Міністерство загальної та професійної освіти

Російської Федерації

Курганський державний університет

Кафедра «Фінанси та облік»

Тема: Облік розрахунків з бюджетом

Курсова робота

Дисципліна: Бухгалтерський фінансовий облік

Студент групи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .../Брагін А.Ю./
Напрям Економіка
Спеціальність Бухгалтерський облік і аудит

Керівник
Доцент, канд. екон. наук ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .../Зотова Н.Н./

Дата захисту ______________

Оцінка ___________________

Курган 1998

Зміст:

Вступ 3

1. Облік розрахунків з бюджетом 4

1.1. Податок на додану вартість 5

1.1.1. Порядок ведення бухгалтерського обліку з податку на додану вартість 5

1.1.2. Особливості організації аналітичного обліку ПДВ 10

1.1.3. Оформлення первинних документів для зарахування податку на додану вартість 14

1.1.4. Розрахунки з бюджетом з ПДВ на основі рахунків-фактур 16

1.2. Податок на прибуток 19

1.2.1. Облік та розрахунок з бюджетом з податку на прибуток 19

1.3. Податок на майно підприємства 22

1.3.1. Облік розрахунків з бюджетом з податку на майно 22

2. Облік розрахунків з бюджетом на ВАТ «зауральській домобудівний комбінат» 23

Висновок 25

Література 26

Введення

Будь-яка бухгалтерія, як серце підприємства, особливо чутлива дозмін у податках. Від чіткості або не чіткості податкової системибезпосередньо залежить планування і прогнозування в організації,залежать взаєморозрахунки з бюджетом, у правильності, швидкості тасвоєчасності яких останній, на мій погляд, зацікавлений не меншеперше.

Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації закладенів 1992 р., коли був прийнятий великий пакет законів РФ про окремі видиподатків. За шість з половиною минулих років було багато, мабуть навіть занадтобагато, окремих приватних змін, але основні принципи обліку розрахунків збюджетом зберігаються.

Мета даної роботи є опис методів відображення в бухгалтерськомуобліку підприємства розрахунків з бюджетом.

1. Облік розрахунків з бюджетом

Відповідно до законодавства Російської Федерації оподаткуванняпідприємств передбачає:

. визначення розміру об'єкта оподаткування;

. розрахунок суми належної з підприємства податку на основі сформувався в обліку показника бази оподаткування і встановленої податкової ставки (як правило, процентної);

. здійснення розрахунків з бюджетом за нарахованими податковими платежами;

. складання та подання до податкових органів податкових декларацій.

Переважна кількість показників, що складають базу оподаткування, у тому числі головні з них - обсяг реалізації продукції (товарів, послуг) та сума отриманого прибутку, відображаються в системному бухгалтерському обліку підприємства .

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ (п.
64) відображаються у звітності суми розрахунків з податковими органами та позабюджетними державними фондами повинні бути узгодженими з ними і тотожними. Залишення на балансі неврегульованою сум за цими розрахунками не допускається.

У системі розрахункових взаємовідносин підприємств грошові розрахунковівідносини з державним бюджетом і державними, позабюджетнимифондами (соціальними, дорожніми, екологічними та ін) займають особливемісце.

Організація їх аналітичного обліку повинна будуватися таким чином,щоб отримати необхідну інформацію по кожному виду податків до бюджету іплатежів у позабюджетні державні фонди. Тому кожне підприємствовідкриває за відповідними синтетичними рахунками субрахунка в їх розвиток
(див. Додаток).

Для обліку цих операцій використовується рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом", додо якого відкриваються субрахунки за видами податкових платежів. Рахунок 68 на кінецьзвітного місяця може мати розгорнуте сальдо (дебетове і кредитове) поподаткових платежів. При складанні балансу дебетовий залишок по рахунку 68відображається в активі балансу (стор. 246), а кредитовий - у пасиві (стор.
626).

Не допускається згортати сальдо. Так, якщо, у Головній книзі за дебетом
(кредиту) рахунку 68 відображено сальдо 5000 тис. руб. (85000 тис. грн,), то вактиві балансу має бути відображено 5000 тис. руб., а в пасиві - 85000тис. руб. Грубою помилкою буде відображення в пасиві балансу згорнутогосальдо за рахунком 68 - 80000 тис. руб. (85000 - 5000). При цьому слідпам'ятати, що в балансі заборгованості по рахунку 68 повинні бути відображені всумах, узгоджених з податковим органом, для чого необхідно вивіритивзаємні розрахунки.
Загальні вимоги до розрахунків з бюджетам з податків і зборів. Залежновід джерел, за рахунок яких підприємства сплачують податки (дебет рахунку
68, кредит рахунків 51, 52), розрізняють податки і збори:

. сплачуються споживачами продукції, робіт, послуг (дебет рахунку 46, кредит рахунку 68) - ПДВ та акцизи.

. включаються в собівартість продукції, робіт, послуг (дебет рахунків 08,

20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит рахунку 68) - транспортний податок, земельна мито, мито, орендна плата за землю, податок на воду;

. сплачуються за рахунок балансового прибутку (дебет рахунку 80, кредит рахунку

68) до її оподаткування - податок на майно, на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, збір на потреби освітніх установ, податок на рекламу, збір за паркування автомашин;

. сплачуються з балансового прибутку (дебет рахунку 81 кредит рахунку 68) - податок на прибуток;

. сплачуються за рахунок чистого прибутку (дебет рахунку 81, кредит рахунку 68) - збір за право торгівлі, за право винно-горілчаної торгівлі, збір з операцій купівлі-продажу іноземної валюти, за використання найменувань

( 'Росія' , "Спортивний" і утворених на їхній основі слів і словосполучень, збір за використання місцевої символіки, податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів, цільові збори на утримання міліції, благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі.

3 Податок на додану вартість

1.1.1. Порядок ведення бухгалтерського обліку з податку на доданувартість

1. Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій,пов'язаних з податком на додану вартість, використовуються рахунок 19 "Податокна додану вартість по придбаних цінностей "і рахунок 68" Розрахунки збюджетом ", субрахунок" Розрахунки з податку на додану вартість ".

За дебетом рахунка 19" Податок на додану вартість по придбанихцінностей "(за відповідними субрахунками" Податок на додану вартість запридбаних матеріальних ресурсів "," Податок на додану вартість запридбаних малоцінних та швидкозношуваних предметів "," Податок надодану вартість по придбаних нематеріальних активів "," Податок надодану вартість по роботах (послугам) виробничого характеру ",
"Податок на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень",
"Податок на додану вартість по придбаних товарах" та іншимсубрахунками, що вводиться в разі необхідності) організація відображає сумиподатку по придбаних матеріальних ресурсів, малоцінних ішвидкозношуваних предметів, основних засобів, нематеріальних активівта інших цінностей, робіт і послуг в кореспонденції з кредитом рахунків
60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами "та ін

Суми податку на додану вартість, фактично отримані
(що підлягають одержанню) від покупців (замовників) за реалізовані нимтовари, продукцію, роботи, послуги та інші цінності, відображаються за кредитомрахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки з податку на доданувартість "і дебетом рахунків обліку реалізації.

Суми податку на додану вартість, фактично отримані
(що підлягають одержанню) від покупців за реалізовані їм товари,продукцію, роботи, послуги та інші цінності і відображаються за кредитом рахунка
68 "Розрахунки з бюджетом", зменшуються на суми податку по придбаних
(оприбуткованих) цінностей, що враховується за дебетом рахунка 19 "Податок надодану вартість по придбаних цінностей "(за відповіднимисубрахунками) по мірі їх оплати постачальникам (підрядникам) або при настаннівідповідних підстав шляхом списання сплачених (зараховуваних) сумподатку з кредиту рахунку 19 в кореспонденції з дебетом рахунка 68 "Розрахунки збюджетом ".

У випадку, якщо для цілей оподаткування виручка від реалізаціїпродукції (робіт, послуг) приймається в міру її оплати (при безготівковихрозрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахункив установи банків, а при розрахунках готівкою - по вступікоштів у касу), сума податку на додану вартість, що підлягаєотриманню від покупців (замовників) по реалізованих товарів (робіт,послуг), основних засобів та іншого майна і врахована за кредитомрахунків 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", 47 "Реалізація та іншевибуття основних засобів "і 48" Реалізація інших активів "в частині,перевищує суму податку, що підлягає перерахуванню до бюджету за розрахункомвідповідно до податкового законодавства, враховується по кредиту рахунку 76
"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" на окремому субрахунку.

2. Суми податку з основних засобів, нематеріальних активів, а іншомумайну, а також по товарах і матеріальних ресурсів (робіт, послуг),що підлягають використанню на невиробничі потреби, списуються з кредитурахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей",відповідних субрахунків на дебет рахунків обліку джерел їх покриття
(фінансування).

Суми податку з основних засобів, нематеріальних активів, а іншомумайну, а також по товарах і матеріальних ресурсів (робіт, послуг),підлягають використанню при виготовленні продукції та здійсненніоперацій, звільнених від податку, списуються на дебет рахунків обліку витратна виробництво (20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжнівиробництва "та ін), а за основними засобами і нематеріальних активіввраховуються разом з витратами на їх придбання.

3. У разі використання товарно-матеріальних цінностей не тільки навиробничі, але і на невиробничі потреби сума податку за ранішепридбаним і оплаченого товарно-матеріальними цінностями, що підлягаєсписанню з кредиту рахунка 19 "Податок на додану вартість запридбаним цінностям "в дебет рахунка 68" Розрахунки з бюджетом ",визначається розрахунковим шляхом виходячи з кількості та вартості списуютьсяна виробничі або невиробничі потреби товарно-матеріальнихцінностей. У разі відпуску товарно-матеріальних цінностей наневиробничі потреби після списання податку з рахунку 19 "Податок надодану вартість по придбаних цінностей "здійснюєтьсявідновлення відповідних сум податку за кредитом рахунка 68 "Розрахунки збюджетом "в кореспонденції з рахунками обліку джерел їх покриття
(фінансування) (див. п. 15).

4. Сума податку, виділена окремо у первинних документах попоставленої (відвантаженої) продукції (виконаних робіт, послуг), іншимцінностей, у складі виручки від реалізації відображається за кредитом рахунківобліку реалізації в кореспонденції з рахунками розрахунків з покупцями ізамовниками. Одночасно зазначена сума податку відображається за дебетомрахунків 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", 47 "Реалізація та іншевибуття основних засобів ", 48" Реалізація інших активів "і кредитом рахунка
68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки з податку на доданувартість ".

У разі повернення покупцем (замовником) продукції (без її заміни)дані, раніше відображені на рахунках бухгалтерського обліку операцій зреалізації продукції і сум податку на додану вартість, повинні бутиуточнені шляхом внесення виправних записів на відповідні рахунки.

5. Організації роздрібної торгівлі і громадського харчування відображають накредит рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" відповідного субрахунка сумуподатку, що відноситься до різниці між продажною та купівельною вартістю товарів
(до торговельну надбавку або знижку), в кореспонденції з дебетом рахунка 46
"Реалізація продукції (робіт, послуг )".

6. У разі реалізації товарів за договорами комісії або доручення зучастю в розрахунках сума, що підлягає оплаті за товари покупцями
(замовниками) з урахуванням податку на додану вартість по цих товарах,відбивається комісіонером або повіреним на дату відвантаження товарівпокупцям (замовникам) за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторамиі кредиторами "на окремому субрахунку в кореспонденції з рахунком 62
"Розрахунки з покупцями і замовниками".

У бухгалтерському обліку комітента (довірителя) виручка від реалізаціїтоварів та суми податку на додану вартість відображаються за часомотримання повідомлення від комісіонера або повіреного про відвантаження товарівпокупцеві (замовнику). При цьому час отримання повідомлення не повинноперевищувати розумний термін проходження таких документів.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджетукомісіонером або повіреним і визначається відповідно до податковогозаконодавством, списується комісіонером або повіреним з дебету рахунків
46 "Реалізація продукції (робіт, послуг) у частині винагороди за наданіпослуги з реалізації товарів і (або) 76 "Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами "в частині заборгованості комітенту за товар, оплаченийпокупцем, в кредит рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з податку на доданувартість ".

Сума податку на додану вартість, сплачена комісіонером абоповіреним при наданні послуги з реалізації товарів, відображається за дебетомрахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей",відповідного субрахунка в кореспонденції з кредитом рахунків облікувитрат (заборгованості), пов'язаних з наданням послуги. Списання цих сумв дебет рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки з податку надодану вартість "проводиться в порядку, встановленому в пункті 1.

7. При отриманні авансів (попередньої оплати) при поставцітоварів, продукції, інших цінностей або під виконання робіт (послуг), атакож при оплаті продукції і робіт, вироблених для замовників зчасткової готовності, вся сума, зазначена в документах за отриманимиавансами (оплаті), відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів ікредитом рахунки 64 "Розрахунки за авансами одержаними".

Одночасно сума податку на додану вартість, обчислена завстановлену ставку на підставі документів про отримані аванси (оплаті),відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 64 "Розрахунки за авансамиотриманим "і кредитом рахунка 68" Розрахунки з бюджетом ", субрахунок" Розрахунки заподатку на додану вартість ". При відвантаження продукції, виконання робіт
(послуг) на суму раніше врахованого податку на додану вартістькоректується раніше зроблений запис (методом «червоне сторно») івідображаються всі операції, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг) упорядку, встановленому в пункті 1 цього листа.

8. Сума податку на додану вартість, яка підлягає отриманню
(отримана) орендодавцем від орендаря в складі орендної плати,списується в кредит рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки заподатку на додану вартість "з дебету рахунку 80" Прибутки та збитки ".
Суми податку на додану вартість, що підлягають сплаті (сплачені)орендодавцем за господарськими операціями, пов'язаними зі здачею майна воренду і витрати по яких відносяться в дебет рахунка 80 "Прибутки та збитки",відображаються за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість запридбаним цінностям ", відповідного субрахунка. Списання цих сумподатку з рахунку 19 здійснюється відповідно до податковогозаконодавством.

Оскільки витрати, пов'язані зі здачею майна в оренду, не підлягаютьвіднесення до складу витрат виробництва і обігу, а враховуються вскладі позареалізаційних витрат підприємства, що відображаються по рахунку 80,підприємству не надається можливості списати ПДВ до заліку уВідповідно до п. 2 ст. 7 Закону про ПДВ з відображенням за дебетом рахунка 68. Утакій ситуації доцільно відобразити суми ПДВ по придбанихматеріальних ресурсів, робіт, послуг, пов'язаних зі здачею майна воренду, за дебетом рахунка 80.

9. При отриманні організацією сум грошових коштів, якщо їх отриманняпов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), вказані сумивідображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків обліку грошових коштів ікредиту рахунків відповідних джерел (рахунки 87 "Додатковий капітал",
88 "Нерозподілений прибуток (?? епокритий збиток) ", 96" Цільовіфінансування і надходження ").

Одночасно по кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" вкореспонденції з дебетом рахунків обліку відповідних джерелвідображається сума податку на додану вартість, що належить довідповідно до податкового законодавства до сплати до бюджету за розрахунком зцих сум.

10. При оплаті праці (включаючи видачу премій, винагород) товарамивласного виробництва, при передачі товарів власного виробництвабезоплатно або за цінами нижчими від ринкових (в тому числі своїм працівникам)податок на додану вартість (в частині перевищення над сумами, відображенимичерез рахунки обліку реалізації) за таких товарів, продукції, робіт, послугвідображається за кредитом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом" (відповідногосубрахунки) в кореспонденції з рахунками обліку відповідних джерел.

11. Податок на додану вартість, сплачений при придбанніосновних засобів, обліковується за дебетом рахунка 19 "Податок на доданувартість по придбаних цінностей ", субрахунок" Податок на доданувартість при здійсненні капітальних вкладень "і кредитом рахунків 60
"Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами ". У момент прийняття на облік основних засобів суми податку,підлягають відповідно до встановленого законодавством Російської
Федерації порядком відшкодування, списуються з кредиту рахунка 19 "Податок надодану вартість по придбаних цінностей ", субрахунок" Податок надодану вартість при здійсненні капітальних вкладень "вкореспонденції з дебетом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахункиз податку на додану вартість ".

При виконанні робіт з будівництва об'єкта господарським способомсума нарахованого відповідно до встановленого порядку податку надодану вартість протягом будівництва відображається за кредитом рахунка
68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки з податку на доданувартість "в кореспонденції з дебетом рахунка 08" Капітальні вкладення ". ЗаПри введенні об'єкта витрати, пов'язані з його будівництвом (з урахуванням ранішенарахованих сум податку на додану вартість), списуються з кредитурахунку 08 "Капітальні вкладення" в дебет рахунка 46 "Реалізація продукції
(робіт, послуг) ". Одночасно за дебетом рахунка 01" Основні засоби "вкореспонденції з кредитом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"відображається первісна вартість об'єкта з урахуванням податку на доданувартість, обчисленого після закінчення будівництва. У разі виникненнярізниці між сумами податку, обчислені в період будівництва об'єкта тау міру введення об'єкта в дію, різниця підлягає списанню з дебету рахунку
46 в кредит рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість".

12. Податок, сплачений при придбанні нематеріальних активів,враховується за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість запридбаним цінностям ", субрахунок" Податок на додану вартість запридбаних нематеріальних активів "у кореспонденції з кредитом рахунків
60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами ". Сума податку на додану вартість,що підлягає відшкодуванню відповідно до встановленого законодавством
Російської Федерації порядком, списується з кредиту рахунка 19, субрахунок
"Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів" вдебет рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки з податку надодану вартість ".

13. У разі недостачі, псування або розкрадання матеріальних ресурсів домоменту відпуску їх у виробництво (експлуатацію) і до моменту оплати сумазазначеного в первинних документах при їх придбанні податку на доданувартість і не підлягає відповідно до податкового законодавствазаліку списується з кредиту відповідних субрахунків рахунку 19 в дебетрахунки обліку недостач матеріальних цінностей. У разі виявленнянедостачі, псування або розкрадання матеріальних ресурсів до моменту відпустки їх увиробництво (експлуатацію) після їх оплати суми податку на доданувартість, що не підлягає відповідно до податкового законодавствазаліку, але раніше вже відшкодовані з бюджету, відновлюються за кредитомрахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки з податку на доданувартість "в кореспонденції з дебетом рахунків недостач матеріальнихцінностей, використання прибутку звітного періоду.

14. Суми податку на додану вартість, перераховані до бюджету,відображаються за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки заподатку на додану вартість "в кореспонденції з кредитом рахунків облікугрошових коштів.

15. Якщо підприємство придбаває матеріали, які будутьвикористовуватися для проведення ремонту будівлі невиробничогопризначення, що фінансується за рахунок власних джерел підприємства (фондрозвитку виробництва), то вартість цих матеріалів на витративиробництва і обігу не відноситься. Тому, з огляду на положення п. 19
Інструкції N 39, суми ПДВ за вказаними матеріалами відшкодування з бюджету непідлягають, звідси випливає, що матеріали, що використовуються для ремонту, слідрозглядати як матеріали, відпущені на невиробничі потребипідприємства. У цьому випадку, суми ПДВ за вказаними матеріалами підлягаютьвіднесенню за рахунок фонду розвитку виробництва (джерела фінансування). Убухгалтерський облік підприємства це відображається таким чином:

1) Д-т рахунку 10 - К-т рахунку 60 - оприбутковані матеріали, закупленідля проведення ремонту;

2) Д-т рахунку 19 - К-т рахунку 60 - ПДВ по закупленим матеріалами;

3) Д-т рахунку 88 - К-т рахунка 19 - ПДВ віднесено за рахунок власнихджерел (фонду розвитку виробництва) (див. п. 2 листа Мінфіну РФ від
12.11.96 N 96 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремихоперацій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами ").

Якщо ПДВ за матеріалами, які використовуються на невиробничіпотреби, раніше був пред'явлений до відшкодування з бюджету, то підприємствунеобхідно зробити в тому звітному періоді, в якому проводиться відпускматеріалів на невиробничі потреби (в даному випадку - на ремонтприміщень), такі проводки:

4) Д-т рахунку 68 - К-т рахунку 19 - "червоне сторно" відновлений ПДВ поматеріалами, які використовуються на проведення ремонту;

5) Д-т рахунку 88 - К-т рахунку 19 - ПДВ віднесено за рахунок власнихджерел.

Якщо підприємство замість віднесення на витрати виробництва і обігусуми ПДВ, сплаченого по товарах, які мають пільги, поставило відповіднусуму до відшкодування з бюджету.

Подібне порушення платника податків тягне за собою такі наслідки,що впливають на подальший хід оподаткування:

1. Фактично внесена до бюджету суму податку виявляється менше суми, яка повинна була б бути обчислена і відображена в бухгалтерських, облікових і податкових розрахункових документах.

2. У підприємства виявляється спотвореною собівартість продукції

(робіт, послуг), внаслідок чого до бюджету надходить сума податку на прибуток у більшому, ніж має місце в дійсності, розмірі.

Щодо першого наслідки потрібно сказати, що єдинасанкція, яка може бути застосована до підприємства за допущенепорушення, полягає у стягненні з нього пені в розмірі 0,3% несплаченоїсуми податку за кожний день прострочення, згідно подп. "в" п. 1 ст. 13
Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації".

Бухгалтерський облік платника податків у цьому випадку буде будуватисянаступним чином:

1) Д-т рахунку 19 - К-т рахунка 60 (76) - виділений ПДВ по придбанихтоварах;

2) Д-т рахунку 68 - К-т рахунку 19 - ПДВ представлений до відшкодування;

Виправні проведення:

3) Д-т рахунку 81 - К-т рахунку 68 - нараховані фінансові санкції (пені);

4) Д-т рахунку 68 - К-т рахунку 19 - червоним сторно проводки 2;

5 ) Д-т рахунку 44 - К-т рахунку 19 - ПДВ віднесений на витрати виробництва.

Тим платникам податків, які допустили аналогічні порушення, алесамостійно виявили їх, з метою уникнення застосування фінансових санкційяк у вигляді штрафів, так і у вигляді пені, потрібні такізаходи:

- внести виправлення в бухгалтерський облік і звітність, зробившивідповідні виправні проводки:

1) Д-т рахунку 19 - К-т рахунка 60 (76) - виділений ПДВ по придбанихтоварах;

2) Д-т рахунку 68 - К-т рахунку 19 - ПДВ представлений до відшкодування;

3) Д-т рахунку 19 - К-т рахунку 68 - зворотній запис проводки 2;

4) Д-т рахунку 44 - К-т рахунку 19 - ПДВ віднесений на витрати виробництва;

- скласти і подати до податкових органів виправні податковірозрахунки (п. 63 Інструкції N 39). При цьому в них вказується тільки сумавиявленої різниці в порівнянні з раніше представленими розрахунками;

- перерахувати належні суми податків до бюджету.

16. Часто на підприємствах виникає ситуація, коли підприємства надавшипослуги сторонньої організації, отримує в оплату товар, який йде навиплату заробітної плати. Нижче показується як же при цьому враховується
ПДВ.

Необхідними умовами прийняття ПДВ до заліку є:

1) придбання та оприбуткування матеріальних ресурсів (виконанихробіт, наданих послуг);

2) оплата постачальникам за матеріальні ресурси (роботи, послуги);

3) оформлення первинних та розрахункових документів належним чином;

4) наявність правильно оформленого рахунку-фактури типової форми,затвердженої Постановою Уряду РФ від 29.07.96 N 914 (починаючи з 1січень 1997)

При цьому слід враховувати, що дані умови, на підставі яких
ПДВ взято до заліку, будуть прийняті в тому випадку, якщо вартість придбанихматеріальних ресурсів (робіт, послуг) буде в подальшому списана навитрати виробництва і обігу. В іншому випадку, тобто в тому випадкуколи ці матеріальні ресурси (роботи, послуги) використані наневиробничі потреби, що мають спеціальні джерела фінансування,підприємство на підставі п. 50 Інструкції N 39 має зробитивідбудовну бухгалтерську проводку: Д-т рахунку 81 (88, 96) - К-т рахунку
68.

Виходячи з викладених вище умов, стосовно до розглянутоїситуації слід сказати наступне.

Так як підприємством було отримано та оприбутковано товар в оплату зареалізовану послугу, то були виконані 1-е і 2-ті умови, на підставіяких підприємство мало право прийняти ПДВ до заліку.

Надалі, оскільки товар був направлений на виплату заробітноїплати працівникам, тобто відбулася його фактична реалізація і він не буввикористаний на невиробничі потреби, можна сказати, що було виконаноі третє з вказаних умов. Таким чином, у підприємства були всіпідстави для прийняття ПДВ до заліку.

У бухгалтерському обліку ця операція буде відображена наступним чином:

1) Д-т рахунку 60 - К-т рахунку 46 - надана послуга сторонньої організації;

2) Д-т рахунку 46 - К-т рахунку 68 - нарахований ПДВ на надану послугу,що підлягає сплаті до бюджету.

При облікову політику підприємства з оплати для цілей оподаткуваннязамість 2-й проводки робиться 3-я проводка:

3) Д-т рахунку 46 - К-т рахунку 76 - відображено суму неоплаченого ПДВ (приоблікову політику для цілей оподаткування з оплати - п. 1 листа Мінфіну
РФ N 96);

4) Д-т рахунку 41 - К-т рахунка 60 оплата за надані послуги;

5) Д-т рахунку 19 - К-т рахунка 60 - ПДВ за надані послуги;

6) Д-т рахунку 76 - К-т рахунку 68 - відбита сума ПДВ сплаченихпослуг (при облікову політику для цілей оподаткування з оплати);

7) Д-т рахунку 68 - К-т рахунку 19 - ПДВ списаний в залік;

8) Д-т рахунку 20 - К-т рахунку 70 - нарахована заробітна плата;

9) Д-т рахунку 70 - К-т рахунку 46 - видана натуральна оплата праці;

10) Д - т рахунку 70 - К-т рахунку 68 - нарахований прибутковий податок (виходячи зринкових цін - п. 6 інструкції Державної податкової служби РФ від 29.06.95 N 35 "Позастосування Закону України "Про прибутковий податок з фізичних осіб "";

11) Д-т рахунку 46 - К-т рахунку 68 - нарахований ПДВ (при реалізації за ціноюне вище фактичної собівартості для цілей оподаткування приймаєтьсяринкова ціна на аналогічну продукцію - п. 9 Інструкції Державної податкової служби РФвід 11.10.95 N 39);

12) Д-т рахунку 46 - К-т рахунку 41 - списана собівартість реалізованоготовару.

1.1.2. Особливості організації аналітичного обліку ПДВ

Облік ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету

Складаючи робочий план рахунків, наказ про облікову політику, положення продокументообіг в організації, необхідно пам'ятати, що інформація повиннабути достовірною, її отримання має займати мінімум часу, абухгалтерський облік треба вести так, щоб при незначних трудовихвитратах можна було б трансформувати його дані в інформацію дляуправлінського обліку та податкових розрахунків.

Розглянемо один з можливих варіантів організації обліку розрахунків збюджетом з ПДВ.

Припустимо, що ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, формується на субрахунку
68-5 "Розрахунки з бюджетом по ПДВ". Спробуємо визначити, облік якиханалітичних даних потрібно вести на цьому субрахунку.

Для звірки розрахунків з бюджетом, аналізу сплачених податків, штрафнихсанкцій з податків, пені треба знати не тільки загальну суму заборгованостібюджету, але і її розшифровку з податку (подсубсчет 001), штрафів (002) іпені (003). Аналітичний облік у такому розрізі можна вести з допомогоюсучасних систем автоматизації бухгалтерського обліку.
Для аналітичного обліку деяких даних немає необхідності вводитиокремі субрахунки або подсубсчета до рахунку 68. Їх можна отримати, знаючиобороти в кореспонденції з певними рахунками. Наприклад, нас цікавитьне просто сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, а скільки становить сума
ПДВ зі ставкою 10% і зі ставкою 20%. Тому що облік реалізації товарів зрізними ставками ПДВ необхідно вести окремо, можна відкрити субрахункидо рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" з різними ставками ПДВ.
Оборот за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", субрахунок
"Зі ставкою ПДВ 10%" і кредиту рахунку 68, субрахунок 5, подсубсчет 001показує реалізацію зі ставкою ПДВ 10%. Оборот за дебетом рахунка 46,субрахунок "З ставкою 20%" і кредиту рахунку 68, субрахунок 5, подсубсчет 001визначає суму реалізації зі ставкою ПДВ 20%.
оподатковуваного базою для ПДВ є вартість реалізованих товарів
(робіт, послуг), відображена по кредиту рахунків 46, 47, 48. Томупроаналізуємо, як можна організувати аналітичний облік на рахунку 46,щоб за його дебетових оборотів і кредитових оборотів по рахунку 68 отримуватинеобхідну інформацію.
Рахунок 46 призначений для узагальнення інформації про реалізацію готовоїпродукції, товарів, виконаних робіт та наданих послуг, а також длявизначення фінансових результатів від їх реалізації як на експорт, так івсередині країни (перший рівень аналітичних даних). Другий рівень - цереалізація всередині країни в розрізі ставок ПДВ (16,67, 9,09, 20, 10%). Облікможна вести за видами продукції (третій рівень аналітичних даних),договорами поставок (четвертий рівень), місць реалізації (п'ятий рівень) іт. п. Деякі економісти вважають, що на кожен рівень аналітичнихданих можна завести свій субрахунок до рахунку 46 і отримувати необхіднуінформацію. На думку інших, користуватися субрахунком з номером в п'ять ібільше знаків незручно, крім того, іноді треба отримати інформацію,випливає з іншого. Наприклад, для управлінського обліку, в першучергу, важливо знати, як проходить реалізація в кожному підрозділі, щобпроаналізувати, який підрозділ (відділ) організувало збут продукціїкраще, і тільки потім управлінський облік буде цікавити, скількипродукції підрозділ реалізувало зі ставкою ПДВ 10 і 20%. Для облікуподатків насамперед важливо знати, скільки продукції реалізовано зі ставкою
ПДВ 10% і скільки зі ставкою 20%, а тільки потім - яке підрозділ іскільки реалізувало продукції. Так, і не всі системи автоматизованогобухгалтерського обліку дозволяють мати код субрахунка більше трьох (двох) знаків.
Тому, продумуючи план рахунків підприємства, треба чітко уявляти, якаінформація буде акумулюватися на субрахунках будь-які рахунки, а яказбиратиметься як аналітичні дані певного субрахунки, скількизнаків буде використано для кодування номера субрахунку. Наприклад,субрахунок буде мати код з трьох цифр, перша з яких буде називати,що продукція реалізована на експорт (1), всередині країни (2) або в межах
СНД (3). Друга цифра субрахунка покаже, з якою процентною ставкою ПДВреалізована та чи інша продукція. Третя цифра може означати місцереалізації, а аналітичні дані на такому субрахунку можна групувати врозрізі видів продукції, договорів поставок, паспортів угод і т. п.
Якщо перша цифра показує, що реалізація здійснена внутри країни, топо другій цифрі субрахунка можна визначили з якою ставкою ПДВ. Знаючи сумуреалізації (кредитовий оборот цього субрахунка) і ставку податку, можнаперевірити правильність визначення обороту з ПДВ.
Для зменшення штрафних санкцій необхідно також організувати облік іконтроль за нарахуванням ПДВ з матеріальних ресурсів, списаним наневиробничі потреби та реалізованих на сторону; при безоплатнійпередачі майна іншим підприємствам; на кошти, отримані від іншихорганізацій і підприємств (за винятком коштів, що зараховуються до статутнихкапітали організацій (підприємств) їх засновниками в порядку, встановленомузаконодавством Російської федерації; коштів на цільове бюджетнефінансування, а також на здійснення спільної діяльності); доходу,отримані від передачі у тимчасове користування фінансових ресурсів
(фінансової допомоги) при відсутності ліцензій на здійснення банківськоїдіяльності, а також кошти від стягнення штрафів, пені, виплати неустойок,отримані за порушення зобов'язань, передбачених договорами поставкитоварів (виконання робіт, надання послуг); нарахуванням ПДВ при реалізаціїпродукції (робіт, послуг) за цінами не вище фактичної собівартості, такяк для цілей оподаткування приймається ринкова ціна на аналогічнупродукцію (роботи, послуги), що склався на момент реалізації, але не нижчефактичної собівартості; за авансами і передоплата отриманим; ПДВобчисленого з авансів і передоплат в попередньому періоді, зараховуваних приреалізації.
Облік ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету
Розглянемо, які аналітичні дані потрібно отримувати на дебет рахунку 68
"Розрахунки з бюджетом", субрахунок 5 "З ПДВ". Все проведення за дебетом цьогосубрахунка можна розділити на два типи.
Перший - це оплата податку, пені та штрафів безпосередньо з розрахунковогорахунку підприємства або за рахунок переплати по інших податках. Ці проводка невикликають труднощі у бухгалтерів, оскільки перерахування робляться врозрізі трьох подсубсчетов: податок (001), штраф (002), пеня (003), також,як і в кредитове обороті. Тому аналітичний облік можна вести врозрізі цих подсубсчетов. Правда, необхідні додаткові аналітичнідані для дебетового обороту, зокрема за який період перераховуєтьсяподаток: авансовий платіж за поточний квартал або оплата податку з розрахунку запопередній квартал. Ця інформація наводиться в платіжному дорученні.
Правда, ці дані стосуються тільки дебетового обороту по рахунку 68 "Розрахункиз бюджетом ", субрахунок 5" З ПДВ ". Тому недоцільно вводити окремийподсубсчет для обліку таких даних, а можна обійтися їх аналітичнимобліком, причому вони можуть бути закодовані або описані текстом.
Другий тип - це проводки з обліку ПДВ, що пред'являється бюджету до заліку,тобто враховують суми ПДВ, сплачені підприємством його постачальникам іпідрядникам, що відшкодовуються бюджетом. Найчастіше при таких проводкахвикористовуються дані кредиту рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок 5 "За
ПДВ ", подсубсчет 001" Податок "і дебету рахун