Міністерство освіти Російської Федерації
Московський Державний Університет Прикладної Біотехнології
1 Кафедра "Бухгалтерський облік"
Курсова робота НА ТЕМУ:
«Документальне оформлення та аналітичний облік надходження і вибуття основних засобів»
Виконала: студентка III курсу
ФБО,
Перевірив:
2 Москва
2003
Зміст:
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Поняття і види основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 3
1.1. Сутність поняття «Основні засоби» ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
1.2. Класифікація основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 4
2. Загальні вимоги обліку основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 6
2.1. Завдання бухгалтерського обліку основних засобів ... ... ... ... ... ... ... 6
2.2. Інвентарний об'єкт ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 6
2.3. Інвентарний номер ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
3. Основні форми первинної документації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
3.1. Вимоги до первинної облікової документації ... ... ... ... ... ... ... 8
3.2. Інвентарна картка (форма N ОС-6) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
4. Документальне оформлення та аналітичний облік надходженняосновних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11
4.1. Формування та облік надходження основних засобів ... ... .... ... 11
4.2. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів
(форма NОС-1) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 12
4.3. Акт про приймання обладнання (форма N ОС-14) ... ... ... ... ... ... .. ... 14
4.4. Акт про виявлені дефекти устаткування (форма N ОС-16) ... 15
4.5. Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (форма N ОС-3) ... ... ... ... ... ... ... .. ... 15
5. Документальне оформлення та аналітичний облік вибуттяосновних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
5.1. Вибуття основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 17
5.2. Акт на списання основних засобів (форма N ОС-4) ... ... ... ... .. ... 19
5.3. Акт на списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а) 21
5.4. Акт приймання-передачі обладнання в монтаж (форма N ОС-15) 22
6. Інвентаризація основних засобів, документальне оформлення ... 23
6.1. Порядок проведення інвентаризації ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... 23
6.2. Наказ (постанова, розпорядження) про проведення інвентаризації (форма N інв-22) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 24
6.3. Інвентаризаційний опис основних засобів (форма N інв-1) 24
6.4. Слічітельная відомість результатів інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів (форма N інв-18). ... 25
7. Оцінка основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .. 26
7.1. Види оцінки основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 26
7.2. Строк корисного використання в обліку основних засобів ... ... 28
7.3. Амортизація основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 28
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 33
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
Введення.
Невід'ємним умовою здійснення господарської діяльностіє забезпечення підприємства, поряд з матеріальними і трудовимиресурсами, необхідними основними засобами - будинками, спорудами,обладнанням, транспортними та іншими засобами.
Вартість основних засобів часто складає істотну частину загальноївартості майна організації, а з огляду довгострокового їх використання вдіяльності організації основні кошти протягом тривалого періодучасу впливають на фінансові результати діяльності.
З цих міркувань питання про порядок бухгалтерського облікунадходження, основних засобів, порядок відображення їх вибуття, і т.п.видаються вельми істотними.
Бухгалтерський облік в даний час зазнає значнихзміни. Його вимоги все більше наближаються до міжнародних стандартівфінансової звітності, такі зміни відбуваються з усіма розділамибухгалтерського обліку в т.ч. та бухгалтерського обліку основних засобів.
У даній роботі проводиться аналіз нормативних актів збухгалтерського обліку основних засобів, що діють за станом на серединулютого 2003 року.
На основі відповідних даних бухгалтерського і оперативного обліку,а також технічної документації в організації здійснюється оперативнийконтроль за використанням основних засобів.
До числа показників, що характеризують використання об'єктів основнихкоштів, належать, зокрема: дані про наявність основних засобів, запідрозділом їх на власні або орендовані; встановлені іневстановлені, діючі і не використовуються; дані про робочий час іпростоях обладнання, машин та транспортних засобів; дані про випускпродукції (роботи і послуги) та ін
1. Поняття і види основних засобів.
1.1. Сутність поняття "Основні засоби"
Основні засоби - це частина майна, сукупністьвиробничих, матеріально-речових цінностей, що діють упроцесі виробництва протягом тривалого періоду часу, зберігають прицьому протягом усього періоду матеріально-речову форму і переносятьїх вартість на продукцію частинами в міру зносу у вигляді амортизаційнихвідрахувань.
До 1 січня 2001р. при визначенні поняття "основні засоби"використовували два критерії: строк служби об'єкта і ліміт вартості. УВідповідно до даних критеріями не ставилися до основних засобів івраховувалися організацією у складі засобів в обігу предмети, що використовуютьсяпротягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості, і предметивартістю на дату придбання не більше 100-кратного встановленогозаконом розміру ММОТ за одиницю незалежно від терміну з корисноговикористання.
Лист Мінфіну РФ від 19.10.2001г. № 16-00-13-07 пропонує з 1 січня
2001р. відмовитися від застосування вартісного критерію для віднесеннямайна до основних засобів, зберігши критерій виходячи з термінівкорисного використання. Тому зараз в діючій практиці обліку доосновних засобів відносяться предмети та об'єкти матеріально-речовогозмісту, термін корисної дії яких становить понад 12 місяців абовони споживаються в операційному циклі, що перевищує 12 місяців. Предмети жз терміном корисного використання менш 12 місяців враховуються в порядку,встановленому для матеріалів.
Відповідно до ПБУ 6/01, який набув чинності починаючи з 21 січня
2002р., При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основнікоштів необхідно одноразове виконання наступних умов:
. використання їх у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
. використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
. організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
. здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
До основних засобів не відносяться фінансові вкладення (тобто інвестиціїв цінні папери, в статутні капітали інших організацій, а такожнадані іншим організаціям позики) і незавершені капітальнівкладення (тобто об'єкти, що не введені в експлуатацію актами приймання-передачіта іншими необхідними відповідно до законодавства документами,включаючи документи про державну реєстрацію нерухомості).
Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох абодекількох організацій, відбивається кожної з них у складі основних засобівпропорційно її частці у спільній власності.
1 1.2. Класифікація основних засобів
Класифікація основних засобів наведена в загальноросійськомукласифікаторі основних фондів (ОК 013-94), затвердженому постановою
Держстандарту РФ від 26 грудня 1994р. № 359 (в редакції змін 1/98 від
14.04.1998г .).
У організаціях застосовується єдина типова класифікація основнихкоштів, відповідно до якої основні засоби групуються потакими ознаками: галузевим, функціональним призначенням, видами,приналежності, використання.
Групування основних засобів за галузевою ознакою дозволяєотримати дані про їх вартість у кожній галузі. При цьомукласифікаційної одиницею виступає вся сукупність основних засобів,значаться на балансі.
Залежно від функціонального призначення (характеру участі впроцесі виробництва) основні засоби підрозділяються на виробничіі невиробничі.
До виробничих відносяться основні засоби, що берутьучасть у сфері матеріального виробництва і обслуговують його. Ступінь їхучасті в процесі виробництва різна: одні беруть участь у виробництві вяк знаряддя праці (машини, устаткування, інструменти), іншізабезпечують безперебійність виробничого процесу (передавальніпристрої, споруди), третє створюють необхідні умови длявиробничого процесу (виробничі будівлі), зберігання абопереміщення виробничих запасів і готової продукції (складськіприміщення, транспортні засоби тощо).
До невиробничих належать основні засоби, які не беруть участьпрямо або опосередковано в процесі виробництва, а призначені для цілейневиробничого споживання, житлового та соціально-культурногообслуговування трудящих (основні засоби житлово-комунального господарства,охорони здоров'я, культури та ін.)
Залежно від натурально-речового характеру, тобто за видами,основні засоби підрозділяються на групи:
. земельні ділянки;
. капітальні витрати на поліпшення земель;
. будівлі та споруди;
. робочі та силові машини та обладнання;
. вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої;
. обчислювальна та оргтехніка;
. транспортні засоби;
. інструменти, виробничий і господарський інвентар;
. робітник і продуктивна худоба;
. багаторічні насадження;
. внутрішньогосподарські дороги;
. об'єкти природокористування;
. інші основні засоби.
При визначенні складу і угрупуванню основних засобів за видаминеобхідно керуватися Класифікація основнихфондів, затвердженим постановою Державного комітету РФ постандартизації, метрології та сертифікації.). Кожному виду основних засобівпоставлений у відповідність 7-значний код всередині таких підрозділів: (11)
Будинки (крім житлових), (12) Споруди, (13) Житла, (14) Машини таобладнання, (15) Транспортні засоби, (16) Інвентар виробничий ігосподарський, (17) Худоба робітник, продуктивний і племінної, (18) Насадженнябагаторічні, (19) Матеріальні основні фонди, не включені до іншихугрупування
За використання основні засоби поділяються на діючі інедіючі (що знаходяться в запасі або на консервації). Такий розподіл їхв обліку пов'язане головним чином з використанням основних засобів таобчисленням амортизації. Так, по основних фондах, що знаходяться в запасі,амортизація нараховується в частині повного відновлення; за основнимизасобам в експлуатації амортизація нараховується не тільки на повневідновлення, але і при необхідності створюється ремонтний фонд; поосновних фондів, що знаходяться на консервації (за рішенням уряду),амортизація не нараховується.
Залежно від приналежності розрізняють основні засобивласні, тобто що належать даному підприємству, та орендовані, тобтощо знаходяться в тимчасовому його користуванні.
Власні основні засоби враховуються на балансі підприємства (нарахунку "Основні засоби"), а орендовані, як належать іншимгосподарствам, відображаються на за балансовому рахунку 001 "Орендовані основнікошти ". Таким побудовою обліку усувається можливість перебільшеного
(подвоєного) обліку основних засобів у зведених балансах.
Розглянута економічна класифікація основних засобів доповнюєтьсяїх обліком за видами, місця використання або зберігання, матеріальновідповідальним особам. Цим забезпечується контроль за збереженням основнихкоштів.
Наведена класифікація використовується при організації аналітичногообліку основних засобів, нарахування амортизації (зносу), складаннізвітності.
2. Загальні вимоги обліку основних засобів
2.1. Завдання бухгалтерського обліку основних засобів
Протягом тривалого періоду використання основні засобинадходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються врезультаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якогопоновлюються їх фізичні якості; переміщаються всередині підприємства;вибувають з підприємства внаслідок старості або доцільності подальшоговикористання.
Головними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:
. контроль за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття;
. правильне і своєчасне числення зносу;
. одержання відомостей для правильного розрахунку податку на майно, що перераховується до бюджету;
. контроль за правильним і ефективним використанням коштів на реконструкцію, модернізацію та ремонт основних засобів;
. контроль за ефективним використанням основних засобів по часу і потужності;
. отримання даних для складання звітності про наявність та рух основних засобів.
Для виконання завдань в організації повинна бути розробленараціональна система документообігу відповідно до затвердженого в нійграфіком, всі основні засоби повинні перебувати на відповідальному зберіганніпосадових осіб, призначених наказом керівника установи.
2.2. Інвентарний об'єкт
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є «інвентарнийоб'єкт », всі частини якого, що задовольняють визначенням основногокошти, повинні мати єдиний строк корисного використання. Окремимінвентарним об'єктом може визнаватися:
- об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або
- окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або
-- призначений для виконання певної роботи комплекс конструктивно зчленованих предметів одного або різного призначення, що представляють собою єдине ціле і здатних виконувати свої функції тільки у складі комплексу через наявність загальних пристосувань і приладдя, загального управління, загального фундаменту.
Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, що мають різнийстрок корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин можевизнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.
Об'єкт основних засобів, визнається активом тоді, коли існуєймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди,пов'язані з використанням активу, і його вартість може бути достовірновизначена.
Відповідно до "Типової класифікації" виділяють наступні види інвентарнихоб'єктів:
- Інвентарний об'єкт по групі будинків - кожне окремо стоїтьбудівля. До складу будівлі входять усі комунікації всередині будівлі, необхіднідля його експлуатації, як-то: система опалення всередині будівлі, включаючи ікотельну установку для опалення (якщо остання знаходиться в самомубудинку), внутрішня мережа водо-газо-проводу та каналізації з усімапристроями, внутрішня мережа силової та освітлювальної електропроводки звсієї освітлювальної арматурою, внутрішні телефонні і сигналізаційні мережіі вентиляційні пристрої общесанітарного значення, підйомники (ліфти).
Якщо будівлі примикають один до одного і мають загальну стіну, але кожна з нихявляє собою самостійне конструктивне ціле, вони вважаютьсяокремими інвентарними об'єктами. Надвірні будівлі, огорожі та іншінадвірні споруди, що обслуговують будівлю (сарай, паркан, колодязь та ін),складають разом з ним один інвентарний об'єкт. Якщо ці будівлі таспоруди обслуговують два і більше будинків, вони вважаються самостійнимиінвентарними об'єктами. Зовнішні прибудови до будівлі, що маютьсамостійне господарське значення, окремо розташовані будинки котельних,а також капітальні надвірні споруди (склади, гаражі тощо) єсамостійними інвентарними об'єктами.
- Інвентарний об'єкт споруд і передавальних пристроїв - окремеспоруда (передавальне пристрій) з усіма пристроями, що складають зним одне ціле.
- Інвентарний об'єкт силових і робочих машин і устаткування --окрема машина, апарат, агрегат, установка, прилад і т.д., включаючищо відносяться до них пристосування, приладдя, прилади, інструмент?? енти,електрообладнання, а також індивідуальну огорожу й фундамент.
- Інвентарний об'єкт інструментів - це тільки ті предмети, які невходять до складу машини, верстата, апарату тощо і мають самостійнезначення.
- Інвентарний об'єкт обчислювальної техніки - рахункові машини іпристрої (комп'ютери, монітори, принтери тощо), які не відносяться доскладових частин іншої машини.
- Інвентарний об'єкт інших машин та устаткування - одиницяобладнання, включаючи пов'язані з нею приналежності прилади іінструменти.
- Інвентарний об'єкт транспортних засобів (локомотиви, машини, причепиі напівпричепи і т.п.) - об'єкт із відносяться до нього пристосуваннями іприладдям (набір інструментів, магнітола та ін.)
Також виділяють: інвентарний об'єкт вимірювальних і регулюючихприладів і пристроїв лабораторного обладнання; об'єкти виробничогоінвентарю і приладдя, об'єкти господарського інвентарю; інвентарнийоб'єкт робочої і продуктивної худоби та інших тварин; інвентарний об'єктінших основних засобів.
2.3. Інвентарний номер
Кожному інвентарному об'єкту основних засобів присвоюєтьсяінвентарний номер, незалежно від того, чи знаходиться він в експлуатації, взапасі або на консервації, присвоюється інвентарний номер, який складаєтьсяз восьми знаків. Перші три знаки означають субрахунок, четвертий - групу іостанні чотири знаки - порядковий номер предмета у групі. За тимсубрахунками, по яких не виділені групи, четвертий знак позначаєтьсянулем. Наприклад, інвентарний номер 01010001 позначає: субрахунок 010
"Будівлі", група 1 - будівлі виробничого призначення, порядковий номероб'єкта 0001; інвентарний номер 01630005 позначає: субрахунок 016, група 3
- Господарський інвентар, порядковий номер предмета 0005.
Коли інвентарний об'єкт є складним, тобто включає ті чи іншівідокремлені елементи, що складають разом з ним одне ціле, на кожномутакому елементі повинен бути зазначений той самий інвентарний номер, що й наосновному, що поєднує їх об'єкті.
Присвоєний інвентарному об'єкту номер може бути позначений шляхомприкріплення металевого жетона, нанесена фарбою або іншим способом. Утих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що маютьрізний строк корисного використання і обліковуються як самостійніінвентарні об'єкти, кожної частини присвоюється окремий інвентарнийномер. Якщо про об'єкт, що складається з декількох частин, встановлено загальнийдля об'єкта строк корисного використання, зазначений об'єкт значиться заодним інвентарним номером.
Крім того, при автоматизованій системі обліку основних засобівоб'єктам присвоюються коди основних засобів відповідно до
Класифікація основних фондів (ОКОФ).
Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігаєтьсяза ним на весь період його перебування в даній установі.
Після вибуття інвентарного об'єкта його інвентарний номер неприсвоюється інших основних засобів протягом п'яти років.
Об'єкт основних засобів, що надійшов в організацію відповідно додоговором оренди, може враховуватися орендарем за інвентарним номером,присвоєному орендодавцем.
Інвентарний номер надалі проставляється в усіх документах,якими оформляється рух об'єкту, а також в інвентарної картці таінвентарних списках. Цим попереджається плутанина в обліку (оскількиоднакові за призначенням об'єкти можуть мати різну вартість, ступіньзносу тощо), забезпечується контроль за збереженням основних засобів.
3. Основні форми первинної документації за основними засобами
3.1. Вимоги до первинної облікової документації
Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинніоформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первиннимиобліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складеніза формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної обліковоїдокументації.
Форми первинної документації для обліку основних засобів та коротківказівки щодо їх заповнення затверджені постановою Державногокомітету Російської Федерації по статистиці від 30 жовтня 1997 р. N 71а "Прозатвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з облікупраці та її оплати, основних коштів і нематеріальних активів, матеріалів,малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальномубудівництво ". До них, зокрема, відносяться:
. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма N ОС-1);
. Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (форма N ОС-3);
. Акт на списання основних засобів (форма N ОС-4);
. Акт на списання автотранспортних засобів (форма N ОС -4а);
. Інвентарна картка обліку основних засобів (форма N ОС-6);
. Акт про приймання обладнання (форма N ОС-14); < p>. Акт приймання-передачі обладнання в монтаж (форма N ОС-15);
. Акт про виявлені дефекти устаткування (форма N ОС-16).
Документи, що форма яких не передбачена у зазначеному переліку і вінших альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, повиннімістити такі обов'язкові реквізити: o найменування документа; o дату складання документа; o найменування організації, від імені якої складений документ; o утримання господарської операції; o вимірники господарської операції в натуральному і грошовому виразі; o найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; o особисті підписи зазначених осіб.
Відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік» перелік осіб, які маютьправо підпису первинних облікових документів, стверджує керівникорганізації за погодженням з головним бухгалтером.
Інвентарна картка (форма N ОС-6)
На кожен інвентарний об'єкт заводиться інвентарна картка Длякартки передбачений типовий бланк. Його форма затверджена постановою
Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. N 71а.
При невеликій кількості об'єктів основних засобів, здійснюєтьсязапис у книзі інвентарної, із зазначенням необхідних відомостей про основнізасобах за їх видами і місць знаходження.
Інвентарні картки або інвентарна книга заповнюються на підставіактів (накладних) приймання-передачі основних засобів типової форми ОЗ-1, атакож на підставі даних технічних паспортів, інших документів напридбання, спорудження, дообладнання, переміщення і списання об'єктівосновних засобів. Зміни об'єкта внаслідок реконструкції, модернізації,ремонту та інше вносяться до картки на підставі даних акта приймання-здачівідремонтованих. реконструйованих і модернізованих об'єктів (форма №
ОС-3). Якщо об'єкт зазнав значних змін допускається старукартка замінити новою. Стару інвентарну картку зберігають якдовідковий документ.
Відмітки про вибуття основних засобів при передачі іншому підприємствуабо продажу робляться на підставі актів форми № ОЗ-1. При ліквідаціїосновних засобів підставою для позначки в картці служать акти на списанняформи № ОЗ-3, ОС-4.
Допускається у формі ОС-6, вести груповий облік однотипних об'єктів.
При цьому об'єкти повинні мати одне і те ж виробничо-господарськепризначення. однакові технічні характеристики, вартість і вступити доексплуатацію в одному календарному місяці. У випадку групового обліку картказаповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів.
Форма заповнюється в одному примірнику на підставі документів назарахування об'єкта, його переміщення, дообладнання, реконструкції,модернізації, капітального ремонту і списанню.
У розділі "Коротка індивідуальна характеристика об'єкта" записуютьсятільки основні якісні та кількісні показники основного об'єкта,а також пов'язані з нього найважливіші прибудови, пристосування іприналежності, обмежуючись двома-трьома найбільш важливими для даногооб'єкта якісними показниками, виключаючи дублювання даних, що єв організації технічної документації на даний об'єкт.
Коротку індивідуальну характеристику в разі групового облікуосновних засобів дають не по кожному об'єкту окремо, а в цілому по всійгрупі об'єктів, що враховуються в інвентарної картці.
При заповненні картки зверніть увагу, що за графі 6 вказуютьстрок корисного використання об'єкта основних засобів. Цей термін ви можетевстановити самостійно (наприклад, виходячи з очікуваного термінуексплуатації об'єкта). У графі 7 "Норма амортизації,% або кошторисна ставка"вказують норму, за якою на основний засіб буде нараховуватисяамортизація протягом всього терміну його експлуатації.
У графах 8 і 9 "Код" ( "Норми амортизаційних відрахувань"/"Рахунки таоб'єкта аналітичного обліку (для віднесення амортизації основних засобів) ")вказують номер групи, до якої належить основний засіб (графа 8),і номер рахунку (субрахунку), на який буде списуватися нарахованаамортизація (графа 9).
Графи 20-24 заповнюють, якщо основний засіб містить дорогоцінніматеріали (метали, каміння). В іншому випадку в цих графах ставитьсяпрочерк.
Графи 25-28 заповнюють, коли об'єкт основних засобів буде списано збалансу організації (наприклад, продано).
У картці також відображають відомості про ремонт об'єкта основних засобів.
При значній зміні якісних показників основного засобу вкартка заносять нові дані. Якщо це неможливо, то стару карткузамінюють новою. Стару картку зберігають як довідковий документ.
Картку заповнює бухгалтер на підставі документів про оприбуткуванняоб'єкта основних засобів.
2 Приклад
12 серпня 2002 ЗАТ "Актив" придбало сервер Hewlett Packard 340/S
(інвентарний номер 000106, заводський номер 6596-84, паспорт N 53872017).
Інвентарна картка була оформлена на підставі акту (накладної) приймання -передачі основного засобу від 6 серпня 2002 р. N 8. Вартість сервера -
20 500 руб. (без ПДВ).
Інвентарна картка буде заповнена так: см.Пріложеніе 1
Інвентарні картки можуть групуватися в картотеці стосовно
Загальноросійським класифікатора основних фондів, а всередині розділів,підрозділів, класів і підкласів - за місцем експлуатації (структурнимпідрозділам організації).
При наявності великої кількості об'єктів основних засобів за місцем їхексплуатації (знаходження) облік може здійснюватися в інвентарному спискуабо іншому відповідному документі, що містить відомості про номер і датуінвентарної картки, інвентарному номері об'єкта, повне найменуванняоб'єкта, його первісної вартості та відомості про вибуття (переміщення)об'єкта.
Інвентарні картки на прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основнихкоштів, а також списані з бухгалтерського обліку протягом звітногомісяця знаходяться до кінця місяця відокремлено від інвентарних карток іншихосновних засобів.
Аналогічні інвентарні картки або інвентарна книга можутьзаводиться на орендовані основні засоби, що враховуються організацією напозабалансових рахунках.
Інвентарні картки сумарно звіряються з даними синтетичного облікуосновних засобів.
4. Документальне оформлення та аналітичний облік надходження основних засобів.
4.1. Формування та облік надходження основних засобів
Основні засоби підприємств формуються в результаті:
. капітальних інвестицій (спорудження, виготовлення, придбання);
. внеску засновників у статутний капітал підприємства;
. оренда, лізинг;
. внутрішнє переміщення;
. в порядку безоплатної передачі іншими господарствами.
Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно завидами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів,нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень
(інвентарними об'єктами).
На організацію обліку капітальних інвестицій впливає спосіб виконанняробіт: підрядним способом (тобто спеціалізованими організаціями надоговірних засадах) або господарським способом (тобто силами і засобамисамого підприємства).
При підрядному способі виконання робіт облік матеріальних, трудових іфінансових витрат на виконувані роботи здійснює сам підрядчик.
Підприємство-замовник, в даному випадку, здійснює тільки облік витрат накапітальні інвестиції і веде розрахунки з підрядчиком за виконані іприйняті за актами роботи.
Основні засоби надходять на підприємство в порядку капітальнихвкладень, за винятком випадків передачі експлуатованих об'єктів основнихкоштів у рахунок статутного капіталу акціонерного підприємства або товаристваз обмеженою відповідальністю та безоплатно від фізичних та юридичнихосіб.
Під капітальними вкладеннями розуміються вкладення грошових коштівпідприємством в нове будівництво та придбання, реконструкцію,розширення і технічне переозброєння потужностей вже діючих об'єктівосновних засобів. На етапі освіти підприємство може отримувати основнікошти від засновника як внесок у статутний капітал. Первісноювартістю основних коштів внесених в рахунок внеску до статутного (складеного)капітал організації, зізнається їхня грошова оцінка, погодженазасновниками (учасниками) організації. У межах цієї суми засновник
(учасник) може внести свій внесок основними засобами. При передачіосновних засобів приводять їх перелік, вказують їх первіснувартість, знос і ціну угоди, за якими їх вносять в рахунок статутногокапіталу. Одночасно повинна бути передана вся технічна документація наці об'єкти основних засобів
Основні засоби можуть бути:
V придбані у постачальників;
V створені в організації.
Основні засоби, отримані від постачальників, прибуткують на підставітоваросупровідних документів та акту (накладної) приймання-передачіосновних засобів (форма N ОС-1).
4.2. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів
(форма N ОС-1)
Для акту (накладної) приймання-передачі основних коштів передбаченийтиповий бланк. Його форма затверджена наказом Мінстату України від 30жовтня 1997 р. N 71а
Застосовується для зарахування до складу основних засобів окремихоб'єктів, що надійшли шляхом:
. придбання за плату у інших організацій;
. будівництва господарським або підрядним способом;
. отримання від інших організацій та осіб у безоплатне користування;
. внесення засновниками в рахунок їх внесків у статутний капітал;
. отримання у господарське відання або оперативне управління;
. взяття в оренду з наступним викупом;
. надходження по акту дарування;
. передачі у спільну діяльність та довірче управління;
. передачі в обмін на інше майно та іншими способами, що не суперечать чинному законодавству.
Документ застосовується для обліку введення об'єктів в експлуатацію, завинятком тих випадків, коли введення об'єктів в дію повинно увідповідно до чинного законодавства оформлятися в особливому порядку,для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одногоструктурного підрозділу організації в інше, для оформлення передачіосновних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також длявиключення зі складу основних засобів при передачі, продажу іншогоорганізації.
При оформленні приймання основних засобів акт (накладна) складається водному примірнику на кожний окремий об'єкт членами приймальної комісії,призначеної розпорядженням (наказом) керівника організації. До складукомісії, як правило, включають працівників бухгалтерії та технічнихфахівців, здатних оцінити стан основних засобів. Акт (накладна)після його оформлення з доданою технічною документацією, що відноситься доданого об'єкта, передається в бухгалтерію організації, підписуєтьсяголовним бухгалтером і затверджується керівником організації або особою, наце уповноваженим.
При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт
(накладна) виписується у двох примірниках працівником відділупідрозділи організації-здавальника. Перший примірник з розпискою одержувачаі здавальника передається до бухгалтерії, другий - структурному підрозділуорганізації-здавальника.
Вибуття основних засобів у результаті продажу або передачі сторонніморганізаціям оформляється актом (накладної), на підставі даних якого вбухГалтер організації робиться відповідний запис у інвентарноїкартці обліку основних засобів (форма N ОС-6).
Знос об'єкта визначається за методикою Держкомстату Росії.
Постановою Держкомстату РФ від 28 січня 2002 р. N 5 справжнівказівки щодо застосування та заповнення уніфікованої форми N ОС-1 доповненоабзацом такого змісту:
Допускається складання загального Акта (накладної) приймання - передачіосновних засобів за формою N ОС-1, що оформляє приймання групи однотипнихоб'єктів основних засобів, якщо ці об'єкти мають однакову вартість іприйняті в одному календарному місяці.
У графі 11 "Норма амортизації,% або кошторисна ставка" вказують норму,за якою на основний засіб буде нараховуватися амортизація протягомвсього терміну його експлуатації.
Графу 11 заповнюють, якщо амортизація нараховується лінійним способом абоспособом зменшуваного залишку.
Якщо ж амортизація нараховується одним із двох інших способів, то вцій графі роблять відповідну позначку (наприклад, "За сумою чисел роківстроку корисного використання "або" Пропорційно обсягом випущеноїпродукції ").
Строк корисного використання об'єкта основних засобів ви можетевстановити самостійно (наприклад, виходячи з очікуваного терміну йогоексплуатації). Зразкові строки корисного використання для всіх групосновних засобів наведені в постанові Уряду РФ від 1 січня
2002 р. N 1.
У графі 12 "Код"/"Норми амортизаційних відрахувань" можна вказатиномер групи, до якої належить основний засіб.
Акт підписують всі члени комісії, працівники, що прийняли і здалиосновний засіб, головний бухгалтер та затверджує керівник організації.
Оформлений акт передають до бухгалтерії.
На підставі акта бухгалтер повинен зробити відповідні проводки:
Дебет 08 Кредит 60 (75, 76, 98-2, ...) оприбутковано об'єкт основних засобів ;
Дебет 01 Кредит 08 об'єкт основних засобів введений в експлуатацію.
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів можнасписувати на витрати в міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію
(п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01).
Для цього зробіть в обліку запис:
Дебет 20 (23, 26, 29, 44 , ...) Кредит 01 списана вартість об'єкта основних засобів.
Приклад
ЗАТ "Актив" придбало сервер Hewlett Packard 340/S (паспорт N
53872017, заводський номер 6596-84, дата випуску - травень 2001 року,інвентарний номер 000106).
У супровідних документах була вказана коротка характеристикасервера:
P-II 400/64/SCSI 9,16 GB/CD-ROM/Клавіатура/Миша.
Сервер було оприбутковано на склад N 3, а потім переданий для експлуатаціїв бухгалтерію "Активу". Вартість сервера - 20 500 руб. (без ПДВ), термінкорисного використання - 5 років.
Акт буде оформлений так: див. Додаток 2.
Якщо ж основні засоби вимагають монтажу (наприклад, прикріплення дофундаменту, статтю, міжповерхові перекриття), то на підставітоваросупровідних документів постачальника оформляють акт про прийманняобладнання (форма N ОС-14).
4.3. Акт про приймання обладнання (форма N ОС-14)
Для акта передбачений типовий бланк. Його форма затвердженапо
