Санкт-Петербурзький державний університет
економіки і фінансів
Факультет статистики, обліку, економічного аналізу
Кафедра «Історії бухгалтерського обліку» < p> Контрольна робота
на тему: «Лука Пачолі і розвиток теорії бухгалтерського обліку».
Студентки III курсу спеціальність БО
5 років навчання
Науковий керівник:
_______________________________
Санкт-Петербург, 2000 р.
Зміст
1. Лука Пачолі - "батько сучасного обліку" ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 3
2. Історичні передумови появи балансу. ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 6
3. Облік після Пачолі. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 7
4. Бухгалтерський баланс сьогодні. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 9
5. Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 11
1. Лука Пачолі - "батько сучасного обліку"
Відомий філософ Оскар Шпенглер (1880-1936) вважав, щосучасна цивілізація виникла завдяки зусиллям трьох великихлюдей - Христофора Колумба (1451-1506), Миколи Коперника (1473-1543) і
Луки Пачолі (1445-1517). За іронією долі всі знають Колумба і
Коперника, але досить мало хто чув про Пачолі - великого математики та батька сучасного обліку, що зародився в XIII-XV ст. у містахпівнічної Італії, там, де формувалася ринкова економіка. Заразочевидно, що без урахування господарство багатьох країн не могло брозвиватися, бо як стало тепер загальновизнаним: облік - це мовагосподарської діяльності, мова бізнесу.
Хоча ось вже п'ятсот років, як ця мова розвивається,ускладнюється і вдосконалюється, ім'я людини, що вперше його описав,який вніс величезний внесок у становлення сучасного суспільства, все ще залишається в тіні.
Лука Пачолі народився в маленькому містечку Борго Сен-Сеполькро. Уцьому місті жив і працював один з великих художників - П'єро делла
Франческа (1416-1492), учнем якого і став підростаючий Лука.
Майстерня художника була не тільки школою живописної майстерності,але і своєрідним "університетом культури", де вивчали не тільки те,як розтирати і розводити фарби, а й правила скульптури.архітектури, основи точних наук. Саме там Пачолі і познайомився зматематикою того часу. І, очевидно, зрозумів, що художника з ньогоне вийде, бо був закоханий не відтінки кольору, а у світ чисел.
Любов до чисел і нездатність до живопису змусили його покинути рідне місто і переїхати до Венеції. Там він стає вихователем трьох синів багатого купця Антоніо де Ромніазі. Він навчає їх івчиться сам. Не зовсім зрозуміло чому навчилися учні, але вчительнавчився багато чого: від математики до бухгалтерії.
У 1470 Пачолі переїжджає в Рим і в 1472 році стаєченцем - францисканців. Чернецтво відкрило доступ до потрібних людям,вводило в певну культурну середу, давало необхідну дозвілля для наукової роботи. І в 1477 році Пачолі стає професором ууніверситеті Перуджі. Починається епоха чисто педагогічної і науковоїдіяльності, переїзд з університету в університет. Судячи здеякими зауваженнями про підхід до освіти, він був добримпедагогом.
Треба сказати, що в ті далекі часи люди отрималиосвіта заробляли не багато, і тому молодь в масовомупорядку кидала школи, університети і спрямовується до практичноїдіяльності, що з точки зору Пачолі було помилковим кроком. Вінщиро вважав, що навчати важче, ніж вчитися, тому що вчительвесь час повинен робити вибір з безлічі дидактичних прийомів, а учень отримує один, вже обраний для нього прийом. Що жстосується науки, то тут складність полягала в тому, що "Все. щоможна досягти, досягнуто. все. що мислимо винайти, винайдено. "І,невпинно працюючи, Пачолі в 1493 році завершує свою головну працю
"Сума арифметики, геометрії. Вчення про пропорції і відносинах". У
1494 ця книга, над якою Пачолі працював тридцять років,вийшла друком у Венеції. Для нас особливо важливий у "Сумі"XI трактат "Про рахунки і записи", бо це був перший описподвійної бухгалтерії - основи економічної діяльності сучасногопідприємства.
Вихід книги помножив славу Пачолі як перший математика епохи.
Лука Пачолі жив в епоху, яка, за словами Ф. Енгельса,потребували титанів і породила титанів. Ця епоха отримала назву
Ренесансу або по-русски відродження. Передбачалося. що людиструсили із себе пил середньовіччя і воскресили добрі світлічаси античного світу. Народилася велика наука, розсунувся світ,океан. З'єднує всі частини пізнаного Світу, став внутрішнім морем
Землі, а безстрашні мореплавці проклали дороги між континентами.
Народилася наука, який віщував нове життя.
Якщо говорити про науку тієї епохи. Те в цілому вона представляласобою картину досить похмуру. Процвітали богослов'я і філософія. Упротивагу великому і незаперечний авторитету середньовіччя -
Аристотеля люди Відродження всіляко підкреслювали значення Платона.
Астрологією займалися майже всі - від военоначальніков до найбільшихвчених. Нею займався сам Кеплер (1571-1630). Гадання на трупах було звичайнимзаняттям інтелігенції. Правда, її еліта, до якої належав Пачолі,всіх цих жахів воліла математику. Часто цитували Платона,який писав, що "людина - це мудра тварина, тому, що він умієвважати ". І ось рахунок, рішення всіх і вся завдань, що вимагають обчислення,складає сенс життя Пачолі. Він начитаний у літературі, знаєпопередників, мислить символічно, за цифрами бачить щосьнезвичайне. Ось, наприклад, число - три. Це не випадковість, на думку
Пачолі, тому що в природі все складається з трьох елементів: три прояви духу --інтелект, пам'ять, воля; три континенти - Європа, Африка, Азія; триосновних метали - золото, срібло, мідь; три психічних прояви душі --пробудження, чуттєвість, розум;, три гріха - жадібність, марнотратство ігординя; три види спокути - жертовність, роздача милостині, молитва;три ступені покаяння - каяття, сповідь, спокута; три ворога душілюдської - диявол, світ, людина; три елементи арифметики - число, вага,міра; три основних регістра (книги) у бухгалтерському обліку - пам'ятна
(меморіал), журнал і Головна.
Звичайно значимість праць Пачолі пов'язували з описом подвійноїбухгалтерії. Це правда, але не вся. Спробуємо перелічити основні йогодосягнення, провести як би історичну інвентаризацію його бухгалтерськогоспадщини.
Перш за все Пачолі повинен бути відзначений як людина, що сформулював двамети обліку:
1) одержання інформації про стан справ, бо облік слід вести так, "щобможна було без затримки одержувати всякі зведення як щодо боргів,так і вимог (Л. Пачолі. Трактат про рахунки і записи. М. "Фінанси тастатистика ", 1983, с. 18);
2) обчислення фінансового результату, тому що "ціль усякого купця полягає вте, щоб придбати дозволеної відповідну вигоду для свогозмісту "(с. 20)
Перша мета приводила до трактування усього, що писав Пачолі про бухгалтерський облік, як фіксації дій і подій, що відбуваються на підприємстві, для управління ним. У самій" Сумі "можна 'зустріти розбір безлічі чисто комерційних завдань, вирішення яких вимагає від адміністратора або власника облікових знань.
Друга мета не приводить до формування того, що одержить назву фінансового обліку, але підкреслює роль прибутку не стільки як показника, що оцінює успішність господарської діяльності , скільки як засобу, що обмежує зростання цін, і приборкання непродуктивного і марнотратного споживання купців, з одного боку, і припинення експлуатації покупців, з іншого. Тут Пачолі не оригінальний і, по суті повторює ідеї Св.
Фоми Аквінського (1225-1274 ), який вважав, що ціна повинна бути справедливої, розуміючи під нею собівартість і прибуток, що забезпечує прожитковий мінімум купця (мінімум відповідає суспільному становищу того або іншого купця). ^
Обидві цілі, які стоять перед обліком, досягаються за допомогою рахунків і подвійнийзапису. "Рахунки - писав Пачолі, - суть не більше як належний порядок,встановлений самим купцем, при вдалому застосуванні якого він отримуєвідомості про всі свої справи і про те, чи йдуть ці справи його успішно чи ні "
(с. 79), тобто план рахунків, говорячи нашою мовою, має становитиадміністрація і вона ж повинна пристосовувати його до цілей аналізугосподарської діяльність та управління нею. Але рахунки тільки елементисистеми, а зв'язки між цими елементами, тобто рахунками розкриваютьсязавдяки подвійного запису.
І тут ми підходимо до головного в творчому доробку Пачолі --опису подвійного запису. У ній закладені два основних положення,що одержали назву постулатів Пачолі: сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі кредитовихоборотів тієї ж системи рахунків сума дебетових сальдо завжди тотожна сумі кредитовихсальдо тієї ж системи рахунків
Говорячи про роль бухгалтерського обліку в системі поглядів Пачолі,майже всі коментатори посилаються тільки на «Суму», проте і в
«Божественної пропорції»
Волмер помітив дуже важливу в сенсі обліку, рису: характерпропорцій. Справді, для Пачолі, який посилається на Платона,весь Божий світ складається з певних співвідношень, кожен елементбуття знаходиться на якомусь заданих природою, Богом ставленні доінших елементів. Для бухгалтерії ці божественні пропорціїпредставлені набором коефіцієнтів: відношення податків до прибутку,прибутку до капіталу, обігу до запасу і т. д. Ці пропорції додаютьобліку не тільки суто прагматичний характер, але красу ізакінченість, причому естетичні особливості обліку найбільш повнопроявляються в наш час, і епоху комп'ютерної техніки. Лука Пачолі-учень
П'єро делла Франческа і друг Леонардо да Вінчі щиро вважав вищимпроявом людського генія живопис, а облікові регістри (книги), цезгідно Пачолі ті ж картини, ті ж малюнки, що розкривають більше таємниць, ніжвся живопис всіх музеїв світу. З живописом, за Пачолі, бухгалтерію ріднить ісуб'єктивізм художника і рахівника, і об'єктивність того, що одинзображує, а інший описує.
Найголовніша "картина", яку "малює" рахунковий працівник, називаєтьсябаланс. І Пачолі досить багато уваги приділяє цій категорії.
Сучасні коментатори важко відповісти на питання про те, складавсяЧи баланс до заповнення рахунку прибутків і збитків чи після. Вважається, щоякщо Пачолі мав на увазі перший випадок, то він розумів баланс тільки якпробний, що дозволяє переконатися в правильності розноски даних про фактигосподарського життя, коли ж при Пачолі мав на увазі другий випадок, то можнавважати, що він трактував баланс не тільки як пробний, але і як звітнийдокумент. Однак перша версія більш ймовірна, і значне числоісториків вважає, що баланс як звітний документ отримав визнання нераніше XIX ст
2. Історичні передумови появи балансу.
Видатний російський вченим професор А. П. Рудановський в середині 20-хроків писав: "Пора зрозуміти, що баланс є душа господарства, існуванняякому не менш реально, ніж матеріального інвентарю господарства. Балансможна осягнути тільки умоглядом, а не можна, як інвентар, відчувати в натурі.
Зазвичай хозяйственік усвідомлює в керованому ним господарстві тільки те, щовідчуває і, найбільше, бачить на власні очі ". Історія виникненнябухгалтерського балансу є й історія виникнення подвійного запису.
Ми вже говорили про трактаті про рахунки Луки Пачолі. Багатоположення трактату "Про рахунки і записи" знайшли своє продовження в працях
Кардано (1539 р.), Манцоні (1549 р.), Катрульі (1573 р.), Флорі (1633 р.) іінших авторів Італії; Імпена (1543 р.) - в Голландії: Готліба (1531 р.) і
Швейнера (1549 р.) - у Німеччині; Ольдкастля (1543 р.) - в Англії.
Поява бухгалтерського балансу одночасно з подвійним записом упочатковий період диктувалося насамперед вузьким практицизмом, прагненнямзвести весь облік до форми. Характерними ознаками цього періоду в історіїбухгалтерського обліку була відсутність теоретичних узагальнень, виробленихпрактикою; невміння авторів розібратися в суті явищ, що відбуваються увзаємозв'язку з економічним життям тієї чи іншої держави.
Bcе це зводило весь облік господарських операцій, як вказуваввидатний російський вчений А. М. Галаган, до неживим формалізму, у тойчас як життя йшло вперед, форми і розміри господарських операційпоступово змінювалися і збільшувалися і, нарешті, господарства якекономічне явище досягли таких розмірів, що вловити всі ці операціїза допомогою тих примітивних засобів, які мала наука счетоведенія,уявлялося абсолютно неможливим. Наслідком цього стала реакціяпроти сталих облікових традицій. Цей період охоплює кінець XVIIIі першу половину XIX століття. Цьому значною мірою сприялозначного розвитку продуктивних сил суспільства, розширенняміжнародної торгівлі.
Авторам робіт з обліку в цей період було ясно, що обмежуватисявивченням і викладом однієї тільки форми недостатньо, потрібні теоретичніобгрунтування тих чи інших практичних прийомів, потрібно було на перше місцевсього вивчення господарського життя приватного підприємства поставити тойчинник, який є найбільш важливим у житті підприємства, і з цієїпозиції виходити в дослідженні діяльності окремого приватного господарства.
Першим, хто виступив з науково побудованої теорією рахівництва, став Є.
Дегранже
(1795 р.). Його теорія, що розвинулася згодом в юридичну теоріюподвійної бухгалтерії, характеризується тим, що головним чинникомгосподарського життя приватного підприємства стає суб'єкт цьогогосподарства. Дегранже часте господарство запропонував розглядати з позиціївласника. Це положення знайшло відображення в багатьох подальших роботахз обліку того періоду.
Наступний період розвитку рахівництва - друга половина XIX і початок XXстоліття, став по суті етапом його становлення як науки. Цьому багато в чомусприяли значні зміни в економічному житті суспільства. Уцей період у більшості країн Європи починає формуватися бухгалтерськезаконодавство. Цьому багато в чому сприяли поява великоїпромисловості, розвиток шляхів сполучення, збільшення оборотів світовоїторгівлі і, що дуже важливо, виникнення ринку цінних паперів, якийрізко збільшив число учасників ринкових відносин - зовнішніх користувачівбухгалтерської інформації.
Для цього періоду для більшості країн Європи стає характернимформування бухгалтерського законодавства, складовою частиною якого бувбухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки. Законодавство багатьохкраїн зобов'язує підприємців публікувати свої бухгалтерські звіти,щоб знизити розмір ризику з боку акціонерів, інвесторів та іншихзовнішніх користувачів.
3. Облік після Пачолі.
Подвійна бухгалтерія, що зародився в Італії і описана Пачолі, почала поширюватися на північ Європи, спочатку до Франції і
Німеччину, потім до Англії та Скандинавії, потім на захід до Іспанії і, нарешті , через Атлантичний океан до Америки, а на схід вона прийшла через Польщу до Росії, а потім у Китай і до Японії. По суті, весь світ, хоча і з різним акцентом заговорив на єдиному мовою дебету і кредиту. Це було поширення подвійної бухгалтерії вшир, але поширення її всередину було складніше.
Справа в тому, що ідеї, подібно до державам і рас. мають свої межі. Застосування подвійної бухгалтерії до бюджетних неприбутковим господарствам завжди викликало ускладнення. А використання її в сільському господарстві сумнівно. Тобто подвійний запис - це лише етап на шляху розвитку облікової ідеї. І розглядаючи пройдений нею за п'ять століть шлях, необхідно відзначити, що подвійний запис в кожній завойованій нею країні, у кожній галузі господарства і в кожному підприємстві асимілювалося, пристосовувалося до місцевих умов. І хоча й існує єдина парадигма подвійної бухгалтерії, немає ніде однаковою подвійної бухгалтерії. Кожен народ у кожній країні, запозичуючи італійське винахід, щось вносив своє, щось розбудовував і удосконалював в ньому, що пристосовував до розуміння і традицій свого суспільства, свого, як кажуть тепер, менталітету. Так, англійська бухгалтерія відрізняється від американської, і обидві вони досить істотно відрізняються від бухгалтерії континентальної. Але й на континенті Європи французька, італійська, німецька традиції теж не однакові.
Росія засвоїла подвійну бухгалтерію в XVIII столітті.
+4. Бухгалтерський баланс сьогодні.
Під бухгалтерським балансом слід розуміти не просто таблицю абоіншу форму вираження результатів рахункової реєстрації, а сукупністьвластивостей отдельногпро господарства, властивих йому реально, незалежно від того,наскільки вони осягаються бухгалтерським обліком як наукою.
Бухгалтерський баланс слід розглядати з економічно-правової та зоблікової точок зору. Перший підхід являє собою сукупність всьоготого, що в господарстві може бути й обчислюється у вартісному (грошової)формі. У цьому сенсі бухгалтерський баланс господарства існує позазалежно від ведення бухгалтерського обліку. Кожне господарство, якщо воно іне вів жодного обліку, все-таки має свої баланс, який визначає йогомайновий стан на певний момент. При цьому майновийстан господарства завжди є дві сторони: одна визначає собоюсукупність наявних у господарстві засобів, які називають активом,інша вказує джерела отримання цих коштів (власні абопозикові). Обидві сторони, природно, рівні, так як будь-яка цінність,залучена в господарство, має свої джерело отримання. Звідси,характеристика майнового стану господарства - юридичної особи.
Облікова поняття балансу - це момент рахункового відображення майновогостану господарства. Бухгалтерський баланс відображає не лише стангосподарства на той чи інший момент, але й всіх процесів, що відбуваються вгосподарстві та обчислених у вартісній формі. Звідси бухгалтерський баланс, зодного боку, відображає статистику господарства, тобто його майновестан, з іншого - показує динаміку господарства, тобто зображуєрух майна, капіталу і всі зміни, що відбуваються в складігосподарства.
Правильно побудувати бухгалтерський баланс, значить: повністю охопити господарський процес в усьому йогорізноманітті; дати належну угруповання господарських явищ відповідноз природою і призначенням господарюючого суб'єкта; вивчити зв'язок між цими явищами, тобто встановити правильнукореспонденцію рахунків, що дозволить досліджувати не тількимайновий стан господарника, а й фінансовий результат.
Мабуть не випадково в Росії у двадцяті роки балансоведеніестало самостійним науковим напрямком у науці «счетоведенія».
Мета цього напрямку: встановити принципи і норми побудовибухгалтерського балансу різних господарств, уміти досліджуватигосподарську діяльність на основі балансів. На жаль внаступні роки в умовах жорсткої адміністративної системи ценауковий напрямок не отримало відповідного розвитку.
У практиці в останні десятиліття склався спрощений поглядна форму балансу як лічильну таблицю, в той час як бухгалтерський баланс можна класифікувати таким чином:
1. За обсягом та формоюсальдові (статистичні)
2. оборотні (динамічні)з останніх виділяють оборотні відомості і баланси
2. За змістоммайнові
5. результативні
6. характеризують рух грошових потоків
3. За джерелами складання
7. за обліковими даними
8. інвентарні
4. За часом і цілі складання
9. вступні (організаційні)
10. операційні (періодичні, річні)
11. сполучні
12. розділові
13. сановане
14. ліквідаційні
5. По ширині охоплення
15. прості (індивідуальні)
16. зведені
17. консолідовані
«Ми живемо в час, коли старе і звичне зникає, а нове тільки народжується, і ми часто не знаємо, що воно принесе нам: горе чи радість, бо час наш переломний, але
Блаженний, хто відвідав цей світ
У його хвилини фатальні,
Його закликали всі добрі
Як співрозмовника на гостину
Будемо раді, перебуваючи на бенкеті богів, і згадаємо того,чиїми працями була створена і примножила наша професія »*
Список літератури
1. Соколов Я.В. «Лука Пачолі і його час: становлення та розвитокобліку ».
2. Л. Пачолі. Трактат про рахунки і записи. М. "Фінанси і статистика", 1983.
