Доходи і витрати організації

1. План курсової роботи

2
2. Доходи організації (загальні положення)

3
3. Доходи від звичайних видів діяльності

4
4. Операційні доходи

6
5. Позареалізаційні доходи

12
6. Надзвичайні доходи

15
7. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності

16
8. Витрати організації (загальні положення)

17
9. Витрати по звичайних видах діяльності

18
10. Операційні витрати

21
11. Позареалізаційні витрати

27
12. Надзвичайні витрати

30
13. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності 31
14. Висновок

32
15. Список використаної літератури

Практична частина курсової роботи

"ДОХОДИ ОРГАНІЗАЦІЇ" ПБУ 9/99 < p> Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерськомуобліку інформації про доходи комерційних організацій (крім кредитних істрахових організацій), які є юридичними особами за законодавством
Російської Федерації.

Стосовно до цього Положення некомерційні організації (крімбюджетних установ) визнають доходи від підприємницької та іншоїдіяльності. (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н)

Доходами організації зізнається збільшення економічних вигод увнаслідок надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або)погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації,за винятком внесків учасників (власників майна).

Для цілей цього Положення не визнаються доходами організаціїнадходження від інших юридичних і фізичних осіб:

> сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;

> за договорами комісії, агентськими і іншим аналогічним договорам на користь комітента, принципала тощо;

> у порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг; авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг; завдатку;

> в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;

> у погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.

Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання танапрямків діяльності організації поділяються на:

1. Доходи від звичайних видів діяльності;

2. Операційні доходи;

3. Позареалізаційні доходи.

Для цілей цього Положення доходи, відмінні від доходів від звичайнихвидів діяльності, вважаються іншими надходженнями. До інших надходженняхналежать також надзвичайні доходи.

Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнаєнадходження доходами від звичайних видів діяльності або іншиминадходженнями виходячи з вимог цього Положення, характеру своєїдіяльності, виду доходів і умов їх отримання.

Доходи від звичайних видів діяльності

Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажупродукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданнямпослуг (далі - виручка).

В організаціях, предметом діяльності яких є наданняза плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїхактивів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отриманняяких пов'язане з цією діяльністю (орендна плата).

В організаціях, предметом діяльності яких є наданняза плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразкита інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаютьсянадходження, одержання яких пов'язане з цією діяльністю (ліцензійніплатежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальноївласності).

В організаціях, предметом діяльності яких є участь устатутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження,отримання яких пов'язане з цією діяльністю.

Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасовекористування (тимчасове володіння та користування) своїх активів, прав,що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видівінтелектуальної власності, і від участі у статутних капіталах іншихорганізацій, коли це не є предметом діяльності організації,відносяться до операційних доходів.

Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленоїгрошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншогомайна та (або) величини дебіторської заборгованості (з урахуванням положеньпункту 3 цього Положення).

Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, то виручка,прийнята до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження ідебіторської заборгованості (в частині, не покритій надходженням).

Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначаєтьсявиходячи з ціни, встановленої договором між організацією і покупцем
(замовником) або користувачем активів організації. Якщо ціна непередбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умовдоговору, то для визначення величини надходження та (або) дебіторськоїзаборгованості приймається ціна, по якій у порівнянних обставинахзазвичай організація визначає виручку щодо аналогічної продукції
(товарів, робіт, послуг) або надання в тимчасове користування
(тимчасове володіння та користування) аналогічних активів.

При продажу продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг наумовах комерційного кредиту, що надається у вигляді відстрочки ірозстрочки оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумідебіторської заборгованості.

Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами,що передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами,приймається до бухгалтерського обліку по вартості товарів (цінностей),отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість товарів
(цінностей), які отримані або підлягають отриманню організацією,встановлюють виходячи з ціни, по якій у порівнянних обставинах звичайноорганізація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), отриманихорганізацією, величина надходження й (або) дебіторської заборгованостівизначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягаєпередачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чияка підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, заякій у порівнянних обставинах звичайно організація визначає виручку вщодо аналогічної продукції (товарів).

У разі зміни зобов'язання за договором первісна величинанадходження і (або) дебіторської заборгованості коректується виходячи звартості активу, що підлягає одержанню організацією. Вартість активу,що підлягає одержанню організацією, встановлюють виходячи з ціни, заякій у порівнянних обставинах звичайно організація визначає вартістьаналогічних активів.

Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається зурахуванням усіх наданих організації відповідно до договору знижок (накидок).

Величина надходження визначається також з урахуванням (збільшується абозменшується) сумовий різниці, що виникає у випадках, коли оплатавиробляється в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті
(умовних грошових одиницях). Під сумовий різницею розуміється різницяміж рублевої оцінкою фактично надійшов як виручки активу,вираженого в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленоїза офіційним чи іншому узгодженому курсу на дату прийняття добухгалтерського обліку, та рублевої оцінкою цього активу, обчисленої поофіційного чи іншому узгодженому курсу на дату визнання виторгу вбухгалтерський облік.

При утворенні відповідно до правил бухгалтерського облікурезервів сумнівних боргів величина виручки не змінюється.

Операційні доходи.

операційними доходами є:

1. надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації
2. надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності
3. надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами)
4. прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності

(за договором простого товариства);
5. надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
6. відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.

Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасовекористування (тимчасове володіння та користування) своїх активів, прав,що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видівінтелектуальної власності, а також від участі у статутних капіталахінших організацій, що можу бути віднесені як до доходів від звичайних видівдіяльності, так і до операційних доходів.

Що є підставою визнання зазначених надходжень доходами від звичайнихвидів діяльності або операційними доходами? На перший погляд, відповіддю наце питання може бути - види (предмет) діяльності, зазначені вустановчих документах організації. Але в установчих документахорганізацій види діяльності можуть і не обговорюватися. Наприклад,
Федеральним законом від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» непередбачена вимога про обов'язкову наявність у статуті видівдіяльності суспільства.
Тому при віднесенні надходжень до доходів від звичайних видів діяльностіслід виходити з принципів суттєвості і систематичності.
У ПБУ 9/99 визначено рівень суттєвості в розмірі 5%, але не в частинівизнання доходів, а щодо розкриття інформації в бухгалтерськійзвітності.
У наказі Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60Н «Про методичних рекомендаціяхпро порядок формування показників бухгалтерської звітності організації »наведено визначення суттєвості: «... .. істотної зізнається сума,відношення якої до загального підсумку відповідних даних за звітних рікстановить не менш 5% ». Одночасно в Методичних вказівках визначено,що організація може прийняти рішення про застосування для цілей відображення вбухгалтерської звітності суттєвої інформації інший критерій.
Таким чином, рівень суттєвості повинен визначатися організацієюсамостійно в залежності від оцінки показника, його характеру,конкретних обставин виникнення. На думку автора, визначеннярівня суттєвості повинно бути елементом облікової політики.
Ні в нормативних документах з бухгалтерського обліку визначеннясистематичності. Згідно з усними коментарями фахівців
Мінфіну Росії під систематичністю слід розуміти повторення будь-якоїоперації два і більше разів протягом звітного року.
Дотримання принципів суттєвості і систематичності дозволяє бухгалтеруправильно віднести ті чи інші надходження до доходів від звичайних видівдіяльності чи операційним.

1. Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасовекористування (тимчасове володіння та користування) активів організації.

Відповідно до ст. 606 Цивільного кодексу РФ за договором оренди
(майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надатиорендареві (наймачеві) майно за плату в тимчасове володіння такористування або в тимчасове користування.
Предметом договору оренди можуть бути земельні ділянки та іншівідособлені природні об'єкти, підприємства й інші майновікомплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та іншіречі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їхвикористання (неспоживна речі).
У залежності від об'єкта оренди окремі види договорів оренди мають своїособливості. Так відповідно до ст.споруди, укладений на строк не менше року, підлягає державнійреєстрації і вважається укладеним з моменту такої реєстрації.
Згідно з ПБО 9/99, якщо надання за плату в тимчасове користуванняактивів організації не є предметом діяльності, то орендна платавизнається в бухгалтерському обліку операційним доходом виходячи з припущеннятимчасової визначеності фактів господарської діяльності і умоввідповідного договору.

Орендна плата може встановлюватися, зокрема, у вигляді:
> Фіксованої суми платежів, внесених періодично або одноразово;
> встановленої частки отриманих в результаті використання орендованого майна продукції, доходів;
> Надання орендарем певних послуг;
> покладання на орендаря обумовлених договором витрат на поліпшення орендованого майна.
> Орендна плата визнається в бухгалтерському обліку при одночасному виконанні наступних трьох умов:
> Організація має право на отримання орендної плати, що випливає з конкретного договору або підтверджене іншим відповідним чином;
> Розмір орендної плати може бути визначений;
> Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигід організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигід організації, є у випадку, коли організація одержала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу.
На практиці поширений порядок укладення договорів оренди, в якихпередбачається встановлення грошових зобов'язань по орендній платі врублевих сумах, еквівалентних певним сумам в умовних грошовиходиницях або іноземній валюті за обумовленим курсом, у зв'язку з чимнеобхідно розглянути порядок відображення сумових різниць. Розмір орендноїплати визначається з урахуванням сумових різниць, тобто сумові різницівраховуються на рахунку 80 «Прибутки та збитки» (91-1 «Інші доходи»).
Причому у разі авансової оплати орендної плати сумовий різниці невиникає, а орендна плата визначається виходячи із суми сплаченогоорендарем авансу.
Приклад. Організація (орендодавець) уклала договір оренди приміщення зіншою організацією (орендарем). Відповідно до договору оплата здійснюєтьсящомісяця не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним.
Щомісячний платіж орендної плати варто робити в рублях у сумі,еквівалентної 200 дол. США за курсом ЦБ РФ на дату оплати (ПДВ у прикладі невраховується). Виходячи з допущення тимчасової визначеності нарахуванняорендної плати проводиться щомісяця в останній календарний день місяця.
Орендна плата за січень, лютий, березень 2002р. отримана на розрахунковий рахунокорендодавця відповідно 5 февраля, 26 лютого, 5 квітня.
Курси долар США (умовні):
31 січня - 30 руб.
5 лютого - 30-50 руб.
26 лютого - 31 руб.
31 березня - 31-50
5 квітня - 31-30
В орендодавця слід зробити наступні бухгалтерські проведення:
31.01. Д 76 - ДО 91-1-6000руб. - Нарахована орендна плата за січень;
05.02. Д 51 - ДО 76 - 6100 руб. - Сплачена орендна плата за січень;
05.02. Д 76 - ДО 91-1 - 100 руб. - Виявлена сумарній різниці;
26.02. Д 51 - ДО 76 - 6200 руб. - Сплачена орендна плата за лютий;
28.02. Д 76 - ДО 91-1 - 6200 руб. - Нарахована орендна плата за лютий;
31.03. Д 76 - ДО 91-1 - 6300 руб. - Нарахована орендна плата за березень;
05.04. Д 51 - ДО 76 - 6260 руб. - Сплачена орендна плата за березень;
05.04. Д 76 - ДО 91-1 - сторно - 40 руб. - Сторнується сумарній різниці;

2. Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають їхпатентів на винаходи, промислові зразки та інших видівінтелектуальної власності

В залежності від того чи є предметом діяльності організаціїнадання за плату прав, уознікающіх з патентів на винаходи,промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності,зазначені надходження можуть бути визнані як доходами від звичайних видівдіяльності, так і операційними доходами.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікнематеріальних активів »ПБУ 14/2000, утв. Наказом Мінфіну Росії від
16.10.2000 № 91н, об'єкти інтелектуальної власності організації,що відповідають всім умовам пункту 3 ПБУ 14/2000, що знаходяться на правівласності, господарського відання, оперативного управління, єнематеріальними активами. Згідно з ПБО 14/2000 до нематеріальних активіввідносяться:
> Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
> Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
> Майнове право автора або іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;
> Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
> Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

Згідно Патентному закону РФ від 23.09.92 № 3517-1 за ліцензійнимдоговором власник патенту (ліцензіар) зобов'язується надати право навикористання об'єкту промислової власності в обсязі,передбаченому договором, іншій особі (ліцензіату), а останній приймаєна себе обов'язок вносити ліцензіару обумовлені договором платежі іздійснювати інші дії, передбачені договором. Ліцензійнийдоговір підлягає реєстрації в Патентному відомстві і без реєстраціївважається недійсним.

Відповідно до Цивільного кодексу РФ за договором комерційної концесіїодна сторона (правовласник) зобов'язується надати іншій стороні
(користувачеві) за винагороду на строк або без зазначення строку правовикористовувати в підприємницькій діяльності користувача комплексвиключних прав, належних правоволодільцеві.

Ліцензійні платежі, а також винагороду за договором комерційноїконцесії можуть встановлюватися у формі фіксованих разових абоперіодичних платежів ( «роялті»), або в іншій формі, передбаченоїдоговором.

Приклад: Відповідно до укладеної ліцензійним договором організація --правовласник отримала ліцензійні платежі в сумі 60000 руб.одноразово, хоча умовами договору передбачено внесення ліцензійнихплатежів організацією - користувачем щомісяця протягом року, тобто всумі 5000 руб. Відповідно до облікової політики даний вид доходувизнаний операційним (ПДВ у прикладі не враховується),
Д 51 - ДО 76 - 60000руб. - Надійшли грошові кошти від організації --користувача на підставі ліцензійного договору;
Д 76 - К 98 «Доходи майбутніх періодів» - 60000руб. сума ліцензійніплатежів за весь період дії ліцензійного договору віднесена на доходимайбутніх періодів;
Д 98 - ДО 91-1 - 5000 руб. щомісячно сума ліцензійного платежу визнаєтьсяопераційним доходом.

3.Поступленія, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами)

Доходи, й виходила організацією від участі у статутних капіталах іншихорганізацій, коли це не є предметом діяльності організації,відносяться до операційних доходів.

При переході на новий План рахунків слід звернути увагу, щофінансові вкладення організацій враховуються незалежно від терміну на рахунку 58
«Фінансові вкладення», але побудова аналітичного обліку за рахунком 58повинна забезпечити можливість отримання даних про короткострокових ідовгострокові вкладення.

Організація, яка має частку в статутному капіталі товариства з обмеженоювідповідальністю, отримує частину прибутку, пропорційну її частці устатутному капіталі товариства.

Приклад: Організацією отримано прибуток за підсумками звітного періоду всумі 150000руб., у тому числі дивіденди - 30000 руб.

Д 76 - ДО 91-1 - 30000 руб. - Нараховані дивіденди на підставі рішеннязагальних зборів акціонерів (за мінусом сплаченого податку);

Д 51 - ДО 76 - отримані дивіденди.

Оподатковуваний прибуток за звітний період складе 120000 руб.
(150000 руб. - 30000 руб .).

4. Прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства)

Спільна діяльність організацій регламентується ГК РФ. За договоромпростого товариства (договору про спільну діяльність) двоє абокілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільнодіяти без створення юридичної особи для отримання прибутку абодосягнення іншої не суперечить закону мети. Майно юридичних осіб,об'єднане учасниками договору для спільної діяльності, враховуєтьсяна окремому балансі у того товариша, якій відповідно до договорудоручено ведення спільних справ учасників договору.

Відповідно до ст. 1048 ЦК України прибуток, отриманий товаришами в результаті їхспільної діяльності, розподіляється пропорційно вартості вкладівтоваришів у спільну справу, якщо інше не передбачено договором простоготовариства або іншою угодою товаришів.

5. Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів.

Величина надходжень від продажу основних засобів та інших активів,відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції,товарів визначається відповідно до умов договору продажу (з урахуваннямсумових різниць та ін.)

При переході на новий План рахунків слід звернути увагу назмінився порядок вибуття основних засобів. Основною зміною єте, що при вибутті об'єктів основних засобів на рахунку 01 «Основнізасоби »може відкриватися субрахунок« Вибуття основних коштів ».

Продаж основних засобів відповідно до нового Плану рахунківвідображається в бухгалтерському обліку наступними записами:

Д 76 - ДО 91-1 - відбитий виторг від продажу об'єктів основних засобів;

Д 91-1 - До 68 - нарахований ПДВ;

Д 02 - ДО 01 - списана сума накопиченої амортизації за що вибуваєоб'єкту;

Д 91-2 - До 01 - списана залишкова вартість вибуває основногозасобу;

Д 51 - ДО 76 - отримана виручка за проданий обсяг основних засобів;

6. Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку

Тимчасово вільні грошові кошти організації можуть бутинадані в користування іншій організації або фізичній особі напідставі договору позики.

Відповідно до ст. 807 Цивільного кодексу РФ за договором позики одна сторона
(позикодавець) передає у власність іншій стороні (Позичальнику) гроші абоінші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язуєтьсяповернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівнукількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Як видно знаведеної норми ГК РФ предметом договору позики можуть бути як грошовікошти, так і різні види майна. Разом з тим даний видопераційних доходів включає лише відсотки, отримані за наданнягрошових коштів організації.

Якщо до введення частини другої Податкового кодексу відсотки по позикахвключалися в податкову базу при вирахуванні ПДВ, то з 1 січня 2001р.згідно подп. 15 п.3 ст. 149 НК РФ надання фінансових послуг знадання позики у грошовій формі є операцією, яка не підлягаєоподаткуванню ПДВ.

Приклад. Організація надала іншій організації позику в розмірі
100000руб. під 20 відсотків річних на термін 6 міс. Умовами договорупередбачена щомісячна виплата відсотків за користування позикою.

З бухгалтерський облік щомісячно, незалежно від фактичної виплативідсотків, слід робити бухгалтерську запис:

Д 76 - ДО 91-1 - 1667 руб.

Якщо договором була передбачена одноразова виплата відсотків позакінчення строку користування позикою, зазначена запис в бухгалтерському облікуздійснюється одноразово - у строк, встановлений у договорі.

Позареалізаційні доходи.

позареалізаційними доходами є:

> штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

Приклад: У зв'язку з порушенням умов договору поставки дитячих товарів

(ставка ПДВ - 10%) організація - постачальник звернулася до арбітражного суду з позовом про застосування до організації - покупцеві штрафних санкцій на суму 17000 руб. Судом у березні 2002р. винесено рішення про застосування штрафних санкцій в сумі 17000 руб. до організації - покупцеві.

Фактично грошові кошти отримані в квітні 2002р. У бухгалтерському обліку в березні 2002р.

Д 76 - ДО 91-1 - 17000 руб. - Належні нараховані штрафні санкції на підставі рішення суду;

Д 91-2 - До 68 - 1545 руб. - Нарахований ПДВ за ставкою 9,09%.

У квітні 2002р.:

Д 51 - ДО 76 - отримані штрафні санкції.

> активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

Приклад: Оргнінізація отримала безоплатно автомобіль, що був у експлуатації. Ринкова ціна автомобіля на підставі виробничої оцінки склала 50000 руб. Балансова (залишкова) вартість автомобіля у організації, яка передала автомобіль, становить 64000 руб.

Виходячи із строку корисного використання автомобіля і з урахуванням термінів фактичної експлуатації у попереднього власника норма амортизації встановлена в розмірі 25%. Організація веде облік відповідно до нового Плану рахунків.

Д 08 - ДО 98-2 - 50000 руб. - Безоплатно отриманий автомобіль;

Д 01 - ДО 08 - 50000 руб. - Автомобіль прийнятий до обліку як об'єкт основних засобів;

Д 20 (26, 44 та ін) - До 02 - 1042 руб. - Щомісяця нараховується амортизація;

Д 98-2 - До 91-1 - 1042 руб. - Визнання позареалізаційні доходи в розмірі нарахованої амортизації.

При розрахунку оподатковуваного прибутку за період, в якому отриманий автомобіль, бухгалтерський прибуток повинна бути збільшена на 64000 руб.

> надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;

Приклад: Організація - продавець порушила договір поставки відмовилася від виконання встановлених зобов'язань з поставки 5000 одиниць товару за ціною 1000 руб. за одиницю. Організація покупець внаслідок порушення зобов'язань змушена була купити аналогічний товар в іншої організації за ціною 1300 руб. за одиницю.

Відповідно до ст. 524 ЦК України та умовами договору поставки організація - покупець пред'явила організації - продавцю вимога про відшкодування збитків у вигляді різниці між встановленою в договорі ціною і ціною за досконалої замість операції, тобто на суму 1500000 крб.

((1300руб. - 1000 руб.) * 5000).

Д 76 - ДО 91-1 - 1500000 руб.

Д 51 - ДО 76 - 1500000 руб.

> прибуток минулих років, виявлена у звітному році;

Приклад: Організація в травні 2002р. виявила, що в 2001 р. неправомірно на витрати по звичайних видах діяльності (собівартість) списані амортизаційні відрахування в сумі 10000 руб. по технологічної лінії, що в період із серпня по грудень 2001р. була за рішенням керівника організації на консервації:

У травні 2002р.:

Д 02 - ДО 91-1 - 10000 руб. - Відображено суму зайво нарахованої амортизації.

Одночасно організації варто подати до податкового органу уточнений розрахунок (податкову декларацію) з податку від фактичного прибутку за 2001 року, перерахувати донараховану суму податку на прибуток і належні пені. < p>> суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;

Приклад: Організація в лютому 1999 р. придбала матеріали і списала у виробництво на суму 12000 руб., в т.ч. ПДВ - 2000 руб. Оплата оприбуткованих організацією матеріалів не зроблена і розрахункові документи за цими матеріалами у організації відсутні.

У лютому 1999 р.

Д 10 - ДО 60 - 10000 руб. - Оприбутковані матеріали;

Д 19 - ДО 60 - 2000 руб. - Виділений ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику;

Д 20 - ДО 10 - 10000 руб. - Списані матеріали у виробництво.

Оскільки матеріали не оплачені в організації не було права пред'являти ПДВ у сумі 2000 руб. до відшкодування.

У лютому 2002р.

Д 60 - ДО 91-1 - 12000 руб. - У зв'язку із закінченням строку позовної давності кредиторська заборгованість визнана позареалізаційних доходів;

Д 91-2 - До 19 - 2000 руб. - Списано ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику

(не приймається для цілей оподаткування).

> курсові різниці;

Курсова різниця - різниця між рублевої оцінкою відповідного активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом Центрального банку РФ на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку у звітному періоді або на звітну дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період.

> сума дооцінки активів;

Відповідно до ПБУ 6/01 комерційна організація може на частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною відновної вартості шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами. Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті проведеної переоцінки відноситься на збільшення додаткового капіталу (Д

01 - До 83). Оскільки при прийнятті рішення з переоцінки з якої-небудь групи однорідних об'єктів основних засобів вони в подальшому повинні переоцінюватися регулярно, тому сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як позареалізаційних витрат , відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в якості доходу.

> інші позареалізаційні доходи.

Інші надходження приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних сумах і зараховуються на рахунок прибутків і збитків організації з мірою освіти (виявлення), крім випадків, коли правилами бузгалтерского обліку встановлено інший порядок.

До складу інших позареалізаційних доходів включаються вартість майна, що опинився в надлишку за результатами інвентаризації; сумові різниці, що виникають у зв'язку з погашенням заборгованостей по отриманими кредитами, отриманими (виданим) позиками; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійної до отримання та інші надходження.

Приклад: При проведенні інвентаризації виявлені надлишки матеріалів.

Ринкова вартість матеріалів становить 15000 руб.

Д 10 - ДО 91-1 - 15000 руб. - Оприбутковані надлишки матеріалів.

При отриманні сумовий різниці за виданими безвідсотковим позиками як позареалізаційні доходи виникає питання про включення отриманої суми в податкову базу для обчислення ПДВ. На думку автора, отримання сумовий різниці за виданим позиці неправомірно розглядати як плату за надання позики. Крім того, з 1 січня 2001р. відповідно до подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі віднесено до операцій, що не підлягає оподаткуванню.

Приклад: Організація отримала від іншої організації короткостроковий безвідсоткову позику в сумі, еквівалентній 5000 дол. США. На момент отримання позики курс долара становив 27 руб. за долар, на момент повернення позики курс долар склав 26 руб. за долар.

Д 51 - ДО 66 - 135000 руб. - Отримання позики;

Д 66 - ДО 51 - 130000 руб. - Повернення позики;

Д 66 - ДО 91-1 - 5000 руб. - Сумарній різниці визнана позареалізаційних доходів

Надзвичайні доходи

Надзвичайними доходами вважаються надходження, що виникають якнаслідки надзвичайних обставин господарської діяльності
(стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): страховевідшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списаннянепридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.

Для цілей бухгалтерського обліку величина інших надходжень визначається в наступному порядку:

* Величину надходжень від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також суми відсотків, отриманих за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) визначають у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 6 цього Положення.

* Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування завданих збитків організації приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.

* Активи, отримані безоплатно, приймаються до б?? хгалтерскому обліку за ринковою вартістю. Ринкова вартість безоплатно отриманих активів визначається організацією на основі чинних на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи.

* Кредиторська заборгованість, за якою строк позовної давності минув, включається в дохід організації в сумі, в якій ця заборгованість була відбита в бухгалтерському обліку організації.

* Суми дооцінки активів визначають згідно з правилами, встановленими для проведення переоцінки активів.

* Інші надходження приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних сумах.

* Інші надходження підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.

Розкриття інформації в бухгалтерській звітності

У складі інформації про облікову політику організації в бухгалтерськійзвітності підлягає розкриттю як мінімум така інформація: а) про порядок визнання виторгу організації; б) про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка відвиконання, надання, продажі яких визнається у міру готовності.

У звіті про прибутки та збитки доходи організації за звітний періодвідображаються з підрозділом на виручку, операційні доходи іпозареалізаційні доходи, а в разі виникнення - надзвичайні доходи.

1. Виручка, операційні і позареалізаційні доходи (виручка від продажупродукції (товарів), виторг від виконання робіт (надання послуг) тощо),складові п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації зазвітний період, показуються за кожним видом окремо.

2. Операційні і позареалізаційні доходи можуть відображатися в звітіпро прибутки і збитки за мінусом витрат, що відносяться до цих доходів,коли: а) відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або незабороняють таке відображення доходів; б) доходи та пов'язані з ними витрати, що виникають в результаті одного ітого ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності
(наприклад, надання в тимчасове користування (тимчасове володіння такористування) своїх активів), не є суттєвими для характеристикифінансового становища організації.

Відносно виторгу, отриманої в результаті виконання договорів,що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами,підлягає розкриттю як мінімум така інформація: а) загальна кількість організацій, з якими здійснюються зазначенідоговори, з зазначенням організацій, на які припадає основна частинатакої виручки; б) частка виручки, отриманої за вказаними договорами з пов'язанимиорганізаціями; в) спосіб визначення вартості продукції (товарів), переданоїорганізацією.

Інші доходи організації за звітний період, які відповідно доправилами бухгалтерського обліку не зачі