Фінансової академії при уряді

Російської федерації

Інститут перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів

Курсова робота

Курс "Аналіз фінансового стану комерційного банку "

Тема" Зовнішній аудит банків "

Слухач: Іванов А.И. група: Банківська справа 1 гр., третій семестр

Науковий керівник _______________________

Москва

1998

ЗМІСТ

1. Вступ 3

2. Сутність банківського аудиту 4

2.1. Мета і завдання банківського аудиту. Зовнішній та внутрішній аудит 4

2.2. Аудиторські ризики 8

2.3. Методи і прийоми банківського аудиту 10

3. Експрес-аудит 12

3.1. Основні цілі експрес-аудиту 12

3.2. Банківський баланс 13

3.3. Експрес-аналіз банківського балансу 18

4. Аудиторська перевірка 25

4.1. Основні етапи аудиторської перевірки 25

4.2. Аудиторський висновок 31

5. Висновок 34

6. Література 35

1. Введення

Входження економіки Росії в ринок - складний і суперечливий процес.
У сучасних умовах, коли налагодженню економічних зв'язків міжпідприємствами часто перешкоджає відсутність довіри партнерів один до одного,особливо гостро проявляється потреба в достовірній економічній інформації,в якій зацікавлені всі без винятку учасники господарськогообороту незалежно від форм власності.

Таким чином, з'явилася гостра необхідність проведення незалежногоконтролю всіх комерційних структур і особливо банків.

У результаті налагодження ринкових відносин, появою великихкомпаній і холдингів, розширенням сфер їх діяльності,інтернаціоналізацією бізнесу в цілому відбувається все більше і більшевідділення безпосередніх власників (акціонерів компаній від власнеуправлінських структур компаній (директори, і інше найманекерівництво). При виконанні своїх обов'язків керівництво компаній,банків має періодично складати фінансові звіти про проведенуроботі, достовірність яких перевіряється за допомогою зовнішніх незалежнихекспертів.

Контроль є одним з важливих елементів ринкової економіки, причомудіють системи як державного, управлінського, так і незалежногоконтролю, що дозволяють забезпечити необхідною інформацією всі рівніуправління.

Останнім часом стало розвиватися незалежне аудиторство - провіднаформа зовнішнього фінансового контролю. Аудит - це незалежна перевіркафінансових звітів або що відноситься до них фінансової інформації об'єкта.

Якщо говорити про банківській справі, то воно знаходиться в процесі змін.
Прагнучи підвищити економічну ефективність та покращити механізмрозподілу ресурсів, уряд робить кроки в напрямкустворення в економіці атмосфери відкритості, конкуренції та ринковоїдисципліни. Банки, до цього жорстко регулювалися, отримали великусамостійність. Для того, щоб вижити і досягти процвітання, банкіримають перетворитися на підприємців, що реагують і пристосовується доринкової економіки. Це стає неможливим без посилення контролю заякістю банківських активів, доходів, процедур обліку та управлінськогоконтролю.

Виходячи з цього, мета даної роботи: дати характеристику системзовнішнього незалежного контролю. Показати зростаюче значення аудиту вдіяльності банків, а також порівняти завдання вирішуються зовнішнім і внутрішнімаудитом.

2. Сутність банківського аудиту

2.1. Мета і завдання банківського аудиту. Зовнішній та внутрішній аудит

Аудит, означає незалежну експертизу і аналіз фінансової звітностіпідприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринковихвідносин.

Мета аудиту - встановлення реальності, повноти та достовірностінаданої звітності, відповідність її чинним законодавством,а також вимогам, що пред'являються до бухгалтерського обліку та фінансовоїзвітності.

Особи, які перевіряють стан фінансово-господарської діяльностікомпаній, фірм, установ та інших комерційних структур, називаютьсяаудиторами. Аудитор може працювати самостійно або як представникаудиторської фірми.

Аудиторські перевірки банків найчастіше здійснюють спеціальніаудиторські фірми. Протягом аудиторської перевірки, крім своєї основноїзавдання - складання аудиторського висновку, аудитори здійснюють такожконсультаційну діяльність (з питань комерційної діяльності,ведення бухгалтерського обліку, організації внутрішнього контролю,оподаткування та інших питань), яка приносить їм значну частинудоходу. Непоодинокі випадки, коли банк або кредитна організація, співпрацюєвідразу з декількома аудиторами або аудиторськими фірмами. Фірма, якає найбільш відомою та авторитетною "запевняє" всю офіційнузвітність банку і складає аудиторський висновок. Інші ж фірминадають консультаційну допомогу і запрошуються для вирішення конкретнихспеціалізованих завдань (найчастіше - це оптимізація оподаткування,аналіз витрат і прибутковості банку, перевірка окремих внутрішніхпідрозділів банку).

У Росії процес формування мережі аудиторських фірм почався в 1987 р. У
1992 р. на з'їзді аудиторів (який проводився спільно з Конгресомділових кіл) були присутні представники 180 російських аудиторськихфірм. Звичайно, ринок аудиторських послуг перебуває лише в стадії зародження.
Проте існували обставини, які значно стримували йогорозвиток: аудиторство не було закріплено законодавчо; аудиторськіекспертизи були обов'язкові лише для спільних підприємств і комерційнихбанків. У силу цього попит на аудиторські послуги був незначний.

У 1993 р. Був зроблений перший крок у напрямку створення законодавчоїбази та організації аудиторської діяльності, Указом Президента Російської
Федерації "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації" (від 22грудня 1993 р. № 2263) затверджено Тимчасові правила аудиторськоїдіяльності в Російській Федерації, які визначили правові основиаудиту як незалежної позавідомчого фінансового контролю. В данийчас проходити щорічну аудиторську перевірку зобов'язана більша частинаекономічних суб'єктів (зокрема отримувати аудиторський висновок,встановленої форми, і щорічно публікувати звітність, завіренуаудиторською фірмою зобов'язані всі комерційні банки).

Через специфіку діяльності банків та інших кредитних установ
Наказом Центрального Банк Росії від 18 березня 1996 р. N 02-71 булизатверджено "Тимчасове положення про аудиторську діяльність в банківськійсистемі Російської Федерації ", яке роз'яснює особливості проведення івстановлює стандарти для проведення банківського аудиту.

Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною. При цьомуобов'язкова перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених актамизаконодавства Російської Федерації, а ініціативна - за рішеннямекономічного суб'єкта.

Найважливішою умовою розвитку цивілізованого ринку аудиторських послугє відповідний рівень підготовки аудитора. Аудитор повиненволодіти бездоганною репутацією та високою кваліфікацією. Відповідно довищезгаданим Указом всі фізичні особи, які займаються аудиторськоюдіяльністю, зобов'язані пройти атестацію на право здійснення зазначеноїдіяльності.

У зв'язку з високою відповідальністю, яку бере на себе аудитор прискладанні аудиторського висновку до атестації аудиторів пред'являютьсявисокі вимоги. Атестація проводиться на базі навчально-методичнихцентрів з навчання та перепідготовки аудиторів, що визначаються запогодженням з Комісією з аудиторської діяльності при Президенті
Російської Федерації, за поданням Центрального банку Російської
Федерації. Відомості про зазначені навчально-методичних центрах публікуються вцентральних друкованих органах та місцевих друкованих органах тих регіонів, натериторіях яких вони здійснюють свою діяльність. Атестацію проходятьвсі фізичні особи, які бажають займатися аудиторською діяльністю всфері банківського аудиту самостійно або у складі аудиторської фірми.

До атестації допускаються особи, які мають економічну або юридичну
(вищу або середню спеціальну) освіту, а також стаж роботи напостійній основі не менше трьох років з останніх п'яти в банківській системіяк аудитора, спеціаліста аудиторської фірми, бухгалтера, економіста,ревізора, керівника підприємства, наукового працівника або викладача зекономічного профілю.

Ліцензію для банківського аудиту видає Центральний банк РФ. Проведенняаудиторської діяльності без атестації (починаючи з 1 жовтня 1994 р.) іотримання ліцензії (починаючи з 1 січня 1995 р.) забороняється.

Діяльність банків специфічна. Вони працюють перш за все ззалученими коштами, включаючи кошти населення. Ця обставинавикликає необхідність особливого контролю за діяльністю банків з бокудержави в особі Банку Росії за законністю здійснюваних ними операцій іїх фінансовим становищем.

Правові норми, що регламентують діяльність Банку Росії (Закон про
Центральному банку Росії) і комерційних банків (Закон про банки ібанківської діяльності), визначили органи нагляду і в тому числіобов'язковий незалежний контроль діяльності банків - аудит.

Аудиторські перевірки характеризуються комплексністю, незалежністю, атакож розробкою позитивних рекомендацій в інтересах засновників банку.

Банківський аудит, як і аудит взагалі, підрозділяється на зовнішній івнутрішній.

Зовнішній аудит здійснюється, як було вже зазначено, незалежнимиаудиторськими фірмами, його основною метою є. підтвердженнядостовірності фінансової звітності.

Внутрішній аудит можна розглядати як систему внутрішнього контролю тасистему заходів безпеки банку з метою забезпечення захисту інтересіввкладників, збереження і досягнення конкретних результатів у діяльностібанку.

Він включає сукупність планів банку, методів і процедур, які застосовуютьсявсередині нього для захисту активів, збільшення прибутку, забезпечення чіткоговиконання вказівок керівництва банку.

Внутрішній аудит організаційно представлений як структурнийпідрозділ банку і підпорядковується керівнику банку. Завдання внутрішньогоаудиту можуть бути різноманітними: перевірка правильності веденнябухгалтерського обліку; перевірка правильності ведення рахунків по витратах ідоходів банку (правомірність віднесення витрат на ті чи інші статті,законність сформованої прибутку, своєчасність списання витрат порахунками і т. д.); перевірка законності виконання окремих операцій та ін
Для організації та проведення внутрішнього аудиту рекомендується розроблятиметодичні вказівки чи інструкції, які повинні визначати процеспроведення контролю на даній ділянці роботи. Внутрішній аудит проводиться ввідповідно до затверджених річних планів. Керівник аудиту несеповну відповідальність за всю організацію і проведення перевірки.

Внутрішній аудит може розглядатися як невід'ємна частина загальноїсистеми управлінського контролю. Історично характер внутрішнього контролюзмінювався. Спочатку роль аудиту виходила із завдань фінансового управлінняі забезпечення безпеки активів і носила тотальний контроль на детальномурівні. З зростаючим ускладненням контролю акцент був зміщений напідтвердження виконання циклів певних внутрішньосистемних контрольнихпроцедур. У подальшому увагу аудиторів стало акцентуватися не тількина те, як функціонують системи контролю і обробки інформації, а йнаскільки вони ефективні в досягненні цілей, для яких призначені, іякі в них можуть бути зроблені вдосконалення.

Останнім часом в багатьох організаціях роль внутрішнього аудиту буларозширена шляхом включення в неї оцінки якості інформації, що видаєтьсядержавними органами і становить основу для прийняттярішень, а також оцінки корисності застосовуваної методики аналізу інформації.
Внутрішні аудитори хотіли б, щоб ця тенденція посилювалася і вонисприймалися б як фахівців в галузі незалежноїуправлінської контролюючої діяльності.

Виходячи із закордонного досвіду, внутрішні аудитори проводять незалежнуекспертну оцінку управлінських функцій фірми, компанії і т. д., в томучислі і своєї діяльності. Вони постачають нашій головній конторі,здійснює управління, результати аналізу, оцінки, рекомендації, порадита інформацію про діяльність перевіряється ними організації. Внутрішніаудитори працюють як у державному, так і приватному секторі. Завданнявнутрішнього аудиту - допомогти відповідним працівникам виконувати своїобов'язки настільки кваліфіковано і ефективно, наскільки цеможливо. Внутрішній аудитор перевіряє бухгалтерську інформацію та їїдостовірність. Внутрішні аудитори звітують перед вищимкерівництвом і зазвичай мають прямі зв'язки з аудиторським комітетом,правлінням директорів та іншими управлінськими підрозділами.

В даний час банківський внутрішній аудит за відсутністюдостатньою методичної та нормативної бази може використовувати для контролюза рядом традиційних операцій банку раніше діяли інструкціїревізії банків.

Зовнішній банківський аудит будується відповідно до Положення проаудиторської діяльності в банківській системі Росії.

Вартість аудиторських послуг визначається договором, що укладаєтьсяаудиторськими фірмами з банками. Договір може укладатися як на проведенняразової перевірки, так і на аудиторське обслуговування протягом певногоперіоду часу.

Аудиторський підприємство (організація) при виконанні своєї роботи вВідповідно до Положення про аудиторську діяльність в банківській системі
Росії має право:

· отримувати від керівників банків та інших кредитних установ всі документи, що стосуються діяльності банків;
· Бути присутнім на загальних зборах засновників (акціонерів) банків, засіданнях правлінь при обговоренні будь-якого питання, яке входить до компетенції аудиторів;
· Вимагати від будь-якого співробітника перевіряється банку таку інформацію та роз'яснення, які необхідні для виконання аудиторами своєї роботи;
· Перевіряти в будь-який час всі первинні бухгалтерські документи контрольованого банку.

Аудиторський підприємство (організація) зобов'язана надавати об'єктивнеаудиторський висновок:

• о достовірності даних бухгалтерського балансу банку на дату складання звіту;
· Про відповідність бухгалтерського обліку вимогам нормативних документів; про дотримання банком банківського законодавства Російської Федерації
;
• о відповідності результатів фінансово-господарської діяльності банку його звітності;
• о правильності оголошення оподатковуваного прибутку; про зловживання. У разі їх виявлення надавати інформацію правоохоронним і фінансовим органам і Центральному банку РФ.

Аудиторська фірма може не підтвердити звітність банку, якщо:

• у ході аудиту встановлені серйозні недоліки;
· На аудиторів чинився тиск;
· Відсутня можливість встановлення достовірності звітності.

Всі нюанси вказуються в аудиторському висновку. У таких випадкахзасновники та керівники банку зобов'язані протягом місяця від датискладання аудиторського висновку усунути виявлені недоліки іобставини, що заважають підтвердження звітності, і представитивиправлений звіт знову на розгляд аудиторської фірми.

При виявленні незначних недоліків, не завдали шкоди інтересамдержави, вкладників та засновників комерційного банку, аудиторськафірма підтверджує звітність, вказавши в аудиторському висновку характервстановлених недоліків.

Керівники аудиторських фірм та аудитори несуть відповідальність запідтвердження звітності банків у порядку, встановленому для посадовихосіб, які мають право підпису звітних документів.

Право перевірки діяльності банківських аудиторських підприємств
(організацій) і аудиторів мають Центральний банк РФ і його установи, атакож інші державні контролюючі органи в межах їхкомпетенції, визначеної законодавством.

У разі неодноразового неякісного проведення аудиту, приховуванняфактів порушень комерційними банками законодавства Російської
Федерації Центральний банк має право отозв?? ть ліцензію на проведеннябанківського аудиту, після чого річні звіти комерційних банків заудиторськими висновками, виданими аудиторськими фірмами та аудиторами,позбавленими ліцензій, установами Центрального банку РФ не приймаються.

При виявленні некваліфікованого проведення аудиторської перевірки,призвела до збитків для держави чи для іншого економічногосуб'єкта, за рішенням суду або за позовом Арбітражного суду, пред'явленомуорганом, який видав ліцензію, з аудитора або аудиторської фірми можуть бутистягнуті: понесені збитки; витрати на проведення повторної перевірки; штраф усумі, встановленої відповідним законодавством.

Зовнішній аудит взаємозалежний з внутрішнім аудитом. Перш за всеоцінюється організація і дієвість внутрішнього контролю. При цьомувстановлюються: ступінь об'єктивності внутрішнього аудиту; незалежність;компетентність; обсяг виконуваних функцій.

Аудитори вивчають всю діяльність перевіряється банку. Для об'єктивноїоцінки необхідно перш за все розглянути стан активних і пасивнихоперацій, які повинні: носити справжній характер; бути правильнооцінені; бути правильно відображені у бухгалтерському звіті; відповідативимогам законодавства з цих операцій.

2.2. Аудиторські ризики

Діяльність аудитора детально планується керівником аудиторської фірми.
Розрізняють стратегічне планування і детальне планування.
Стратегічне планування передбачає визначення:

· обсягу роботи на основі знання і досвіду;
· Визначення ризиків;
· Очікування клієнтів (фірм, банків).

Сукупна аудиторський знання і досвід дозволяють оцінити обсяг роботиаудитора та ступінь ризику аудитора при перевірці даного банку. Зазвичай вметодичній літературі розрізняють наступні види ризиків:

1) ризик професійної здатності аудитора. Він визначається строгим підходом до вибору перевіряється фірми, з урахуванням її репутації (порядність, чесність фірми, ступінь ризику здійснюваних операцій даним банком).
Беручись за перевірку тієї чи іншої фірми, аудиторська компанія перш за все звертає увагу на її репутацію. Таким чином, перевірка даної фірми не повинна завдати шкоди аудиторської компанії і її клієнтам;
2) ризик очікування клієнта - ризик не задовольнити висновками свого клієнта. У випадку, коли клієнт не задоволений аудиторською перевіркою, він може в подальшому відмовитися від послуг цієї аудиторської компанії;
3) аудиторський ризик - аудиторський висновок може бути хибним.

У сучасних нових умовах господарювання найбільш "небезпечними" дляаудитора є ризики першої групи, хоча аудиторськими фірмами зданий час саме їм приділяється найменше уваги. Втрата репутаціїаудиторською фірмою неминуче призведе до втрати більшої частини клієнтів, якнових так і старих, крім того це може призвести до припинення ліцензії направо займатися аудиторською діяльністю. Тому для сучасноїаудиторської фірми "боротьба за клієнта" має свою специфіку. На думкуавтора підписання договору на аудиторське обслуговування і появі новогоклієнта у аудиторської фірми повинен передувати "експрес-аудит"
(попереднє знайомство з потенційним клієнтом).

Аудиторські ризики підрозділяються на:

· притаманні ризики;
· Контрольні ризики;
· Ризик виявлення помилок.

Притаманні ризики - це ризики, властиві самому характеру діяльностібанку або фірми. Робота банку характеризується великою кількістю операцій,що здійснюються протягом звітного періоду. Чим більше кількість операцій,тим більше можливість помилок. Тому важливо виявити суттєву помилку,яка призводить до зміни (спотворення) фінансових результатів. Помилка в
100 млн. крб. - Істотна чи ні? Вона істотна, наприклад, завідношенню до доходу банку рівному 1 млрд. руб. і не істотна по відношеннюдо 1 трлн. руб.

Наприклад дохід банку склав 50 000 млн. рублів, отже помилкаскладає менше половини відсотка від загальної величини доходу і може бутивизнана несуттєвою. Однак якщо б дохід банку склав
50 млн. рублів, то така помилка докорінно змінює фінансову звітність, ібанк з прибуткового може перейти в розряд збиткових.

Контрольні ризики. Бухгалтерський облік клієнта (банку) міститьпевні контрольні системи. При гарній контрольної системіконтрольні ризики нижчі, при поганій - вище.

Наприклад, оборотно-сальдову відомість можна розглядати як одну зконтрольних систем для визначення правильної розноски операцій банку порахунках бухгалтерського обліку. Якщо правильно підраховані обороти, то залишкина кінець дня сходяться. Отже, всі операції відображені як за дебетомтак і по кредиту рахунків.

Ризик виявлення помилок означає, що не всі помилки можна виявитипевними аудиторськими прийомами. Якщо помилка не буде виявлена, то вонаможе позначитися в подальшій діяльності банку.

Таким чином, при стратегічному плануванні вивчається діючасистема контролю у клієнта і визначається ризик виявлення помилок.

Якщо на цій стадії буде встановлено, що аудиторський ризик високий,аудиторська фірма робить висновок, що у даного клієнта при підтвердженнізвіту чекає великий обсяг роботи.

2.3. Методи і прийоми банківського аудиту

Отже, аудитор визначив обсяг роботи і тепер приступає до виборуметодів або прийомів перевірок.

Вибір методу перевірки визначається репутацією банку і можливимаудиторським задоволенням (тобто впевненістю в якості перевірки). Привиборі методу перевірки розрізняють:

· контрольні прийоми;
· Аналітичні прийоми;
· Детальне вивчення операцій.

До контрольним прийомів відносяться: якість контролю з бокукерівництва банку; наявність комп'ютерних контрольних систем; фізичнийконтроль, тобто перевірка активів в натурі (грошові знаки, цінні папери тат. д.).

До аналітичним прийомів відносяться: розсилання листів клієнтам дляпідтвердження суми кредиту або залишку рахунку; вивчення, наприклад, темпівзростання або зниження операцій, доходів поточного та попереднього року.

Контрольні і аналітичні прийоми швидкі і менш трудомісткі, однакдають менше аудиторський задоволення. Детальне вивчення включає:перевірку бухгалтерських документів; фактичну перевірку операцій; перевіркубухгалтерського обліку; зіставлення записів в обліку з документами (а такожзаписів в обліку, документи та фактичних даних за взаємно пов'язанимопераціях); проведення зустрічних перевірок.

У процесі перевірки бухгалтерських документів встановлюється законністьі правильність виконання операцій, перевіряється справжність документів,правильність містяться в них розрахунків, обгрунтованість бухгалтерськихпроведень. При цьому не виключається суцільна перевірка документів з найбільшскладним і відповідальним операцій, за якими можливі зловживання.
Наприклад, касові, валютні, депозитні, відсоткові, комісійні,гарантійні операції. Суцільну перевірку документів доцільно проводитиза операціями, які не пов'язані з виконанням доручень клієнтів і томуними не контролюються. До таких документів відносяться документи звнутрішньобанківських операцій по доходах і видатках банку, формування йогостатутного фонду. У всіх інших випадках доцільний вибірковий методперевірки документів. При його використанні можна уникнути зниженнядостовірності та спотворення реального стану справ, якщо вироблятиправильний відбір документів.

Відбір документів робиться за відносно тривалий періодчасу, протягом якого можливі порушення могли повторюватися. Чи нерекомендується вибирати для перевірки документи за окремі дні якого-небудьперіоду.

Документи перевіряються як з точки зору законності відображених у нихоперацій, так і з точки зору правильності їх оформлення, тобто застосуваннявстановлених форм бланків, правильного зазначення номерів рахунківплатників і одержувачів грошей, дат операцій.

Особливо ретельно перевіряються видаткові касові документи. У порядкувибіркової перевірки доцільно звірити окремі екземпляри комплектівдокументів, що знаходяться в банку і у клієнтів. При цьому можливе виявленнявипадків порушень та зловживань, використання фіктивних примірниківдоручень та їх копій. Для перевірки документів використовуються логічнийаналіз, дослідження, спрямоване на виявлення внутрішніх суперечностей усамих документах, характеру платежів виходячи з реальних кредитних ресурсівбанку. Для цього, зокрема, застосовуються і такі методи: взаємозв'язокдокументів, зустрічні перевірки.

Фактична перевірка проводиться з метою встановлення реальності, т.тобто насправді вчинення, операцій. Вона проводиться за документами,бухгалтерського обліку банку, його пайовиків та клієнтів, у фінансових органах.
Отримання та видача грошей і матеріальних цінностей встановлюється за допомогоюопитування або за довідками юридичних і фізичних осіб. Фактичне виконанняоплачених робіт, придбаних основних засобів та обладнання перевіряєтьсяшляхом огляду об'єкта в натурі, встановлення витрати матеріалів і грошей назаробітну плату. Спонсорів послуги також перевіряються в натурі повідповідним об'єктам. На обліку у клієнтів і банків-кореспондентівперевіряється, чи немає серед діючих рахунків фіктивних.

За допомогою звірки бухгалтерських записів з документами встановлюєтьсяїх обгрунтованість в бухгалтерському обліку.

Наприклад, реалізація документарних цінних паперів (акцій, облігацій)повинна бути врахована по позабалансових рахунках як витрата бланків цінних паперів.
Вона відбивається і за балансовими рахунками, надходження готівки вкасу, або як збільшення коштів на кореспондентському рахунку банку прибезготівкових перерахувань. Прибутковий касовий ордер повинен відповідатисумі вартості цінних паперів, реалізованих за готівку.

Детальне вивчення операцій найбільш трудомістким, але дає найбільшуаудиторський задоволення.

Вибір того чи іншого прийому залежить від ступеня ризику, обумовленогорівнем роботи даного банку.

3. Експрес-аудит

3.1. Основні цілі експрес-аудиту

Як вже зазначалося вище експрес-або попередній аудит маєприсутні завжди, коли у аудиторської фірми з'являється новий клієнт.
Як показує практика найбільш успішно і динамічно розвиваються ті,його фондів (статутного,резервного, спеціального та ін), страхових резервів комерційного ризику,власних коштів, призначених для фінансування капітальнихвкладень, прибутку банку, власних коштів в розрахунках. Таким чином,визначається сума власних коштів банку (брутто)

Поняття власних коштів (брутто) ширше поняття власних коштів
(нетто) за рахунок включення абстрактних (капіталізованих) коштів
(наприклад, резерви в ЦП). Процеси іммобілізації знижують прибутковість іліквідність банківських операцій. Тому повинні виявлятися і усуватисяпричини, що викликають подібну іммобілізацію.

Правильне визначення показника власних ресурсів банку граєпершорядну роль при аналізі ліквідності балансу банку, оскільки наоснові цього показника встановлюються нормативи ліквідності, що використовуються
Центральним Банком з метою контролю та регулювання діяльностікомерційних банків.

При цьому слід мати на увазі, що власні кошти банку,що розглядаються в якості кредитних ресурсів, повинні включати в себедебетове сальдо на кореспондентському рахунку, різниця між доходами івитратами банку (на внутрішньоквартальні дати), фонди економічногостимулювання і одночасно враховувати їх зменшення на сумуздійснених банком операцій з купівлі цінних паперів, а також на розмірперевищення сум, перерахованих банком підприємствам-постачальникам зафакторингових операцій, над сумами відшкодованих платниками коштів.

Відмінними рисами балансів комерційних банків євідносно невелику питому вагу власних коштів і переважання впасиві короткострокових ресурсів. В умовах, коли законодавствомпередбачається певне співвідношення між власними ізалученими ресурсами, комерційні банки, як правило, власнікошти утримують на мінімально допустимому рівні. При цьому основнимджерелом покриття активних операцій виступають короткострокові ресурси.
Питома вага капіталовкладень в активі комерційних банків невеликий.

При угруповання статей балансу з урахуванням ступеня ліквідності виділяютьсянаступні активи:

1) Касові активи (готівка, резерви в Центральному банку, кошти на кореспондентському рахунку в РКЦ), кошти в інших комерційних банках, цінні папери. Статті даного розділу відображають "первинні резерви" з точки зору ліквідності.
2) Вкладення коштів у цінні папери, комерційні векселі, державні цінні папери урядових організацій, місцевих органів влади і т.д. Частина цих активів може бути оперативно обернена в касову готівку з невеликим ризиком втрат і являє собою в цьому зв'язку "вторинні резерви". До цих активів відносяться короткострокові комерційні векселі, виписані першокласними кредитоспроможними позичальниками, які реалізуються на грошовому ринку (рефінансування),
ГКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Цей розділ містить статті, пов'язані з мінімальним ризиком і наближаються до ліквідних активів - цінні папери, в