ПЛАН.

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 2

1. Поняття матеріально-виробничих запасів і організація їх обліку ... ... 4

2. Первинні документи з обліку матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 8

3. Оцінка матеріальних запасів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 11

4. Синтетичний та аналітичний облік матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 17

5. Облік невідфактурованих постачання і матеріалів, що знаходяться в дорозі. ... ... ... 22

6. Облік ПДВ за що надійшли матеріалами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 27

7. Операції по списанню сировини і матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 28

8. Інвентаризація матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .30

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .. 34

Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .35

Додаток

ВСТУП.

Матеріально-виробничі запаси - це частина майна: а) використовується при виробництві продукції (сировини і основніматеріали); б) призначена для продажу; в) використовується для управлінських потреб організації (допоміжніматеріали паливо, запасні частини та інше).
Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується в якостіпредметів праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються вкожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість навартість виробничої продукції.
Матеріали - вид запасів. До матеріалів відносяться сировина, основні ідопоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби,паливо, тара, запасні частини, будівельні та інші матеріали.
В даний час визначальне значення набувають якісніпоказники, такі, як зниження питомих витрат сировини, матеріалів іпалива. Це означає, що необхідно збільшити застосування прогресивних? іалов на виробничіпотреби і є виправдувальним документом для списання матеріальнихцінностей зі складу (див. Додаток № 3).
Для скорочення кількості первинних документів там, де це доцільно,рекомендується оформляти відпуск матеріалів безпосередньо в картках облікуматеріалів (форма № М-17) (див. Додаток № 4). У цьому випадку видатковідокументи на відпуск матеріалів не оформляються, а сама операція здійснюєтьсяна підставі лімітних карт, які виписуються в одному примірнику, і не маютьзначення бухгалтерських документів. Ліміт відпуску можна вказати і в самійкартці. Представник структурного підрозділу при отриманні матеріаліврозписується безпосередньо в картках обліку матеріалів, а в лімітно -забірної картці розписується комірник.
За лімітно-забірної картці ведеться також облік матеріалів, не використаниху виробництві (повернення). При цьому жодних додаткових документів нескладається.
Понадлімітної відпуск матеріалів та заміна одних видів матеріалів іншимидопускається тільки з дозволу керівника організації, головногоінженера або осіб, уповноважених на це.
Зміна ліміту здійснюється тими ж особами, яким надано правойого встановлення.
Вимога - накладна (форма № М-11) застосовується для обліку рухуматеріальних цінностей усередині організації між структурнимипідрозділами або матеріально відповідальними особами (див. Додаток № 5).
Накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма № М-15) застосовується дляобліку відпуску матеріальних цінностей господарствам своєї організації,розташованим за межами її території, або стороннім організаціям, напідставі договорів та інших документів (див. Додаток № 6).
Картка обліку матеріалів (форма № М-17) застосовується для обліку рухуматеріалів на складі по кожному сорту, виду і розміру; заповнюється накожний номенклатурний номер матеріалу і ведеться матеріально відповідальноюособою (комірником, завідувачем складом). Записи в картці ведуть напідставі первинних прибутково-видаткових документів в день здійсненняоперації.
Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні ідемонтаж будівель і споруд (форма № М-35), застосовується для оформленняоприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажібудівель і споруд, придатних для використання під час виконання робіт.
Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МБ-2)застосовується для обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів, виданихпід розписку працівнику для тривалого користування.
Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МБ-4)застосовується для оформлення поломки та втрати малоцінних ішвидкозношуваних предметів.
Акти вибуття потім прикладаються до актів на списання (форма № МБ-
8).
Відомість обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжнихпристроїв (форма № МБ-7) застосовується для обліку видачі спецодягу,спецвзуття та запобіжних пристроїв працівникам в індивідуальнекористування. (Застосовується при автоматизованої обробки облікових даних.)

Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МБ-8)застосовується для оформлення списання зношених і непридатних дляподальшого використання малоцінних і швидкозношуваних предметів.
Життєвий цикл виробничих запасів на підприємстві складається з трьохетапів: надходження - видача у виробництво - повернення з нього.
У зв'язку з цим в обліку виробничих запасів виділяються наступні групиоблікових операцій:облік надходженняоблік відпустки у виробництво і повернення з нього
Облік матеріальних ресурсів на будь-якому виробничому підприємстві покладенона матеріально відповідальна особа або бригаду матеріально відповідальнихосіб. Матеріально відповідальною особою може бути як завідувач складом, такі будь-який інший працівник, який досяг 18-річного віку, з яким укладенодоговір про повну матеріальну відповідальність. Перелік осіб, з якимиможна укладати договір про повну матеріальну відповідальність і типовийдоговір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, затвердженийпостановою Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 28.12.77г. № 447/24
«Про затвердження Переліку посад і робіт, що заміщаються або виконуютьсяпрацівниками, з якими підприємством, установою, організацією можутьукладатися письмові договори про повну матеріальну відповідальність занезабезпечення збереження цінностей, переданих їм для зберігання, обробки,продажу (відпуску), перевезення або застосування в процесі виробництва, атакож типового договору про повну індивідуальну матеріальнувідповідальності ».
Якщо чисельність працівників Вашого підприємства невелика і номенклатуравиробничих запасів невелика, можна не містити штатних складськихпрацівників, а їх функції з приймання та відпуску матеріалів, забезпеченнязбереження виробничих запасів покласти на працівників, чиядіяльність безпосередньо пов'язана з використанням матеріалів в порядкусуміщення.
З цими працівниками необхідно укласти договір про повну матеріальнувідповідальності. По мірі надходження матеріали закріплюються за матеріальновідповідальною особою.

3. Оцінка матеріальних запасів.

Відповідно до ПБУ 5/01 матеріально - виробничі запасиприймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів,придбаних за плату, зізнається сума фактичних витрат організації напридбання, за винятком податку на додану вартість та іншихвідшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством
Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасівможуть бути:суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);суми, що сплачують організаціям за інформаційні та консультаційніпослуги, пов'язані з придбанням матеріально - виробничих запасів;митні збори та інші платежі;невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниціматеріально-виробничих запасів;винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через якупридбані матеріально-виробничі запаси;витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів домісця їх використання, включаючи витрати зі страхування;інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально -виробничих запасів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально -виробничих запасів загальногосподарські і інші аналогічні витрати,крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбаннямматеріально-виробничих запасів.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їхвиготовленні силами організації визначається, виходячи з фактичних витрат,пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат навиробництво матеріально-виробничих запасів здійснюєтьсяорганізацією в порядку, встановленому для визначення собівартостівідповідних видів продукції.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених дорахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначаєтьсявиходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками)організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської
Федерації.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманихорганізацією безоплатно, визначається виходячи з їх ринкової вартості надату прийняття їх до обліку.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів,придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань
(оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості товарів
(цінностей), переданих або підлягають передачі організацією. Вартістьтоварів (цінностей), переданих або підлягають передачі, встановлюєтьсявиходячи з ціни, по якій у порівнянних обставинах звичайно організаціявизначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, у якійвони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків,встановлених законодавством Російської Федерації і передбаченихцим Положенням.
Матеріально-виробничі запаси, на які ціна протягом рокузнизилась або які морально застаріли або частково втратили своєпервинну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінецьзвітного року за ціною можливої реалізації, якщо вона нижче первісноївартості заготовляння (придбання), з віднесенням різниці у цінах нафінансові результати організації.

Готуючись до наступного року, організації вибирають способи оцінки сировини іматеріалів при їх списання у виробництво.

Відповідно до ПБУ 5/01 при відпуску матеріально-виробничихзапасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією
(товарів, що враховуються за продажною (роздрібної) вартості) одним ізнаступних методів:за собівартістю кожної одиниці;по середній собівартості;за собівартістю перших за часом придбання матеріально -виробничих запасів (метод ФІФО);за собівартістю останніх за часом придбання матеріально -виробничих запасів (метод ЛІФО).
Застосування одного з методів по виду (групі) запасів проводиться впротягом звітного року.
Матеріально-виробничі запаси, використовувані організацією в особливомупорядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси,які не можуть звичайним способом замінювати один одного, можуть оцінюватися пособівартості кожної одиниці таких запасів.
Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією зсередньої собівартості, яка визначається по кожному виду (групі)запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасів наїх кількість, відповідно складаються із собівартості й кількостіпо залишку на початок місяця і за що надійшли запасам цього місяця.
Вартість витрачених матеріалів оцінюється за формулою:
Р = О н + П - О к, де
Р - вартість витрачених матеріалів;
Про н і О к - вартість початкового і кінцевого залишків матеріалів;
П - вартість надійшли матеріалів.
Оцінка матеріально-виробничих запасів може проводитися засобівартості перших за часом придбання матеріально-виробничихзапасів (метод ФІФО).
При методі ФІФО (від англійського «FIFO - first in - first out») застосовуєтьсяправило, укладена в його англійській назві:перша партія в прихід - перша партія в витрата
Оцінка запасів методом ФІФО заснована на припущенні, що матеріальні ресурсивикористовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їхпридбання (надходження), тобто ресурси, першими що надходять увиробництво (в торгівлю - в продаж), повинні бути оцінені за собівартістюперший за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значатьсяна початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів,що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться зафактичної собівартості останніх за часом придбань, а всобівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартістьранніх за часом придбань.
Оцінка матеріально - виробничих запасів може проводитисяорганізацією за собівартістю останніх за часом придбання матеріально
- Виробничих запасів (метод ЛІФО).
При методі ЛІФО (від англійського «LIFO - last in - first out») застосовуєтьсяінше правило:остання партія в прихід - перша партія в витрата
Оцінка запасів методом ЛІФО базується на припущенні, що ресурси, першимищо надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені за собівартістюостанніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методуоцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінецьмісяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часомпридбання, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг)враховується собівартість пізніх за часом придбання.
Організація може застосовувати протягом звітного року як елемент обліковоїполітики один метод оцінки по кожному окремому виду (групі) матеріально -виробничих запасів.
Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду
(крім малоцінних і швидкозношуваних предметів та товарів, що враховуютьсяза продажною (роздрібної) вартістю) проводиться залежно від прийнятогометоду оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожноїодиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніхза часом придбань.

Приклад:

Розрахунок за методом середньої собівартості:
Вартість витрачених ТМЦ 1218 = 200 +1140/110 х100

Методичні вказівки з обліку МПЗ додали до чотирьох способів оцінкище три [3]. Так, вони пропонують два варіанти застосування способів оцінки засередньої собівартості, за собівартістю перших за часом придбанняматеріально-виробничих запасів (ФІФО), за вартістю останніх зачасом придбання матеріально-виробничих запасів (ЛІФО).
Приклад:
На 1 січня 2003 року залишок сировини в організації становив 4 тонни воцінкою 10 тис. руб. за тонну. Всього на суму 40 тис. руб.
У січні організація отримала три партії сировини на суму 108 тис. руб.:
1-а партія - 10.01.03 - 2 тонни за ціною 11 тис. руб. за тонну на суму 22тис. руб.;

2-а партія - 15.01.03 - 3 тонни за ціною 12 тис. руб. за тонну на суму 36тис. руб.;

3-я партія - 22.01.03 - 5 тонн за ціною 10 тис. руб. за тонну на суму 50тис. руб.
У січні організація списала у виробництво 11 тонн сировини:
13.01.03 - 6 тонн;

23.01.03 - 5 тонн.
На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини.
1. Списання за собівартістю одиниці. При даному способі кожну одиницюсписується сировини ми оцінюємо з тієї вартості, за якою вона булаоприбуткована. Припустимо, 13.01.03 організація повністю використовує залишоксировини на початок місяця - 4 тонни та 2 тонни з 1-й закупленої партії, разомна суму 62 тис. руб. (4 т Ч 10 тис. руб. + 2 т Ч 11 тис. крб.).
23.01.03 у виробництво списано 5 тонн сировини з 3-й придбаної партії всумі 50 тис. руб. Разом за місяць бухгалтер спише сировини на загальну суму 112тис. руб. (62 + 50). Тоді на кінець місяця повністю залишиться сировину з 2-йпартії - 3 тонни на суму 36 тис. руб.
2. Списання по середній собівартості (по виваженій оцінці). Спочатку миповинні розрахувати середню собівартість сировини - залишку на початок місяця іщо надійшов. Вона становитиме:
(40 тис. руб. + 22 тис. руб. + 36 тис. руб. + 50 тис. крб.): (4 т + 2 т +
3 т + 5 т) = 10,57 тис. руб.
За місяць організація списала 11 тонн сировини на суму 116,27 тис.

руб. (11 т Ч 10,57 тис. руб.). На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини загальноювартістю 31,71 тис. руб. (3 т Ч 10,57 тис. руб.).
3. Списання по середній собівартості (по ковзної оцінкою). Цей спосібприпускає, що середню собівартість сировини ми розраховуємо на коженмомент відпустки сировини.
Середня собівартість сировини на 13.01.03 складе 10,33 тис. руб. (40 тис.руб. + 22 тис. крб.): (4 т + 2 т). На цю дату ми спишемо сировину в оцінці
61,98 тис. руб. (6 т Ч 10,33 тис. руб.).
На 23.01.03 середня собівартість сировини дорівнює 10,57 тис. руб. (40 тис. руб.
+ 22 тис. руб. + 36 тис. руб. + 50 тис. крб.): (4 т + 2 т + 3 т + 5 т).
Списується на цю дату 5 тонн сировини будуть оцінені в 52,85 руб. (5 т Ч
10,57 руб.). Залишок сировини на кінець місяця складе 33,17 тис. руб. (40 +
108 - 61,98 - 52,85).
4. Списання по ФІФО (за виваженій оцінці). Цей спосіб передбачає, щоперший у виробництво списується сировину з найбільш ранніх партій. Асобівартість одиниці сировини розраховуємо на кінець місяця.
У січні у нас буде повністю списаний залишок на початок місяця, 1-а, 2-апартії, а також частково списано сировину з 3-й партії - всього на суму 118тис. руб. (4 т Ч 10 тис. руб. + 2 т Ч 11 тис. руб. + 3 т Ч 12 тис. руб. + 2т Ч 10 тис. руб.), тобто ми списали 11 тонн сировини за 10,73 тис. руб. (118тис. руб. : 11 т).
Залишок сировини на кінець місяця становитиме 30 тис. руб. (3 т Ч 10 тис. руб.).
5. Списання по ФІФО (за ковзної оцінкою). При такому способі собівартістьвідпускаються матеріалів розраховуємо, не чекаючи закінчення місяця.
Припускаємо, що у виробництво списується сировину з найбільш ранніхпартій, які вже надійшли на момент списання. У більшості випадків такийспосіб дасть фактично той же результат, що й спосіб ФІФО (за зваженоїоцінкою).
6. Списання по ЛІФО (по виваженій оцінці). При такому способіприпускає?? агается, що у виробництво відпускаються останні придбаніпартії сировини. У нашому прикладі перш за все буде списано 5 тонн сировини з 3 --й партії, 3 тонни з 2-й, 2 тонни з 1-ї і остання 1 тонна - із залишкусировини на початок місяця.
Передане у виробництво сировина буде оцінено в сумі 118 тис. руб. (5 т Ч
10 тис. руб. + 3 т Ч 12 тис. руб. + 2 т Ч 11 тис. руб. + 1 т Ч 10 тис.руб.) - 11 тонн по 10,73 тис. руб. На кінець місяця залишилося 3 тонни сировинипо 10 тис. руб. на суму 30 тис. руб.
У нашому прикладі вартість одиниці списується сировини при способі ЛІФО (повиваженій оцінці) і ФІФО (за виваженій оцінці) збігається, тому що ціназалишку сировини на початок місяця і ціна придбання 3-й партії однакова. Увипадках якщо ціна купується сировини зростає, то вартість списаногопротягом місяця сировини при методі ЛІФО буде більше.
7. Списання по ЛІФО (по ковзної оцінкою). На відміну від способу ЛІФО (повиваженій оцінці) при даному способі ми припускаємо, що у виробництвовідпускаються партії, які є останніми саме на дату відпустки, ане на кінець місяця. Тобто

відпущений на 13.01.03 сировина (6 тонн) ми оцінюємо в 62 тис. руб. (2 т Ч 11тис. руб. + 4 т Ч 10 тис. руб.). Пояснимо, що в даному випадку 1-а партіясировини буде "останньою придбаної партією".
Списані 23.01.03 5 тонн сировини ми оцінюємо в 50 тис. руб. (5 т Ч 10 тис.руб.). Ця сировина буде взято з 3-й, останній на дату придбання партії.
Залишок сировини на кінець місяця ми оцінюємо в 36 тис. руб. (40 + 108 - 62 -
50).

4. Синтетичний та аналітичний облік руху матеріалів.

Для обліку наявності і руху виробничих запасів використовуютьсятакі рахунки бухгалтерського обліку: 10 «Матеріали», 14 «Резерви підзниження вартості матеріальних цінностей », 15« Заготівельні і придбанняматеріальних цінностей », 16« Відхилення у вартості матеріальнихцінностей ».
Рахунок 10 «Матеріали» активний має наступну структуру:

На рахунку 10 «Матеріали» враховуються тільки матеріали, що належатьпідприємству на праві власності, повного господарського відання,оперативного управління. Матеріали, що знаходяться на відповідальному зберіганні,враховуються на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності,прийняті на відповідальне зберігання », сировина та матеріали замовників, прийнятіна переробку, але не оплачувані (давальницька сировина), враховуються напозабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку».
Облік матеріалів ведеться за субрахунками: 10-1 «Сировина та матеріали», 10-2
«Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції, деталі», 10-3
«Паливо», 10-4 «Тара і тарні матеріали», 10-5 «Запасні частини», 10-6
«Інші матеріали», 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»,
10-8 «Будівельні матеріали», 10-9 «Інвентар та господарськіречі »та іншим за видами матеріалів.
Матеріали враховуються на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістюїх придбання (заготовляння) або обліковими цінами. Аналітичний облік зарахунку 10 «Матеріали» ведеться по місцях зберігання матеріалів та окремих їхнайменуваннями (видами, сортами, розмірами і т.д.).
У залежність