняв періоди інфляції, коли іммобілізація власних оборотних коштівстає особливо невигідною.

Проводиться вивчення складу і структури дебіторської заборгованостіза даними другого розділу активу балансу. При цьому складається таблиця 6.
Дані таблиці 6. свідчать про зміни як абсолютної суми, так іструктури дебіторської заборгованості. Довгострокова заборгованість уаналізований рік була повністю погашена. Короткострокова дебіторськазаборгованість збільшилася в абсолютній сумі на 5161653 крб. або 38,2%.
Короткострокова дебіторська заборгованість складається із заборгованості:покупців і замовників, авансів виданих постачальникам та інших дебіторів.
Дебіторська заборгованість покупців і замовників становить 82,39% усієїкороткострокової дебіторської заборгованості на 1.01.98 р., за рік воназбільшується в абсолютній сумі на 5142604 руб., а питома вагазбільшується на 7,13% і становить 89,52% всієї заборгованості.
Таблиця 6.

Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості.
| | На 1.01.98 р. | На 1.01.99 р. | Зміна за рік | Зміна |
| | | | | Структури, |
| Показники | | | | |
| | | | | Проц.пункт |
| | | | | |
| | | | | Гр.4-гр.2 |
| | | | | | | В% | |
| | Сума, руб. | Питома | Сума, руб. | Питома | В руб. | гр.5 х | |
| | | Вага,% | | вага,% | гр.3-гр.1 | 100: | |
| | | | | | | Гр.1 | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Дебіторська Заборго., | 14050635 | 100 | 18675240 | 100 | 4624605 | 62,91 | х |
| усього | 537048 | 3,82 | - | - | -537048 | 100 | -3,82 |
| Дебіторська заборгованість | |