Вступ:
Як відомо, господарська діяльність промислового підприємстваскладається з трьох безперервних взаємопов'язаних господарських процесів:постачання (заготовляння та придбання матеріально-технічних ресурсів),виробництва продукції та її збуту (реалізації). Ці процеси здійснюютьсяодночасно, для чого використовується праця працівників, основні й оборотнікошти. Отже, найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку напромисловому підприємстві - основні й оборотні кошти в їх русі.
Значення основних засобів в суспільному виробництві визначається тим,яке місце займають знаряддя праці в розвитку продуктивних сил івиробничих відносин.
В останні роки значно змінилася нормативна база збухгалтерського обліку основних засобів. Поряд з виходом Закону РФ «Пробухгалтерський облік », запроваджено Положення з бухгалтерського обліку« Облікосновних засобів »(ПБО 6/01). Держкомстатом Росії розроблено і введено вдію типові міжгалузеві форми первинної облікової документації пообліку основних засобів. Мали місце серйозні зміни і доповнення до
Закони РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації», «Про податокна додану вартість »та ряд інших Законів РФ.
Ці та інші нормативні документи внесли суттєві зміни втехніку і методологію обліку та оподаткування основних засобів.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони всвоїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначаютьвиробничу потужність підприємства.
Протягом тривалого періоду використання основні засобинадходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються врезультаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якогопоновлюються їх фізичні якості; переміщаються всередині підприємства;вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільностіподальшого застосування. Одним з показників ефективного застосуванняосновних фондів є збільшення: часу їх роботи (шляхом скороченняпростоїв); коефіцієнта змінності; продуктивності (на базі впровадженнянової техніки і технології); фондовіддачі (тобто збільшення випускупродукції, обсягу виконуваних робіт та послуг на кожен карбованець основнихфондів).
В умовах економічної реформи підвищується роль обліку і контролю зараціональним використанням усіх ресурсів, у тому числі і основних засобів.
Мета даної роботи - розгляд питань обліку основних засобів;висунути пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку основнихкоштів в основному в частині автоматизації та комп'ютеризації обліку. У нійдається детальна класифікація і структура основних засобів, а такожпредставлена оцінка основних засобів.
Глава I. положення з обліку основних засобів підприємства.
1. Основні засоби як об'єкт обліку.
Для того щоб здійснювати господарську діяльність, підприємствомає володіти певним майном. Частина цього майна, що володієтерміном служби більше року, іменується основними засобами.
Облік основних засобів регламентується «Положенням по бухгалтерськомуобліку основних засобів », затвердженим наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001р. № 26н (ПБО 6/01), а також Методичними вказівками по бухгалтерськомуобліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 20 липня 1998р. № 33н (у ред. Від 28.03.2000г.)
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6/01
(затв. Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н) визначає основні засобияк частина майна, що використовується в якості засобів праці при виробництвіпродукції, виконання робіт або надання послуг, або для управлінняорганізацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайнийопераційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.
До основних засобів відносяться:
. будівлі
. споруди
. робочі та силові машини та обладнання
. вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка
. транспортні засоби
. інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя
. робочий
. продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження
. внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.
У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення надокорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та іншімеліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основнихкоштів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра іінші природні ресурси).
До основних засобів належить земля, об'єкти природокористування, будівлі іспоруди, робочі та силові машини й устаткування, обчислювальнатехніка, транспортні засоби тощо
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт --закінчений пристрій з усіма пристосуваннями, або конструктивно --відокремлений предмет, здатний самостійно виконувати необхідніфункції згідно з його призначенням. Якщо пристрій складається зкількох частин з різними термінами корисного використання, то кожназ них розглядається в обліку як самостійний інвентарний об'єкт.
При прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобівнеобхідно одноразове виконання наступних умов: a) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації; b) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців; c) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
d) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому. < br>Строком корисного використання є період, протягом якоговикористання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Дляокремих груп основних засобів строк корисного використання визначаєтьсявиходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні),очікуваного до одержання в результаті використання цього об'єкта.
2. Класифікація основних засобів та їх оцінка.
Класифікація основних засобів проводиться відповідно до
Класифікація основних фондів, затвердженим постановою
Держстандарту РФ від 26.12.94г № 359.
Класифікація основних засобів здійснюється за такими ознаками:
1. Ті, хто має матеріально - натуральну форму, так звані матеріальні основні фонди і «невловимі» - нематеріальні основні фонди
(нематеріальні активи).
Матеріальні основні фонди в балансі представлені в розділі «Необоротніактиви »за статтею« Основні засоби »з розшифровкою:« земельні ділянки іоб'єкти природокористування »,« будівлі, машини і обладнання », тобто чітковиділяються не амортизуються і амортизуються.
2. Ступінь участі людини у створенні окремих об'єктів: а) безпосередню участь - так звані «рукотворні основні засоби» (будівлі, машини і т. п.); б). Без участі людини - так звані «нерукотворні основні засоби» (земельні ділянки та об'єкти природокористування - вода, надра та інші природні ресурси).
3. Галузі народного господарства (24 галузі, у тому числі промисловість, операції з нерухомим майном, інформаційно - обчислювальний обслуговування, загальна комерційна діяльність по забезпеченню функціонування ринку і т. п.).
4. Групи.
Перелік груп встановлено Класифікація основнимфондів (ОКОНФ). Він входить до складу Єдиної системи класифікації такодування техніко-економічної та соціальної інформації (ЕСКК) Російської
Федерації та розроблено замість Загальносоюзного класифікатора основних фондів.
ОКОФ введений в дію з 01.01.96 р.
У його складі виділені матеріальні та нематеріальні основні фонди.
Матеріальні основні фонди представлені наступними групами:
1) будівлі;
2) споруди;
3) машини та обладнання;
4 ) вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої;
5) житла;
6) обчислювальна техніка і оргтехніка;
7) транспортні засоби; < p> 8) інструмент;
9) виробничий і господарський інвентар;
10) робітник, продуктивний і племінну худобу;
11) багаторічні насадження;
12) інші види матеріальних основних фондів.
Пункт 2.2 ПБУ 6/01 і Положення по веденню бухгалтерського обліку тазвітності в РФ конкретизує наведений перелік груп. У той же час, вобох нормативних документах додатково виділені наступні групи:
- капітальні вкладення в докорінне поліпшення земель і в орендовані об'єкти;
- земельні ділянки, об'єкти природокористування;
- капітальні вкладення в багаторічні насадження.
5. Функціональне призначення, тобто характер участі в процесі виробництва: а) промислово - виробничі; б). виробничого призначення інших галузей народного господарства; в) невиробничі (об'єкти соціальної сфери).
6. Ступінь використання у виробничому процесі: а) діючі, тобто знаходяться в експлуатації, що функціонують; б). Бездіяльність, тобто встановлені, але не експлуатуються
(наприклад, що знаходяться в ремонті, у стадії добудови і т. п.); в) знаходяться в запасі, тобто не встановлені і призначені для поповнення що вибувають з експлуатації об'єктів; г) перебувають у стані консервації.
7. Приналежність: а) власні; б) орендовані.
Оцінка основних засобів здійснюється відповідно до Положення побухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 (затв. наказом
Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. N 26н).
1. Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
2. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, зізнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження і виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:
. суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику
(продавцю);
. суми, що сплачуються організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
. суми, що сплачують організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
. реєстраційні збори, державні мита й інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням
(отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
. митні збори;
. невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
. винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
. нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта;
. інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські і інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням , спорудою або виготовленням основних засобів.
Фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата виробляється в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).
Під сумовий різницею розуміється різниця між рублевої оцінкою, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженому курсу на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженому курсу на дату її погашення.
Відображення в бухгалтерському обліку сумових різниць, що виникають припридбання основних засобів, і ПДВ з них залежить від того, коли виникаєсумарній різниці - до або після введення придбаних основних засобів вексплуатацію. Також треба враховувати, чи має воно виробниче абоневиробниче призначення і використовується як основний засіб: привиробництві та реалізації продукції (робіт, послуг), оподатковуваної ПДВ, або нещо підлягає оподаткуванню даним податком.
3. Первісною вартістю основних коштів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, зізнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
4. Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), зізнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
5. Первісною вартістю основних коштів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих або підлягають передачі організацією. Вартість цінностей, переданих або підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, по якій у порівнянних обставинах звичайно організація визначає вартість аналогічних цінностей.
При неможливості встановити вартість цінностей, переданих або підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією з договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, по якій у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.
6. У первісну вартість об'єктів основних засобів, що визначається відповідно до пунктів 2, 3, 4 і 5, включаються також фактичні витрати організації на доставку об'єктів та приведення їх у стан, придатний для використання.
7. Капітальні вкладення в багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих у звітному році в експлуатацію площам, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.
8. Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством України та Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 (затв. наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. N 26н).
Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
9. Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
При ухваленні рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, істотно не відрізнялася від поточної
(відновної) вартості.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в якості доходу.
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки ставиться на рахунок прибутків і збитків у якості витрат. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься у зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків і збитків як операційну?? го витрати.
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації.
10. Оцінка об'єкта основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської
Федерації, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Первісною вартістю для об'єктів основних засобів вважається:
. для будівель і споруд при підрядному способі їх будівництва - кошторисна вартість об'єкта, при будівництві господарським способом - фактична собівартість їх зведення;
. для обладнання - величина витрат на придбання, включаючи витрати на доставку, монтаж, встановлення і т.п.;
. для об'єктів основних засобів, що надійшли безоплатно - їх вартість за даними бухгалтерського обліку передавальної сторони, з додаванням в необхідних випадках витрат на доставку і установку об'єкта;
. для основних засобів, що були в експлуатації та придбані за плату - фактичні витрати на придбання, доставку та встановлення.
Вартість будівництва або придбання основних засобів за ринковимицінами, що діють на певну дату, називається відновлювальної. Вона,як правило, використовується для розрахунку ціни викупу при довгостроковій оренді
(лізингу) і визначається незалежними експертами (оцінювачами).
Первісна вартість основних засобів (відновлювальна, якщопроводилась переоцінка), відображена в бухгалтерському обліку, також називаєтьсябалансовою вартістю.
Залишкова вартість основних засобів - це їхня балансова вартість завирахуванням зносу у грошовому вираженні.
Ліквідаційна вартість - вартість корисних відходів (металолом, запаснічастини, дрова і т. п.), отриманих після ліквідації або реалізації об'єкта іприйнятих до обліку в умовній оцінці.
3. Форми первинних документів з обліку основних засобів.
Постанова Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р. № 71а «Про затвердженняуніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці і йогооплати, основних коштів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних ішвидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві »міститьформи первинних документів, необхідні для правильного оформлення операційз основними засобами.
Облік основних засобів ведеться на підставі наступних первинних документів:
. акт приймання-передачі основних засобів, накладна на внутрішнє переміщення основних засобів;
. акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів;
. акт про ліквідацію основних засобів;
. акт про ліквідацію автотранспортних засобів, інвентарна картка обліку основних засобів;
. картка обліку руху основних засобів, інвентарний список основних засобів;
. інвентарна книга обліку основних засобів.
Надходження основних засобів оформляється актом приймання, якийскладається і підписується комісією, яка призначається керівникомпідприємства.
В акті приймання зазначаються:
. характеристика об'єкта основних засобів;
. його місцезнаходження;
. джерело фінансування його придбання;
. рік випуску або споруди;
. дата введення в експлуатацію;
. результати випробування і т.д.
Одночасна приймання (оприбуткування) однотипних інструментів, верстатів,господарського інвентарю тощо об'єктів, що мають однакову вартість,може оформлятися одним актом.
Кожному об'єкту основних засобів, прийнятому на облік, присвоюєтьсяінвентарний номер. Він зберігається протягом усього часу експлуатаціїоб'єкта і позначається на ньому (прикріплюється жетон, робиться написфарбою і т.д.). Не допускається присвоєння інвентарних номерів списанихоб'єктів основних засобів знову надійшли об'єктах, так як це можепризвести до помилок в обліку.
Акт приймання передається в бухгалтерію, де заводиться інвентарна карткаіз зазначенням інвентарного номера об'єкта та основних даних про нього
(первісної або відновної вартості, норм амортизаційнихвідрахувань, величина зносу на момент приймання).
Глава II. Організація бухгалтерського обліку основних засобів.
1. Облік наявності та надходження основних засобів.
Основні кошти можуть надійти на підприємство одним із наступнихспособів:
1.Пріобретеніем за плату або в обмін на інше майно;
2.Сооруженіем і виготовленням;
3.Внесення засновниками в рахунок внесків до статутного капітал;
4.Безвозмездним одержанням;
5.У інших випадках.
Бухгалтерський облік наявності та руху основних засобів, що належатьпідприємству на правах власності, здійснюється на активному рахунку 01
«Основні засоби».
Рахунок 01 «Основні засоби» відображає основні засоби за первісноювартості:
Вартість будівель, споруд, устаткування, транспортних засобів та іншихокремих об'єктів основних засобів, які придбаваються підприємством, відображаєтьсяз використанням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Даний рахуноквикористовується для відображення в бухгалтерському обліку всіх витрат підприємства,пов'язаних з придбанням та введенням в експлуатацію об'єктів основнихкоштів, і, таким чином, виконує функції калькуляційного рахунку.
Аналітичний облік по рахунку 08 ведеться по кожному придбали, абостворюваного об'єкту.
Інвентарна вартість будівель, споруд, обладнання, транспортнихзасобів та інших окремих об'єктів основних засобів, складається зфактичних витрат з їх придбання і витрат по їх доведення достану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях.
Основні засоби, придбані за плату у інших підприємств та осіб, атакож створені на самому підприємстві, відображаються за дебетом рахунка 01
«Основні засоби» і кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Основні кошти, що надійшли від інших організацій та осіб безоплатно,відображаються за дебетом рахунка 08 і кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»за ринковою вартістю, при введенні в експлуатацію безоплатно отриманогоосновного засобу його вартість списується з кредиту рахунка 08 в дебетрахунку 01 «Основні засоби». Амортизація за даними основних засобівнараховується в загальновстановленому порядку, одночасно на суму нарахованихамортизаційних відрахувань робиться проводка дебет 98 і кредит 91 «Іншідоходи і витрати ».
Прийняття до обліку основних засобів, внесених засновниками в рахунок їх вкладівв статутний капітал, відображається проводкою дебет 08 кредит 75, потім дебет 01кредит 08.
При придбанні основних засобів в іноземного постачальника (з імпорту)первісною вартістю основних засобів визнається сума фактичнихвитрат на їх придбання. Витрати, понесені організацією в іноземнійвалюті, відображаються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку в рубляхза курсом Центрального Банку РФ на дату здійснення операції. При прийнятті дообліку отриманого основного засобу виниклі курсові різниці списуютьсяна рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
За договором оренди основних засобів орендодавець зобов'язується надатиорендарю майно за плату в тимчасове володіння. Орендодавець здане воренду майно враховує на своєму балансі в складі власних основнихкоштів. Орендар враховує майно, отримане в тимчасове користуванняза договором оренди на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основнікошти ».
Підприємство може самостійно виготовляти або споруджувати об'єктиосновних засобів. У цьому випадку за дебетом рахунку 08 «Вкладення унеоборотні активи "відображаються всі фактичні витрати підприємства,пов'язані з створення об'єкта, а саме: вартість використовуваних матеріалів,заробітна плата працівників і відрахування в позабюджетні фонди, вартістьробіт сторонніх організацій, амортизація основних засобів підприємства,що використовуються при створенні нового об'єкта основних засобів, інші витрати.
Такий спосіб створення основних засобів називається господарським.
Організація може також укласти договір на створення об'єктів основнихкоштів зі спеціалізованою організацією. У цьому випадку за дебетом рахунка
08 буде відображена вартість робіт, виконаних відповідно до договору.
Даний спосіб створення об'єктів основних засобів називається підрядним.
При придбанні основних засобів покупець крім вартості основногокошти сплачує продавцеві суму податку на додану вартість. Сума
ПДВ при придбанні основних засобів враховується на б/р 19 субрахунок «Податокна додану вартість при придбанні основних засобів ». Післяфактичної оплати та за наявності рахунку-фактури дана сума ПДВ списуєтьсяз кредиту б/р 19 -1 в дебет б/р 68 «Розрахунки з бюджетом».
Субрахунок 19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основнихкоштів », активний:
разі отримання обладнання, що вимагає монтажу, його вартістьвідображається за дебетом рахунка 07 «Устаткування до установки» в кореспонденціїз рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». Сума ПДВ защо надійшов обладнання відображається за дебетом рахунка 19 «ПДВ» і кредитомрахунку 60.
Монтаж устаткування фіксується наявністю витрат у довідці про обсягивиконаних робіт по монтажу цього обладнання, оформленої ввстановленому порядку.
При здійсненні будівельно-монтажних робіт господарським способомвартість переданого в монтаж обладнання списується з кредиту рахунка 07в дебет рахунку 08.
Рахунок 07 «Устаткування до установки», активний:
2. Облік амортизації основних засобів.
Амортизація (нарахування зносу) - це відображення витрат на фізичне іморального зносу основних засобів. Амортизація дає можливість перенестичастину балансової вартості основних засобів на собівартість продукції.
Якщо матеріали та сировина списуються на собівартість у міру списання ввиробництво в повній сумі, то основні засоби - частинами.
По - перше, це пов'язано з тим, що об'єкти основних засобів не переносятьсябезпосередньо на продукцію (роботи, послуги). По - друге, термінексплуатації основних засобів перевищує один рік. В - третіх, вартістьосновних засобів, як правило, висока і включення її відразу в собівартістьвикличе небажані фінансові наслідки.
Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступнихспособів нарахування амортизаційних відрахувань:
. лінійний спосіб,
. спосіб зменшуваного залишку,
. спосіб списання вартості по сумі чисел років строку корисного використання,
. спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основнихкоштів здійснюється протягом строку корисного використання об'єктаосновних засобів. Строк корисного використання об'єкта основних засобіввизначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобівпровадиться виходячи з:
. очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
. очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації
(кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
. нормативно - правових та інших обмежень використання цього об'єкта
(наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативнихпоказників функціонування об'єкта основних засобів у результатіпроведеної реконструкції або модернізації організацією переглядаєтьсястрок корисного використання по цьому об'єкту.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобівнарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім випадківїх знаходження на реконструкції і модернізації за рішенням керівникаорганізації, і основних коштів, перерахованих за рішенням керівникаорганізації на консервацію на строк більше 3 місяців.
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 2000 рублів за одиницю, атакож придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати навитрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх увиробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цихоб'єктів у виробництві або при експлуатації в організації повинен бутиорганізовано належний контроль за їх рухом. Не підлягають амортизаціїоб'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з плиномчасу не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобівпочинається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цьогооб'єкта до бухгалтерського обліку, і виробляється до повного погашеннявартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобівприпиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повногопогашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта збухгалтерського обліку.
При лінійному способі суми відрахувань однакові за весь періодексплуатації. Другий і третій способи є нелінійними. При їхзастосуванні суми амортизаційних відрахувань в попередні роки більше, ніж унаступні.
При використанні способу зменшуваного залишку річна сума нарахованоїамортизації визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта основнихкоштів, що приймається на початок кожного звітного року, і норми амортизації,обчисленою при постановці на облік даного об'єкта виходячи з терміну йогокорисного використання і коефіцієнта прискорення, який встановлюєтьсязаконодавством Російської Федерації. В даний час можна застосовуватипідвищують коефіцієнти відповідно до постанови Уряду
Російської Федерації від 19.08.94 № 967 (в ред. Від 24.06.98).
Розрахунок амортизації проводиться за такою формулою:
І = спершу * (На/100) * (К1 + К2 + ... + Кn - n + 1), де
З - знос за звітний період,
спершу - первісна вартість основних засобів,
На - норма амортизації,
К - поправочні коефіцієнти (застосовуються у разі відхилення від нормативнихумов використання основних засобів).
Сума амортизації за повністю амортизованих основних засобів ненараховується.
Облік накопиченого зносу за основними засобами ведеться на рахунку 02 «Знососновних засобів », за кредитом якого записується сума щорічнихамортизаційних нарахувань, а за дебетом - накопичений знос реалізованих,ліквідованих або іншим чином вибулих основних засобів.
Рахунок 02 «Знос основних засобів», пасивний:
Аналітичний облік по рахунку 02 «Знос основних засобів» ведеться за видами іокремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Нараховано знос, підприємство переносить частину вартості основних засобів насобівартість основних засобів, що дорівнює різниці між первісною
(відновної) вартістю і зносом.
У балансі цей процес відображається зменшенням необоротних активів,які обліковуються за залишковою вартістю.
Не нараховується знос на:
. машини, обладнання та інші подібні засоби праці, які числяться на підприємстві як товар або готова продукція;
. житловий фонд;
. об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки та ін;
. продуктивну худобу, буйволів, оленів;
. багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
. мобілізаційні потужності, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Нарахування амортизації призупиняється на об'єктах, які за рішеннямкерівника організації знаходяться на модернізації, - як робіт з їхвідновлення з терміном проведення понад 12 місяців (раніше - при терміні 3місяця).
Таким чином, амортизація нараховується по всіх об'єктах основних засобів впротягом строку корисного використання за винятком часу перебуванняоб'єктів на:
. консервації з терміном більше трьох місяців. При цьому порядок консервації встановлюється керівником організації, і він діє у відношенні об'єктів, що знаходяться в певному комплексі, або об'єктів, що мають закінчений цикл виробництва;
. відновлення (проведення на них робіт з реконструкції, модернізації,?? апітальному ремонту та інших ремонтно-відновлювальних робіт) з терміном проведення робіт, що перевищує 12 місяців.
3. Витрати на утримання і ремонт основних засобів.
За обсягом і характером ремонтних робіт розрізняютькапітальний та поточний ремонт основних засобів. Вони відрізняються складністю,обсягом і термінами виконання.
Поточний ремонт полягає в щоденному технічному обслуговуванні машин таобладнання з метою їх постійного підтримання в робочому стані. Обсягробіт з поточного ремонту передбачає мастило і регулювання окремихвузлів і деталей, заміну деяких з них новими, але без розбирання агрегату.
Для інших видів основних засобів (будівель, споруд та ін)встановлюються інші терміни і інший характер ремонту (побілка, фарбування іпр.).
Під капітальним ремонтом розуміється:
. для обладнання та транспортних засобів - повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, зборка, регулювання та випробування агрегату;
. для будівель і споруд - заміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж , опори марнотратників та ін.)
Ремонти основних засобів можуть здійснюватися господарським способом
(силами самої організації) або підрядним способом (силами сторонніхорганізацій).
В обох випадках на кожен ремонтованих об'єкт створюється відомістьдефектів. У ній зазначаються:
. роботи, що підлягають виконанню,
. терміни початку та закінчення ремонту,
. намічувані до заміни деталі,
. норми часу на роботи і виготовлення замінних деталей,
. кошторисна вартість ремонту за статтями витрат.
Фактичні витрати, пов'язані з проведенням ремонту або оплатою робіт зремонту основних засобів, організації можуть відносити в дебет рахунків облікувитрат на виробництво (20 «Основне виробництво» тощо) з кредитувідповідних матеріальних, грошових і розрахункових рахунків (рахунки 10
«Матеріали», 70 «Розрахунки з оплати праці", та ін). На рахунках обліку витратна виробництво та витрат обігу витрати з ремонту основних засобіввідображаються по відповідних елементах витрат (матеріальні витрати,витрати на оплату праці тощо).
На капітальний ремонт, який здійснюється підрядним способом, організаціяукладає договір з підрядником. Приймання закінченого капітального ремонтуоформляється актом приймання-здачі (ф. № ОЗ -3). Закінчені капітальні роботиоплачуються підряднику з розрахунку кошторисної вартості їх фактичногообсягу.
Організації можуть створювати ремонтний фонд для накопичення коштів наздійснення ремонтних робіт, особливо в організаціях з сезоннимвиробництвом. Для обліку ремонтного фонду відкривається субрахунок «Резерв наремонт основних засобів »до рахун
