Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів

Бухгалтерський облік і аудит

РОССИЙСКАЯ МІЖНАРОДНА АКАДЕМІЯ ТУРИЗМУ

ТУЛЬСЬКА ФІЛІЯ

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І АУДИТ

Курсова робота

НА ТЕМУ: БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНО - ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

Розробила

Проверила

ТУЛА

2002

ПЛАН

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3

1. Поняття та оцінка матеріально-виробничих запасів ... ... ... ... 6

2. Відпуск матеріально-виробничих запасів і розкриття

інформації в бухгалтерській звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12

3. Облік матеріально-виробничих запасів в туристичній

діяльності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .. 16

4. Аналіз обліку матеріально-виробничих запасів на

ТОВ «Континент» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .27

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 42

Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .44

Введення

В даний час індустрія туризму є однією з найбільшдинамічно розвиваються форм міжнародної торгівлі послугами, однією знайбільших галузей економіки. Високі темпи розвитку туризму, великіобсяги валютних надходжень активно впливають на різні сектори економіки,що сприяє формуванню власної туристської індустрії. На сферутуризму припадає близько 6% світового валового національного продукту, 7%світових інвестицій, кожне 16-е робоче місце, 11% світових споживчихвитрат. При цьому не можна не помітити того величезного впливу, якийробить індустрія туризму на світову економіку.

У радянські часи турбізнес був жорстко поділений на сфери: тридержавні компанії не без догляду КДБ опікувалися інтуриста, у той часяк туристом вітчизняним займались профспілки.

Сьогодні число компаній сильно збільшилося, і тверда конкуренціязмушує їх займати свої ніші на ринку. Існують фірми, що займаютьсяокремими країнами або напрямками, є фірми, що працюють тільки наприйом туристів. Є такі, що працюють з групами, і ті, що організуютьпоїздки за індивідуальним замовленням. Є туроператори, які повністюорганізовують поїздки і пропонують зі знижкою іншим турфірмам готовімаршрути, і є турагенти, що виступають посередниками між туроператором іклієнтом. До турагентам стікається інформація про різні тури, з якихвони підбирають клієнту потрібний і найбільш доступний за ціною.

Розглядаючи туристичну індустрію, не можна не помітити, що поняттянаселення про найкращі види відпочинку змінюються, як і мода на престижнімісця відпочинку. Грунтуючись на розповідях класиків російської літератури, можназробити висновок, що в минулому столітті дуже популярними і престижнимикурортами була Ніцца, Баден-Баден, де можна було зустріти весь світпетербурзького і московського суспільства. А в наші дні Ніцца відома восновному як оздоровчий курорт і не є настільки престижним місцемвідпочинку, яким вона була в ті часи. Збільшується кількість діловихмандрівників, погляди та побажання яких теж необхідно враховувати,так як діловий туризм зараз розвивається дуже динамічно. Вже зараз начастку ділового туризму припадає понад половину виторгу від продажівготельних номерів.

Тому будь-яка туристична фірма повинна постійно стежити за всімазмінами, що відбуваються на ринку туристичних послуг, встигати реагуватина кожне з них: відставання від більш щасливих і прозорливих загрожуєнедовірою споживача фірмі, що може призвести не тільки до втрати когосьз клієнтів, але й до падіння загального іміджу фірми, тобто до втрати суттєвоїчастини потенційних і постійних клієнтів.

Контроль за роботою фірми здійснюється за допомогою бухгалтерського відділу, куди надходить інформація про наявність та рух грошових коштів і здійсненні різних господарських операцій.

Сучасна туристична діяльність ведеться в Відповідно до
Федеральним законом від 24 листопада 1996 р. N 132-ФЗ "Про основи туристськоїдіяльності в Російській Федерації ".

Облік матеріально-виробничих запасів, що розглядається в роботі,на підприємствах, що здійснюють туристичну діяльність, ведетьсявідповідно до Положення про бухгалтерський облік "Облік матеріально-виробничихзапасів »і різним нормативним актам з формування туристичногопродукту.

Готова продукція є частиною матеріально - виробничихзапасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничогоциклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні таякісні характеристики яких відповідають умовам договору абовимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).

Товари є частиною матеріально - виробничих запасів,придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб тапризначених для продажу.

У роботі дано аналіз обліку матеріально-виробничих запасів наприкладі підприємства ТОВ «Континент».

Для аналізу використовувалися різні теоретичні, наукові,нормативні джерела і матеріали періодичної преси.

1. Поняття та оцінка матеріально-виробничих запасів.

Облік матеріально-виробничих запасів на підприємствах Російської
Федерації здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікматеріально-виробничих запасів »ПБУ 5/01, затвердженого наказом
Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н.

Як матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

. використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

. призначені для продажу;

. використовувані для управлінських потреб організації.

Одиниця бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасіввибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечитиформування повної і достовірної інформації про ці запаси, а такожналежний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеруматеріально - виробничих запасів, порядку їх придбання івикористання одиницею матеріально - виробничих запасів може бутиноменклатурний номер, партія, однорідна група і т.п.

Під матеріально-виробничими запасами не розуміють:

. активи, що використовуються при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців;

. активи, що характеризуються як незавершене виробництво.

Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського облікуза фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів,придбаних за плату, відповідно до положення зізнається сума фактичнихвитрат організації на придбання, за винятком податку на доданувартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбаченихзаконодавством Російської Федерації).

До фактичним витратам на придбання матеріально-виробничихзапасів відносяться:

. суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

. суми, що сплачують організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально - виробничих запасів;

. митні збори;

. невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально - виробничих запасів;

. винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріально - виробничі запаси;

. витрати по заготівлі та доставці матеріально - виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. Дані витрати включають, зокрема, витрати по заготівлі та доставці матеріально - виробничих запасів; витрати з утримання заготівельно - складського підрозділи організації, витрати за послуги транспорту з доставки матеріально - виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально - виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів;

. витрати по доведенню матеріально - виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації по підробці, сортування, фасування і поліпшенню технічних характеристик одержаних запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг;

. інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально - виробничих запасів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально --виробничих запасів загальногосподарські і інші аналогічні витрати,крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбаннямматеріально - виробничих запасів.

Фактичні витрати на придбання матеріально - виробничихзапасів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумовихрізниць, що виникають до прийняття матеріально - виробничих запасів добухгалтерського обліку у випадках, коли оплата виробляється в рублях у сумі,еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Підсумовий різницею розуміється різниця між рублевої оцінкою фактичновиробленої оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошовиходиницях), кредиторської заборгованості з оплати запасів, обчисленої заофіційного чи іншому узгодженому курсу на дату прийняття її добухгалтерського обліку, та рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості,обчисленої за офіційним чи іншому узгодженому курсу на дату їїпогашення.

Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів приїх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичнихвитрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формуваннявитрат на виробництво матеріально - виробничих запасівздійснюється організацією в порядку, встановленому для визначеннясобівартості відповідних видів продукції.

Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів,внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації,визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками
(учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством
Російської Федерації.

Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів,отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, а такожзалишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначаєтьсявиходячи з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерськогообліку.

Поточна ринкова вартість - це сума грошових коштів, яка можебути отримана в результаті продажу зазначених активів.

Фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів,отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату)негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих абощо підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих абощо підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, заякій у порівнянних обставинах звичайно організація визначає вартістьаналогічних активів.

При неможливості встановити вартість активів, переданих абощо підлягають передачі організацією, вартість матеріально - виробничихзапасів, отриманих організацією з договорами, які передбачають виконаннязобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з ціни,по якій у порівнянних обставин купуються аналогічніматеріально - виробничі запаси.

У фактичну собівартість матеріально - виробничих запасів,отриману з перерахованих вище договорами включаються також фактичнівитрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів іприведення їх у стан, придатний для використання.

Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів, уякій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крімвипадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

Організація, що здійснює торговельну діяльність, може витрати позаготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені домоменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж.

Товари, придбані організацією для продажу, оцінюються завартості їх придбання. Організації, що здійснює роздрібну торгівлю,дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартостіз окремим обліком націнок (знижок).

Матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, алещо знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умовдоговору, приймаються до обліку в оцінці, передбаченої в договорі.

Оцінка матеріально - виробничих запасів, вартість яких припридбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхомперерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської
Федерації, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.

2. Відпустка матеріально - виробничих запасів і розкриття інформації в бухгалтерській звітності

При відпуску матеріально-виробничих запасів (крім товарів,обліковуються за продажної вартості) у виробництво та іншому вибутті їх оцінказдійснюється одним із таких способів:

1. за собівартістю кожної одиниці;

2. по середній собівартості;

3. за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);

4. за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ЛІФО).

Застосування одного із зазначених способів по групі (виду) матеріально --виробничих запасів здійснюється виходячи з припущенняпослідовності застосування облікової політики.

Матеріально-виробничі запаси, використовувані організацією вособливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси,які не можуть звичайним способом замінювати один одного, можуть оцінюватися пособівартості кожної одиниці таких запасів.

Оцінка матеріально - виробничих запасів по середній собівартостіпроводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальноїсобівартості групи (виду) запасів на їхню кількість, що складаютьсявідповідно із собівартості й кількості залишку на початок місяця інадійшли запасів протягом цього місяця.

Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально --виробничих запасів (спосіб ФІФО) базується на припущенні, щоматеріально - виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншогоперіоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси,першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені засобівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартостізапасів, що числяться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінкаматеріально - виробничих запасів, що перебувають у запасі (на складі) накінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх зачасу придбань, а в собівартості проданих товарів, продукції,робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.

Оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально
- Виробничих запасів (спосіб ЛІФО) базується на припущенні, щоматеріально-виробничі запаси, першими що надходять у виробництво
(продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх упослідовності придбання. При застосуванні цього способу оцінкаматеріально - виробничих запасов, що перебувають у запасі (на складі) накінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часомпридбання, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послугвраховується собівартість пізніх за часом придбання.

Відзначимо, що по кожній групі (виду) матеріально-виробничихзапасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.

Оцінка матеріально - виробничих запасів на кінець звітногоперіоду (крім товарів, що враховуються за продажної вартості) виробляється взалежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті, тобто пособівартості кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартостіпершого або останніх за часом придбань.

Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерськійзвітності відповідно до їх класифікацією (розподілом за групами
(видами)), виходячи зі способу використання у виробництві продукції,виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації.

На кінець звітного року матеріально-виробничі запаси відображаютьсяу бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуванихспособів оцінки запасів.

Матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли,повністю або частково втратили свою первинну якість, або поточнаринкова вартість, вартість продажу яких знизилася, відображаються вбухгалтерський баланс на кінець звітного року за вирахуванням резерву підзниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартостіматеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатіворганізації на величину різниці між поточною ринковою вартістю тафактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів, якщоостання вище поточної ринкової вартості.

Матеріально-виробничі запаси, що належать організації, алеперебувають у дорозі, або передані покупцеві під заставу, враховуються вбухгалтерський облік в оцінці, передбаченої в договорі, з подальшимуточненням фактичної собівартості.

У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості,як мінімум, наступна інформація:

. способи оцінки матеріально - виробничих запасів за їх групами

(видами);

. наслідки змін способів оцінки матеріально-виробничих запасів;

. вартості матеріально - виробничих запасів, переданих у заставу;

. величиною та рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.

3. Облік матеріально-виробничих запасів в туристичній діяльності

ЄДНІСТЬ СКЛАДУ І КЛАСИФІКАЦІЇ ВИТРАТ, МЕТОДИ ЇХ обліку, а також
Методи обчислення собівартості туристичного продукту, ПОСЛУГ по туристських
ОБСЛУГОВУВАННЯ і порядок формування ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ВІД ПРОДАЖУ
Туристичного продукту для всіх організацій, що займаються Туристично
Діяльності, визначаються Методичних рекомендацій з планування,
Обліку і калькулювання собівартості туристського продукту і ФОРМУВАННЯ
ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ У Організації, що займаються Туристично
Діяльності, розробив Відповідно до Положення про склад витрат по
ВИРОБНИЦТВА І РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ), включаються до
Собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових
Результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затверджений
Ухвала Уряду Російської Федерації ВІД 5 СЕРПНЯ 1992 Г. N
552, перебуваючи в діючій до 1 січня 2002 Г., та зміни і
Доповнення до зазначеної положення, затвердженого постановою
Кабінету Міністрів України від 1 липня 1995 р. N 661, А ТАКОЖ НА
ОСНОВІ Федерального закону від 24 листопада 1996 р. N 132-ФЗ "ПРО ЗАСАДИ
Туристської діяльності в РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ".

Під туристської діяльністю розуміється діяльність туристськоїорганізації по формуванню (виробництву), просуванню і продажутуристського продукту, надання послуг з туристського обслуговування, а такожінша діяльність у сфері туризму.

Туристський продукт являє собою право на тур як комплекс послугз перевезення, розміщення, харчування, екскурсійних послуг, а також послуг гідів
- Перекладачів і послуг, що надаються в залежності від цілей подорожі,що є об'єктом купівлі - продажу і підлягає продажу або туристу, абоінший туристської організації. Він може формуватися туристськоїорганізацією або з послуг, права на які купуються у сторонніхорганізацій, або з послуг, що надаються власними силами, або як зпослуг, права на які купуються у сторонніх організацій, так і зпослуг, що надаються власними силами.

Просування і продаж туристського продукту туристу можездійснюватися туристської організацією або самостійно (черезвласні точки реалізації - власні турагентства, як виділені,так і не виділені на окремий баланс), або на основі договорів зсторонніми організаціями.

Туристська путівка є письмовим акцептом оферти туристськоїорганізації на виробництво і продаж туристського продукту і невід'ємноючастиною договору, а також документом первинного обліку у туристськоїорганізації.

Собівартість туристського продукту являє собою вартіснуоцінку використовуваних у процесі виробництва і продажу туристського продуктуматеріальних та інших ресурсів, а також інших витрат на його виробництво іпродаж.

Під плануванням собівартості туристського продукту розумієтьсясистема техніко-економічних розрахунків, що відображають величину витрат,що включаються до складу собівартості туристського продукту.

Планування собівартості туристського продукту здійснюєтьсяорганізацією самостійно на підставі передбачуваної кон'юнктури ринкутуристських продуктів, договорів, укладених з постачальниками окремихпослуг, з яких формуються тури, а також з урахуванням інших витрат,піддаються плануванню.

Метою планування собівартості туристського продукту євизначення рівня прибутку і, як наслідок, можливостей виробничогоі соціального розвитку організації.

Облік витрат на виробництво, просування і продаж туристськогопродукту ведеться з метою їх своєчасного, повного та достовірноговідображення в бухгалтерському обліку, виявлення відхилень від застосовуваних норм іпланової собівартості, а також контролю за використанням матеріальних,трудових і фінансових ресурсів. Дані обліку витрат на виробництво,просування і продаж туристського продукту використовуються при визначенніфактичних фінансових результатів діяльності туристської організації, упроцесі аналізу цих результатів для виявлення наявнихвнутрішньовиробничих і внутрішньогосподарських резервів.

Розрахунки ціни туристичного продукту.

Вартість путівки включає в себе наступні статті:

- вартість проїзду;

- вартість харчування;

- вартість проживання;

- вартість трансферту;

- вартість екскурсійної програми;

- вартість оформлення візи;

-вартість страхового поліса.

Ціна ж туристичної путівки більше собівартості на величинувитрат і прибутки туристичної фірми.

Витрати, представлені в цих статтях, діляться на постійні ізмінні. До категорії постійних витрат відносяться:

- вартість проїзду;

- вартість трансферту;

- вартість страхового поліса;

- оформлення всіх необхідних документів.

Як правило, постійні витрати не залежать від тривалості туруі якості обслуговування.

Частка готельного обслуговування і харчування в загальній вартості путівкистановить 60 - 65%. Обидва ці елементи є змінними величинами ізалежать від зміни цін на дані види послуг, а також від сезонноїградації, географічної зони розташування готелю, виду і класуобслуговування, договірних комерційних умов між турагенством іадміністрацією готельного підприємства.

На вартість готельного обслуговування і харчування впливає ітривалість проживання. Чим вона більше, тим нижче вартість одноготуродня.

При розрахунку готельного обслуговування ціна проживання і харчуваннярозбивається на тарифну сітку, яка має діапазон 7 днів.

В даний час основна частина потоку туристів складається зукомплектованих груп. Це означає, що туристична фірма визначаєоптову ціну поїздки для всієї групи. При цьому зазвичай надаєтьсязнижка для масової оптової операції в залежності від об'єму опера - до 10%,по термінах і тривалості - до 5%, знижка в залежності відтривалості проживання туристів у готельному підприємстві - до 10%.

З оптової ціни можуть робитися додаткові знижки за участь фірми врекламі і виданні рекламних проспектів по країні, окремому місту,окремому готелю, куди фірма відправляє туристів. Так, нерідко турфірмареалізує рекламні проспекти країни, рекламуючи таким чином не тількисвої тури, але і країну в цілому.

Знижки можуть також проводиться при попередній оплатітуристичного обслуговування.

Загалом ціна на туристичне обслуговування груп може бути нижчеринкової ціни для разових угод у середньому на 10-20%.

Таким чином, на вартість путівки впливає чинник кількостіпропонованих послуг. Туристу можуть бути надані або певні видипослуг по його вибору, або повний комплекс послуг. Повний комплекс послугможе бути наданий шляхом продажу так званих інклюзив-турів
(inclusive tour) або пекідж-турів (packadge tour).

При інклюзив-турах, що застосовуються при авіаперевезеннях, вартістьперевезення туристів до місця призначення і назад визначається на основіспеціально розроблених інклюзив-тарифів, які можуть бути наполовинунижче звичайних. Тур включає також вартість розміщення туристів в готелі,харчування (повне або часткове) і інші послуги, що надаються напевне число днів перебування туристів в країні призначення, івикористовується при групових і індивідуальних поїздках.

Загальний рівень рентабельності і ціни інклюзив-туру повинен бути не нижчезвичайного тарифу вартості транспортування. Клієнту повідомляється паушальна
(загальна) ціна інклюзив-тура без розбивки її на окремі види послуг.

При розрахунку вартості інклюзив-тура фірма включає в неї крімвартості туристичних послуг, власні витрати на утримання апаратуфірми, витрати на рекламу, а також певний прибуток. Незважаючи на це,загальна вартість інклюзив-туру для окремого туриста обходиться дешевше,ніж при індивідуальній поїздці без допомоги турфірми з таким же комплектом ірівнем послуг.

Пекідж-тури передбачають надання клієнту повного комплексупослуг, який, однак, може і не включати транспортні витрати.
Організовуються вони по певній, що зазделегідь рекламується.
Структура турів варіюється в залежності від країни, складу туристів, їхкупівельної спроможності, характеру, асортименту і якості послуг.

Специфіка бухгалтерського обліку операцій міжнародного туризмувитікає з відмінності в формуванні вартості путівки:

- для туристсько-екскурсійних організацій, які формують вартістьпутівки шляхом придбання окремих послуг;

- для туристсько-екскурсійних організацій, що займаються тількипродажем путівок;

- для туристсько-екскурсійних організацій, що займаються посередницькоюдіяльністю.

Перший варіант являє собою звичайну схему роботи підприємства,реалізовує продукцію власного виробництва. Виходячи з того,бухгалтерський облік можна вести по схемі, прийнятій для підприємств,що реалізують продукцію власного виробництва або, як звичайно їїназивають, "по виробничій схемі".

Слід зазначити, що нерідко туристичні фірми, що працюють за схемоюформування вартості путівки (тура) з окремо придбаних послуг,допускають характерну неточність: при підведенні підсумків звітного періодуповністю закривають рахунки обліку витрат і таким чином визначаютьфінансовий результат за звітний період просто як різницю між виручкоювід реалізації і всією сумою понесених витрат. Тим часом, як і в багатьохінших видах виробничої діяльності, тут можливо і освіта накінець звітного періоду залишків незавершеного виробництва і отриманняавансів і передоплат під продаж путівки.

Відзначимо також, що процеси формування, придбання і подальшогопродажу путівок можуть бути розтягнуті в часі, відповідно на практиціскладаються ситуації, коли формування путівки починається в одномузвітному періоді і закінчується в іншому, або при роботі по другомуваріанту придбання путівки і її перепродаж відбуваються в різних звітнихперіодах. З цього випливає, що в діяльності туристичної фірми повиннобути чітко визначено, яким чином фіксуються основні господарськіоперації, такі як:

. отримання передоплати від інших організацій за надання послуг;

. отримання передоплати від інших організацій за готову путівку;

. отримання передоплати від туриста за путівку;

. надання послуг іншої організації;

. передача путівки туристу;

. видача передоплати іншим організаціям;

. отримання від інших організацій гарантії на отримання окремих послуг;

. отримання від інших організацій путівок.

Практика свідчить про те, що, як правило, чітко фіксуютьсямоменти сплати і отримання грошей і освіти заборгованостей, що відбиваєтьсяна рахунках розрахунків з дебіторами та кредиторами. У цьому випадку статтявитрат істотно скорочується і визначити які з них відносяться доданого об'єму реалізації нелегко.

Якщо туристичне агентство працює тільки як посередник,використовується схема ведення бухгалтерського обліку, характерна для даноговиду діяльності.

Далі розглянемо схему здійснення бухгалтерських операцій з облікуматеріально-виробничих запасів.

Облік матеріально-виробничих запасів на підприємствахтуристичного бізнесу здійснюється з використанням рахунку 10
«Матеріали». Матеріали відносяться до матеріально-виробничих запасів. Убалансі ці види майна знаходяться у розділі 2 бухгалтерського балансу
«Оборотні активи». Матеріали використовуються для виробництва туристичногопродукту, виконання робіт, надання туристичних послуг і дляуправлінських послуг.

Рахунок 10 «Матеріали» є активним балансовим рахунком. За дебетом йоговідображається надходження матеріалів, за кредитом - їх витрачання. УЗалежно від особливостей використовуваних матеріалів до рахунку 10 напідприємствах можуть відкриватися субрахунки. Наприклад, субрахунок 1 - Сировина таматеріали, субрахунок 6 - Інші матеріали, субрахунок 9 - Інвентар тагосподарські речі і т.д.

Синтетичний облік матеріалів повинен бути доповнений їх аналітичнимурахуванням по номенклатурних номерах матеріалів. Перелік номенклатурнихномерів розробляється самою організацією в розрізі найменуваньматеріалів і (або однорідних груп (видів). Наприклад, туристичні путівки
- Номенклатурний номер 11/2.

Надходження матеріалів відображається за фактичною собівартістю,що включає фактичні витрати на їх придбання за мінусом ПДВ та іншихвідшкодовуються податків.

У фактичні витрати на придбання матеріалів входять суми,сплачуються постачальника або продавця, витрати на транспортування,що сплачують організаціям за інформаційні та консультаційні послуги,пов'язані з придбанням матеріалів, митні збори і т.д.

При прийнятті рішення про оцінку запасів за обліковими цінами підприємствоможе застосовувати для їх обліку додаткові рахунки 15 «Заготівельні іпридбання матеріальних цінностей »і 16« Відхилення у вартостіматеріальних цінностей ».

За дебетом рахунка 15 відображається покупна вартість матеріалів узгідно з розрахунковими документами постачальників, за кредитом - вартістьоприбуткованих матеріалів за обліковими цінами. Облікові ціни встановлюютьсявиходячи з передбачуваної собівартості заготовляння, тобто включаютьтранспортні та інші витрати. Різниця між обліковими і фактичними цінамивідноситься на рахунок 16 за дебетом або кредитом в залежності від того, яка зних вище. Накопичені суми списуються з рахунку 16 на рахунки витрат (пропорційно вартості витрачених матеріалів (суми по рахункахвитрат або збільшуються, або сторнуються).

Спосіб відображення на рахунках процесу заготовляння та придбанняматеріалів повинен бути зазначений в упарному політиці організації.

У положеннях Облікової політики повинен бути також відображено метод списанняматеріалів на потреби виробництва і управління.

При списанні матеріалів дозволяється використовувати різні методиоцінки (див. п.1 роботи).

У разі виявлення нестачі вантажів у дорозі їх вартість відноситься надебет рахунку 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» і кредит рахунку 15.
Надходження коштів для відшкодування нестачі записується за дебетом рахунків
51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунку» і кредиту рахунку 76, субрахунок 2.
Невідшкодовані претензії щодо недостач відображаються за дебетом рахунка 91 «Іншідоходи і витрати », субрахунок 2, тільки, як правило, у випадках відмовисудових органів від стягнення з винних за позовами заявників.

Якщо підприємство виявить, що отримані непридатні для використанняматеріальні цінності, їх слід врахувати на позабалансовому рахунку 002 «Товарно -матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання »за дебетом, безподвійного запису.

При їх повернення постачальнику дебетується рахунок 60 і кредитується рахунок 10
«Матеріали» або 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей».
Одночасно знімаються ці матеріальні цінності з позабалансового рахунку --кредитується рахунок 002 знову ж таки без подвійного запису. При відображенні такого родуоперацій може бути використаний рахунок 76, субрахунок 2.

При продажу матеріалів дебетується рахунок 91 «Інші доходи і витрати»,субрахунок 1 "Інші доходи" і кредитується рахунок 10. Рахунки, пред'явленіпокупцеві за їх реалізацію (оформлення необхідних документів, віз,загран. паспорта, страховки), відображаються за дебетом рахунку 62 «Розрахунки зпокупцями і замовниками »і кредиту рахунку 91-1. Прибуток від реалізаціїзаписується за дебетом рахунка 91-1 і кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Недостача матеріальних цінностей, виявлена при інвентаризації,записується за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» ікредитом рахунка 10. Якщо втрати відбулися в процесі відвантаження та реалізації,то кредитується рахунок 90 «Продажу» або 44 «Витрати на продаж». Рахунок 94кредитується в кореспонденції з такими рахунками (за дебетом):

73. - На розмір претензій до матеріально-відповідальним особам.

2. - На розмір претензій до страхової компанії, постачальникам;

У разі задоволення цих претензій рахунок 76-2 кредитується. Дебетуютьсярахунку:

51 (52) - при перерахуванні сум за претензіями;

50. - При внесенні готівки в касу;

70. - При утриманні з заробітної плати працівників організації.

Якщо винуватець втрат не може бути знайдений за висновком слідчихорганів або його вина не доведена судом, то недостача списується на збиток:дебет рахунку 99 кредит рахунку 76-2 або 73.

Податок на додану вартість за що надійшли матеріалами відбивається нарахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей»,субрахунок 3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально -виробничих запасів ».

4. Аналіз обліку матеріально-виробничих запасів на ТОВ

«Континент»

ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КОНТ