Бухгалтерський облік в Росії: основні напрямки розвитку

А. Бакаєв, керівник Департаменту Мінфіну Росії
У березні 1998 р. Кабінетом Міністрів України була прийнята Програмареформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнароднихстандартами фінансової звітності. Метою цієї Програми є приведенняросійської системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимогринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності. 2000р. став останнім роком у виконанні цієї Програми.
Основні цілі та завдання реформи охоплювали:
• формування системи стандартів обліку та звітності, що забезпечуютькорисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;
• ув'язку реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціямигармонізації стандартів на міжнародному рівні;
• надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженніреформованої моделі бухгалтерського обліку.
Відповідно до прийнятої Програмою для досягнення поставлених цілей булопередбачено проведення трьох блоків заходів: оновлення нормативноїбази бухгалтерського обліку; становлення бухгалтерської професії; підвищеннякваліфікації бухгалтерських кадрів.
Що ж зроблено за минулі три роки?
Оновлення нормативної бази бухгалтерського обліку
У рамках виконання урядової Програми в частині, пов'язаній знормативною базою, розпорядженням Уряду Російської Федерації від
22.05.98 р. N 587-р ухвалено План впровадження положень (стандартів) побухгалтерського обліку в практику. Мінфіном Росії затверджений ряд положень збухгалтерського обліку (ПБО) і методичних вказівок (МУ), наведених нижче.
|------------------------------------------------- -----------| | Загальні питання розкриття інформації |
|------------------------------------------------- -----------| | Бухгалтерська звітність | ПБО 4/99, затверджене наказом |
| організації | Мінфіну Росії від 6.07.99 р. N |
| | 43н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Зведена бухгалтерська | МУ, затверджені наказом Мінфіну |
| звітність | Росії від 12.05.99 р. N 36Н |
| Прибуток на акцію | МУ, затверджені наказом Мінфіну |
| | Росії від 21.03.2000 р. N 29н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Інформація за сегментами | ПБУ 12/2000, затверджено наказом |
| | Мінфіну Росії від 27.01.2000 р. |
| | N 11н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Інформація про | ПБУ 11/2000, затверджено наказом |
| афілійованих осіб | Мінфіну Росії від 13.01.2000 р. |
| | N 5Н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Облікова політика | ПБУ 1/98, затверджене наказом |
| організації | Мінфіну Росії від 9.12.98 р. N |
| | 60Н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Умовні факти | ПБО 8/98, затверджене наказом |
| господарської | Мінфіну Росії від 25.11.98 р. N |
| діяльності | 57н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Події після звітної | ПБО 7/98, затверджене наказом |
| дати | Мінфіну Росії від 25.11.98 р. N |
| | 56н |
|------------------------------------------------- -----------| | Активи та зобов'язання організації |
|------------------------------------------------- -----------| | Основні засоби | ПБУ 6/97, затверджене наказом |
| | Мінфіну Росії від 3.09.97 р. N |
| | 65н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Матеріально-| ПБУ 5/98, затверджене наказом |
| виробничі запаси | Мінфіну Росії від 15.06.98 р. N |
| | 25Н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Нематеріальні активи | ПБУ 14/2000, затверджено наказом |
| | Мінфіну Росії від 16.10.2000 р. |
| | N 91н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Активи та зобов'язання, | ПБУ 3/2000, затверджене наказом |
| вартість яких | Мінфіну Росії від 10.01.2000 г. |
| виражена в іноземній | N 2н |
| валюті | |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Довірче управління | МУ, затверджені наказом Мінфіну |
| майном | Росії від 24.12.98 р. N 68н |
|------------------------------------------------- -----------| | Фінансові результати організації |
|------------------------------------------------- -----------| | Доходи організації | ПБУ 9/99, затверджене наказом |
| | Мінфіну Росії від 6.05.99 р. N |
| | 32н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Витрати організації | ПБУ 10/99, затверджене наказом |
| | Мінфіну Росії від 6.05.99 р. N |
| | 33н |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Договори (контракти) на | ПБУ 2/94, затверджене наказом |
| капітальне будівництво | Мінфіну Росії від 20.12.94 р. N |
| | 167 |
|-------------------------|----------------------- -----------| | Державна допомога | ПБУ 13/2000, затверджено наказом |
| | Мінфіну Росії від 16.10.2000 р. |
| | N 92н |
|-------------------------|----------------------- -----------| Крім того, були внесені зміни та доповнення до основного документа, вякому в концентрованому вигляді викладені фундаментальні правилабухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності - у Положення по веденнюбухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
Відзначимо, що замість трьох положень з бухгалтерського обліку випущеніметодичні вказівки. Це пов'язано з неготовністю з ряду причин на даномуетапі сформулювати в положеннях норми по трьом темам (прибуток на акцію,зведена бухгалтерська звітність, довірче управління майном).
Розробляються проекти документів щодо припинення операцій, фінансовимвкладень, реорганізації організацій, оренду основних засобів та розрахунків заподатків. Уповільнення в роботі над цими проектами пов'язане з тим, що,наприклад, не прийнятий Податковий кодекс Російської Федерації в частині податку надоходи (прибуток) і тому відкладається випуск ПБО "Розрахунки але податками". У
Комітеті з міжнародними стандартами фінансової звітності немає достатньоїясності в питанні про застосування МСФЗ 39 "Фінансові інструменти: визнання таоцінка ", тому ми вимушені притримувати розробку ПБО" Фінансовівкладення "і т.д.
У рамках виконання Програми вдалося розробити блок документів,пов'язаних з формуванням і складанням бухгалтерської звітності. Це ПБО
4/99 "Бухгалтерська звітність організації", накази Мінфіну Росії від
13.01.2000 р. N 4н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" та від
28.06.2000 р. N 60Н "Про Методичні рекомендації про порядок формуванняпоказників бухгалтерської звітності організації ". У річний бухгалтерськоїзвітності за 2000 р. мають виявитися нові підходи та правила, закладеніу зазначених нових документах і положеннях з бухгалтерського обліку. Новизнаполягає, зокрема, в тому, що Мінфін Росії відмовився від типових формбухгалтерської звітності, затвердивши тільки їх зразки якрекомендацій. У ході проведення звітної кампанії повинні проявитися вміння,компетентність і кваліфікація головних бухгалтерів готувати бухгалтерськузвітність відповідно до загальних вимог, викладених в ПБО 4/99, іправилами розкриття інформації, наведеними в кожному положенні побухгалтерського обліку, а також різними підходами для:
• суб'єктів малого підприємництва і некомерційних організацій;
• середніх і великих організацій;
• найбільших організацій.
Наприкінці 2000 р. Мінфін Росії затвердив новий План рахунків бухгалтерськогообліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції з йогозастосування, а Мін'юст Росії ухвалила рішення кваліфікувати цей документяк що не вимагає державної реєстрації. У зв'язку з цим для багатьохорганізацій з'явилася можливість застосовувати новий План рахунківбухгалтерського обліку з 1 січня 2001 р. Для більшості організацій перехідна новий План рахунків відбудеться 1 січня 2002 Звертаємо увагу читачівна відсутність проміжних дат для початку застосування нового Плану рахунківбухгалтерського обліку. Це відповідає нормам положення по бухгалтерськомуобліку "Облікова політики організації" (ПБУ 1/98). Багато в чому ця ситуаціявикликана необхідністю проведення підготовчої роботи по такомупереходу. Мова йде про ретельне вивчення можливостей власне Плану рахунківбухгалтерського обліку, розробки облікової політики організації, що враховуєвводяться новації (наприклад, тільки скасування в якості самостійногооб'єкта бухгалтерського обліку малоцінних та швидкозношуваних предметівпотребують певної перебудови не тільки в синтетичному обліку),уточнення регістрів бухгалтерського обліку, переналадці програмнихпродуктів, навчання персоналу новим правилам і т.п. Підкреслимо, щобільшість нововведень в Плані рахунків бухгалтерського обліку випливає ззмісту положень з бухгалтерського обліку - як затверджених, так ірозробляються в рамках урядової Програми.
Підготовлено та внесено на розгляд до Уряду Російської Федераціїнова редакція Закону "Про бухгалтерський облік". Зміни,внесені в проект Закону, узгоджуються з новаціями,наслідками, що випливають з положень по бухгалтерському обліку (окремі правила,термінологія та ін.) При цьому в нову редакцію включені два важливихдоповнення. Перша пов'язана з введенням норми обов'язковості складаннязведеної бухгалтерської звітності групами взаємопов'язаних організацій,утворених на добровільних засадах. Незважаючи на вказівки Мінфіну Росії
(Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в
Російської Федерації, Методичні рекомендації щодо складання таподанням зведеної бухгалтерської звітності), багато групвзаємопов'язаних організацій не становлять зазначеної звітності, звужуючи базуінформації, необхідної для успішного управління такою групою.
Друге доповнення випливає з Плану заходів щодо реалізації Програмиреформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнароднихстандартами фінансової звітності в частині, що стосується проведення атестаціїпрофесійних бухгалтерів (головних бухгалтерів і бухгалтерів-експертів).
В даний час така атестація проводиться на добровільних засадахвідповідно до Положення, затвердженого Інститутом професійних бухгалтерів
Росії та схваленого Міжвідомчою комісією з реформуваннябухгалтерського обліку та фінансової звітності (станом на початок січня
2001 р. пройшли атестацію понад 65 тис. чоловік). Настав час закріпитипроведену роботу на законодавчому рівні, відповідна статтявключена до проекту нової редакції Закону "Про бухгалтерськийоблік ". Передбачається, що нова редакція Закону буде прийнята
Державною Думою Федеральних Зборів Російської Федерації в кінці
2001
Становлення бухгалтерської професії
У рамках цього блоку найважливішим стало формування визнаноїпрофесійної організації фахівців бухгалтерської професії -
Інституту професійних бухгалтерів Росії (ІПБ Росії). Особливопідкреслимо, що попередні варіанти більшості затверджених положеньз бухгалтерського обліку розроблялися силами ІПБ Росії. Структураорганізації ІПБ Росії передбачає створення самостійнихтериторіальних підрозділів (ТІПБ), яких в даний часналічується майже 60. Одним із завдань ТІПБ є роз'яснення середпрактиків прийнятих нових правил бухгалтерського обліку та вироблення обліковихприйомів їх застосування. Це дозволить після закінчення певного періодучасу частину функцій, пов'язаних з регулюванням бухгалтерського обліку,передати від Мінфіну Росії ІПБ Росії. Це стосується головним чиномстворення галузевих вказівок, що враховують специфіку видів діяльності,галузеву приналежність окремих організації і т.п., а такожздійснення консультаційної та роз'яснювальної роботи.
Підготовка та перепідготовка фахівців в галузі бухгалтерського обліку
У цьому блоці заходів відзначимо розробку документів, що відносяться довищої категорії бухгалтерів - державного стандарту з вищоїосвітою за спеціальністю бухгалтерський облік програм підготовки іперепідготовки професійних бухгалтерів. Крім того, підготовленіокремі підручники та навчальні посібники, що враховують нові правилабухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності. Зауважимо, щопроведену роботу з підготовки та перепідготовки професійнихбухгалтерів взяло під свою опіку Міносвіти Росії (зокрема, приньому створюється науково-методична рада з проблем підготовкибухгалтерських та аудиторських кадрів). Тим самим підвищується відповідальністьвикладачів і фахівців в отриманні знань навчально-методичнихцентрах при ІПБ Росії (в даний час їх близько 300).
Варіанти формування бухгалтерської звітності
У ході виконання Програми реформування бухгалтерського обліку ввідповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності буливизначені три групи організацій, по-різному формують бухгалтерськузвітність відповідно до російськими правилами бухгалтерського обліку.
Наказом N 4н передбачено три варіанти формування складових частинбухгалтерської звітності (спрощена, стандартний і множинний). Крімтого, є четвертий варіант формування бухгалтерської звітності --коли організація складає звітність в повній відповідності зміжнародними стандартами фінансової звітності і не формує їїпаралельно за російськими правилами. Необхідність виділення зазначених группов'язана з тим, що різні групи організацій в залежності від що стоять передними завдань в різному ступені деталізації повинні вирішувати проблему прозоростіпри розкритті підсумкової бухгалтерської інформації.
Організації першої групи застосовують міжнародні стандарти фінансовоїзвітності. Функціонування цих організацій характеризуєтьсянеобхідністю залучення капіталу (включаючи іноземний) для подальшогорозвитку виробництва, інфраструктури і т.п. До першої групи входятьвідкриті акціонерні товариства, акції яких котируються на фондовому ринку.
До другої групи належать організації, що формують бухгалтерську звітністьпо множинного варіанту. До них відносяться, що залишилися, відкриті акціонернісуспільства, а також федеральні і великі муніципальні унітарніпідприємства, організації, які представляють цю групу, можуть надаліперейти до першої групи.
До третьої групи відносяться інші організації (закриті акціонернітовариства, товариства з обмеженою відповідальністю та інші, за виняткомсуб'єктів малого підприємництва і некомерційних організацій), якіскладають бухгалтерську звітність за стандартним варіантом.
Четверта група об'єднує суб'єкти малого підприємництва танекомерційні організації, що складають звітність за спрощенимваріанту.
Природно, що різні варіанти формування бухгалтерської звітностівимагають різного ступеня підготовленості персоналу організацій (у тому числібухгалтерських кадрів) з ведення бухгалтерського обліку. Наприклад, виникаєпитання про доцільність вводити певну сертифікацію дляфахівців, які збираються вести бухгалтерський облік в повній відповідності зміжнародними стандартами фінансової звітності. До таких фахівцямпред'являються особливі вимоги, у тому числі знання англійськоїмови для безпосереднього ознайомлення з першоджерелом. Для провіднихоблік в малому бізнесі та окремих некомерційних організаціях у багатьохвипадках досить проходження короткострокових курсів з бухгалтерськогообліку.
Крім того, виникає задача встановити певну етапність у досягненніпоставлених цілей. Наприклад, дозволити для першої групи організаційскладати бухгалтерську звітність виключно за міжнароднимистандартами фінансової звітності з 2002 р. або 2003 р., а вимагатиобов'язковість такого складання - лише зі звіту за 2005 р. При цьомунеобхідні розробка МНС Росії для складання податкової звітностіпевних "містків" (коригувань), а також висока фінансоваскладова для формування підсумкової інформації в повній відповідності з
МСФЗ.
Для представників другої та третьої груп важливо навчитися користуватисязатвердженими російськими правилами при формуванні та складаннібухгалтерської звітності. Розкриваючи інформацію у звітності, слідвраховувати, що буде відбуватися постійне вдосконалення ранішеприйнятих та затвердження нових положень але бухгалтерського обліку.
Перспективи розвитку системи бухгалтерського обліку
Що стосується заходів та документів, які будуть розроблятися вподальшому, то орієнтиром мають стати завдання, поставлені в Програмісоціально-економічного розвитку, прийнятої Урядом Російської
Федерації в липні 2000 р. Безпосередньо з бухгалтерським обліком пов'язані двімоменти: посилення прозорості діяльності організації (як стратегічнамета з усіх аспектів управління) і вироблення основних напрямків розвиткубухгалтерського обліку в Росії (як практичне свій голос?? щення у виглядіпостанови Уряду щодо однієї галузі управління).
При подальшому розвитку системи положень та інших нормативних актів збухгалтерського обліку представляється доцільним прийняти в якостіосновних напрямків:
• забезпечення відкритості, зрозумілості та корисності бухгалтерської звітностізацікавленим користувачам, у тому числі іноземним інвесторам. Прицьому необхідно використовувати міжнародні стандарти фінансової звітностів якості основи для розробки положень та інших нормативних актів збухгалтерського обліку для конкретних умов ринкової економіки,що формується в Російській Федерації, що відповідає вимозі Програмисоціального та економічного розвитку Російської Федерації в частині посиленняпрозорості діяльності організацій;
• реалізація таких підходів до складання бухгалтерської звітності,які забезпечать формування звітної фінансової інформації, виходячи зпріоритету економічного змісту фактів господарської діяльностіперед їх юридичною формою. Це пов'язано з тим, що відставання російськогозаконодавства вимагає встановлення окремих правил бухгалтерськогообліку, не повною мірою спираються на правові норми, і більшою мірою
- На реальні економічні факти і операції;
• завершення формування моделі взаємодії системи бухгалтерськогообліку з системою оподаткування. Така тенденція поділубухгалтерського обліку та податкового обліку повинна бути подолана завдякиприйняттю Податкового кодексу Російської Федерації в повному обсязі ірозробці необхідних коригувань даних бухгалтерського обліку для цілейоподаткування.
З основними напрямами вдосконалення нормативної бази безпосередньопов'язана Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії,схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні
Росії та Інститутом професійних бухгалтерів Росії в грудні 1997 р.
(опублікована у професійній друку). У цій Концепції на основіпроведеного скрупульозного аналізу російської та міжнародної практики,тенденцій розвитку бухгалтерського обліку сформульовані підходи до побудовиросійської системи бухгалтерського обліку на найближчі 10-15 років. ДоНажаль, цей документ не знайомий більшості бухгалтерів і навітьпрофесійним коментаторам виходять нормативних документів.
У зв'язку з цим, на нашу думку, слід нагадати, що Концепція єосновою побудови системи бухгалтерського обліку в країні і покликана:
• забезпечувати зацікавлених фахівців інформацією про загальні підходидо організації та ведення бухгалтерського обліку;
• служити фундаментом для поетапної розробки нових і переглядудіючих актів з бухгалтерського обліку;
• бути основою прийняття рішення з питань, ще не урегуліурегулірованнимнормативними актами;
• допомагати споживачам бухгалтерської інформації в розумінні даних,що містяться в бухгалтерській звітності.
Мабуть, назріла необхідність підвищити статус прийнятого професійнимиорганізаціями документа. Розглядається питання про схвалення її або
Урядом Російської Федерації, або Міжвідомчою комісією зреформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності, або Мінфіном
Росії. Підвищення статусу документа дозволить визнавати його прирозгляді справ у судах, податковими інспекціями та іншими контролюючимиорганами.
Має бути продовжена робота з підвищення престижу бухгалтерськоїпрофесії, головний бухгалтер повинен перетворитися в одну із ключовихструктур в системі управління господарюючого суб'єкта.
Серйозного підходу потребує проблема вивчення правил бухгалтерського обліку таформування звітності фахівцями економічного профілю, керівнимскладом і особливо - керівником організації. На практиці маєсуворо дотримуватися положення Федерального закону "Про бухгалтерський облік" провідповідальності за організацію системи бухгалтерського обліку, дотриманнязаконодавства при виконанні господарських операцій, яку несекерівник організації.
Стаття опублікована в "Фінансової газеті" від 18.01.2001