Всеросійський заочний
Фінансово-економічний інститут
Викладач: Лубков А.Р.
Студентка: Ескузян Олена Вікторівна
Пенза 2003
Зміст
Вступ 3
1. Організація внутрішнього контролю в організації. 5
2. Цілі та напрямки контролю операцій з основними засобами. 11
1. Надходження основних засобів. 13
2. Вибуття основних засобів. 18
3. Нарахування амортизації основних засобів. 20
3. Методи внутрішнього контролю основних засобів. 22
1. Основні процедури аудиту основних засобів. 24
2. Інвентаризація основних засобів 26
3. Типові помилки 29
Список використаної літератури 32
Введення
Перш ніж почати курсову роботу непогано з'ясувати, що ж розумієтьсяпід внутрішнім аудитом. У чому його принципові відмінності від простого аудитуі яке ж його місце в системі контролю. З цією метою звернемося донормативній базі, бо інше буде лише вигадкою. Як же трактує стандартаудиторської діяльності внутрішній аудит. Під внутрішнім аудитомрозуміється організована економічним суб'єктом, що діє в інтересахйого керівництва і (або) власників, регламентована внутрішнімидокументами система контролю за дотриманням встановленого порядку веденнябухгалтерського обліку і надійністю функціонування системи внутрішньогоконтролю.
Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністюдіяльності ланок структури економічного суб'єкта [1].
Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самимекономічним суб'єктом, а саме його керівництвом і (або) власниками,в залежності від:
. змісту і специфіки діяльності економічного суб'єкта;
. обсягів показників фінансово-економічної діяльності економічного суб'єкта;
. сформованої системи управління економічного суб'єкта;
. стану внутрішнього контролю.
Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати спеціальні служби чиокремі аудитори, які перебувають у штаті економічного суб'єкта, ревізійнікомісії (ревізори), які залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонніорганізації і (або) зовнішні аудитори.
До інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються власниками і
(або) керівництвом економічного суб'єкта ревізори, ревізійні комісії,внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів.
Робота внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власниківекономічного суб'єкта інформаційне і консультаційне значення, вонапокликана сприяти оптимізації діяльності організації івиконання обов'язків його керівництва.
Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними залежно відособливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і (або)власників. Як правило, функції внутрішнього аудиту включають:
. перевірки систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, їх моніторинг та розробку рекомендацій щодо поліпшення цих систем;
. перевірки бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
. перевірки дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва і (або) власників;
. перевірки діяльності різних ланок управління;
. оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінку контрольних процедур у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
. перевірки наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;
. роботу над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
. оцінку використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
. спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;
. розробку та подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.
Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем йогонезалежності в структурі управління економічного суб'єкта. Цевимога до внутрішнього аудиту, як правило, забезпечується тим, що вінпідкоряється і зобов'язаний надавати звіти тільки що призначив йогокерівництву і (або) власникам і незалежний від керівниківфілій економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органіввнутрішнього контролю і т.п.
Організація внутрішнього контролю в організації.
Одним з найважливіших елементів управління є внутрішній контроль.
Внутрішній контроль забезпечує можливість прийняття ефективнихуправлінських рішень, а також їх виконання. Ці сторони внутрішньогоконтролю знаходяться в нерозривній єдності і динамічному взаємодію вциклах управлінських процесів. До функцій внутрішнього контролю частовідносять оперативну, захисну, регулятивну, інформативну, комунікативнуі превентивну. Остання функція в сучасних умовах особливо важлива,так як попередній контроль попереджає небажані відхилення,захищає організацію від несприятливих наслідків тих чи інших дій.
Наприклад, оцінка законності та доцільності на стадії зародженняоперацій запобігає дії, що суперечать вимогам нормативнихдокументів та цілям діяльності організації.
Щоб глибше зрозуміти сутність системи контролю як важливоїуправлінської категорії, розкрити механізм функціонування що виражаються неювідносин, виявити особливості різних її складових, необхідно їїкласифікувати у відповідності з різними ознаками.
Найважливіший класифікаційний аспект внутрішнього контролю - формальний.
Вибір форми внутрішнього контролю залежить від складності організаційноїсокой ціною.
Передбачається контроль за придбанням, обліком, використанням,збереженням, надійністю, ремонтом і вибуттям основних засобів.
Переважні напрямки внутрішнього контролю основних засобівполягають у наступному [2]:
. операції з обліку основних засобів повинні бути відокремлені від обліку звичайних поставок і реалізації;
. основні кошти не повинні замовлятися без відповідної санкції;
. придбані активи повинні бути захищені від крадіжок, зловживань, випадкової загибелі або передчасного старіння;
. основні засоби повинні відповідним чином відбиватися в обліку;
. вибуття основних засобів без належного санкціонування не повинно бути;
. амортизаційні відрахування відповідно до затвердженої облікової політики повинні відображатися в обліку і включатися в собівартість.
Основними джерелами інформації про основні засоби служатьпервинні документи: акти прийому-передачі в експлуатацію основних засобів,накладні на внутрішнє переміщення й ін Перевірка правильності веденняаналітичного обліку може бути суцільний або вибіркової.
Перш за все, необхідно вести контроль за тим, як ведетьсяаналітичний облік основних засобів. Такий облік організується по окремихоб'єктів, кожному з яких привласнюється інвентарний номер на весь періодйого експлуатації. Пооб'єктний облік ведеться в інвентарних картках абокнигах. Необхідно перевірити, як ведуться картки або книги, а такожправильність присвоєння шифру амортизаційних відрахувань і наявність усіхдовідкових даних.
При контролі обліку, звітності та використання основних засобівнеобхідно встановити [3]:
. чи забезпечений контроль за наявністю і збереженням основних засобів;
. чи правильно віднесені предмети до основних засобів та згруповані відповідно до класифікації, приналежності й характеру участі у виробничому процесі;
. чи правильно зробили оцінку основних засобів в обліку;
. чи правильно оформлені і відображені в обліку операції з надходження і вибуття основних засобів;
. чи правильно нараховано і відображені в обліку зношування й ремонт основних засобів;
. чи правильно відображені даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку і звітності;
. чи вжито заходів щодо забезпечення збереження основних засобів. Для цього необхідно встановити, чи призначені наказом керівника підприємства матеріально-відповідальні особи, які відповідають за збереження основних засобів (чи є письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність);
. чи відповідають посади матеріально-відповідальних осіб Переліку посад і робіт підприємства;
. чи створено умови для забезпечення збереження матеріальних цінностей (шафи, сейфи, що закриваються приміщення тощо);
. Чи обладнане приміщення пожежно-охоронною сигналізацією;
. Чи організований порядок вивозу матеріальних цінностей з території підприємства;
. чи проводиться інвентаризації. Особа, уповноважена на проведення внутрішнього аудиту перевіряє, як і коли була проведена остання інвентаризація, які були виявлені помилки і як вони виправлені.
Якщо інвентаризація основних засобів не проводилася більше двох-трьох років, то необхідно її провести. Це дозволить більш якісно провести подальшу перевірку.
При перевірці звітності з основних засобів аудитору необхідноперевірити:
. відповідність форм бланків затвердженим формам;
. відповідність записів зведеного аналітичного обліку записам в головній книзі і балансі;
. відповідність записів синтетичного обліку записам в головній книзі і балансі;
. правильність записів у формі N 5 річного звіту про наявність та рух основних засобів;
. правильність бухгалтерських проводок з обліку основних засобів;
. ведення обліку на позабалансових рахунках 001 "Орендовані основні засоби" та 005 "Обладнання, прийняте для монтажу".
1 Надходження основних засобів.
При покупці основні засоби приймаються до обліку за первісноювартістю, що включає в себе всі фактичні витрати з придбання, завинятком відшкодовуються податків. До фактичних витрат відносяться: суми,сплачені постачальнику згідно з договором; суми, що сплачуються запосередницькі, консультаційні та інформаційні послуги, пов'язані зпридбанням основних засобів; реєстраційні збори, державні,митні збори та інші аналогічні платежі, інші витрати,безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів, а також витратиз доведення їх до робочого стану.
Аудитору необхідно перевірити [4]:
- перелік основних (з початковою вартістю, зносом і ціноюугоди) і технічної документації при передачі основних засобів уяк внесок до статутного капіталу;
- договір купівлі-продажу (у разі придбання об'єктів основних засобів укомплекті в інвентарної картці повинен бути обов'язково розшифровкапредметів, що входять в комплект);
- первісну вартість об'єктів основних засобів, придбаних заіноземну валюту (ця вартість повинна враховуватися за курсом в рублях намомент придбання);
Придбання основних засобів за плату. Аудиторській перевірці операційпридбання основних засобів підлягає, перш за все, обгрунтованістьвизначення первісної вартості основних засобів, придбаних заплату. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основнихкоштів ", до первісної вартості основних засобів, придбаних заплату, включаються: суми, що сплачуються відповідно до договорупостачальнику (продавцю); суми, що сплачують організаціям за інформаційні таконсультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;реєстраційні збори, державні мита й інші аналогічніплатежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єктосновних засобів; митні збори та інші платежі; винагороди,що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єктосновних засобів, та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбаннямоб'єкта основних засобів.
Іншими витратами, безпосередньо пов'язаними з придбанням основнихкоштів та включаються до їх первісної вартості, є витрати подоставці, монтажу та влаштуванню фундаменту на місці експлуатації.
Виняток становлять витрати з переміщення окремих об'єктівосновних засобів усередині організації (пересувних транспортних засобів,вільно стоять об'єктів основних засобів, будівельних механізмів),які відносяться на витрати виробництва (обігу).
У первісної вартості основних засобів згідно з діючимиправилами бухгалтерського обліку включаються також витрати зі сплати відсотківза кредитами банків, отриманими на придбання основних засобів (до моментувведення їх в експлуатацію). У деяких випадках до первісної вартостіосновних засобів відносяться невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку зпридбанням об'єкта основних засобів (зокрема, податок на придбанняавтотранспортних засобів, акциз, податок на додану вартість).
У тому випадку, якщо основні засоби купуються длявиробничих цілей, ПДВ виділяється в обліку на рахунку 19 "Податок надодану вартість по придбаних цінностей ", після чого підлягаєзаліку за загальним правилом. Якщо об'єкт основних засобів придбано дляексплуатації в підрозділах соціальної сфери, то ПДВ підлягає списанню зарахунок відповідних джерел фінансування. При придбанні легковихавтомобілів і мікроавтобусів, які використовуються для невиробничих потреб
(обслуговування виробництв та господарств організації), діяльність яких непов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг,що є метою створення даної організації, сума сплаченого ПДВпокривається за рахунок відповідних джерел фінансування (лист
Мінфіну Росії від 21.05.97 р. N 04-07-04). Таким чином, виходячи звимог податкового законодавства первісна вартістьпридбаних об'єктів основних засобів буде визначатися по-різному.
Розглянемо це на прикладі.
У тому випадку, якщо організація виробляє продукцію як оподатковуваний,так і не обкладається податком на додану вартість, у бухгалтерському облікунеобхідно забезпечити поділ основних засобів, що використовуються в тій ііншої діяльності. Якщо такий поділ неможливо, то необхіднорозподіляти суми ПДВ по придбаних основних засобів виходячи зспіввідношення обсягу виробленої або реалізованої продукції, оподатковуваної іне обкладається ПДВ. При цьому частина суми ПДВ підлягає відшкодуванню з бюджету,частина суми буде включатися до первісної вартості основнихкоштів [5].
В ході аудиту необхідно звернути увагу на відображення в облікуджерел фінансування капітальних вкладень організації. Практикааудиторських перевірок свідчить про те, що деякі організаціїпорушують методологію бухгалтерського обліку майна підприємства іджерел його формування.
Надходження основних засобів як внесок до статутного капіталу.
Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" передбачає,що первісною вартістю основних коштів, внесених в рахунок внеску встатутний капітал, зізнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками
(учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством
Російської Федерації. Відповідно до ст. 15 Федерального закону від 8.02.98 р. N
14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" у тому випадку, якщономінальна вартість частки учасника товариства у статутному капіталі товариства,оплачуваної негрошових внеском, становить більше двохсот мінімальнихрозмірів оплати праці, такий внесок повинен оцінюватися незалежнимоцінювачем. Таким чином, первісною вартістю основних засобів,внесених в рахунок внеску в статутний капітал, може визнаватися такожринкова вартість.
Операції з надходження основних засобів у рахунок внеску в статутнийкапітал за їх первісною вартістю підлягають відображенню в обліку такимчином [6]:
Дебет рахунку 01 "Основні засоби"
Кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками"
Згідно з чинним податковим законодавством обороти по внесках устатутний капітал не обкладаються податком на додану вартість.
Надходження основних засобів за договорами дарування та в інших випадкахбезоплатного надходження. Отримання основних засобів за договором даруваннявідображається в обліку за їх первісною вартістю за дебетом рахунка 01
"Основні засоби". При цьому відповідно до Положення з бухгалтерськогообліку "Облік основних коштів" первісною вартістю основних засобів,отриманих організацією за договором дарування та інших випадках безоплатногоодержання, визнається їх ринкова вартість на дату оприбуткування.
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобіввстановлюють, що витрати з доставки об'єктів основних засобів,отриманих за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання,враховуються як витрати капітального характеру і відносяться на збільшенняпервісної вартості об'єкта.
Діюча інструкція Державної податкової служби Росії від 10.08.95 р. N 37 "Пропорядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств іорганізацій "(з наступними змінами і доповненнями) передбачає,що по підприємствах, що отримали безоплатно від інших підприємств основнікошти, оподатковуваний прибуток збільшується на вартість цих коштів,але не нижче їхньої залишкової вартості, яка значиться у передавальних підприємств.
При цьому їх вартість за даними бухгалтерського обліку передавальної сторонивказується в документах про передачу. Виходячи з цієї вимоги оподатковуванабаза з податку на прибуток має бути збільшена на залишкову вартістьбезоплатно отриманих основних засобів, зазначену в акті прийому-передачі
(яка може не збігатися з ринковою вартістю надходять основнихкоштів, відображеної в системі бухгалтерського обліку одержуваної організації).
При оподаткуванні не враховується вартість об'єктів соціально -культурного та комунально-побутового призначення приватизованих підприємств,переданих у ведення органів виконавчої влади суб'єктів Російської
Федерації та органів місцевого самоврядування, а також об'єктівжитловокомунального призначення, доріг, електричних мереж і підстанцій,газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів,передаються безоплатно органам державної влади (або по їх вирішеннюспеціалізованим підприємствам, які здійснюють використання абоексплуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням) та органам місцевогосамоврядування.
Пунктом 4.1 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів"встановлено, що по об'єктах основних коштів, отриманих за договоромдарування та безоплатно в процесі приватизації, амортизація не нараховується.
Лист Мінфіну Росії від 3.06.98 р. N 16-00-22-19 визначає, що зазначенийп. 4.1 Положення не поширюється на закріплене майно задержавним або муніципальним унітарним підприємством, створеним зарішенням уповноваженим на те державним органом або органом місцевогосамоврядування на праві господарського відання або оперативного управління.
Слід зазначити, що в нормативних документах, які регулюютьоподаткування, відсутні вказівки про виключення зі складу витратамортизаційних відрахувань по безоплатно отриманим основним засобам. Узв'язку з цим для реалізації принципу відповідності доходів і витраторганізації з метою оподаткування доцільно здійснювати нарахуванняамортизації по зазначених об'єктів основних засобів, оскільки вони беруть участьу виробничому процесі і приносять дохід організації.
2 Вибуття основних засобів.
Вибуття основних засобів (реалізація, ліквідація по старості,морального зносу, стихійних лих, безоплатна передача тощо)оформляється актами (ф. № ОС-1 і № ОС-4). У них фіксуються первіснавласність об'єкта і сума амортизації.
Інвентарна картка з картотеки вилучається (додається до акта), прощо робиться відмітка в інвентарному списку основних засобів по місцяхзнаходження.
Для узагальнення інформації про вибуття основних засобів та визначенняфінансового результату відданих операцій використовується рахунок 91 "Іншідоходи і витрати ". За дебетом рахунку відображаються залишкова вартість вибулихоб'єктів і витрати, пов'язані з їх вибуттям; по кредиту - суми виручки відреалізації майна, вартість матеріальних цінностей, що надійшли у зв'язкузі списанням майна за ціною можливого використання (ринковоївартості).
Фінансовий результат (прибуток і збитки від списання основних засобів) --різниця між оборотами по дебету і кредиту рахунку 91 "Інші доходи івитрати ". Перевищення обороту за кредитом (прибуток) буде списано [7]:
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати"
К-т рах. 99 "Прибутки і збитки";перевищення обороту за дебетом (збиток) буде списано:
Д-т рах. 99 "Прибутки та збитки"
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати".
Вказана прибуток, таким чином, входить до складу балансового прибуткуорганізації та обкладається за встановленими для організації ставками.
З 1995 по 2001 р. негативний результат (збиток) від продажу основнихкоштів не зменшує оподатковуваний прибуток (в даний час --інструкція МНС РФ № 62 від 15.06.2000 р.).
З 2002 р. відповідно до п. 3 ст. 268 гл. 25 ПК РФ збиток від вибуттяосновних засобів включається до складу інших витрат рівними частками впротягом строку, який визначається як різниця між строком їх корисноговикористання і фактичним терміном їх експлуатації до моменту реалізації.
Звертаємо увагу на той факт, що при реалізації майна (основнихкоштів) організації мають право на перерахунок залишкової вартості абофактичної вартості реалізованих об'єктів на індекс інфляції за правилами,встановленим Урядом РФ. У цьому випадку його називають індексом -дефлятором, який щоквартально публікується Держкомстатом Росії. Такоговиду розрахунок введений з 1 січня 1996 р. при визначенні прибутку від реалізаціїосновних засобів і іншого майна організації для цілей оподаткування.
Практика аудиторських перевірок показує, що деякі організаціїсписують суми дооцінки основних засобів при їх реалізації на зменшеннядодаткового капіталу. Слід мати на увазі, що операції з реалізаціїосновних засобів призводять тільки до зміни структУрів майнаорганізації. В активі балансу залишкової вартості дооцененних і проданихосновних коштів будуть відповідати збільшені суми грошових коштів нарозрахунковому рахунку або дебіторської заборгованості. У зв'язку з цимметодологічно невірно відображення в операціях з реалізації основнихкоштів зменшення додаткового капіталу.
При відображенні операцій з ліквідації об'єктів основних засобіворганізація зобов'язана виявити і відобразити фінансовий результат від ліквідації.
З цією метою всі витрати з ліквідації об'єктів основних засобів, що прийшлив непридатність, відображаються за дебетом рахунка 47 "Реалізація і інше вибуттяосновних засобів ", а доходи (отримані при ліквідації матеріальніцінності) - за кредитом рахунка 47. Методичних вказівок з бухгалтерськогообліку основних засобів встановлено, що при відображенні в бухгалтерському облікусписання об'єктів основних засобів, що зазнали дооцінку, списання сумидооцінки за них проводиться за рахунок додаткового капіталу (в межахнаявної суми). У зв'язку з цим з'являється необхідність розрахунку сумдооцінки основних засобів.
Згідно з чинним податковим законодавством збиток від списання неповністю амортизованих основних засобів не зменшує оподатковуваний базуподатку на прибуток. Виходячи з цього на суму втрат від списання обладнанняв коректується оподатковуваний прибуток, що знаходить відображення по рядку
4.6 Довідки про порядок визначення даних, що відображаються у рядку 1 "Розрахункиподатку від фактичного прибутку ".
Аудитору необхідно перевірити [8]:
. встановлена чи ринкова вартість при продажу основних засобів;
. збільшена оподатковуваний прибуток, у разі реалізації і безоплатній передачі основних коштів, як це передбачено в
Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на прибуток;
. нараховано чи ПДВ за безоплатно переданих основних засобів
(платником ПДВ є передавальна сторона);
. оприбутковані чи на рахунку 10 "Матеріали" робили, вузли та агрегати
(придатні для ремонту інших машин), отримані після демонтажу і розбирання. Деталі та вузли, виготовлені із застосуванням дорогоцінних металів, підлягають обліку і здачі в державний фонд.
3 Нарахування амортизації основних засобів.
Амортизацію основних засобів можна нараховувати: лінійним способом;способом зменшуваного залишку; способом списання вартості по сумі чиселроків строку корисного використання; способом списання вартостіпропорційно обсягу продукції (робіт).
Амортизація основних засобів визначається щомісяця, виходячи звартості основних засобів та встановлених норм амортизаційних відрахуваньна повне відновлення основних засобів.
Нарахування амортизації за основними засобами, що надійшли за імпортом,проводиться за нормами амортизаційних відрахувань на аналогічнівітчизняні основні засоби.
Нарахування амортизаційних відрахувань не проводиться під часпроведення реконструкції і технічного переозброєння основних фондів з їхповної останов
