Бухгалтерський облік цінних паперів (за новим планом рахунків !!!!)

Бухгалтерський облік і аудит

ВСТУП 2

1. ПОНЯТТЯ І ВИДИ ЦІННИХ ПАПЕРІВ 3

2. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА ЇХ ОБЛІК 4

3. ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ОБЛІГАЦІЙ 6

3.1 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ БЕСКУПОННИХ ЦІННИХ ПАПЕРІВ 6

3.2 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ОБЛІГАЦІЙ з купоном ДОХОДОМ 8

4. ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ 9

4.1 ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ У Емітента 10

4.2 ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ з корпоративними облігаціями У ІНВЕСТОРА 11

5. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З АКЦІЯМИ 12

6. ОБЛІК ВЕКСЕЛІВ 15

6.1 ПРИДБАННЯ ВЕКСЕЛІВ 15

6.2 РЕАЛІЗАЦІЯ ВЕКСЕЛІВ 17

7. РЕЗЕРВИ під знецінення цінних паперів 17

8. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ КУПІВЛІ ТА ПРОДАЖУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ПРОФЕСІЙНИМ
УЧАСНИКАМИ РИНКУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ 18

8.1 порядок відображення ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ 19

8.2 ОБЛІК ВИТРАТ, містить у ВИТРАТИ 19

8.3 ВІДБИТТЯ ВИРУЧКИ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ЦІННИХ ПАПЕРІВ 20

ВИСНОВОК 22

ВСТУП

У господарській діяльності економічних суб'єктів відбуваєтьсязначне число угод з різного роду майном, майновимиправами, виконанням робіт і наданням послуг, інформацією, результатамиінтелектуальної діяльності, нематеріальними благами, об'єктамицивільних прав і т.п. З розвитком ринкових відносин операції з ціннимипаперами (фінансові вкладення) одержали масове поширення поряд зопераціями по реалізації товарів (робіт, послуг), кредитуванням й іншими.
Цінні папери існують у різних видах і служать зручним інструментоморганізації та функціонування підприємств (організацій) в умовахринкової економіки. Специфіка діяльності на ринку цінних паперів обумовилавиникнення такої категорії юридичних осіб, як професійніучасники ринку цінних паперів. Для них дані операції є основнимвидом діяльності.

Підприємства та організації, що не є кредитними організаціями йпрофесійними учасниками ринку цінних паперів, також є активнимиучасниками ринку цінних паперів. Вкладаючи кошти в державні цінніпапери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні паперикорпорацій і статутні капітали інших організацій, а також надаючиіншим організаціям позики на території України і за їїмежами, підприємства здійснюють фінансові вкладення.

З огляду на виняткову важливість цієї галузі для розвитку істабілізації української економіки, ринок цінних паперів на сьогоднішній деньрозглядається як галузь інтенсивного контролю й регулювання збоку державних органів. Однією з форм контролю й виступаєбухгалтерський облік, а стосовно до даної курсової роботи --бухгалтерський облік цінних паперів.

Основною метою даної курсової роботи є вивчення теорії тапрактики бухгалтерського обліку цінних паперів на підприємствах різних формвласності з урахуванням останніх змін в українському законодавстві.

Головні завдання курсової роботи - вивчення теоретичної базибухгалтерського обліку цінних паперів, аналіз особливостей обліку різнихцінних паперів, формування фінансових результатів від операцій з ціннимипаперами, оподатковування операцій і доходів по конкретних видах інвестиційпідприємств.

1. ПОНЯТТЯ І ВИДИ ЦІННИХ ПАПЕРІВ

Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманнямвстановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права,здійснення або передача яких можлива лише за йогопред'явленні. Відповідно до статті 143 ГК РФ від 30. 11. 94 г.
№ 51-ФЗ до цінних паперів відносяться: державна облігація,облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати,банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція,приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами процінних паперах або в установленому ними порядку віднесені до цінних іпаперів. З прийняттям частини другої ГК РФ за статтею 911 до цінних паперів можнавіднести просте і подвійне складське свідоцтво. З прийняттям Федеральногозакону "Про ринок цінних паперів" ніяких змін у зазначеному переліку ціннихпаперів не відбулося. У зв'язку з цією обставиною всі цінні папери,які не наведені в даному переліку й з якими інвестор можезіткнутися на російському фондовому ринку, такими визнані бути не можуть.
Однак на практиці в якості цінних паперів цілком успішно зверталисявсілякі сертифікати, свідоцтва про депонування, свідоцтва провнесення паю, ф'ючерси, купчі, квитки і т.д.

Цінний папір підтверджує факт надання капіталу інвестораемітенту і дає право власнику на отримання певного доходу. УЗалежно від форми надання капіталу і способу виплати доходуцінні папери діляться на боргові й часткові. Боргові цінні папери звичайномають фіксовану процентну ставку і є зобов'язанням виплатитикапітальну суму боргу на певну дату в майбутньому. Часткові цінніпапери, або акції, становлять безпосередню частку власника в реальнійвласності й забезпечують одержання дивіденду необмежений час.
Інші види цінних паперів похідні від акцій і боргових зобов'язань.

Акції засвідчують право власника на частку у власних засобах АТ.
Емісія акцій - спосіб створення акціонерного товариства, викупудержавного (муніципального) підприємства, збільшення статутногокапіталу компанії.

Боргові зобов'язання підтверджують відносини позики між інвестором
(кредитором) і особою, що випустила документ (боржником). До борговихзобов'язань відносяться:

1) облігації

2) державні позики

3) депозитні й ощадні сертифікати банків

4) векселі.

Емітент облігацій та інших боргових зобов'язань повинен у певнийтермін виплатити й позичку й відсотки, які залишаються незмінними абоваріюються незначно. Відсотки виплачуються рівними порціями напротягом усього строку позики (по облігаціях) або одноразово припогашенні паперу (сертифіката).

Похідні цінні папери закріплюють право їхнього власника на покупку абопродаж акцій і боргових зобов'язань. Це опціони й ф'ючерсні контракти.

Опціон - цінний папір, що підтверджує право власника на покупку абопродаж певного базисного активу за фіксованою ціною черездеякий час.

Фінансовий ф'ючерс - контракт на покупку або продаж певногобазисного активу в майбутньому за фіксованою ціною. На відміну від опціонуф'ючерсний контракт не право, як опціон, а зобов'язання: від опціонноїпокупки або продажу можна відмовитися, контракт розірвати не можна.

Процес приміщення грошей в акції, облігації, інші цінні папери, атакож пайову участь в інших підприємствах називаються фінансовимвкладенням, або інвестицією. В активах підприємства виділяють короткострокові
(до року) і довгострокові (строком більше року) фінансові вкладення. Особи,вкладають кошти в зазначені активи, - інвестори, а особи, що випускають
(емітує) цінні папери, - емітенти.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА ЇХ ОБЛІК

Підставою для прийняття цінних паперів до бухгалтерського обліку є:

• по документарних цінних паперах - договір на придбання цінногопапери, акт прийому-передачі цінного папера;

• бездокументарні по цінних паперах - виписка з рахунку "Депо";

• при придбанні права вимоги - договір, акт поступки прававимоги, інші документи.

Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткоюорганізації та підписом керівника та головного бухгалтера, сторінкипронумеровані.

Виправлення в Книгу обліку цінних паперів можуть вноситися лише здозволу керівника і головного бухгалтера із вказівкою дати внесеннявиправлень.

У випадку ведення Книги обліку цінних паперів за допомогою засобівобчислювальної техніки результатная інформація може формуватися у виглядівихідного документа на машиночитаних носіях. Роздруківка інформації змашиночитаних носіїв здійснюється в міру необхідності абовимогу органів, що здійснюють контроль відповідно дозаконодавством України, суду і прокуратури, але не рідшеодного разу на рік.

Відповідно до Федерального закону від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Пробухгалтерський облік "відповідальність за організацію зберігання Книги облікуцінних паперів несе керівник організації.

Підприємства та організації можуть здійснювати свої фінансові вкладенняв наступні основні активи:

• державні цінні папери;

• акції та облігації як звертаються, так і не обертаються наорганізованому ринку цінних паперів;

• векселі;

• права вимоги та інші похідні цінні папери та вкладення.

3. ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ОБЛІГАЦІЙ

Згідно з п. 1 ст. 2 Федерального закону від 29.07.98 № 136-ФЗ "Проособливості емісії та обігу державних і муніципальних ціннихпаперів "до державних цінних паперів відносяться цінні папери, випущеніемітовані) від імені Російської Федерації, суб'єктів Російської
Федерації і муніципальних утворень (органів місцевого самоврядування).
Обертаються на ринку державні цінні папери представлені у двохвидах: дисконтні (бескупонние) і з купонних доходом.

3.1 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ БЕСКУПОННИХ ЦІННИХ ПАПЕРІВ

Дисконт визначається як різниця між ціною реалізації (погашення) таціною купівлі (первинного розміщення). Якщо організація набула ціннупапір і тримала її на балансі до дати офіційного погашення, то різницяміж ціною реалізації та ціною купівлі автоматично складає величинудисконту, яка була відома заздалегідь при інвестуванні коштів.
Вказана різниця підлягає обкладенню податком на доходи за ставкою 15%.

У тому випадку, якщо організація продала цінний папір до датиофіційного погашення, то результат від реалізації, який визначається якрізниця між ціною реалізації та ціною купівлі, має свою специфіку вобкладання податком на прибуток. При розміщенні державної бескупоннойцінного паперу (наприклад, ДКО) визначається первинна прибутковість напідставі ціни первинного розміщення, ціни погашення (номіналу) та термінузвернення за такою формулою:

Первинна прибутковість = ((Ціна погашення - Ціна розміщення)/Ценарозміщення) ((365/Термін обігу) (100%

Дохід, що розраховується власником ДКО за час фактичного знаходженняоблігації на балансі виходячи з первинної дохідності та ціни розміщення,є процентним доходом. Таким чином, в структурі доходу від купівлі -продажу ДКО (дисконту) організація самостійно розрахунковим шляхом маєвиділяти процентний дохід, який і підлягає обкладенню податком на дохід попільговою ставкою 15%. Частина підлягає обкладенню податком на прибутоку загальновстановленому порядку за верстаті 30%. Ця позиція закріплена влисті МНС Росії від 16.05.2000 № ВП-6-05/374 @ "Про відсотку подержавним короткостроковим бескупонним облігаціями ".

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово -господарської діяльності підприємств та Інструкцією з його застосування,затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н, облік ціннихпаперів ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення".

Згідно з п. 44 Положення по веденню бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом
Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н від 24.03.2000), "по боргових ціннихпаперів дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбанняі номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірінарахування належного по них доходу відносити на фінансові результатикомерційної організації ". Таким чином, прибуток інвестора від операцій збескупоннимі цінними паперами може визнаватися і відображатися в обліку двомаваріантами:

1. Щомісячно в сумі дооцінки фінансових вкладень;

2. Загальною сумою в момент реалізації або погашення цінного паперу.

Приклад. Підприємство А придбало через дилера 10 ДКО на суму 9800руб., тобто з дисконтом від номіналу в 2%. Вартість послуг брокерськоїкомпанії і комісія біржі склала при придбанні 10 руб. і приреалізації 10 руб. Через два місяці підприємство перепродало ДКО за 9950руб.

У бухгалтерському обліку дана операція відображається таким чином:

Дт 76, субрахунок "Розрахунки з дилером" Кт 51 - 10000 руб. - Перерахованікошти дилеру для покупки ДКО;

Дт 58, субрахунок "ДКО" Кт 76, субрахунок "Розрахунки з дилером" - 9810 руб. --відображені витрати по придбаних ДКО;

Дт 62 Кт 91 - 9950 руб. - Відбита продажна вартість цінних паперів;

Дт 91 Кт 58, субрахунок "ДКО" - 9810 руб. - Списана балансова вартість
ДКО;

Дт 91 Кт 76, субрахунок "Розрахунки з дилером" - 10 руб. - Відбиті послугибіржі та дилера по реалізації ДКО;

Дт 91 Кт 99 - 130 руб. - Визначений фінансовий результат від реалізації
ГКО, зазначена сума буде обкладатися за ставкою 15% як дохід задержавної цінним папером.

3.2 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ОБЛІГАЦІЙ з купоном ДОХОДОМ

В даний час державні купонні цінні папери федеральногорівня представлені облігаціями федеральної позики із змінним (ОФЗ-ПК) іпостійним (ОФЗ-ПД) купоном. Облігації такого виду можуть випускатися ісуб'єктами Російської Федерації.

Особливістю даних облігацій є періодична виплата купонногодоходу, що розраховується у відсотках від номінальної вартості облігації.
Купонні облігації звертаються на вторинному ринку і виступають об'єктом купівлі -продажу. Ціна угоди є договірною і встановлюється учасникамиринку за погодженням. Проте в структурі ціни учасники угодивиділяють накопичений купонний дохід - частина купонного доходу у виглядівідсотка до номінальної вартості облігації пропорційно кількості днів,що пройшли від дати випуску облігації або дати виплати попередньогокупонного доходу. Накопичений купонний дохід відшкодовується продавцемпокупцеві при реалізації цінного паперу.

Чинними положеннями з бухгалтерського обліку цінних паперіввизначено, що фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичнихвитрат інвестора. Таким чином, сума накошенного купонного доходу упокупця відповідно до успішним принципом має включатися допервісної вартості цінного папера. Дана позиція встановлена п. 4.1постанови Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 27.11.97 № 40
"Про затвердження правил відображення професійними учасниками ринку ціннихпаперів та інвестиційними фондами в бухгалтерському обліку окремих операцій зцінними паперами ". Сума накопиченого купонного доходу у разі можливостійого виділення у бухгалтерському обліку повинна відображатися на рахунку 58
"Фінансові вкладення" за належністю цінного папера на окремомусубрахунку. Хоча даний документ ФКЦП Росії поширюється тільки напрофесійних учасників ринку цінних паперів, застосування його положень усукупності з загальними правилами бухгалтерського обліку (облік фінансовихвкладень у сумі фактичних витрат інвестора) дозволяє використовуватизазначений підхід і у випадку обліку купонних облігацій у рештигосподарюючих суб'єктів.

Отримання відсотків за даними облігаціями при наявності накопиченогокупонного доходу відображається за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" вкореспонденції з кредитом рахунка 58 "Фінансові вкладення". У той же часрізниця між сумою отриманих відсотків та сумою відсотків, сплаченихпродавцю (накопичений купонний дохід), визначається інвестором розрахунковимшляхом і підлягає списанню з рахунків обліку фінансових вкладень на рахунокприбутків і збитків. Аналогічна процедура відбувається і в разі реалізації
(погашення) цінних паперів за наявності за даними облігаціями сплаченоговідсотка (накопичений купонний дохід).

Існує й інший підхід до обліку купонного доходу. Згідновимогам Положення по бухгалтерському обліку "Доходи організації" (ПБО
9/99) відсотки та інші доходи з цінних повинні прийматися до бухгалтерськогообліку в повному обсязі у відповідному звітному періоді. Накопиченийкупонний дохід облігації, що сплачується покупцем продавцеві, за своїмекономічним значенням не є елементом первісної вартостіцінного паперу. Деякі?? м чином його можна трактувати як витрати інвесторав рахунок отримання майбутніх доходів у вигляді відсотків - інвестор відшкодовуєпервинного власника неотриманий останнім дохід від володінняоблігацією. Відповідно до методології бухгалтерського обліку накопиченийкупонний дохід, виділений в структурі ціни і відшкодований початковоговласнику, інвестору слід враховувати в повному обсязі на рахунку 97 "Витратимайбутніх періодів ". При нарахуванні (отриманні) купонного відсотка позакінчення відповідного періоду сума накопиченого купонного доходу вповному обсязі списується з рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" на рахунок 91
"Інші доходи і витрати". У той же час нарахування відсотків по купоннихоблігаціях здійснюється записом для даного виду угод - за дебетом рахунка
76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" і кредитом рахунка 91 "Іншідоходи і витрати ".

4. ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ

З поширенням акціонерної форми власності і становленнямвторинного ринку цінних паперів в Росії відбулося істотне розвитокфондового ринку, збільшилася кількість способів залучення капіталу.
З'явилися гібридні фінансові інструменти, зокрема, конвертованіоблігації, які стали випускатися найбільшими в Росії акціонернимитовариствами - АТ "ЛУКОЙЛ", РАО "ЄЕС Росії", АТ "Газпром" та іншими.
Незважаючи на те, що облігації розміщуються в основному серед закордоннихінвесторів, потенціал їх використання на російському ринку якінструменту залучення коштів приватних і корпоративних інвесторівдосить великий.

Конвертована облігація являє собою різновид цінногопаперу і може випускатися акціонерними товариствами поряд з акціями,облігаціями та іншими цінними паперами згідно зі ст. 33 Закону від 26.12.95
(ред. від 24.05.99) № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства". Представляєтьсяза доцільне дати визначення конвертованої облігації, наведене в п.
1.2 постанови ФКЦП РФ від 17.09.96 № 19 "Про затвердження стандартівемісії акцій при установі акціонерних товариств, додаткових акцій,облігацій та їх проспектів емісії ": цінні папери, конвертовані в акції й облігації (конвертованіоблігації), облігації певних серій, конвертовані в додатковіакції та (або) облігації інших серій.

4.1 ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ У Емітента

Випуск конвертованих облігацій буде показаний в обліку емітентанаступної записом:

Дт 51 "Розрахункові рахунки"

Кт 66 (67) "Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками"
- Розміщений облігаційну позику.

Згідно з п. 73 Положення по веденню бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом МФ РФ від 29.07.98 №
34н, заборгованість за отриманими позиками показується з урахуванням належнихна кінець звітного періоду до сплати відсотків. У зв'язку з цим нарахуваннякупонного доходу буде відображено записом:

Дт 91 "Інші доходи і витрати"

Кт 66 (67) "Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками"
- Щомісячно рівномірно списується частина дисконту;

Дт 91 "Інші доходи і витрати і витрати"

Кт 66 (67) - списується остання частина дисконту;

Виплата купонного доходу відіб'ється кореспонденцією рахунків:

Дт 66 (67) "Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками"

Кт 51 "Розрахункові рахунки" - погашені облігації.

4.2 ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ з корпоративними облігаціями У ІНВЕСТОРА

Інвестор може використовувати як облікову оцінки вартістьпридбання облігації, а також ринкову вартість облігації,коректовані у зв'язку зі зміною режиму обігу облігації. В якостіоблікової оцінки для інвестора має бути обрано оцінка за вартістюпридбання. У той же час не існує достатніх підстав длявідображення облігацій за ринковою вартістю.

Придбання конвертованих облігацій в обліку інвестора відіб'єтьсястандартними кореспонденціями рахунків. Для обліку витрат з придбанняконвертованих облігацій буде використовуватися рахунок 58 "Фінансовівкладення ".

Дт 58" Фінансові вкладення "

Кт 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ";

Дт 76" Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами "

Кт 51" Розрахункові рахунки ".

Приклад. Відображення операції погашення конвертованих облігаційв обліку інвестора.

До 15 травня 2002 ринкова вартість простих акцій акціонерногосуспільства ABC склала 43 дол США. На підставі проспекту емісії тадоговору купівлі-продажу конвертованих облігацій проведена їх конвертаціяв прості акції.

Дт 58 "Фінансові вкладення",

Кт 98 "Доходи майбутніх періодів" - на величину дооцінки вартостіконвертованих облігацій до поточної ринкової вартості простих акції -
75000 руб. [(43 - 40) • 25 • 1000].

Беручи до уваги конверсійне ставлення і котирування простої акціїна дату погашення, на відкориговану вартість облігацій робитьсябухгалтерська запис:

Дт 91 "Інші доходи і витрати"

Кт 58 "Фінансові вкладення" - списання вартості конвертованихоблігацій на рахунок реалізації в сумі 1075000 крб. (1000 руб. • 1000 шт. +
75000 руб .).

Далі робляться наступні облікові записи:

Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

Кт 91 "Інші доходи і витрати" - віднесення суми заборгованості нарахунок розрахунків з емітентом у сумі 1080000 крб. (1075000 руб. + 5000 руб .):

Дт 51 "Розрахункові рахунки",

Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - отримання коштіввід погашення конвертованих облігацій в сумі 1080000 крб.;

Дт 98 "Доходи майбутніх періодів",

Кт 91 "Інші доходи і витрати" - віднесення нереалізованого прибутку нафінансові результати в сумі 75000 руб.

5. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З АКЦІЯМИ

Акція - емісійний цінний папір, що закріплює права її власника
(акціонера) на отримання частини прибутку акціонерного товариства у виглядідивідендів, на участь в управлінні акціонерним товариством і на частинумайна, що залишилося після його ліквідації. Випуск акцій на пред'явникадозволяється у певному відношенні до величини сплаченого статутногокапіталу емітента у відповідності з нормативом, встановленим Федеральноїкомісією по ринку цінних паперів (ст. 2 Федерального закону від 22.04.1996 р.
№ 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів ").

Облік ведеться за наступними напрямками:

1) статутного капіталу акціонерного товариства в момент реєстраціїсуспільства

2) оплати статутного капіталу акціонерами

3) зменшення й збільшення статутного капіталу

4) операцій із спільною активами.

При обліку операцій з цінними паперами необхідно виділяти: а) емісійний доход б) викуп власних акцій з метою їх перепродажу в) покупку чужих акцій г) перепродаж чужих акцій д) виплату дивідендів акціонерам е) одержання дивідендів по фінансових вкладень.

Емісійний доход утвориться в емітента цінних паперів як різниця міжціною продажу і номінальною ціною акції.

Емісійний дохід враховується на рахунку 83 "Додатковий капітал",субрахунок "Емісійний дохід". Кошти з цього субрахунки використовуються напокриття різниці між номінальною вартістю і ціною продажу власнихакцій, якщо акції реалізуються за ціною нижче номіналу, а також для списаннярізниці ціни викупу та номінальної ціни при зменшенні статутного капіталу.

При викуп власних акцій з метою їх перепродажу ціна покупкивідображається за дебетом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і кредитом рахунка 51
"Розрахункові рахунки". Продаж акцій фіксується за дебетом рахунка 51, кредитурахунку 81 на суму покупки, а також за дебетом рахунка 51, кредиту рахунку 91
"Інші доходи і витрати" - на суму доходу. Дохід від спекуляції дорівнюєрізниці ціни продажу та ціни викупу.

Облік наявності та руху інвестицій в акції АТ і в статутні фондиінших підприємств ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Паїта акції ". Придбання акцій відображається за купівельною ціною:

Дт 58, субрахунок "Паї та акції"

Кт 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" (інші рахунки облікуматеріальних та інших цінностей у разі, якщо оплата акцій здійснена шляхомнадання матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) увласність чи в користування підприємству-продавцю)

Приклад. Підприємство А придбало акції підприємства Б, що обертаються наорганізованому ринку ЦП, на суму 7000 руб. і підприємства С на суму 5000руб. Потім акції були продані: акції підприємства Б - за 7800 руб.; Акціїпідприємства С - за 3800 руб. Ринкова ціна на момент реалізації ціннихпаперів склала: по акціях підприємства Б - 6900 (нижня межа коливанняринкової ціни - 5554,5 руб.), по акціях підприємства С - 5100 руб. (нижнямежа коливання ринкової ціни - 4105,5 руб .).

Операція відображається таким чином:

Дт 58/Б Km 76 - 7000 руб. - Відбиті витрати з придбання ціннихпаперів підприємства Б;

Дт 58/С Km 76 - 5000 руб. - Відбиті витрати з придбання ціннихпаперів підприємства С;

Акції реалізовані:

Дт 62 Km 91 - 7800 руб. - Відбита продажна вартість цінних паперівпідприємства Б;

Дт 62 Km 91 - 3800 руб. - Відбита продажна вартість цінних паперівпідприємства С;

Дт 91 Km 58/Б - 7000 руб. - Списана балансова вартість акційпідприємства Б;

Дт 91 Km 58/C - 5000 руб. - Списана балансова вартість акційпідприємства С;

Дт 91 Km 99 - 800руб. - Визначений фінансовий результат від реалізаціїакцій підприємства Б;

Дт 99 Km 91 - 1200 руб. - Визначений фінансовий результат від реалізаціїакцій підприємства С.

Засоби фінансових вкладень, переведені підприємством, але на якіу звітному періоді не отримано документи, що підтверджують права підприємства,враховуються на рахунку 58 відокремлено. Придбання акцій може відбутися врезультаті обміну випущених облігацій на акції інших підприємств, абообмін своїх акцій на акції іншого підприємства. Відображення цієї операції здоговірною ціною в межах номінальної вартості:

Дт 58 "Фінансові вкладення"

Кт 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам" (Кт 67 "Розрахунки задовгострокових кредитів і позик ")

У сумі перевищення договірної вартості обміну над номінальноювартістю облігації:

Дт 58 "Фінансові вкладення"

Кт 91 "Інші доходи і витрати"

Довгострокові фінансові вкладення в акції інших підприємств втрачаютьсвою первісну вартість, якщо їхня ціна на фондових біржах знижується.
Падіння курсу акцій означає для інвестора потенційний збиток. Якщоринкові ціни на часткові активи ростуть, довгострокові фінансові вкладенняперевищують первісну балансову вартість цінних паперів, що дляінвестора обертається потенційної прибутком.

За міжнародними стандартами бухгалтерського обліку потенційні збиткивід знецінювання довгострокових фінансових вкладень в акції іншихпідприємств повинні бути відображені в тому звітному періоді, в якому вонивиявлено. Для цього акції переоцінюють відповідно до їх поточноїкотируванням на ринку цінних паперів (береться ціна останнього робочого днябіржі у звітному періоді).

Потенційна прибуток у поточному бухгалтерському обліку не відбивається.
? визначення з метою оподаткування прибутку від реалізаціїданих векселів, отриманої до 05.08.98, тобто до введення в дію
Федерального закону від 31.07.98 № 141-ФЗ "Про внесення доповнень до статті 2
Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств іорганізацій ", збиток, отриманий у вигляді різниці між ціною реалізації тапервісною вартістю цінних паперів, не приймався у зменшеннябази оподаткування при обчисленні податку на прибуток.

7. РЕЗЕРВИ під знецінення цінних паперів

Відповідно до п. 45 Наказу Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н
"Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в
Російської Федерації "вкладення організації в акції інших організацій,котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується,при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінець звітного рокуза ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої добухгалтерського обліку. На зазначену різницю проводиться освіту вНаприкінці звітного року резерву під знецінення вкладень у цінні папери (ЦП)за рахунок фінансових результатів у комерційної організації або збільшеннявитрат у некомерційної організації.

Федеральна комісія з ринку цінних паперів у своєму Листі від 20.04.99р. № АК-02/2043 роз'яснила, що при створенні резерву під знеціненнявкладень у цінні папери ринкова ціна визначається відповідно дорозпорядженням ФКЦП від 05.10.98 р. № 1087-р.

У бухгалтерському обліку резерв під знецінення вкладень у цінні паперивідображається:

Дт 91 "Інші доходи і витрати"

Кт 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери".

При перевищенні ринкової вартості цінних паперів, по яких раніше бувстворений резерв, у бухгалтерському обліку робляться такі записи:

Дт 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери",

Кт 91 "Інші доходи і витрати". < p> При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вонипродовжують числитися в бухгалтерському обліку в організації-власника ззазначенням в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, з яким вонипередані на зберігання. Нарахування витрат з оплати послуг депозитаріїввідображається записом:

Дт 91 "Інші доходи і витрати"

Кт 76, 51, 50.

8. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ КУПІВЛІ ТА ПРОДАЖУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ПРОФЕСІЙНИМ

УЧАСНИКАМИ РИНКУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ

Внутрішній облік професійного учасника ринку цінних паперів можездійснюватися працівником компанії, самостійним підрозділом абоможе бути доручено іншому професійному учаснику ринку цінних паперів.
При цьому відповідальність перед регулюючими організаціями за точність,повноту, адекватність і своєчасність ведення регістрів внутрішнього облікуповністю покладається на професійного учасника ринку цінних паперів.

8.1 порядок відображення ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ

При відображенні в бухгалтерському обліку операцій з придбання ціннихпаперів так само, як і у підприємств, які не є професійнимиучасниками РЦП, використовуються рахунок 58 "Фінансові вкладення".

Під фактічес