Волинський інститут менеджменту Черкаський філіал
Р Е Ф Е Р А Т дипломної роботи "Бухгалтерський облік та аудит безготівкових розрахунків в сучасних умовах господарювання на Черкаському МППЗТ"
Робота містить 98 сторінки , 9 таблиць, 13 рисунків, додатки, переліквикористаної літератури - 46 найменувань.
Об "єктом дослідження у дипломній роботі с організація безготівковихрозрахунків, методика їх бухгалтерського обліку та аудиту на Черкаському
МППЗТ.
Мета роботи - обгрунтування теоретичних і дослідженняметодологічних положень, а також розробка практичних рекомендацій поудосконаленню безготівкових розрахунків, їх обліку та. аудиту на
Черкаському МППЗТ.
Результатом дослідження стали пропозиції автора щодо: удосконаленнясистеми безготівкових розрахунків та створення селективного грошово -кредитного обслуговування підприємств в Україні; удосконалення системибухгалтерського обліку та аудиту безготівкових розрахунків; стабілізаціїфінансового стану Черкаського МППЗТ; застосування рі-зноманіті; х формбезготівкових розрахунків у 4) інансово-господарській діяльності ЧМПі "ІЗТ. '
Одержані результати можуть бути використані при удосконаленні діючоїбезготівкової системи на ЧМППЗТ та інших підприємствах промисловості
України. ^
ВСТУП ......................................... ..............................< br>.................. б
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТІЧШ ТА МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ безготівкових
РОЗРАХУНКІВ
1.1. Система безготівкових розрахунків в сучасних умовах господарювання
.................................... ....................................
10і ^. Діюяа система форм безготівкових розрахунків та їх застосування-
............................... ..........................................
. .. 15
1.3. Організація синтетичного і аналітичного обліку безготівкових розрахунків ........................................... ...................
................ 37ї .4. Аудит безготівковихрозрахунків ................................................. .. 48
/
РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ СТАНУ безготівкових розрахунків, ЇХ ОБЛІК ТА АУДИТ НА
Черкаському МППЗТ.
2. і. Загальна характеристика Черкаського
МППЗТ ................................... 55
2.2.Методологія бухгалтерського аналізу та аудиту на Черкаському
МППЗТ ................................. ...................................
........ 61
2.3. Аналіз с | зінансової звітності та стану безготівкових розрахунків на Черкаському
МППЗТ ............................... ................................ 70
РОЗДІЛ 3. РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО ПОЛІППІЕННЯ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Черкаського МППЗТ.
З. І. Рекомендації по удосконаленню системи безготівкових розрахунків, обліку та. аудиту
.......................................... ............ .. 81
3.2.Пропозіції щодо стабілізації фінансово-економічного стану на Черкаському МППЗТ
................................... .......................... .. 84
ВИСНОВКИ
ЛІТЕРАТУРА ДОДАТКИ
ВСТУП
В умовах ринкової економіки бухгалтерський облік є особливо важливоюфункцією ефективного управління виробничими і комерційними структурами,знаряддям контролю за раціональним і економічним використанням ресурсів зметою досягнення комерційного успіху і виконання фінансових обов'язківперед державою.
Опанування знаннями бухгалтерського обліку, контролю і аналізугосподарської діяльності з метою виявлення слабких місць у роботіпідприємств і знаходження шляхів подальшого покращення їх роботи є головноюметою керівника підприємства, менеджера, економіста, бухгалтера.
Виникненню нових підходів до бухгалтерського обліку на державни? ороті регламентуються законодавчими, інструктивнимидоку ментамі.Національній банк України виступає як методичний центр щодорозробки форм і засобів розрахунків у народному господарстві, правилдокументообігу, організації банківсткого контролю за проведеннямрозрахунків.Підпріємства зі свого боку також мають контролювати своєчаснепроведення розрахунків.
І. І. Діюча система форм безготівкових розрахунків та їх застосування
Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
Платіжне доручення (падалі-доручення) - це документ, який являє собоюписьмово оформлене доручення клієнта банку, що його обслуговує, наперерахування визначеної суми коштів зі свого рахунку.
Доручення застосовується в розрахунках по товарним та нетоварнийопераціям:
-за фактично відвантажену продукцію (виконаю роботи, надані послуги);
-в рахунок попередньої оплати,
-для завершення розрахунків за актами звірки взаємної заборгованостіпідприємств;
-для перерахування підприємствами сум, котрі належать фізичним особам
(заробітна плата, пенсії та ін.) на їхні рахунки, відкриті в установахбанків;
-в інших випадках відповідно узгодженості сторін.
При розрахунках платіжними дорученнями ініціатором платежу є платник.
Доручення приймаються до виконання банками протягом 10 календарних днів здня виписки (день заповнення не враховується) і тільки в межах наявнихкоштів на їх рахунках, за винятком доручень на перерахування з основнихрахунків підприємств до бюджетів та державних цільових фондів сум податківі зборів, неподаткових платежів, пені, штрафів та інших санкційпередбачених законодавством і застосованих у встановленому порядку занесвоєчасну сплату цих платежів, які приймаються банками незалежно від
16наявності коштів на цих рахунках. Загальна схема документообороту прирозрахунках платіжними дорученнями наведена на рис. 1.2.
| Покупець | ^ | Постачальник |
| (платник | | (отримувач |
| коштів) | | коштів) |
| |------------^ | |
| | • 4 ---------- | |
| | 1 | |
| |------------> | |
| 3 | | 5 | | | 8 |
| Банк 4 | | Банк 7 поста |
| Покупця | | пальника |
| | 6 | |
| | | |
1 - постачальник відвантажів продукцію, надав послуги, виконав роботу;
2 - постачальник виставляє рахунок-фактуру за продукцію, роботи, послуги;
3 - покупець подає до банку, що його обслуговує, платіжне доручення;
4 - банк покупця списує з його рахунку кошти;
5 - банк покупця повідомляє покупця - власника рахунку про списання коштів;
6 - банк покупця передає електронним зв "язком або надсилає платіжне доручення на відповідну суму до банку-постачальника;
7 - банк постачальника зараховує кошти на розрахунковий рахунок постачальника;
8 - банк постачальника повідомляє постачальника про надходження коштів на розрахунковий рахунок випискою банку
Рис. 1.2. Розрахунок платіжним дорученням
При рівномірних і постійних поставках товарів та наданні послугрозрахунки між постачальниками і покупцями можуть здійснюватисядорученнями, періодичним перерахуванням коштів у строки і в розмірах, якіобумовлені в договорах. Останній платіж за договором, як правило, маєвраховувати взаємну заборгованість між постачальником і покугщем.Прірозрахунках платіжними дорученнями скорочується час здійснення ідокументообіг операції.
17
Розрахунки гарантованими дорученнями
У тому разі, якщо одержувач коштів не має рахунку в установі банкуабо розрахунки безпосередньо з отримувачем коштів платіжними дорученняминеможливі, підприємство може здійснювати перерахування коштівгарантованими платіжними дорученнями через підприємства зв "язку.
За допомогою гарантійних доручень підприємство може здійснювати безобмеження сумою перекази коштів:
-на ім "я окремих громадян - коштів, які їм належать (пенсії,заробітна плата та інші),
-підприємствам - на видатки для виплати заробітної плати, длязаготівлі сільськогосподарської продукції у населених пунктах, де немаєбанків.
Гарантоване доручення може бути прийняте до платежу тільки у повнійсумі.
Підприємство-платник здійснює через відділення зв "язку переказикоштів представленням гарантованого банком доручення, в якому вказуєтьсяконкретне підприємство зв "язку, з рахунку котрого буде сплачуватисяпереказ. Платник, котрий бажає здійснити розрахунки гарантованимидорученнями, подає в установу банку платіжне доручення в трьох примірниках-
До всіх примірників доручення додається список одержувачів переказів іззазначенням тих, хто одержує кошти та на які цілі.Крім того, підприємствонадає відділенню зв "язку заповнені бланки переказів.
На суму гарантованого банком доручення не може бути накладено арештта здійсненне стягнення за претензіями до платника, котрий виписавдоручення.
Розрахунки із застосуванням платіжних вимог-доручень Платіжна вимога-доручення (надалі-вимога-доручення) є новою
формою розрахунків, яка об "єднує форму розрахунків платіжними вимогами з
дорученнями покупця на оплату товарів або послуг.
18 Платіжна вимога-доручення складається з двох частин:
-верхня частина: вимога постачальника (одержувача коштів) безпосередньо допокупця оплатити вартість поставленої йому продукції або наданих послуг;
-нижня частина: доручення платника своєму банку перерахувати з його рахункусуму, котра вказана в графі "сума до оплати літерами".
Схема документообігу при розрахунках платіжними вимогами -дорученнями наведена на рис. 1.3.
Покупець
(платник коштів)
Постачальник (отримувач коштів)
2
8
Банк Покупця < br>4
Банк і постачальника
6
1 - постачальник відвантажів продукцію покупцеві;
2 - разом з документами на відвантажену продукцію постачальник передає платіжну вимогу-доручення на оплату;
3 - покупець передає платіжну вимогу-доручення в банк, який його обслуговує, для переказу коштів;
4 - банк покупця списує з розрахункового рахунку покупця кошти;
5 - банк покупця сповіщає випискою покупця-власника рахунку про списання коштів з його розрахункового рахунку;
6 - банк покупця направляє в банк постачальника платіжну вимогу-доручення;
7 - банк постачальника зараховує кошти на рахунок постачальника (власника рахунку);
8 - банк постачальника сповіщає постачальника (власника рахунку) про надходження коштів на розрахунковий рахунок випискою.
Рис. 1.3.Розрахунок платіжною вимогою-дорученням
доставляти вимогу-доручення до покупця може і банк одержувача через банк постачальника. У разі згоди оплатити вимогу-доручення платник заповнює нижню частину цього документу і здає до обслуговуючого банку. Платіжна
19 вимога-доручення подається в банк покупця протягом 20календарних днів з
дня виписки.
Платник має право заявити повну або часткову відмову від акцепту. Уцьому випадку він повідомлює одержувача про причини відмови в порядку ітерміни, вказані в договорі.
Причинами відмови може бути:
-пред "явлення вимоги на незаконні (непередбачені договором) товариабо послуги;
-відвантаження товарів за неналежною адресою;
-дострокова поставка товарів або надання послуг без згоди отримувача;
-документально встановлена до припинення терміну для акцептунедоброякісність або некомплектність товарів;
-відсутність затвердженої або узгодженої у встановленому порядку цінина товари і послуги;
-пред "явлення постачальником безтоварної вимоги, тобто вимоги натовари, фактично не відвантажені або не здані отримувачу, а також запослуги, фактично не надані.
Причинами часткової відмови від акцепту може бути:
-документально не встановлена до припинення терміну для акцептунедоброякісність або некомплектність частини товарів, неякісність тари, атакож знижена сортність (якість) товарів порівняно із сортністю, вказаної втоварно-транспортних документах;
-допущення арифметичної помилки.
Платіжна вимога-доручення застосовується переважно в міжміськихрозрахунках за відвантажені товарно-матеріальні цінності, виконані роботи,надані послуги, їх не застосовують стосовно розрахунків претензійногохарактеру навіть тоді, коли вони випливають з реальних відносин щодопоставки товарів і надання послуг. Також вимогу-доручення можназастосовувати для попередньої оплати, але для більшої гарантії оплатиефективніше використовувати платіжні доручення.
Розрахунки чеками
Чеки використовуються для здійснення розрахунків у безготівковій формі між юридичними особами, а також фізичними і юридичними особами з метою скорочення розрахунків готівкою за отримані товари, надані послуги ,
20 надані послугі.В усіх промислових країнах чеки є основним засобом оплатитоварів і послуг. Так. у СІЛА на чеки припадає 4/5 усіх платежів, щоздійснюються щороку в економіці.
Розрахунковий чек - це документ, який містить письмове розпорядженнявласника рахунку (чекодавця) установі банку (банку-емітенту), котрий ведейого рахунок, сплатити чекодержателю (підприємству, яке являєтьсяотримувачем коштів за чеком) зазначену в чеку суму грошових коштів.
Чек - різновид переказного векселя, де платником виступає банк. Алечек як грошовий документ короткострокової дії не має статусу законногоплатіжного засобу. Обіг чеків не регулюється законодавством, а визначаєтьсяпотребою комерційного обороту. Через це розрахунки чеками мають умовнийхарактер: видача чека ще не означає оплати його зобов "язань передкредітором.3обов "язання погашається тільки після повної оплати чека банком -платником.
Розрахункові чеки, котрі використовуються фізичними особами приздійсненні розрахункових операцій, виготовляються окремими бланками і їхоблік ведеться окремо від чекових книжок
Чеки, що видаються банком, зброшуровані в книжки по 10, 20 та 25аркушів.Чекової книжки (розрахункові чеки) являються бланками сувороїзвітності.
Банк-емітент без видачі чекової книжки може видати на ім "я чекодавача
(фізичної особи) один або декілька розрахункових чеків на суму, яка неперевищує залишок коштів на рахунку чекодавача, або на суму, внесенуготівкою.
Після закінчення терміну дії чекової книжки невикористану суму лімітубанк повертає на розрахунковий рахунок власника книжки, або за йогодорученням ліміт витрат по книжці може бути доповнений і строк дії можебути продовжений. Термін дії чекової книжки - один рік-Розрахункового чека,який вішається для розрахунку фізичній особі - 3 місяця.
21 Чек приймається чекодержателем в оплату безпосередньо відчекодавця, на ім "я якого виписаний документ, що підтверджує отримання нимтоварів (робіт, послуг).
Чек виписує чекодавець в момент здійснення платежу за отримані нимтовари та надані послуги, і реєструє видані чеки на спеціально відведенійсторінці в кінці чекової кніжкі.Чекодержатель здає до банку отримані чекиразом з примірниками реєстру, де містяться необхідні відомості прочекодавця та чекодержателя і загальна сума реєстру.Реєстр підписується ізавіряється печаткою чекодержателя.Прі наданні виписаного для оплати чекабанку одержувача чек має бути звіреній підписом посадових осіб чекодавачата його печаткою, що підтверджує факт одержання або надання послуг. Чек ізчекової книжки пред "являється до оплати в банк чекодержателя протягом 10календарних днів (день виписки не враховується) ^ разі відмови банку -емітента сплатити чек чекодержатель має право пред "явити до чекодавця увстановленому порядку претензію, а у разі її повного або частковоговідхилення - позов.
Для кращого розуміння сутності даної форми розрахунків нижченаведений рис. 1.4.
| Покупець | 2 | постачали | мик |
| (платник |---------------^ | ь | вч |
| коштів) | | (отрімув | |
| | | І | |
| | | Коштів) | |
| | | | |
| | 4 --------------- 1 | | |
| | 4 | | |
| |«------------ | | |
| | 6 | | 3 | | 9 |
| | | | Банк 8 |
| | | | Постачальника |
| Банк | 5 | | |
| Покуп | | | |
| | | | |
| | ЦЯ |------------^ 7 | |
| | | |
1 - постачальник передає товар покупцеві;
2 - покупець передає чек постачальнику;
3 - постачальник передає чек у свій банк;
4 - банк постачальника направляє чек для оплати в банк покупця;
5 - банк платника списує кошти з рахунку покупця;
6 - банк платника повідомляє платника про списання коштів випискою;
22
7 - банк платника переказує банку постачальника відповідні кошти;
8 - банк постачальника зараховує кошти на рахунок постачальника;
9 - банк постачальника повідомляє постачальника про зарахування коштів найого рахунок.
Рис. 1.4-Розрахунок чеком
Як бачимо з рисунку, чекова форма розрахунків має свої позитивні інегативні сторони-Позитивним є те, що при розрахунках чеками прискорюєтьсяшвидкість розрахунків, що прискорює оборот капіталу; висока ступіньгарантованості оплати (при розрахунках банківськими чеками). Негативним дляпостачальника є: недостатня гарантія платежу через наявність відсутностідостатнього покриття у чекодавця; неможливість розраховуватися чеками повеликих сумах платежу, так як існують обмеження сум вказані в чеках;можливість підробки. Негативним для покупця є: для звичайного чека
-відносна складність оформлення; для банківського чека - неможливістьотримання товару по вартості не кратній номінальній вартості чека
Розрахунки акредитивами
Менш поширеною в Україні, але загальноприйнятою у світовій практиціформою безготівкових розрахунків, є Жена-Вона використовується задоговором між постачальником і покупцем для прискорення надходжень коштівна розрахунковий рахунок.
Акредитив - це форма розрахунків, при якій банк-емітент за дорученнямсвого клієнта (заявника акредитива) зобов "язаний:
-виконати платіж третій особі (бенефіціару) за поставлені йому товари, виконані роботи і надані послуги;
-надати повноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.
У банку покупця або постачальника можуть бути відкриті такі акредитиви:
-покритий акредитив, для здійснення платежу при якому завчасно бронюються кошти платника в повній сумі на окремому рахунку в банку-емітента або виконуючому банку;
23-непокритий акредитив, огшата за яким, у разі тимчасової відсутностікоштів на рахунку платника, гарантується банком-емітентом за рахунокбанківського кредиту.
Акредитиви бувають відзивні і безвідзівні.
Відзивний акредитив - це акредитив, який може бути змінений абоанульований банком-емітентом без попередньої погодження з бенефіціаром
(наприклад, у разі недотримання умов, передбачених договором; достроковоївідмови банку-емітента від гарантування платежів за акредитивом).
Безвідзивний акредитив - це акредитив, який може бути змінений абоанульований лише у разі згоди бенефіціара,
Кожен акредитив призначається для розрахунків лише з однимбенефіціаром і не може бути переадресування.
Для відкриття акредитиву платник подає обслуговуючому банку заяву навідкриття акредитиву встановленого зразка.
Для розуміння сутності акредитивної форми розрахунків наведений рис.
1.5.
| Покупець | 0 | Постачальник |
| (платник | | (отримувач |
| коштів) | | коштів) |
| | 7 | |
| | 4 | |
| |------------^. | |
| | 1 | 3 | | | 5 | | 10 |
| t | | | | | | |
| Банк 2 | | | Банк 9 |
| Покупг ^ я | | | постачальника |
| | | | |
| | |------------^ 8 | |
| | | |
1 - покупець доручає банку, що його обслуговує, відкрити акредитив,
2 - банк покупця відкриває акредитив;
3 - банк покупця сповіщає покупця про відкриття акредитиву;
4 - банк покупця повідомляє банк постачальника про відкриття акредитиву;
5 - банк постачальника сповіщає постачальника про відкриття акредитиву;
6 - відвантаження товару;
7 - покупець повідомляє банк про виконання умови акредитиву;
8 - банк покупця переказує банку постачальника суму коштів з акредитиву;
24
9 - банк постачальника зараховує кошти на рахунок постачальника;
10 - банк постачальника повідомляє про це свого клієнта.
Рис. 1.5.Розрахунок акредитивом
Для одержання грошових коштів по акредитиву, депонованих у банкупостачальника, отримувач коштів подає реєстр розрахунків і необхіднідокументи, обумовлені акредитивом, в обслуговуючий банк до закінченнятерміну дії акредитива-Не приймаються до оплати з акредитива документи бездат відвантаження, номерів і дат прийоми-здаточніх документів, номерівквитанцій. Дата, яка вказується в акредитиві, являється останнім днем дляоплати виконуючим банком документів по акредитиву.
Акредитивна форма розрахунків дає покупцю впевненість, що гроші будутьзараховані на рахунок продавця тільки після відвантаження товарів. Апродавець в свою чергу повністю упевнений, що грошіперерахують.Негатівнім є: для покупця - гр?? ші на певний час виводяться зобігу; для продавця - гроші не можна використовувати до моментувідвантаження товарів.
Розрахунки при здійсненні заліку взаємної заборгованості
До розрахунків, які базуються на зарахуванні взаємної заборгованості платників, відносяться розрахунки, за якими взаємозобов "язання дебіторів і кредиторів один до одного погашаються в рівновеликих сумах і тільки лише за різницею здійснюється платіж на загальних підставах.
Такі розрахунки можуть здійснюватися шляхом зарахуванння зобов "язань між двома платниками або групи платників усіх форм власності однієї чи різних галузей господарства.
Підприємства, які мають постійні господарські зв "язки за поставками товарів (виконаними роботами, наданими послугами), можуть здійснювати розрахунки періодично за сальдо зустрічних вимог. В угодах сторонами передбачається періодичність звіряння взаємної заборгованості із складанням відповідного акту, строки та форми розрахунків. Після складання відповідного
25 акту звіряння взаємної заборгованості сторона в залежності від того, накористь кого склалося кредитове сальдо взаємозобов "язань, виконує оплатурозрахунковими документами (платіжна вимога-доручення, платіжнедоручення) або оформляє вексель.
В Україні взаємозалік нерідко використовується для розв "язанняпроблеми неплатежів, але поки що не вдається цілком позбутися взаємноїзаборгованості між суб "єктами господарювання і платіжна криза поглібюється.
Для того щоб взаємозалік дав очікувані результати, необхідно передбачитиобов "язкову участь у ньому всіх суб" єктів господарської діяльності, якімають дебіторську і кредиторську заборговність, а крім того, змінитиалгоритм його проведення забезпечено не двосторонній, а багатостороннійзалік боргів.
Розрахунки в системі електронних платежів "клієнт-банк Створена в Українісистема електронних платежів (СЕП) діє вже понад три роки, що дозволиловідмовитися від використання поштових Авізо, значно збільшити швидкість,якість та надійність платежів, гарантувати безпеку і конфіденційністьбанківської інформації. Після того, як за допомогою СЕП на міжбанківськомурівні були вирішені деякі проблеми платежів, багато комерційних банків
України почали створювати і впроваджувати систему типу "клієнт-банк" длязабезпечення обслуговування клієнтів на сучасному рівні і розширенняспектру банківських послуг.Ніні за допомогою таких систем провіднікомерційні банки в окремих регіонах обслуговують близько 30% клієнтів.
Система "клієнт-банк" забезпечує:
- передачу повідомлень між клієнтом та банком у зашифрованими вигляді за допомогою сертифікованих засобів захисту;
- автоматичне ведення протоколу (та захист цього протоколу від модифікації) передавання розрахункових документів між банком і клієнтом як у банк, так і в автоматизоване робоче місце клієнта;
- автоматичне архівування протоколів наприкінці дня .
26 Юридичною підставою для входження клієнта в систему електроннихплатежів "клієнт-банк" і оброблення
