Північно-Західна академія державної служби

Карельський філія Північно-Західної академії державної служби

Договір на надання аудиторських послуг

Аудит

Виконала: студентка 3 курсу за спеціальністю

«Фінанси та кредит» на базі середньої спеціальної освіти

Патракеева Е. А.

Дата:

Керівник:

Ерукова Н.С., к.е.н., викладач

КФ СЗАГС

Дата:

Петрозаводськ

2002

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

Глава 1. Договір на надання аудиторських послуг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5

Глава 2. Зміст договору на надання аудиторських послуг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10

2.1. Предмет договору договору на надання аудиторських послуг ... ... ... ... ... ... ... .10

2.2. Права і обов'язки сторін ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11

2.3. Відповідальність сторін та умови розірвання договора16

2.4. Умови надання аудиторських послуг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17

2.5. Вартість і порядок оплати аудиторських послуг ... ... ... ... ... ... 20

Глава 3. Розподіл ризиків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24

Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26

Додаток 1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27

Введення

Взаємовідносини між клієнтом і аудит-ром (аудиторською фірмою)регулюються договором.

Це офіційний документ, який юриди-но відображає і фіксуєузгоджені інтереси замовника-клієнта та виконавця-аудитора.

До останнього часу договір на надання аудиторських послуг, і,особливо, на проведення аудиторської перевірки, був, по суті,договором підряду, тому що іншого варіанту основи громадянськогозаконодавства 1991 р. не пропонували.

Сторони могли укладати догово-ри як передбачені, так і непередбачені зако-ном, іншими правовими актами. Притому могли бутидоговори, що поєднують, що містять елементи різних передбачають мотреннихзаконом договорів (наприклад, купівлі-продажу і підряду - так званізмішані договори), або мати в своєму змісті умови, не можуть бути визначенівооб-ще нормами вдачі. Договори на надання аудиторських послуг як раз іпредставляють такий вид договору, який лише згаданий в частині другій
Цивільного кодексу Російської Федерації.

Істотною відмінністю договору на аудит від інших договорів,що використовуються в підприємництві є негласний облік інтересівтретьої сторони (споживачів інформації фінансової звітності) прискладанні договору. Адже фактично аудитор несе відповідальність нетільки пе-ред клієнтом, але і перед цими споживачами при нане-сеніі їмзбитків у результаті неякісної перевірки.

Взаємні послуги - це послуги зв'язку, медичні, ветеринарні,аудиторські, консультаційні, інформаційні послуги, ус-луги з навчання,туристичного обслуговування.

Предметом взаємного надання послуг є як правило,відповідні дії, а не їх матеріалізований результат. Однакаудиторська про-верка може призвести до певного овеще-організованогорезультату - аудиторського висновків-нію. У випадку, якщо економічний суб'єктпідлягає обов'язковому аудиту, цей уречевила-ленний результат єметою послуги, тому що без аудиторського висновку неможливо здати річнийзвіт до податкової інспекції, а також проспект емісії зареєструватиакцій відкритого акціонерного товариства.

Глава 1. Договір на надання аудиторських послуг.

В даний час договори між аудиторськими фірмами та замовниками уаудиторів і в аудиторських фір-мах називають договорами підряду. Досягненняуречевленої результату нерозривно пов'язане з проведенням певногороду досліджень, контрольних дій та со-ставлять з ними певнийєдність. Саме за цією ознакою і були відокремлені оплатне послуги відпідрядних відносин.

Дуже важливо визначити статус договору на проведення аудиторськоїперевірки. Так як предмет договору становить у випадку договору підрядудосягнення певного результату робіт, а в договорі на оплатненадання послуг - послуги як такі.

Для розгляду питання про відніс-панії того чи іншого договору довизначеному законом ви-ду необхідно визначити, який результат єйого предметом. Практичне з'ясування природи договору, його виду маєважливе значення для сторін, тому що в рамках виду договору на наданняаудиторських послуг можна обумовлювати умови взаємовідносин замовника івиконавця, їх майно-ву відповідальність. Предмет аудиторськоїдіяльності, тобто мені-ние аудитора, має бути наділений в строгопевну форму аудиторського висновку. Аудит - є процес ін -теллектуального (дослідницького) праці, в результаті якогознаходиться, якесь нове знання, і це знання обле-кається в таку формудокументації, яка має визна-поділені заздалегідь встановлені реквізити іатрибути.

Друга осо-сті договору на надання аудиторських послуг полягає втворчий характер робіт. З цим пов'язана необхідність для сторінприймати на себе обов'язки і здійснювати їх виконання з урахуваннямдії законодавства про інтеллек-туальной власності.

Відповідно до ст. 780 ЦК, якщо інше не передбачено договором,виконавець зобов'язаний надати послуги особисто.

Для залучення третьої особи до виконання договору необхідно отриматизгоду замовника і закріпити його в договорі. Такої згоди не потрібноні при виконанні договору підряду (де, як відомо, поширенийсубпідряд), ні при виконанні інших видів договорів, регулюються-руемих гол. 36
ЦК, якщо тільки інше визначення немає в самому договорі.

На необхідність отримати згоду замовником ка на залучення третіх осібдо виконання договору прямо вказують Тимчасові правила аудиторськоїдіяльності в Російській Федера-ції, відповідно до п. 12 "м" якихаудитори (аудиторські фірми) мають право залучати на договірній основі доучасті в аудиторській перевірці аудиторів, що працюють самостійно або вінших аудиторських фірмах, при дотриманням нии їх незалежності від клієнта. УВодночас п. 14 "б" цих же правил аудиторів (аудиторських фірм)ставиться в обов'язок незамедлітель-но повідомляти замовника про необхідністьпрівле-чення до участі у перевірці додаткових аудиторів (спеціалістів) узв'язку зі значною-ним обсягом роботи чи будь-якими іншимиобставинами, що виникли після укладення договору.

При складанні договору на надання аудиторських послуг визначаютьсяправа та обов'язки як аудитора (аудиторської фірми), так і керівниківекономічного суб'єкта.

У силу статті № 783 Цивільного кодексу до договору про безкоштовне наданняаудиторських послуг можуть пред'являтися норми, що регулюють:

1. Своєчасність виконання робіт за договором. Відповідно достаттею № 708 Цивільного кодексу в договорі вказується початковий ікінцевий термін виконання роботи.

2. Збереження документації. За збереження документації, якщо інше непередбачено Цивільним кодексом, іншими законами або договором,відповідальність покладається на сторони, які надали її для перевірки.
Однак якщо документація клієнта вилучається у нього і перевірка проводиться вслужбових приміщеннях аудиторської фірми, то відповідальність за збереженнядокументації, наданої для перевірки, покладається на аудиторськіфірми. Ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження документації врезультаті виконання роботи до приймання документації замовником,відповідальність несе виконавець.

3. Права замовника під час виконання роботи. Відповідно дотимчасовими правилами аудитор самостійно визначає форму і методиперевірки, але замовник, згідно зі статтею № 715 Цивільного кодексу, має правоперевіряти хід і якість роботи, що виконується виконавцем не втручаючись уйого діяльність.

4. Сприяння замовникам. У відповідності з тимчасовими правиламиаудиторської діяльності, керівники та інші посадові особи перевіряєтьсяекономічного суб'єкта зобов'язані створювати умови для аудиторамсвоєчасного і повного проведення аудиторської перевірки. Зі свого боку,стаття № 718 Цивільного кодексу також зобов'язує замовника у разі, вобсязі та в порядку, передбачених договором, відмовляти підрядникусприяння у виконання роботи. У разі невиконання замовником цієїобов'язки аудитор має право вимагати відшкодування завданих збитків,викликані простої, або перенесення термінів виконання робіт, абозбільшення зазначеної в договорі вартості послуг.

5. Конфіденційність отримання сторонами інформації. Якщо одна сторона,завдяки виконанню свого зобов'язання отримала від іншої сторониінформацію про нові рішення, технічних знаннях, а також відомості,які можуть розглядатися як комерційна таємниця, то сторона,що отримала таку інформацію не має права повідомляти її третім особам беззгоди іншої сторони. Порядок і умови користування такою інформацієювизначається угодою сторін.

6. Відповідальність аудитора за неналежну якість. Згідно зстаттею № 723 Цивільного кодексу, у випадках, коли аудиторська фірмавиконала аудиторську перевірку з відступами від договору, що погіршилирезультати роботи, замовник на свій вибір може вимагати абобезоплатного усунення недоліків у розумний строк, або відповідногозменшення встановленої за роботу плати, або відшкодування своїх витрат наусунення недоліків або інше, якщо це встановлено законом абодоговором.

7. Приймання замовником роботи, виконаної аудитором. Відповідно достаттею № 720 Цивільного кодексу замовник зобов'язаний у строки та в порядку,передбачених договором, за участю аудиторів обговорити і прийнятирезультати виконаної роботи.

8. Якість виконаної роботи повинна відповідати умовам договору,а за відсутності або неповноту умов договору, відповідативимогам, що звичайно ставляться до робіт відповідного роду.

9. Строки виявлення неналежної якості результату роботи (звичайновстановлюються в межах двох років з дня передачі результату роботи, якщоінше не передбачено законом або договором).

Стандарт аудиторської діяльності «Порядок укладення договорів нанадання аудиторських послуг »носить для аудиторських організацій таекономічних суб'єктів рекомендаційний характер. Однак, чим більш повнобудуть описані в договорі умови проведення аудиту, тим менше непорозуміньі протиріч виникне під час надання послуги.

У договорі на аудиторські послуги більш зацікавлений замовник, ніжаудитор, тому проект договору слід скласти замовнику, обумовившипитання конфіденційності, відповідальності, порядок вирішення спо-рів,терміни оплати договору.

Примірний текст договору на аудиторські послуги наведено в Додатку 1.

Багато аудиторські фірми використовують стандартну форму договору, однак,слід враховувати в ньому некот-рую специфіку аудиту в Російській Федерації,де клі-енти цих фірм найчастіше не повною мірою розуміють його зміст.

Укладаючи договір на аудиторську перевірку, необхідно поцікавитисянаявність-ем у фірми діючої ліцензії. Відсутність у аудиторської фірмиліцензії може призвести до такої трактуванні договору податковими органами, врезультаті якої вартість договору не можна буде віднести на витрати.

Крім того, слід переконатися в тому, що термін дії ліцензії незакінчений. Якщо під час перевірки виявиться, що ліцензія була прострочена, тоугода буде визнана ні-чтожной. Дохід від цього договору аудиторська фірмаповинна буде перерахувати на користь держави. У організації, яка уклаладоговір з аудиторською фірмою, оплата за цим договором не буде визнанавитратами, вартість яких відноситься на собівартість продукції (робіт,послуг). ПДВ, сплачений за цим договором, відповідно до відшкоду-нію збюджету не буде прийнятий.

З огляду на те, що в аудиторських фірм можлива наявність одночаснодекількох ліцензій (наприклад, на загальний аудит і аудит позабюджетних фондів іінвестиційних інститутів), доцільно перевірити наявність ліцензії самена той вид аудита, до ка-кому і буде ставитися перевірка.

Глава 2. Зміст договору

У тексті договору розкриваються такі основні аспекти й істотніумови як:

1. Предмет договору на надання аудиторських послуг;

2. Права та обов'язки сторін;

3. Відповідальність сторін та умови розірвання договору;

4. Умови надання аудиторських послуг;

5. Вартість і порядок оплати аудиторських послуг.

Поряд з цим текст договору може містити інші важливі сторінобставини.

2.1. Предмет договору на надання аудиторських послуг.

У цьому пункті договору встановлюється сфера аудиторських послуг та їхобсяг. Види послуг, які можуть виконувати за договором аудитори тааудиторські фірми закріплені Законодавством. Предметом договору нанадання аудиторських послуг є: а) при проведенні аудиторської перевірки - робота за товк аудиторськоговисновку про достовірність 6yхгалтерской звітності економічного суб'єктаза визначений договором період; б) при наданні супутніх аудиту послуг - робота з виконаннявизначених договором видів послуг, супутніх аудиту. Це можуть бути:навчання; послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського
(фінансового) обліку, складання декларацій про доходи та бухгалтерської
(фінансової) звітності, аналізу господарсько-фінансової діяльності,оцінці активів і пасивів економічного суб'єкта, консультування впитаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського зако -нодательства Російської Федерації.

обумовлюючи предмет договору та обов'язки сторін, слід максимальнозважити весь перелік послуг, виконання яких є метою договору.

2.2. Права та обов'язки сторін.

Тимчасові правила пред'являють особливі вимоги до аудиторів (аудиторськихфірм) як стороні в договорі на проведення аудиторської перевірки,оскільки аудитор-ський контроль повинен здійснюватися особами, що не мають-мимайнову чи іншу зацікавленість в оцінці достовірності фінансовоїзвітності іншої сторони за договором. Аудиторська перевірка не можепроводиться, ес-ли аудитор є засновником, власником або ак -ціонером перевіряється економічного суб'єкта, а також складається з йогокерівниками та посадовими особами, не-сущими відповідальність заскладання бухгалтерської від-парності, близька родичка або властивості
(батьки, супро-ги, брати, сестри, сини, дочки, а також брати,сестри, батьки і діти подружжя). Перелік цих осіб у подп. «А» п. 11
Тимчасових правил чітко визначений і не може піддаватися обмежувальномуабо розширювальному толко-ванію. У той же час під керівникамиперевіряються економічних суб'єктів слід розуміти не тільки використан -Передачі органи (колегіальні і одноособові) госпо-дарських товариств івиробничих кооперативів, а й вищі органи управління, порадидиректорів (спостерігаючи-тільні ради). У законі про аудиторську діяльністьз цього приводу доцільно дати більш чіткі юридичні формулювання.

Аудиторські фірми не можуть бути сторонами в договорі-злодія, якщо аудиторськаперевірка проводиться відносно економічних суб'єктів, які єзасновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками цихаудиторських фірм, а також щодо яких ці аудиторські фірмиє засновниками, власником-ками, акціонерами. Аудиторські фірми неможуть бути в силу подп. «Б» п. 11 Тимчасових правил стороною в договорі напроведення перевірки також і щодо економіч-ських суб'єктів,є їхніми дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) іпредставництвами чи мають у своєму капіталі частку цих аудиторськихфірм. Ці обмеження необхідно більш чітко сформулювати в законі проаудиторської діяльності з урахуванням вимог глави 4 ГК РФ, інакше будутьвиникати труднощі при визна-поділ, чи може ця аудиторська фірмаздійснювала-влять аудиторську перевірку щодо економічного суб'єкта.

Певні вимоги пред'являються і до аудитор-ським фірмам якстороні договору на проведення аудитор-ської перевірки. У вже неодноразовозгадуваному Постанови Уряду Російської Федерації від 6 травня
1994 р. № 482 "Про затвердження нормативних документів але регулюванняаудиторської діяльності в Російській Федерації »передбачена видачал?? ценз на здійснювала-тичних аудиторської діяльності тільки тим фірмам, устатутному капіталі (статутному фонді) яких частка, принад-лежитьатестованим аудиторам і (або) отримав ли-ценз аудиторських фірм,становить не менше 51 про-цента. Отже, якщо договір на перевірку укладеноаудиторською фірмою, статутний капітал якої не відповідає цим вимогам,такий договір може бути визнаний недійсним, так само як і аудиторськийвисновок, виконаний-не на його підставі.

Права та обов'язки сторін виражаються в умовах договору, в йогоутриманні.

Для того щоб вважати договір на проведення ауди-Торський перевіркиукладеним, сторонам необхідно до-сучасности угоди з усіх йогоістотних умов.

Обов'язковою та суттєвою умовою договору на проведення аудиторськоїперевірки є також сам по-рядок її здійснення.

Економічний суб'єкт (замовник) зобов'язаний: а) створити аудиторським організаціям умови для своєчасного і повногопроведення перевірок та надання послуг; б) надати їм усю необхідну документацію; в) забезпечити доступ до системи комп'ютерної обробки інформації; г) видавати за запитом аудиторів роз'яснення та пояснення в усній іписьмовій формі; д) оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушенняпорядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерськоїзвітності; е) виключити тиск на аудиторську організацію в будь-якій фор-ме з метоюзміни її думки про достовірність бухгалтерської звітності економічногосуб'єкта.

Економічний суб'єкт (замовник) має право: а) отримувати від аудиторських організацій інформацію про вимогизаконодавства, що стосуються проведення аудиту, у тому числі єпідставами для аудиторських зауважень і висновків; б) звернутися до органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторськоїдіяльності, із заявою для перевірки якості аудиторського висновку; в) утримуватися від будь-яких дій з метою обмеження кола питань,що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки чи наданнісупутніх аудиту послуг; г) одержувати від аудиторської організації або індивідуального аудиторааудиторського висновку в термін, визначений договором.

Замовник також має право перевіряти хід і якість роботи, що виконуєтьсявиконавцем, не втручаючись у його діяль-ність.

Якщо виконавець не приступає своєчасно до виконання договорунадання послуги або виконує роботу настільки повільно, що вікон-чаніе їїдо строку стає явно неможливим, замовник має право відмовитися відвиконання дого-злодія і вимагати відшкодування збитків.

Якщо під час виконання роботи стане очевидним, що вона не будевиконана надлом-жащім чином, замовник має право призначити підрядчикурозумний термін для усунення недос-залишків і при невиконанні підрядчиком впризначають-ченний термін цієї вимоги відмовитися від послуг виконавця абодоручити роботу іншій особі за рахунок виконавця, а також вимагативідшкодування збитків.

Права та обов'язки аудиторської організації: а) неухильно дотримувати вимоги законодавчих актів Російської
Федерації та інших нормативних документів; б) самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячиз вимог нормативних актів Російської Федерації, а також конкретнихумов договору з економічним суб'єктом; в) перевіряти будь-яку документацію економічного суб'єкта, необхідну дляпроведення аудиту, а також отримувати роз'яснення та додаткові відомостіза що виникли в ході аудиту питань; г) отримувати доступ до системи комп'ютерної обробки даних перевіряєтьсяекономічного суб'єкта; д) одержувати за письмовим запитом необхідну для здійсненняаудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, у тому числі за сприяннядержавних органів, що доручив перевірку; е) відмовити в проведенні аудиторської перевірки або Вира-жении думки продостовірності перевіряється звітності в ауди-торськ ув'язненні в разінеподання перевіряється еко-номічного суб'єктом необхідноїдокументації; ж) звертатися до стороннього консультанта або експерта у разі появитакої необхідності; ж) залучати до участі у перевірці додаткових аудиторів
(спеціалістів) у зв'язку зі значним обсягом роботи або будь-якими іншимиобставинами, що виникли після заклю-чення договору; и) кваліфіковано проводити аудиторську перевірку та надавати іншіаудиторські послуги; к) дотримуватися конфіденційно-сть отриманої інформації та комерційноїтаємниці. Відповідно до п. 14 "г" Тимчасових правил аудитори і аудиторськіфірми зобов'язані забезпечити схоронність документів, що отримуються і складаютьсяними в ході аудиторської пере-ки, і не розголошувати їх змісту беззгоди власника (керівника) економічного суб'єкта. УВідповідно до п. 24 Тимчасових правил за порушення цього обов'язку орган,що видав ліцензію на право займатися аудиторською діяльністю, можеанулювати її. Етичні норми аудиторської діяльності передбачаютьповне безумовне дотримання конфіденційності всієї інформації (а не толь -до тієї, яка містить відомості про нові рішення і технічних знаннях),що стала з-Вестн аудитору в процесі здійснення про-верки. До договоруна проведення аудиторської перевірки можна прикласти перелік, що включає всебе такі відомості, як: якщо сторона завдяки виконанню свогозобов'язання отримала від іншої сторони ін-формацію про нові рішення ітехнічних знаннях, у тому числі не захищаються законом, а також відомості,які можуть розглядатися як комерційна таємниця, сторона, яка одержалатаку інформацію, не має права повідомляти її третину-ним особам без згоди іншоїсторони. Порядок і умови користування такою інформацією визна-виділяєтьсяугодою сторін (ст. 727 ГК РФ). Обсяг відповідних відомостей повиненбути визначений у договорі. Тим самим сторони беруть на себе обя-занностьздійснювати публікацію таких відомостей-ний тільки за згодою іншої сторони подоговору. За недотримання принципу конфіденційності інформації на бокупокладається повна від-льної, включаючи упущену вигоду; л) забезпечити збереження документів, що отримуються і складаються в ходіаудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згодивласника (керівника) економічного суб'єкта, за виняткомвипадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації. Зазбереження документації, якщо інше не передбачено договором,відповідальність покладається на сторо-ну, надала її для перевірки.
Зрозуміло, якщо документація клієнта Ізи-мается у нього і перевіркапроводиться у разі по-жебних приміщеннях аудиторської фірми, відповідь-ності зазбереження документації повинна взяти на себе аудиторська фірма. Ризиквипадкової загибелі або випадкового повре-вах результату виконаноїаудитором ра-боти до її приймання замовником несе виконавчої тель - аудитор
(аудиторська фірма). У той же час аудитор відповідно до Тимчасовими пра -вилами аудиторської діяльності зобов'язаний забезпе-чити збереження документів,отримуються і складаються ним у ході перевірки.

2.3. Відповідальність сторін та умови розірвання договору.

Тут передбачаються: а) види і міра відповідальності за часткове або повне невиконаннязобов'язань за договором; б) обставини, що виключають відповідальність за часткове або повненевиконання зобов'язань за договором; в) можливість і необхідність вирішення виниклих суперечок і розбіжностейшляхом переговорів між сторонами договору або в судовому порядку.

Договір на оказ-ня аудиторських послуг може бути розірваний якзамовником (підприємством, що перевіряється-му), так і виконавцем (аудиторськоїфірмою) в односторонньому порядку.

Умовами одностороннього розірвання договору є: з боку замовлення -чика - оплата виконавцю фактично понесених ним витрат; з бокувиконавця - лише за повного відшкодування замовникові збитків.

Відмовитися від послуг аудиторської фір-ми в односторонньому порядку підпри -ятіе може тільки до настання строку виконання зобов'язань за договором.

Якщо підприємством, що перевіряється отка-залось виконувати договір, воно повиннооплатити аудиторській фірмі фактіче-скі понесені витрати. Якщо ж від вико -полнению договору відмовляється ауди-тор, він зобов'язаний повністю відшкодуватизбитків підприємству, включаючи реаль-ний збиток і упущену вигоду.

Звичайно сума, виставляється до відшкодування аудитор-ської фірмі замовником вразі його від-каза від зобов'язань за договором, суще-ного відрізняється відсуми, яку потрібно сплатити аудиторській фірмі при неможливості виконатидоговір з вини підприємства. В останньому випадку послуги аудитораоплачуються в повному обсязі, включаючи упущену вигоду. Про неможливістьпроведення аудиторської перевірки з вини підприємства можна говорити лише занаявності сле-дують обставин:

- вини замовника;

- настання строку виконання договору або коли неможливістьвиконання договору стала очевидною до настання цього терміну.

Відповідно до ст. 783 ЦК до договору возмездного надання аудиторських послугможуть застосовуватися загальні положення про підряд (ст. 702-729), якщо вони несуперечать нормам гол. 39, а також особливостям предмета договорувозмездного ока-занія послуг.

важливими серед них є норми, що регулюють:

- своєчасність виконання робіт;

- збереження документації;

- права замовника під час виконання робіт;

- сприяння замовника;

- конфіденційність одержаної сторонами інформації;

- відповідальність аудитора (аудиторської фір-ми) за неналежнеякість;

- приймання замовником роботи, виконаної ау-дітором (аудиторськоїфірмою);

- якість роботи;

- терміни виявлення неналежної якості результату роботи;

- межі та умови використання результа-тов робіт;

- права на результати інтелектуальної творчості.

2.4. Умови надання аудиторських послуг.

В умовах надання аудиторських послуг зазначаються: а) мету надання аудиторських послуг і об'єкти аудиту, зокрема філіїта підрозділи економічного суб'єкта (при їх наявності); б) строки та етапи надання аудиторських послуг; в) посилання на законодавчі акти і нормативні документи, на підставіяких виявляються аудиторські послуги.

У випадках, коли аудиторська перевірка ви-повнісінько аудитором (аудиторськоюфірмою) з від-ступленіямі від договору, що погіршили резуль-тати роботи,замовник має право вимагати безоплатного усунення недоліків у розум -ний строк, або відповідного зменшення установ-ленній за роботу ціни, абовідшкодування своїх витрат на усунення недоліків, якщо інше невстановлено законом або договором.

Відповідальність аудитора (ауди-Торський фірми) за некваліфікованепрове-деніе перевірки встановлено Тимчасовими прави-лами аудиторськоїдіяльності, відповідно до п. 15 яких у разі виявленнянекваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитківдля держави чи для економічного суб'єкта, з аудитора (аудиторськоїфірми) можуть бути стягнуті на підставі рішення суду або арбітражного судуза позовом, пред'являються до органів, що видав ліцензію:

- понесені збитки в повному обсязі;

- витрати на проведення повторної перевірки;

- штраф, що зараховуються в доход республікансько -го бюджету Російської
Федерації в сумі до 100-кратного розміру встановленої зако-номмінімальної оплати праці - з аудитора, що здійснює свою діяльністьсамо-самостійності, і від 100 - до 500-кратного розміру встановленої закономмінімальної оплати праці - з аудиторської фірми.

Тому в договорі-злодієві необхідно виробити єдину думку з замовникомщодо того, що ж власне вважати "некваліфікованимпроведенням перевірки ", а можливо і яку суму збитку вважатиістотною, а яку - ні. Слід Попереджув-дить також спроби окремихаудиторських фірм звузити свою відповідальність різними шляхами, границеювідповідальності служить загальна вартість всіх робіт за договором.

Багато аудиторські фірми з метою підвищення-ня свого матеріальногонезалежності від кліен-та розбивають договір на проведення аудиторськоїперевірки на етапи, наприклад:

I етап: перевірка бухгалтерської звітності клієнта;

II етап: складання, написання та наданих тавленіе клієнтові аудиторськогоув'язнення. У календарному плані виконання робіт за договором проставляєтьсявартість кожного етапу роботи у відсотках до загальної вартості всіх робіт здоговору. Саме таким шляхом аудитор (ауди-торськ фірма) намагаєтьсяубезпечити себе.

У випадку, якщо вже на етапі планування аудитор припускає, що занаданої йому документації чи інших причин розмова про видачупозитивного або умовно-позитивного висновку йти не може, томакси-мінімальний відсоток оплати встановлюється за власне перевірку. Завидачу висновку про-цент оплати встановлюється низький.

У випадку, якщо аудитор (аудиторська фірма) знає заздалегідь, що клієнтзгоден на будь-який висновок і воно буде видано, аудитори намагаються-ється знизитивартість тієї частини робіт, в якій можуть бути виявлені недоліки. А цячастина робіт, природно, сама перевірка звітності.

Межею відповідальності за договором може бути тільки загальна вартістьвсіх робіт за договором, а не тільки тієї їх частини, в якій виявленінедоліки, тому розбиття договору на етапи з метою знизити ризикфінансовим-вих втрат у разі виявлення некваліфіці-ваного проведенняаудиторської перевірки без-смьіслени.

Своєчасність виконання робіт за договором.

У договорі укази-вають початковий і кінцевий строки виконання роботи. Запогодженням між сторонами в договорі можуть бути передбачені такожтерміни завершення окремих етапів роботи (проміж-точні терміни).

Якщо інше не встановлено законом, іншими правовими актами і непередбачено договором, виконавець несе відповідальність за порушенняпочаткового, кінцевого і проміжного термінів виконання робіт. Такимчином, у договорі слід домовитися про терміни виконання робіт, а такожпорядок їх зміни. Це дуже важливо, тому що повноцінна робота аудитораповністю залежить від повноти та якості наданої для перевіркизвітності. Якщо договором уста-новлено певний термін початку робіт, а доцього моменту звітність клієнта ще не склад-лена, не укомплектована, невзаємопов'язана, то аудитор змушений приступити до перевірки того, чого щенемає. До того ж на нього може бути вчинено тиск з боку клієнта:допомагайте складати звіт, а то не укладетеся в строк.

З цією метою можна передбачити в договорі "плаваючі" терміни початку ізакінчення робіт. Так, аудитор знає, що перевірка триватиме три тижні,терміном початку робіт слід вважати момент надання йому для перевіркиповітком-плектованной і взаємопов'язаних бухгалтерської звітності. Термінзакінчення робіт за договором визначається розрахунковим шляхом.

До того ж виконавець має право не приступати до роботи, коли порушеннязамовником своїх обов'язків у частині надання документації дляпере-ки перешкоджає виконанню договору аудитором. У цьому випадку, якщоінше не передбачено договором, аудитор (аудиторська фірма) має правовідмовитися від виконання договору і вимагати відшкодування збитків.

2.5. Вартість і порядок оплати аудиторських послуг.

Важливим моментом при укладанні договору є оцінка вартостіаудиторських послуг. Необхідно прагнути до того, щоб не занизити і незавищити вартість послуг.

Усі наявні в Російській Федерації форми оплати вартості аудиторськихпослуг можна розділити на наступні групи:

? Акордна оплата. Сума оплати визначається і фіксується в договорідо початку роботи. Деякі аудиторські фірми визначають цю сумудовільно, залежно від фінансових можливостей клієнта абокеруючись іншими критеріями. Однак багато вітчизняних фірм запевну плату спрямовують до клієнта перед укладенням договоруаудитора, який знайомиться з особливостями діяльності клієнта,оцінює орієнтовний аудиторський ризик і зразок трудомісткість роботи.
Після цього аудиторська фірма визначає загальну вартість робіт та укладаєдоговір з клієнтом. До недоліків такої оплати ставитьсянеможливість обгрунтовано оцінити реальну трудомісткість роботи,передбачити непередбачені обставини, які можуть виникнути вході аудиторської перевірки, різко збільшивши її трудомісткість. А це моженесприятливо позначитися на фінансовому покладеноії аудиторської фірми.

? Погодинна оплата отримала велике поширення ня у всіх країнах,вона грунтується на оцінці стоімос-ти однієї години (дні) роботи аудитора,яка залежить від його кваліфікації. У цьому випадку при появі непред -бачених обставин збільшення трудомісткості прямо пропорційновартості робіт.

? Відрядна оплата застосовується, як правило, при відновленнібухгалтерського обліку. Розрахунок проводиться виходячи з визначення вартостіоднієї операції, ви-полнению аудитором, або вартості одного показника взвітності.

? Оплата за результатами. У цьому випадку аудитор відмовляється від раніше за -певної суми за надану послугу, а визначає оплату у виглядічастки від зекономлених для клі-ента фінансових ресурсів, виявлених урезультаті оп-ределенія помилок і неточностей у веденні бухгалтер-ськогообліку, оформленні документації, сплати податків і т.п.

? Комбінована оплата - це поєднання перерахований-них вище форм.
Наприклад, у договорі визначаються про-щая вартість послуги (акорд) плюспевний про-цент від економії або резерв на непередбачені йдуть -тва й т.п.

При укладанні договору важливо узгодити в ньому порядок оплатидодаткових витрат, що виникають у ході надання аудиторських послуг,таких, як витрати на проживання та харчування і т.п.

В текст договору на надання аудиторських послуг відповідно допобажаннями сторін за договором можуть бути включені також: а) зразковий календарний план надання аудиторських послуг та беруть участьв цьому групи аудиторів; б) загальна характеристика застосовуваних методів проведення перевірки танадання послуг; в) рівень суттєвості можливих помилок, що встановлюється припроведення аудиту; г) згода економічного суб'єкта на використання результатів,отриманих попередньої аудиторською організацією; д) вказівки щодо обмеження відповідальності аудиторської організації; е) порядок оплати додаткових витрат, що виникають у ході наданняаудиторських послуг; ж) умови подальшого розвитку договірних відносин між аудиторськоїорганізацією та економічним суб'єктом; ж) розмір попереднього платежу (авансовий платіж); і) інші умови.

Глава3. Розподіл ризиків

Розподіл ризику є основною особ-ністю правового режимудоговорів на відплати-не надання послуг.

Якщо інше не передбачено законом або договором, ризик випадковоїнеможливості використан-ня договору, що виникла з вини замовника, несезамовник (п. 2 ст. 781), а послуги виконавчої теля підлягають оплаті в повномуобсязі.

Саме в цьому полягає одна з основних принципів аудиторськоїдіяльності - принцип розподілу відповідальності, відповідно до якогозамовник несе відповідальність за фінансову звітність та інші документи,кото-рие він надав для перевірки, а аудитор - тільки за свій висновокпро фінансову звіт-ності підприємства, що перевіряється.

Таким чином, за відсутності документів (або більшої їх частини) дляперевірки, їх слу-чайної загибелі внаслідок втрати, поже