CУЩНОСТЬ ФОРМ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

ТА ЇХ ІСТОРИЧНЕ РОЗВИТОК

У процесі історичного розвитку бухгалтерський облік змінювався й удосконалювався. У кожної нової суспільно-економічної формації виникали нові ігри види облікових регістрів і використовувалися різні послідовності і способи записів у них. Застосування технічних засобів у тих чи інших комбінаціях призводило до утворення різних форм бухгалтерського обліку, що відбивали особливості складається в даних умовах обліковими регістрами.

Звідси під формою бухгалтерського обліку слід розуміти порядок поєднання різних видів облікових регістрів, техніки обробки облікових даних , послідовності і способів виробництва облікових записів.

Зовнішній вигляд регістрів і їх структура, взаємозв'язок регістрів синтетичного й аналітичного обліку, що застосовується техніка отримання та обробки первинної облікової інформації і запису її в облікові регістри - всі ці ознаки визначають особливості окремих форм бухгалтерського обліку.

За роки, що минули з часу виникнення бухгалтерського обліку, його форми зазнали дуже істотних змін. На ранніх ступенях розвитку облік вівся самим власником підприємства з метою організації спостереження і контролю за збереженням його майна та розміром одержуваного доходу.

Лише з розвитком капіталістичного виробництва облік-«ведення книг» - виділяється «... в самостійну функцію особливих агентів, яким вона виключно доручається ». У цей період виникають початкові форми бухгалтерського обліку, вперше описані в літературі 15 століття.

На початку 20 століття в умовах розвитку великих капіталістичних монополій вимоги до обліку набагато зросли. На зміну книгам були висунуті нові форми регістрів - картки і вільні листи, які полегшили обліковий працю і дозволили застосувати розкладку і копіювання, вельми спростити багато трудомісткі роботи, усунувши багаторазовість переписування та створили умови для використання в обліку машинної техніки.

У соціалістичних умовах докорінно змінилися зміст, мету і завдання обліку. Вже в період відновлення народного господарства

(1921-1925г.г.) Виявилася вся відсталість облікової техніки, що дісталася нам від царської Росії. Працівники обліку стали шукати шляхи побудови нових, сучасних облікових форм.

Однією з перших форм обліку, створених в радянських умовах, стала так звана картковому-ордерна форма. Поширення її відноситься до 1925 -

1927 р.р. Проте ця форма не знайшла широкого розповсюдження на практиці з огляду на те, що виписка окремих ордерів на кожну господарську операцію не зменшувала затрат праці, а, навпаки, збільшувала їх і робила облікові регістри погано доступним для огляду.

Все це змушувало шукати інші шляхи раціоналізації обліку.

На базі картковому-ордерної форми була створена картковому-копіювальна форма ( «копіручет»), яка була вперше застосована в радянських торговельних підприємствах у 1927 році.

Ця форма була поширена лише на торговельних підприємствах. Спроби впровадити її в облік на промислових підприємствах не увінчалися успіхом внаслідок великої складності промислового обліку, хоча окремі принципи, зокрема, копіювання записів, знайшли там застосування.

Розвиток форм обліку передбачає послідовне перетворення їх первісної структури, яскраво вираженою в італійських формі. Усі наступні форми були її логічним перетворенням.

Класифікація форм

Взагалі розглядаються 12 форм, вони класифікуються за чотирма підставами:

1) по виду використовуваної техніки;

2) по логісмографічності (числа аналітичних ступенів);

3) числа регістрів хронологічній запису

4) способів ведення подвійного запису

Перше підстава призводить до поділу всіх форм на ручні (Р) і машинні (М).

Друге передбачає виділення однокроковий (L = 1) форм, що поєднують синтетичний і аналітичний облік, двушагових (L = 2), що розмежовують синтетичну запис на аналітичний і синтетичний облік, і багатокрокових (L =), що допускають складний ієрархічний поділ.

Третє підстава передбачає виділення синоптичних (описових) форм (С), строго поділяють хронологічну і систематичну запис, і синхронічно об'єднують ці два види запису в єдиному реєстрі. У синхронічний формах С = 0, в синоптичних

З приймає значення числа регістрів хронологічній запису.

Четверте підставу пов'язане з організацією подвійного запису, і тут виділяються паралельні (d (k), що організують реєстрацію фактів господарської діяльності за дебетом і кредитом, ортогональні (d (k

), що дозволяють зареєструвати факт одночасно по дебету і кредиту, комбіновані (dS (kS), включають паралельно-синхронічний форми, однобічні (d (k ), дебетовий оборот розподіляється по кредиту синхронічний форми, і, нарешті, паралельно-ортогональні (dH (kH), що поєднують паралельну реєстрацію за дебетом і кредитом з ортогональним регістром Головної книги.

Класифікація форм бухгалтерського обліку (див. таблицю)

Давньоіталійський форма

Дані про факти господарської діяльності з первинних документів в міру їх надходження до бухгалтера вносяться до меморіал (пам'ятну книгу). Далі ці факти переносяться з проставленням кореспондуючих рахунків (проводок ) в Журнал хронологічної реєстрації, тобто проходить бухгалтерська реконструкція господарського процесу. Потім, згідно з проставленим кореспондуючих рахунках, бухгалтер розносить дані по рахунках Головної книги. Наприкінці звітного періоду запису кредитових і дебетових оборотів Головної книги підсумовуються, виводиться кінцеве сальдо, складається пробний баланс, згодом він отримав назву оборотної відомості. Наприкінці бухгалтер складає заключний баланс. У цій формі всі рахунки були аналітичні, але вони трактувалися як синтетичні, тому така форма могла існувати тільки на підприємствах з невеликим обсягом господарської діяльності.

Новоітальянская форма

Ця форма відрізняється від італійських тільки тим, що суворо проводить відмінність між синтетичним і аналітичним обліком. Починаючи з неї в бухгалтерський облік проникає двушаговое аналітичне поділ, факти господарської діяльності систематизуються в регістрах аналітичного обліку і на бухгалтерських синтетичних рахунках. Дані допоміжних книг (аналітичного обліку) підсумовуються та підсумки звіряються з даними відповідних рахунків Головної книги, тим самим встановлюється коллакція даних.

Коллакція передбачає встановлення тотожності між сумами, що виникають в результаті контролю осіб, зайнятих у господарському процесі.

Починаючи з ((((століття в більшості економічно розвинених країн ця форма стає пануючою. Вона дожила до нашого часу і зберегла дидактичні (навчальні) можливості.

Німецька форма

Ця форма відрізняється від попередньої тим, що пам'ятна книга, як проміжний регістр, не ведеться, а журнал розпадається на два регістри: власне журнал, який називається меморіалом, і касову книгу. У першому записуються всі факти господарської діяльності, крім відображають рух готівкових грошей, у другому - касові обороти.

Суттєвою особливістю німецької форми був принцип накопичення. Записи в Головній книзі виконуються не відразу услід за записом в журналі і не дублюють кожну проводку, вони заносяться один раз за звітний період загальними підсумками, згрупованими в збірному журналі. Таке рішення значно економить час бухгалтера, пов'язане з організацією обліку, тому що тепер у Головній книзі практично кожна проводка відображається підсумками за звітний період. Проте це має і свій недолік, оскільки по Головній книзі не можна наводити довідки про поточний стан справ, і сама книга перетворюється на місце збору даних, необхідних для складання балансу. У цій формі прийнято таку послідовність запису.

Факти господарської діяльності не зачіпають касу - в касову книгу. Потім дані меморіалу заносяться у допоміжні книги аналітичного обліку. Після закінчення звітного періоду дані меморіалу і касової книги систематизуються у збірному журналі. Решта запису тотожні записам, прийнятим в новоітальянской формі обліку.

Німецька форма відрізняється від новоітальянской головним чином виділенням із загального масиву тих фактів господарської діяльності, які пов'язані з касою. Це дозволяло ділити працю рахункових працівників: один заповнював меморіал, інший - касову книгу, а принцип накопичення приводив до виникнення збірного журналу, узагальнюючого запису меморіалу і Головної книги. Збірний журнал можна вести у двох варіантах: у північно - німецькою і південно-німецькому. Перший передбачає використання так званих змішаних проведень. В цьому випадку складаються два збірних журналу: один - для кредитових, інший - для дебетових оборотів. Обидва журнали мають шахову форму, за рядками проводяться назви рахунків, по стовпцях - дати . У ці таблиці вписуються з меморіалу і касової книги суми, а потім - підсумки, накопичені за рахунками, використовуються для складання проведень. Основним недоліком збірного журналу слід вважати те, що залишається неясною кореспонденція кожного рахунку, а подвійний запис, зберігаючи чисто технічне значення, в значній мірі втрачає свої аналітичні функції.

Цього недоліку позбавлений південно-німецький варіант, при якому бухгалтер спочатку копіює касову книгу з усіма даними, вибирає кореспонденцію найбільш часто зустрічаються рахунків, тобто бухгалтер розподіляє в збірному журналі рахунку відповідно до їх валентності.

Французька форма

Її головна особливість полягає в тому, що єдиний журнал італійської форми розкладається на декілька, як правило, п'ять журналів, що створює більше можливостей для поділу праці рахункових працівників. У журналах послідовно проводиться принцип накопичення.

У Головну книгу також, як і при німецькій формі, записуються тільки накопичені підсумки. Перші журнали відкривали на рахунки з максимальним числом записів, а останній (збірний) - на інші рахунки.

Американська форма.

Виникла з тенденції до синхронізації журналу і головної книги, до об'єднання хронологічної та систематичної записів. Поява такої форми стало можливим у зв'язку із зростанням величезного числа порівняно дрібних підприємств. Послідовність записів наступна. Дані про факти господарської діяльності у вигляді хронологічної та систематичної запису реєструються в Журналі-Головної, яка являє собою журнал і поруч паралельно перераховані синтетичні рахунки. Всі інші записи аналогічні записам ново-італійської форми.

Особливість регістра Журнал-Головної в тому, що він об'єднує журнал, Головну книгу і оборотну відомість за синтетичними рахунками.

Русская форма

Відрізняється тим, що кількість рахунків у цій формі строго фіксоване , у всіх інших формах це число є змінним.

Русская форма має 3 рахунки: рахунок готівкових грошей, рахунок цінностей, рахунок власного майна.

Ці 3 рахунку виділяються для фіксації різних фаз, описуваних формулою

Д-Т-Д + д.

Основна мета форми, на думку її творця, - мати можливість бачити результати господарської діяльності (прибуток і збиток) на кожний момент часу, а не дату на звітного періоду, як то передбачають інші форми. За кількістю рахунків Ф. В. Єзерський назвав форму потрійний. Через ці 3 рахунки-«вікна» адміністрація ніби дивиться у великий світ господарського життя. Замість термінів «дебет» та « кредит »використовуються російські терміни« парафія »і« витрати ».

Логісмографія

Логісмографія припускає складний ієрархічний поділ рахунків, який на кожному підприємстві встановлює головний бухгалтер. Це послідовне аналітичне розкладання рахунків, причому першим вищим розкладається рахунком вважається баланс, який розпадається на 2 рахунки: рахунок власників рахунок агентів і кореспондентів.

Рахунок агентів, у свою чергу, ділиться на рахунку основних засобів, матеріалів, палива, каси і т.д. Кожен з цих рахунків може ділитися на дрібніші, більш аналітичні рахунки. Так многоступенная вводиться система класифікації, що забезпечує нескінченну аналітичність бухгалтерського обліку.

З моменту появи логісмографіі слід говорити про синтетичному складання (композиції) і аналітичному розкладанні (декомпозиції ) рахунків або, що те ж саме, про їх інтеграції і диференціації, а не просто про синтетичному і аналітичному обліку.

Шахова форма

Суміщає в єдиному реєстрі Головну книгу і оборотну відомість.

Цей регістр заповнюється як матриця, в якій кредитові обороти розташовуються по рядках, а дебетові - по стовпцях. З форми випливає, що сутність подвійного запису не в техніці подвійної реєстрації, а в можливості «приписати» факт господарської діяльності відразу двох векторах - дебету і кредиту. Ця форма може вдвічі скоротити кількість записів і значно збільшити аналітичні можливості бухгалтерського обліку, тому що вона найбільш повно і наочно розкриває через кореспонденцію рахунків господарські зв'язки підприємства.

Інтегральна форма

Інтегральна форма є прямим продовженням французької форми, завершує тенденцію, пов'язану з диференціацією журналу. У ній на кожний рахунок відкривається вже не один, а два регістри: один для запису дебетових, інший - кредитових оборотів. Перший називається відомістю, другий -- журналом. Ті й інші обороти групуються по кореспондуючих рахунках. Послідовність запису при інтегральної формі наступна. Дані про факти господарської діяльності записуються у відомості та журналі. Підсумки відомостей та журналів переносяться в Головну книгу. Відомості та журнали зазвичай вважаються регістрами хронологічній запису, а Головна книга - систематичної. Насправді в цьому випадку хронологічній запису немає, вона знищується. Відомість і журнал - це, по суті, регістри систематичного запису, призначені для поточної реєстрації виникають фактів господарської діяльності, а Головна книга - це зведення підсумків за звітний період, необхідний для одержання балансу.

У інтегральної формі Головна книга не потрібна, так як сальдо можна виводити за підсумками відомостей та журналів. Однак, за традицією, її все-таки ведуть. У цьому випадку можливі 2 варіанти заповнення: перша повторює схему ново-італійської форми, але в рахунку показують тільки сальдо початкове, підсумки місячних оборотів і сальдо кінцеве, другий передбачає повну реєстрацію обороту або за дебетом (з відомостей) або за кредитом (з журналу) з накопичення протилежних кореспондуючих обертів. < p> Інтегральна форма набула широкого поширення в зв'язку з заміною книжкових регістрів на картки, причому широко використовуються многоколончатие картки. Ця форма створювала найбільш сприятливі умови для поділу праці рахункових працівників.

Меморіально-ордерна форма < p> Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку виникла в 1928 -

1930гг., створення її відбувалося шляхом поступового впровадження в облік найбільш раціональних технічних засобів і прийомів попередніх форм.

У зв'язку з необхідністю швидкого отримання інформації про господарські процеси перебудували і структуру регістрів синтетичного обліку. Головна книга стала вестися у формі контрольної відомості, де кожний рахунок будується з шахової формі з розкриттям його кореспонденції. Була введена нова форма зведення оборотів - шахова оборотна відомість, наочно ілюструє господарську діяльність шляхом розкриття кореспонденції рахунків.

На основі документів складаються меморіальні ордери (проводки), в яких вказується кореспонденція рахунків за цими операціями, ніж упорядковуються записи в синтетичному обліку.

Меморіальний ордер № 31

Запис за січень місяць 1999р.

«Таблиця № 2»
| Підстава (посилання | | | |
| на документи або | За | За кредитом | Сума |
| сод.запісі) | дебетом рахунку | рахунку | |
| Відомість | 20 | 70 | 123500 |
| розподілу | | | |
| заробітної плати № 3 | | | |
| | 23 | 70 | 16700 |
| | 24 | 70 | 24200 |
| | 25 | 70 | 41400 |
| | 26 | 70 | 30650 |
| | 29 | 70 | 9010 |
| РАЗОМ: |
| 70 245460 |
| 3 лютого 1999р. |
| Гл.бухгалтер | | | (підпис) |
| Додаток на 4 аркушах |

Меморіальний ордер складається на основі зведеного документа (у відомості розподілу заробітної плати), що об'єднує дані однорідних первинних документів, або на підставі підсумкових показників накопичувальної відомості, до якої?? ой ці дані групуються по кореспондуючих рахунках. Документи, що є підставою для запису, обов'язково додаються до ордера.

В даний час за кожним меморіальним ордером закріплюють постійний номер, що дає можливість складати на кожну групу однорідних операцій (касових, за розрахунковими рахунками, заробітної плати і т . д.) лише один ордер на місяць. Ордери реєструються в реєстраційному журналі - хронологічному регістрі синтетичного обліку. Реєстраційний журнал призначений для порядкової нумерації меморіальних ордерів та контролю за їх збереженням разом з підшитими до них документами, а також для наступної перевірки повноти охоплення господарських операцій системним регістром синтетичного обліку. Ця перевірка здійснюється звірення в кінці місяця підсумків реєстраційного журналу

(за кредитом) з підсумками оборотів по дебіт і окремо - по кредиту всіх синтетичних рахунків, що виводяться в оборотній відомості за синтетичними рахунками.

Після реєстрації меморіальні ордери використовуються для запису операцій в Головній книзі. Головна книга або контрольна відомість будується з розбивкою кожного рахунку на колонки, що відводяться для запису оборотів по кожному кореспондуючого рахунку окремо (тобто по шаховому принципу).

У ній реєструються тільки поточні обороти. Сальдо за рахунками в ній не виводиться.

На основі Головної книги складається оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку. При цьому структура Головної книги полегшує складання шахової оборотної відомості, остання безпосередньо заповнюється підсумками кожного рахунку. Значно полегшує тут підготовку записів в облікові регістри, особливо регістри синтетичного обліку, використання накопичувальних і группіровочних відомостей.

Записи в регістри аналітичного обліку ведуться безпосередньо з документів, підшитих до меморіальних ордерів. Перевірка правильності аналітичного і синтетичного обліку здійснюється шляхом складання оборотної відомості по рахунках аналітичного обліку й звірки їх підсумків з відповідними сумами оборотної відомості за синтетичними рахунками.

В даний час при веденні обліку за меморіально-ордерною формою широко використовуються різні види клавішних обчислювальних машин.

Меморіально-ордерна форма має деякі переваги. Так, її регістри порівняно прості за своєю структурою. Взаємозв'язок між ними встановлюється легко. Техніка облікових записів нескладна і швидко засвоюється. Завдяки цьому в перші роки свого існування ця форма мала серйозні переваги в порівнянні з колишніми формами рахівництва. Однак вона не вирішила таких найважливіших проблем бухгалтерської техніки, як зменшення громіздкість аналітичного обліку та усунення його відставання від обліку синтетичного, забезпечення безпосереднього складання звітності за даними облікових регістрів, скорочення числа робочих прийомів ведення записів і регламентація відображення господарських операцій в облікових регістрах. Всі ці недоліки в значній мірі усунені журнально-ордерною формою обліку.

Журнально-ордерна форма

Журнально-ордерна форма завершує багатовікової етап розвитку форм ручної реєстрації даних. З усіх попередніх вона найближче до інтегральної. Остання вимагала ведення суцільного розкладання оборотів за всіма рахунками як за дебетом, так і по кредиту, тобто призводила до систематично задається дублювання записів (наявності двох матриць по кожному синтетичному рахунку).

Журнально-ордерна форма в своєму теоретично чистому варіанті передбачає ведення тільки журналів-ордерів.

Зміст

1. Введення. 1

Сутність форм бухгалтерського обліку та їх історичний розвиток.

1

2. Класифікація форм бухгалтерського обліку: 4

Давньоіталійський форма 5

Новоітальянская форма 6 Німецька форма

7 Французька форма

8 Американська форма 9 Русская форма

9 Логісмографія

10 Шахова форма 11 Інтегральна форма 11

3. Меморіально-ордерна форма. 12

4. Журнально-ордерна форма. 16

5. Таблично-перфокарточная форма.

6. Механізовані й автоматизовані форми обліку.

7. Загальна характеристика машинно-орієнтованих форм обліку.

8. Практична частина.

9. Висновок.

Використана література.