Введення.

В даний час перед багатьма російськими підприємствами стоїтьпроблема пошуку і залучення довгострокових інвестицій для розширеннявиробництва, придбання сучасного обладнання та впровадження новихтехнологій. За статистикою, в Росії близько 70 відсотків обладнанняросійських підприємств експлуатується понад десять років. Відсоток новогоустаткування підприємств (молодше п'яти років) упав в Росії з 29% в 1990 роцідо 5% в 2000 році. У ситуації, коли банківська система недостатньодобре розвинена і можливості отримання інвестиційних кредитів обмежені,лізинг стає одним з найбільш доступних і ефективних способівфінансування розвитку та оновлення виробництва.

При модернізації і розвитку виробництва одним із найважливіших питаньє визначення джерел фінансування. Можна звичайно спробуватисамостійно оплатити придбання і монтаж нового обладнання. Але прице доведеться вилучити з обігу певну кількість коштів, що можутьсебе дозволити лише небагато підприємств. До того ж для того, щоб виділитиці кошти на купівлю обладнання, необхідно заплатити податок наприбуток.

Іншим джерелом фінансування може стати залучення кредиту. Алекредитори на сьогодні не мають "довгих" ресурсів для фінансуванняінвестиційних проектів і висувають жорсткі вимоги щодо забезпеченнякредиту, у тому числі у формі застави нерухомості, що для позичальника доситьдорого.

Третім варіантом вирішення цієї проблеми є фінансова оренда
(лізинг). Це вид оренди, дуже поширений в сучаснійміжнародної комерційної практики. У загальному обсязі інвестицій США лізингстановить 31 відсоток, Великобританії - 24 відсотки, Швеції та Франції - 15відсотків, Іспанії - 14 відсотків. Підвищилося увагу до лізингу і в
Росії. Ряд важливих рішень, прийнятих на державному рівні, дозволиврозвиватися лізинговому ринку в нашій країні.

Лізинг - вид інвестиційної діяльності, при якому майно завказівкою лізингоодержувача отримується лізинговою компанією і передаєтьсяу володіння та користування лізингоодержувачу на підставі договору лізингуза певну плату, на певний строк і на певних умовах,обумовлених договором, із правом викупу майна лізингоодержувачем.

При операціяхге "(далі
"Закон ").

ЦК встановлює пріоритет спеціальних норм про лізинг над загальниминормами про оренду. Відповідно до статті 625 ЦК, до окремих видів договоруоренди (включаючи лізинг) застосовуються загальні положення про оренду, якщо інше невстановлено правилами ЦК про ці договори.

Поняття лізингу (фінансової оренди) закріплено у статті 665 ЦК. Данастаття визначає лізинг як операцію, при якій лізингодавець зобов'язуєтьсяпридбати у власність зазначене лізингоодержувачем майно увизначеного ним продавця і надати таке майно лізингоодержувачуза плату в тимчасове володіння та користування для підприємницьких цілей.

Відповідно до статті 666 ЦК і статті 3 Закону, предметомлізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, які використовуються дляпідприємницьких цілей, крім земельних ділянок і інших природнихоб'єктів.

Стаття 610 ЦК дає свободу учасникам угоди, надаючи їм правосамостійно встановлювати строк договору лізингу. ЦК не встановлюєконкретного мінімального і максимального строку договору оренди, в тому числіта договору лізингу. Однак стаття 610 ЦК передбачає, що законом можутьвстановлюватися максимальні (граничні) строки договору для окремихвидів оренди. Пункт 3 статті 7 Закону передбачає, що термін договорулізингу повинен бути порівнянний по тривалості з терміном повноїамортизації предмета лізингу або може перевищувати його. Таким чином, Законвстановив не максимальний, а мінімальний термін договору лізингу.

У випадку, якщо продавця вибирав сам лізингоодержувач, відповідальністьза дефекти предмета лізингу несе продавець. У цьому випадку всі претензії,що стосуються виявлених дефектів, повинні бути адресовані лізингоодержувачембезпосередньо до продавця. Як пункт 1 статті 670 ЦК, так і пункт 4 статті
10 Закону передбачають відповідальність продавця перед лізингоодержувачемза вимогами, що випливають із договору купівлі-продажу.

Лізингоодержувач зобов'язаний своєчасно вносити лізингові платежі (ст.
614 ЦК). Порядок, умови і строки обумовлюються сторонами у договорі. Якщож договором вони не визначені, вважається, що встановлені порядок, умовиі строки, зазвичай застосовуються при лізингу аналогічного майна припорівнянних обставин. Крім того, на розмір лізингових платежів впливаютьамортизаційні відрахування. І одним з переваг лізингової угодиє можливість застосування прискореної амортизації. Однак прискоренаамортизація може застосовуватися лише за згодою сторін, яким і будебути договір лізингу, якщо в ньому передбачена така можливість. Такождоговором лізингу повинен бути визначений розмір коефіцієнта прискорення, неперевищує 3.

Будучи власником предмета лізингу, лізингодавець має правоздійснювати контроль за використанням предмета лізингу, а такожфінансовий контроль за діяльністю лізингоодержувача у тій її частині,яка відноситься до предмета лізингу та виконання лізингоодержувачемзобов'язань за договором лізингу. Мета і порядок контролю з бокулізингодавця обумовлюється в договорі лізингу.

Стаття 13 Закону передбачає, що лізингодавець має правобезспірного вилучення предмета лізингу, якщо умови його використання невідповідають умовам договору лізингу або призначенню предмету лізингу. УВідповідно до статті 37 Закону лізингоодержувач зобов'язаний забезпечитилізингодавцю безперешкодний доступ до фінансових документів і до предметалізингу.

Закон (пункт 4 статті 38) передбачає також, що лізингодавецьмає право призначати аудиторські перевірки фінансового станулізингоотримувача, бути присутнім беугой боку є своєрідноюінвестицією капіталу, оскільки об'єкт позики виступає у форміматеріального майна.

Схема 2.1.1. «Життєвий цикл лізингової угоди."

2.2. Облік лізингових операцій в Р.Ф.

Сторони угоди самостійно вирішують питання про порядок балансовогообліку лізингового майна протягом строку дії договору і йогоприналежності по завершенні лізингу.

При організації обліку операцій за договором фінансового лізингунеобхідно керуватися вказівками про відображення в бухгалтерському облікуоперацій за договором лізингу, затвердженими наказом Мінфіну Росії від
17.02.97 № 15, та інструкцією по застосуванню нового Плану рахунківбухгалтерського обліку. При цьому перша з названих нормативних актів можебути застосований остільки, оскільки не суперечить другому.

2.2.1. Облік лізингових операцій у лізингодавця.

Облік операцій по купівлі лізингового майна

Придбання майна у постачальника для лізингоотримувача відбувається вформі інвестицій. В їх число входять вартість самого предмета лізингу івитрати, безпосередньо пов'язані з його придбанням (транспортно -заготівельні витрати, витрати на установку та ін.)

Формування узагальненої інформації про інвестиції в лізинговемайно здійснюється на калькуляційній рахунку 08 "Вкладення унеоборотні активи ", до якого рекомендується відкривати окремий субрахунок,наприклад, субрахунок 8 "Придбання матеріальних цінностей з метою отриманнядоходу ". Аналітичний облік організовується за кожним договором лізингу тастаттями витрат.

Витрати, що утворюють капітальні вкладення, відносять в дебет рахунку 08,субрахунок 8 з кредиту рахунків 60, 51 та ін без урахування "вхідного" ПДВ. Сумицього податку спочатку накопичуються на проміжному рахунку 19 "Податокна додану вартість по придбаних цінностей ", субрахунок" Податок надодану вартість при здійсненні довгострокових вкладень ".

З 1 січня 2001 р. згідно з п. 1, 5 ст. 172 НК РФ відшкодуваннялізингодавцем з бюджету суми ПДВ по придбаному лізинговому майнуможе проводитися після його оплати постачальнику і прийняття на облік вяк дохідних вкладень.
Наведений порядок вирахування ПДВ в даний час є універсальним длявсіх лізингових угод.

У момент готовності придбаного майна для здачі в лізинг вонооприбутковується в сумі всіх витрат до складу дохідних вкладень і відображається наокремому субрахунку інвентарного рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальніцінності "(наприклад, на субрахунку 1" Майно для здачі в лізинг "). До ньогорекомендується відкривати два аналітичних рахунки: рахунок 1 "Майно дляздачі в лізинг придбане "і рахунок 2" Майно для здачі в лізингпередане ".

Таким чином, процес формування інформації про придбаннялізингового майна супроводжується наступними записами:
Д-т рах. 08-8 "Придбання матеріальних цінностей з метою отриманнядоходу ",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"придбано у постачальника лізингове майно (на покупну вартість без
ПДВ);
Д-т рах.