Бухгалтерський облік 2003 лекції

Лекція 1

Методи бухгалтерського обліку.

Методи ведення бухгалтерського обліку на підприємстві регламентуютьсяположень з ведення бухгалтерського обліку, затвердженими Федеральнимзаконом № 129 від 21.11.96 р. та № 123 від 23.07.98 р.

1. Суворе документування господарських операцій.

Підставами для запису в регістрах бух обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції.

2. Вартісна оцінка господарських засобів.

Оцінка майна, джерел його формування та зобов'язань підприємства в бух обліку здійснюється в грошовому виразі у валюті

РФ (грн., коп)

Методи оцінки встановлюються законодавством РФ.

3. Інвентаризація, яка полягає в звірки фактичної наявності до оприбуткованій кількістю майна і грошових зобов'язань з метою забезпечення достовірності даних бух обліку.

Кількості інвентаризації та терміни їх проведення встановлюються самим підприємством, крім тих випадків, коли воно встановлюється законодавством.

Перед складанням у договорі звітності, при зміні матеріально-відповідальних осіб, при встановленні чинників розкрадання або нестачі матеріальних цінностей, у разі стихійного лиха, у разі ліквідації або реорганізації підприємства.

Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності з даними бух обліку регулюються таким чином:

Матеріальні цінності, що опинилися у надлишку підлягають оприбуткуванню, їх вартість відноситься на фінансові результати підприємства, тобто в даному випадку на збільшення прибутку.

Спад цінностей у межах встановлених норм убутку списується за письмовим розпорядженням керівників підприємства на витрати виробництва і обігу. Недостача цінностей понад встановлені норми убутку або коли норми убутку відсутні - відносяться на відшкодування винними особами. У тих випадках, коли винні особи не встановлені - збитки від недостачі або псування майна відносяться на фінансові результати підприємства, але вже на збільшення збитку.

4. Калькуляція собівартості продукції, що випускається, тобто за рахунок витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції. Собівартість калькулюють як по всьому підприємству в цілому, так і за окремими видами продукції, у тому числі на одиницю продукції. Калькуляція собівартості складається за окремими статтями витрат.

5. Складання балансу, який полягає в обліку майна та джерел його формування на певну дату.

Баланс являє собою таблицю, що складається з 2-х частин. У лівій частині, що називається активною (А), враховується майно, що перебуває у власності підприємства з його видів. У правій частині, що називається пасивною (П), відображаються джерела формування майна. Підсумок (валюта) активу і пасиву балансу дорівнює між собою.

Баланс є методом контролю правильності ведення бух обліку на підприємстві.

6. Метод подвійного запису за рахунками бух обліку.

За допомогою нього відображається рух майна і джерел його формування одночасно на 2-х рахунках. Рахунок бух обліку - це елемент даного методу, що представляє собою спосіб поточного відображення економічного угруповання і оперативного контролю за майном., Джерелами його формування та господарськими операціями. На кожний вид майна і джерелами відкривається окремий рахунок. Відкрити рахунок - це, значить, дати йому найменування за видом об'єкта обліку і записати

(якщо воно є) сальдо (залишок) на початок звітного періоду. Перелік рахунків, що використовуються в бух обліку підприємств всіх видів діяльності не залежно від організаційно-правової форми та форми власності за винятком бюджетних і кредитних установ наводяться в плані рахунків бух обліку, затвердженого наказом Мінфін РФ від 21 жовтня 2000 р. за №

94 Н. План рахунків представляє собою схему реєстрації та групування фактів господарської діяльності. У ньому наведені найменування і коди синтетичних рахунків 1-го порядку і субрахунків або рахунків 2-го порядку.

Графічно рахунок являє собою таблицю, що складається з 2-х частин: лівої, яка називається дебет і правої - кредит .

Д - т К - т

Сальдо н. 50

Оборот

Сальдо к.

Всі рахунки, зазначені в плані м/о підрозділити на 2-і основні групи:

1. Активні рахунки, призначені для обліку майна, що перебувають у власності підприємства по його складу і розміщення (рахунок 01 - осн засоби, 04 - нематеріальні активи)

2. Пасивні рахунки, призначені для обліку джерел формування майна та зобов'язань підприємства за їх цільовим призначенням (68 - розрахунки з податків та зборів, 70 - розрахунки з персоналом з оплати праці, 80 - статутний капітал, 83 - додатковий капітал)
Крім цих 2-х груп в бух обліку виділяються:

1. Активно - пасивні рахунки, які залежно від об'єкта враховується і запису залишку за дебетом і кредитом м/т приймати як активний так і пасивний характер

2. Результатние рахунку - відбивають фін результат виробничо-господарської діяльності. Ці рахунки Ніколи не мають залишку.

90 - продаж

До активно - пасивних рахунках відносяться:

60 - розрахунки з постачальниками і підрядниками < p> 62 - розрахунок з покупцями і замовниками

71 - розрахунок з підзвітними особами

3. Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух майна не належить підприємству, але тимчасово перебуває в його розпорядженні. Відображення в балансі залишку по цих рахунках не проводиться. Облік на них ведеться не подвійний, а простий записом. Хоча всі рахунки мають однакове графічне будову, призначено-е дебітовой і кредитове сторін у А

(активної) та П (пасивної) різні.

Сальдо завжди записується по основній стороні рахунку. У А - за дебітом, у П
- За кредитом.

У А рахунків не м/т вийде залишку зі знаком «-». Мінімальна величиназалишку - 0.
У П рахунків м/т вийде «-» залишок який пишуть за кредитове сторонірахунку, але червоним кольором.

Схема результатного рахунку.

Схема активно-пасивного рахунку.

А-П

Перевірка правильності запису для А-П.

Сд к (к-ту) = Сд н (к-ту) + про (к-ту) - про (Д-ту) + Сд к (Д-ту) - Сд н (Д -ту)

Сд к (д-ту) = Сд н (д-ту) + про (д-ту) - про (к-ту) + Сд к (к-ту) - Сд н ( до -ту)

Лекція 2

Метод подвійного запису.

При використанні цього методу сума будь-якої господарської операціївідображається в обліку на 2-х взаємопов'язаних економічних зміст рахунках,а саме по дебіт одного рахунку і до-ту іншого.

Рахунки на якому відображається одна господарська операція називаєтьсякореспондуючими (кореспондентськими). Для складання бухгалтерськоїпроводки необхідно наступні міркування:

1. Які явища викликає дана госп операція, т е визначити об'єкти в яких відбудуться зміни величини майна або джерел його формування і характер цих змін.

2. Визначити які рахунки беруть участь у цій госп операції

3. До якої групи належать кореспондентські рахунки.

4. На якій стороні рахунку відображаються збільшення або зменшення об'єкта обліку.

5. Скласти бухгалтерскуб проводку.

Приклад: С р/р у касу надійшло готівкою 5000 руб.

Д-т 50 К-т 51 - 5000 руб

З каси виплачено зар плата в сумі 15 000 руб

Д-т 70 К-т 50 - 15 000 руб

Значення подвійного запису.

1. З її допомогою здійснюється економічний контроль за обліковими записами, т е за кореспонденції рахунків м/о визначити характер і найменування операції без пояснювальної тексту.

2. Здійснюється арифметична перевірка даних бух обліку, на увазі суми кожної госп операції записується одночасно за дебетом одного рахунку і кредитом іншого, то підсумки оборотів по дебіт і кредитом усіх рахунків за звітний період повинні бути рівні м/у собою.

Види бухгалтерських проводок.

1. Прості проводки. У цьому випадку Д-т одного рахунку кореспондується з кредитом іншого, т е в кореспонденції беруть участь тільки 2-а рахунки.

2. Складні проводки. При їх написанні Д-т одного рахунку м/т кореспондується з кредитом декількох рахунків і навпаки.

Д-т 68 К-т 51 (перерахування податку до бюджету яких небудь)

Д -т 69 К-т 51 (перерахування соц єдиного податку)

Д-т 60 К-т 51 (оплата постачальнику)

Д-т 50 К-т 51 (вступ до касу готівки)

3. Негативні бух проводки (сторнувати).

У ряді випадків для виправлення допущеної в обліковий запис помилки, а також, коли звичайна запис зменшення величини об'єкта обліку спотворює економічний зміст операції хоча при цьому не змінюється арифметичний результат застосовується негативна бух проводка , зроблена методом «червоного сторно».

Суть методу в тому, що сума зменшення записується на тому боці рахунку на якій як правило фіксується збільшення об'єкта обліку, але червоним кольором як би «-» числом. І при підрахунку обороту такий запис віднімається від загальної суми.

Схема облікового процесу на підприємстві.

Весь обліковий процес м/о розбити на 3 складові:

1 . Первинний облік

2. Поточний

3. Узагальнення облікових даних

1. Первинний.

Всі госп операції проводяться підприємством повинні бути підкріплені виправдувальними обліковими документами, які і є основою первинного обліку.

бух Первинні документи повинні містити всі необхідні реквізити.

Тільки в цьому випадку вони є дійсними. Для більшої частини первинних документів такими реквізитами є:

- найменування документа

- дата складання документа

- найменування організації від імені якої складається документ < p> - зміст госп операції

- вимірники в натуральному і грошовому виразі

- найменування посад осіб, які підписують документ

- особистий підпис зазначених осіб та їх розшифровка ( ПІБ)

- печатка організації, якщо цього вимагає закон

Первинний документ повинен складатися в момент здійснення госпоперації або відразу ж після цього. Первинні документи м/т матиуніфіковану або довільну форму.

Уніфіковані первинні документи розробляються Мінфін РФ івикористовуються організаціями та п/п-тіямі без зміни.

Довільна форма первинних документів підприємства м/т видозмінитьсяі розроблятися довільно.

Внесення змін (виправлень) у касові та банківські первиннідокументи не допускаються. В інших документах виправлення зробленікорректорним способом завіряються особистими підписами осіб раніше йогопідписували, дата внесення виправлення і якщо це необхідно то друкп/п - буття.

У бухгалтерії первинні документи:
1. перевіряють за формою і змістом
2. розцінюють або таксіруют їх т е виробляють грошову оцінку товарно-матеріальних цінностей зазначених у документі.
3. групують т е здійснюють підбір однорідних документів у пачці і підводять по них загальні підсумки за весь період. На основі пачки перв документів складається зведена відомість.
4. розрізняють або контіруют т е визначають кореспонденцію рахунків по кожній госп операції відображеної в документі. Потім дані заносяться до рахунків аналітичного і синтетичного обліку, а використані документи здаються в архів. Шлях перв док-та від моменту їх виписки і до здачі в архів на зберігання наз-ся документообігом.

Лекція 3

Поточний облік.

Він здійснюється з допомогою рахунків бух обліку з метою повсякденногоконтролю за виробничо господарською діяльністю підприємства. Вінпредставляє інформацію що характеризує стан не лише окремихоб'єктів обліку, але і їх елементів і тому ведеться в 2-х напрямках.

1. Синтетичний облік який здійснюється на синтетичних рахунках 1-го порядку і дає зведені узагальнюючі дані про стан кожного об'єкта бух обліку. Синтетичні рахунки мають єдину табличну форму, їх кількість визначається кол-вом об'єктів обліку на підприємстві, а код найменування та основні кореспонденції планів рахунків бух обліку.

2. Аналітичний облік який ведеться на аналітичних рахунку 3 - го порядку і дає детальну інформацію про стан кожного елемента об'єкта обліку. Аналітичні рахунки мають різноманітну форму яка визначається змістом об'єкта

(відомості, журнали, картки тощо)
Тим рахунками синт і анал обліку існує тісний зв'язок:

1) і ті й ін виконуються на підставі первинних документів

2) сальдо одного синт рахунку = сумі залишків по всіх анал рахунками до німу належать

3) оборот по кредиту або дебіт одного синт рахунку д/б дорівнює сумі оборотів по дебіт або кредиту всіх анал рахунків до німу відносяться.

4) якщо синт рахунок А, то та анал - ие рахунки відносяться до нього теж і навпаки.

Хоз операції на основі первинних документів фіксуються спочатку в регістрах синт обліку, а потім в регістрах анал обліку.

Закриваються наприкінці звітного періоду облікові регістри в зворотному порядку.

М/у 1 і 2 існує облік за допомогою суб рахунків або рахунків 2-го порядку, що знаходяться між синт і анал обліком. З його допомогою здійснюється доп облік по укрупнених однорідним групам окремих об'єктів обліку. Форми суб рахунків також табличний, перелік їх і найменування визначені планом рахунків бух обліку в окремих випадках таке право надається самим підприємствам.

3. Узагальнення даних поточного обліку являє собою сукупність способів контролю за правильністю даних по рахунках бух обліку. До основних регістрів цього напряму обліку належать оборотні відомості по рахунках синт або анал обліку, шахова оборотна відомість по рахунках синт обліку, оборотна сальдова відомість синт обліку і нарешті баланс.

У наведеній оборотної відомості д/б 3 пари = м/собою загальний рейтинг:

1. SСд н (Д-ту) = S Сд н (К-ту)

2. Sоб по (Д-ту) = S про по (К-ту)

3. SСд к (Д-ту) = S Сд к (К-ту)

Нерівність хоча б в одній парі свідчить про помилку, колискладання відомості або при підрахунку залишків на рахунках синт або ж призапису госп операцій на них.

оборотні відомості складаються і по анал рахунках, а їх форма носитьдовільний характер, що залежить від конкретного об'єкта обліку.

За даними балансу здійснюється контроль за наявністю та структуроюмайна та джерел його формування, а також для фін стану іплатоспроможності підприємства.

Всі госп операції підприємства за своїм впливом на сторони діляться на 4 --ре:

1. викликають зміна тільки в А балансу. Одна стаття його збільшується, а інша уменьшается, тобто видозмінюється складу майна без зміни його загальної вартості. Підсумок балансу при цьому не змінюється. До цього типу відносяться всі операції з використання матеріальних цінностей у процесі виробництва, випуску готової продукції, її відвантаження, оплаті придбаних мат цінностей, отриманні різних грошей з розрахункового рахунку в касу і навпаки здача їх в розрахунок рахунок з каси.

2. викликає зміна тільки в П балансу. Одна його стаття збільшено, а інша зменшується, тобто видозмінюється співвідношення джерел формування майна підприємства. Підсумок балансу при цьому const. До цього типу відносяться операції пов'язані з нарахуванням різних виплат за рахунок чистого прибутку підприємства, утримані із зарплати підприємства та ін

3. викликає зміна в А і П балансу одночасно в бік збільшення його статей. Підсумок балансу також збільшується на суму госп операцій з А і П. До цього типу відносяться операції з нарахування амортизації, зарплати і ЕСН, що включаються до складу собівартості продукції, надходження авансових платежів від замовників і деякі інші.

4. викликає зміна одночасно в А і П балансу в бік зменшення його статей. Підсумок балансу зменшується на суму госп операцій цього типу. Сюди належать операції пов'язані з оплатою всіх видів кредиторських заборгованостей, наприклад перерахування податків до бюджету, виплата зарплати, перерахування постачальнику за вже отриману продукцію і т.д.

Виправлення помилок в облікових регістрах.

1. Коректурний.

Використовується у випадках, якщо помилка не торкається кореспонденції рахунків або коли вона швидко виявлена і не відображена в підсумкових облікових записах. Помилка закреслюється тонкою лінією так щоб м/о було прочитати помилковий текст. Над помилкою підписує правильний текст або сума. Виправлення підтверджується підписами і застереженням «виправленому вірити».

2. Спосіб додаткової проводки.

Застосовується у випадках коли кореспонденція рахунків визначений вірно, але занижена сума госп операції.

Пр-р:

З р/р в касу отримано готівкою 15000 руб.

Д-т 50 К-т 51 - 15000 =

Зроблена помилка: Д-т 50 К-т 51 - 10000 =

Виправлення: Д-т 50 К-т 51 - 5000 =

3. Спосіб червоного сторно

Застосовується тоді, коли: а) невірно визначена кореспонденція рахунків, помилковий запис повторюється, але червоним кольором, а потім записується вірна кореспонденція звичайним кольором. При підрахунку підсумків сума записана червоним кольором віднімається із загального підсумку

Пр-р:

Треба:

Д-т 50 К-т 51 - 15000 =

Невірно:

Д-т 51 К-т 50 - 15000 =

Виправлено:

Д-т 51 К-т 50 - 15000 =

Д-т 50 К-т 51 - 15000 =

б) Також цей спосіб застосовується коли кореспонденція визначений вірно, але сума госп операції завищена: < p> Пр-р:

Д-т 50 К-т 51 - 15000 Треба

Д-т 50 К-т 51 - 20000 Помилка

Д -т 50 К-т 51 - 5000 Виправлення

Лекція 4.

Облік формування статутного капіталу підприємства.

На кожному підприємстві незалежно від її організаційно-правової формивласності формується правової капітал, що представляє собоюсукупність майна вкладеного у підприємство його власниками, тобтозасновниками або акціонерами, кіт м/б як юрид так і фіз особами.

Сінт облік формування та руху статутного капіталу, а також розрахунківз засновниками ведеться на слід-х 2-х рахунках:

Сч 80 - статутний капітал, це П рахунок, фондовий, балансовий.

Залишок по к-ту показує величину зареєстрованого статутногокапіталу на початок і кінець звітного періоду. Оборот по д-ту показуєсуму зменшення статутного капіталу, а оборот по кр-ту його збільшення.

Сч 80 П
| Д-т | К-т |
| К-т 75/2 | Сд н |
| | Д-т 75/1 |
| К-т 84 | Д-т 75/1 |
| 83 | Д-т 83, 84 |

К-т 75/2 - зменшення капіталу за рахунок виходу одного з засновників
Сч 84 - нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Сч 83 - додатковий капітал
Сч 75 - розрахунки з засновниками
Сч 75 - це рахунок А - П балансовий, рахунок має два субрахунки.

1) 75/1 - розрахунки по внесках до статутного капіталу, враховуються Д-торськ установою заборгованість перед підприємством. По д-ту відображається розмір статутного капіталу як заборгованість його засновників, а за кредитом погашення цієї заборгованості при внесенні вкладу засновників різними видами майна.

Залишок по д-ту показує суму заборгованості засновників на початок і кінець звітного періоду ( рис. 1)

Сч 75/1 А
| Д-т | К-т |
| Сд н | |
| | Д-т 08 |
| К-т 80 | |
| | 10,41,50,51,52 |
| Сд к | |

08 - облік довгострокових вкладень

10 - матеріали

41 - товари

50 - каса

52 - валютні рахунки

2) 75/2 - розрахунки з виплати дивідендів акціонерам або засновникам підприємства, субрахунок П, балансовий.

Кредитовий баланс відображено суму кредиторської заборгованості підприємства перед засновниками та акціонерами за нарахованими але ще не виплачених дивідендів на початок і кінець звітного періоду. Оборот по к-ту відображає суму нарахованих дивідендів у звітному періоді, а оборот по д-ту виплати їх у звітному періоді.

За кредитом - утримання прибуткового податку.

Сч 75/2 П
| Д-т | К-т |
| | Сд н |
| К-т 62/п-н | |
| | |
| | Д-т 84, 91 |
| К-т 75/1 | |
| К-т 50,51 | 82 |
| К-т 90 | |
| | Сд к |

84 - нерозподілений прибуток

91 - інші доходи і витрати

82 - резервний капітал

68 - за податків і зборів

90 - продаж

Формування статутного капіталу.

1. Формування статутного капіталу новоствореного підприємства.

Він формується з коштів акціонерів або засновників підприємства. Розмір вуст капіталу, спосіб його формування і частка кожного учасника або кількість акцій встановлюється статутом підприємства, установчим договором і затверджується на загальних зборах засновників або акціонерів.

Мінімальний розмір вуст капіталу встановлений законодавством РФ не нижче 100 кратного розміру МРОТ. 50% оголошеного вуст капіталу вноситься засновниками в момент реєстрації підприємства, решта 50% протягом року після його реєстрації.

Д-т 75/1 К-т 80

Д-т 08 , 10,11,41,50,51,53 К-т 75/1

Сд до завжди показує всю величину вуст капіталу.

Т.ч. різниця м/у цими залишками т.е Сд до (80) б/т показувати величину повного вуст капіталу.

Сд до (75/1) - заборгованість засновників або акціонерів.

Зміна вуст капіталу провадиться лише за рішенням загальних зборів засновників (акціонерів).

Д-т 75/1 К-т 80 так і за рахунок власних коштів підприємства.

Д-т 84 К-т 80 та Д-т 83 К-т 80 додатковий капітал.

Зменшення вуст капіталу м/б вироблено за рахунок виходу акціонерів без передачі їх частки др особам Д-т 80 К-т 75/1 або

Д-т 80 К-т 75/2

Повернення засновнику його внеску при виході: Д-т 75/2 К-т 50,01,90

2. Формування вуст капіталу при приватизації гос підприємства. З моменту рішення на загальних зборах про приватизації та затвердження його Держкоммайном проводиться інвентаризація майна та зобов'язань, їх оцінка формує ринкову вартість підприємства підлягає викупу з держ власності, тому що на знову утворюється підприємстві зберігаються всі зобов'язання

(борги) його попередників, то сума вартості або викупу зменшується на суму кредиторської заборгованості. Не підлягає викупу і частину майна, що залишається у держ власності.

Результати інвентаризації оформляються актом оцінки майна на основі якого складається ліквідаційний баланс.

Наявні власні джерела формування майна

(нерозподілений прибуток звітного року та минулих років, резервний і додатковий капітали), м/б спрямовані або на погашення наявних збитків звітного року і минулих років Д-т

82,83,84,99 К-т 84,99 або ж, якщо збитку немає, то приєднується до наявних вуст капіталам.

Т.ч. формується новий вуст капітал за величиною якого визначається частки вносяться засновниками, кількість і номінальна ціна акцій, що випускаються, після чого складається передавальний баланс. На рахунку 80 відкривається 4-ре субрахунки.

80/1 - оголошений вуст капітал. За К-ту відображається повний розмір сформульованого цими попередніми діями статутного капіталу.

80/2 - передплатний вуст капітал. На ньому по к-ту - відображається номінальна вартість акцій розповсюджуються за передплатою

(що надходять у продаж).

80/3 - оплачений вуст капітал. За к-ту відображається номінальна вартість акцій сплачених акціонерами.

80/4 - вилучений вуст капітал. За к-ту відображається номінальна вартість акцій, викуплених підприємством у акціонерів і не надійшли у подальшу продаж.

Якщо частина акцій передається безоплатно, то в

Держкоммайна на затвердження направляється список осіб, які отримують акції безкоштовно. У цьому списку вказується величина пакету акцій, що передається у власність. Це операція додаткової бухгалтерським проведенням не оформлюється, тобто їх вартість продовжує числитися на рахунку 80/1. Вартість акцій надходять у продаж враховується по к-ту рахунку 80/2:

Д-т 80/1 К-т 80/2

Одночасно вартість цих акцій фіксується як заборгованістьакціонерів перед підприємством і до-торськ заборгованість підприємства перед
Держкоммайном:

Д-т 75/1 К-т 76

Оплата акцій або надходження грошей від акціонерів оформляється Д-т 50,51 К -т 70/1
Розрахунки з Держкоммайном Д-т 76 ПСН К-т 51

Лекція 5

Класифікація госп коштів підприємства.

Вони включають в себе майно або активи і джерела його формуванняпасиви. У свою чергу майно ділиться на 2-е основні категорії:

1) називається необоротні активи, сюди відносяться такі види майна:

- основні засоби (ОС) представляють собою сукупність матеріально речових цінностей , що використовуються як засоби праці і діючих в натуральній формі протягом тривалого періоду часу без зміни початкового вигляду.

Сюди відносяться: будівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі та силові машинні установки і т.д.

- нематеріальні активи, є витрати підприємства на внематеріальние об'єкти, що використовуються протягом тривалого періоду часу і приносять доход. Чи відносяться сюди виключні права користування земельними ділянками винаходами, патентами, ноу хау, монопольне право.

- капітальні вкладення які являють собою витрати на будівництво, монтажні роботи, придбання основних засобів і нематеріальних активів (НА) та інші капітальні роботи .

2) Оборотні активи

- товарно - матеріальні ресурси, що включають у себе виробничі запаси, незавершене виробництво, готову продукцію і товари призначені для перепродажу. Їх особливістю є одноразове участь у процесі виробництва, повне перенесення своєї вартості на продукцію, що випускається, зміна натурально - речових форм протягом одного виробничого року.

- грошові кошти підприємства знаходяться в касі на р/с і валютних і спец рахунках.

- фінансові вкладення підприємства, що представляють собою інвестиції, ЦП, і вуст капітали др юридичних осіб, також позики, надані юрид та фіз особам.

- засоби розрахунку, що представляють собою різні види дебіторської заборгованості, тобто борги др юрид або фіз осіб перед п/п.

Джерела формування майна також діляться на 2 осн групи:

1. Власні джерела

- статутний капітал, необхідний для початку госп діяльності п/п, утворюється за рахунок гос коштів, внесків засновників або емісії акцій (випуску і реалізації).

- нерозподілений прибуток п/п, отримана в результаті будь-якої діяльності п/п, що залишається в розпорядженні п/п після сплати всіх податків і поточних витрат.

- додатковий капітал, що утворюється в результаті переоцінки основних засобів або отримання емісійного доходу.

- цільові фінансові надходження. Сюди відносяться кошти, отримані з бюджету позабюджетних фондів та п/п, а також фіз осіб для здійснення заходів цільового призначення і не підлягають поверненню.

2. Позикові кошти.

- Позики, що включають у себе позики і кредити банків та ін організацій, а також випуск п/п цінних паперів

- кредиторська заборгованість, що є борги п/п перед постачальниками за отримані, але ще не оплачені матер цінності, перед покупцями за оплачений, але ще не відвантажений товар, перед своїми працівниками за нараховану але ще не виплачену зарплату, перед бюджетом за нарахованими, але ще не перерахованих податків.

Облік операцій по розрахунковому рахунку.

Розрахункові рахунки відкриваються п/п які є юрид особами і маютьсамостійний баланс і служать для здійснення операції за безготівковимрозрахунком. Після оформлення необхідних документів та подання їх укредитну організацію укладається договір, в якому обумовлюються всіправа та обов'язки обох сторін, тарифи на банківські послуги, п/п - юприсвоюється номер розр рахунку, який надалі проходить ч/з вседокументи по руху грошових коштів на р/с.

Через розрахунковий рахунок здійснюється слід операції:

1) зарахування грошей на рахунок розр по безготівковому розрахунку

2) грошово перерахування коштів з розрахункового рахунку за безготівковим розрахунком.

3) Внесок готівкових грошей на розрахунок

4) Отримання готівкових грошей з р/с

Всі перераховані операції оформляються документами в спеціальній уніфікованою формою. До них відносяться:

1) Платіжне доручення і платіжну вимогу

2) Оголошення на внесок готівкою

3) Грошовий чек

В первинному документі не яких виправлень і приписок робити не можна.

Сума операцій записується 2 рази: цифрами і прописом.

прибутковими документами є:

- платіжне доручення складене покупцем або замовником п/п- ия

- оголошення на внесок готівкою

- платіжну вимогу складене самим підприємством.

Витратними документами (рахунки з яких гроші йдуть т. е зменшуються)є:

- платіжні вимоги, складені постачальниками і підрядниками

- платіжне доручення складене підприємством

- грошовий чек

Аналітичним рахунком з обліку операцій на р/р є журнал ордер № 2
«Розрахунковий рахунок». Підставою для запису в кіт є виписка банку з р/рразом з одним примірником первинних документів з відміткою банку провиконанні.

Якщо на р/р ден достатньо коштів для задоволення всіхнеобхідних платежів, то списання ден коштів здійснюється в порядкукалендарної черговості. При недостатності ден коштів списаннявиробляється в черговості встановленому листом ЦБ РФ від 1 березня 1996року, згідно з яким у 1-у чергу проводиться перерахування або видачагрошових коштів для задоволення вимог про відшкодування шкоди,заподіяної життю і здоров'ю, а також аліменти. У 2-у чергупроводиться оплата вихідної допомоги. У 3-ю чергу оплата праці особам,які працюють за трудовими договорами, а також договорами цивільно - правовогохарактеру.

У 4-у чергу - податкові платежі до бюджету.

У 5 - у чергу - списання за виконавчими документами (податковіаліменти)

У 6 - у чергу - виплати за др платіжними документами (платежі по госпдіяльності і деяких інших).

Синтетичний облік по р/р ведеться на активному балансовому рахунку 51,який називається р/с.

Якщо п/п має кілька р/р в різних кредитних установах, то накожен р/р на рахунку 51 відкривається окремий субрахунок. Залишок по Д-ту рахункувідображає наявність грошей на р/р на початок і кінець звітного періоду.

За Д-ту рахунку фіксується операції з надходженнями ден коштів на р/рв звітному періоді, а по К-ту навпаки зі списання їх з р/с.

Сч 51 А
| Д-т | К-т |
| Сд н | Д-т 50 |
| К-т 50 | Д-т 60,76 |
| К-т 90, 62 | Д-т 70 |
| К-т 91 | Д-т 68,69 |
| К-т 76, 71 | Д-т 91 |
| Сд к | |

Лекція 6

Облік руху готівкових грошових коштів.

Ведеться на основі постанови ГБ СРСР № 18 від 4 жовтня 1993
«Подядок ведення касових операцій у РФ».

Для здійснення розрахунків готівкою кожне п/п повинно мати касу (1або декілька). Всі операції з готівкою здійснює касир з кітполягає письмовий договір про матеріальну відповідальність. П/п м/тмати в касах готівку тільки в межах встановленого ліміту їх банкомза згодою з керівництвом п/п. Зберігати гроші понад установлений лімітм/о лише для видачі зарплати та допомоги по соц страхування не більше 3-хднів, включаючи день отримання грошей в банку.

Первинними документами з обліку касових операцій є прибуткові тавидаткові касові ордери, вони оформляються на всі операції по касі.
Виняток становить розрахунково - платіжні відомості. Якщо на всіпідприємство складається одна відомість і немає депонованої (неотриманої)зарплати. Прийом готівкових грошей здійснюється за прибутковим касовим ордером,підписаними головним бухгалтером і касиром. Особі, яка здала гроші в касувидається квитанція до прибуткового касового ордеру за тими ж підписамизавірена печаткою або отметкамі касового апарату.

Видача готівкових грошей здійснюється по видаткових касових ордерів іпідписами керівників та головного бухгалтера. При видачі касир вимагаєпред'явлення документа, що засвідчує особу одержувача, записуєнайменування та номер документа ким і коли він виданий і забирає розпискуодержувача. Якщо замінює видатковий ордер складений на видачу грошейкількома особами, то одержувач також пред'являти документ, що засвідчуєособистість і розписку у відповідній графі, але в цьому випадку данідокумента в платіжному документі не розписуються.

Розписка про отримання грошей м/б зроблена одержувачем тількивласноручно із зазначенням суми прописом. Прибуткові та видаткові касовіордери заповнюються бухгалтером із застосуванням ЕОМ. Виправлення в них недопускаються. Видача касових ордерів на руки особам, що вносять або одержуютьгроші забороняється.

Прийом і видача грошей за касовими ордерами провадиться тільки в день їхскладання. При отриманні касових ордерів касир перевіряє правильністьїх заповнення підписує видає або отримує гроші і ставить на ордеріпозначку погашена або оплачені.

Регістром аналітичного обліку є:

1. Касова книга п/п. Ведеться в одному екземплярі не залежно від кількості кас. Касова книга має уніфіковану форму, вона на п/п пронумеровується прошнуровується скріплюється печаткою та підписом керівника і глав буха. На кожний операційний день заповнюється окремий лист записи, ділиться під копірку в

2-х прим, підчистки та необумовлені в книзі не допускаються.

Виправлення завіряються підписами касира і глав буха. Записи в книзі проводяться відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру. Наприкінці раб дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошових коштів в касі і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний аркуш з прибутковими касовими документами під розписку в касовій книзі. Бухгалтер перевіряє звіт касира і реєструє госп операції в журналі обліку госп операцій і гол книзі.

2. Журнал ордер № 1 - каса.

Регістром синт обліку є активний баланс рахунок 50, який називається каса. Дебітовий залишок показує наявність грошових коштів в касі на початок або кінець звітного періоду. За дебіт відображаються надходження грошових коштів в касу в звітному періоді, а покредіту - їх видача.

Сч 50
| Д-т | К-т |
| Сд н | |
| К-т 51 | Д-т 51 |
| К-т 90,62 | Д-т 71 |
| К-т 73 | Д-т 76 |
| К-т 71 | Д-т 70,75 |
| К-т 91 | Д-т 73 |
| | Д-т 94 |

Ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни

Терміни встановлені керівником підприємства але не рідше 1 разу нарік, а також при схемі касирів виробляються ревізія каси. З повнимперерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться назберіганні в касі. Складається комісія не меньше ніж 3 чоловік затверджуєтьсякерівником. Перед початком ревізії з касира береться розписка про те, щовсі прибуткові та видаткові касові ордери отримані ним з бухгалтеріїзареєстровані в касі