Історія виникнення, сутність і етапи розвитку аудиту

Бухгалтерський облік і аудит

МОСКОВСЬКИЙ ІНСТИТУТ ПРАВА

Курсова робота

По курсу: МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ

По темі: ІСТОРІЯ ВИНИКНЕННЯ, СУТНІСТЬ І ЕТАПИ РОЗВИТКУ АУДИТУ.

Виконала студентка 4 курсу

Юрлова Наталія Василівна

МОСКВА 2002р.

Зміст

| Вступ | 3 |
| 1. Виникнення аудиту | 5 |
| 2. Сутність аудиту та аудиторської діяльності. | 8 |
| 3. Користувачі інформації фінансової звітності | 13 |
| 4. Цілі і завдання аудиту | 16 |
| Висновок | 21 |
| Список використаної літератури | 22 |

Введення

У Росії аудиторська діяльність - явище досить нове,обумовлене переходом до ринкової економіки. На початку 90-х років, коли замірою акціонування підприємств скоротилася сфера державного контролюта відомчі ревізійні служби припинили своє існування, почавсяпроцес масового створення аудиторських фірм.

Аудит - це вид діяльності, що полягає в зборі і оцінці фактів,що стосуються функціонування і положення економічного об'єкта
(самостійного господарського підрозділу) або дотичних інформації протакому становищі і функціонування, і що здійснюється компетентнимнезалежною особою, яка, виходячи із встановлених критеріїв, виноситьвисновок про якісну сторону цього функціонування. Отже,під аудитом розуміється незалежна перевірка і вираження думки про фінансовузвітності підприємства. Головна мета аудиту полягає у визначеннідостовірності та правильності фінансової звітності суб'єкта перевірки, атакож контроль за дотриманням клієнтом законів і норм господарського правата податкового законодавства.

Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з відокремленнямінтересів тих, хто безпосередньо займається керуванням підприємством
(адміністрація, менеджери), хто вкладає кошти в його діяльність
(власники, акціонери, інвестори), а також держави як споживачаінформації про результати діяльності підприємств.

Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективністьфункціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати іпрогнозувати наслідки прийняття економічних рішень.

Проведення аудиторської перевірки навіть у тих випадках, коли вона неє обов'язковою, поза сумнівом, має важливе значення.

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, іншігосподарюючі суб'єкти вступають у договірні відносини по використаннюмайна, коштів, проведення комерційних операцій та інвестицій.
Достовірність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю отримувати івикористовувати фінансову інформацію всіма учасниками угод. Достовірністьінформації підтверджується незалежним аудитором.

Власники і насамперед колективні власники - акціонери,пайовики, а також кредитори не в змозі самостійно переконатися в тому,що всі операції підприємства, численні і часто дуже складні,законні і правильно відображені у звітності, тому що вони зазвичай не маютьдоступу до облікових записів і відповідного досвіду, а тому потребуютьпослугах аудиторів.

Незалежне підтвердження інформації про результати діяльностіпідприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі дляприйняття рішень в області економіки та оподаткування.

Аудиторські перевірки необхідні і державним органам, суддям,прокурорам і слідчим для підтвердження достовірності їхфінансової звітності.

1. Виникнення аудиту

Аудит має вже досить довгу історію. Перші незалежні аудиториз'явилися ще в XIX ст. в акціонерних компаніях Європи. Слово «аудит» урізних перекладах означає «він чує» або «Хто слухає».

Виникнення аудиту пов'язано з розподілом інтересів тих, хтобезпосередньо займається керуванням підприємством (адміністрація,менеджери), і тих, хто вкладає гроші в його діяльність (власники,акціонери, інвестори). Останні не могли і не хотіли покладатися на туфінансову інформацію, яку подавали керівники і підлеглі їмбухгалтери підприємства. Досить часті банкрутства підприємств, обман збоку адміністрації підприємства значно підвищували ризик фінансових вкладень.
Акціонери хотіли бути впевнені в тому, що їх не обманюють, що звітність,подається адміністрацією, повністю відбиває реальний фінансовийстан підприємства. Для перевірки правильності фінансової інформації іпідтвердження фінансової звітності запрошувались люди, яким, на думкуакціонерів, можна було довіряти. Головними вимогами доаудитора, були його беззаперечна чесність і незалежність. Знаннябухгалтерського обліку не мало спочатку основного значення, однак зускладненням бухгалтерського обліку необхідною умовою стає й гарнапрофесійна підготовка аудитора.

Історичною батьківщиною аудита вважається Англія, де з 1844 р. виходить серіязаконів про компанії, відповідно до яких правління акціонерних компанійзобов'язані запрошувати не рідше одного разу на рік спеціальну людину дляперевірки бухгалтерських рахунків і звіту перед акціонерами.

У Росії звання аудитора було введено Петром 1. Посада аудиторапоєднувала в собі деякі обов'язки діловода, секретаря іпрокурора. Аудиторів в Росії називали присяжними бухгалтерами. Всі триспроби організації аудиту (в 1889, 1912і 1928 р.) виявилисяневдалими.
Світова економічна криза 1929-1933 рр.. підсилив потребу в послугахбухгалтерів-аудиторів. У цей час різко озлоблюються вимоги до якостіаудиторської перевірки і її обов'язковості, збільшується ринковапотреба в такого роду послугах. 'Після закінчення кризи практично всікраїни починають уводити обов'язкові вимоги до обсягу інформації,.. що міститься в річних звітах, і обов'язковості публікації цих звітіві висновків аудиторів. Аудит стає потужною зброєю протишахрайства.

До кінця 40-х рр.. аудит в основному полягав у перевірці документації,підтверджує записані грошові операції, і правильному угрупованню цихоперацій у фінансових звітах. Це був так званий підтверджуючий аудит.

Після 1949 р. незалежні аудитори стали більше уваги приділятипитань внутрішнього контролю в компаніях, думаючи, що при ефективнійсистемі внутрішнього контролю імовірність помилок незначна й фінансовідані досить повні і точні. Аудиторські фірми почали займатися більшеконсультаційною діяльністю, чим безпосередньо аудиторськимиперевірками. Такий аудит одержав назву системно-орієнтованого.

Третій етап розвитку аудиту - його орієнтація на можливий ризик припроведенні перевірок або при консультуванні, попередження та уникненняризику; аудит, при якому виходячи з умов бізнесу клієнта перевіркапроводиться вибірково, в основному там, де ризик помилки або шахрайствамаксимальний. На початку 70-х рр.. почалася розробка аудиторських стандартів.
В Англії аудиторами іменуються будь-які фахівці в галузі контролю задостовірністю фінансової звітності, в тому числі і працюють вдержавних органах. У Франції в області незалежного фінансовогоконтролю діють дві професійні організації: бухгалтерів-експертів,які займаються безпосередньо веденням бухгалтерського обліку,складанням звітності та наданням консультаційних послуг у цій галузі,і комісарів (уповноважених) по рахунках, що забезпечують контроль задостовірністю фінансової звітності. У США перевірку достовірностіфінансової звітності здійснює дипломований суспільний бухгалтер,

У всіх розвинених країнах особам, які бажають придбати професію бухгалтера -аудитора, очікують тривалі роки навчання і практичної діяльності, а такожчисленні іспити. Представники Палати аудиторів, організації,що поєднує всіх осіб цієї професії, регулярно перевіряють їхню роботу, івиключення з Палати аудиторів означає заборона подальшої діяльності.

2. Сутність аудиту та аудиторської діяльності.

Аудит - це ліцензована підприємницька діяльністьатестованих незалежних юридичних і фізичних осіб (аудиторськихкомпаній і окремих аудиторів) - законних учасників економічноїдіяльності, спрямована на підтвердження достовірності фінансової,бухгалтерської і податкової звітності, для зменшення, до прийнятного рівняінформаційного ризику для зацікавлених користувачів бухгалтерськоїзвітності, що представляється підприємством (організацією) власникам, атакож іншим юридичним і фізичним особам.

Дане визначення відображає:

- Єдину мета проведення аудиту - підтвердження достовірності звітності, зниження ризику використання її в економічній діяльності;

- Єдині вимоги ведення аудиту - наявність атестатів і ліцензій;

- Єдині та обов'язкові умови - аудит проводиться незалежними суб'єктами.

Під аудитом бухгалтерської звітності в правилах (стандартах)аудиторської діяльності в РФ розуміється незалежна перевірка,що здійснюється аудиторською організацією і має своїм результатомвираження думки аудиторської організації про ступінь достовірностібухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

На макроекономічному рівні аудит виступає як елемент ринковоїінфраструктури, необхідність функціонування якого визначаєтьсянаступними обставинами:

1. Бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень зацікавленими користувачами її, у тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними і потенційними інвесторами, працівниками позикодавцями, постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, органами влади та громадськістю в цілому. < p> 2. Бухгалтерська звітність може бути піддана перекручувань у силу ряду факторів, зокрема застосування оціночних значень і можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя; крім цього, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично через можливостей упередженості її укладачів.

Крім аудиторських перевірок аудитори і аудиторські фірми можутьнадавати пов'язані з аудитом послуги з постановки, відновленню таведення бухгалтерського обліку, складання декларацій про доходи табухгалтерської (фінансової) звітності, аналізу фінансово-господарськоїдіяльності, оцінці активів і пасивів економічного суб'єкта,консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншогогосподарського законодавства, а також проводити навчання і надаватиінші послуги за профілем своєї діяльності.

Відповідно до визначення перевірка достовірності звітності проводитьсянезалежними аудитором.

Незалежність аудитора визначається:
- Вільним вибором аудитора (аудиторської фірми) суб'єктом господарювання;
- Договірними відносинами між аудитором (аудиторською фірмою) і клієнтом, що дозволяє аудитору вільно вибирати свого клієнта і бути незалежним від вказівок будь-яких державних органів;
- Можливістю відмовити клієнту у видачі аудиторського висновку до усунення зазначених недоліків;
- неможливістю аудиторської перевірки при родинних або ділових відносинах з клієнтом, що перевищують договірні відносини з приводу аудиторської діяльності;
- Заборона аудиторам та аудиторським фірмам займатися господарською, комерційною та фінансовою діяльністю, не пов'язаної з виконанням аудиторських, консультаційних та інших послуг, дозволених законодавством.

3. Користувачі інформації фінансової звітності

В умовах ринку підприємства є незалежними виробниками.
Однак фінансові результати їх діяльності цікавлять досить великакількість користувачів інформації, що міститься в бухгалтерській
(фінансової) звітності.

Перш за все інформація про діяльність підприємства цікавить тих, хтовходить в так звані партнерські групи підприємства, тобтобезпосередньо бере участь в його фінансової та господарської діяльності,вносить свій внесок у цю діяльність, вимагає компенсації за свій внесок і,виходячи зі своїх інтересів, аналізує інформацію про підприємство.

У табл.2 представлена характеристика основних партнерських группідприємства.

Таблиця 2

Слід зазначити, що не всі групи користувачів мають рівний доступдо інформації: тільки адміністрація і частково власники можутьаналізувати всі дані управлінського і фінансового обліку, бухгалтерської
(фінансової) та іншої звітності. Інші групи обмежені тількиданими публічної бухгалтерської (фінансової) звітності.

Ці користувачі, споживачі фінансової інформації, безпосередньо і
«Жорстко» зацікавлені у фінансових результатах діяльності підприємства,тому що від цих результатів залежить їхнє власне фінансове благополуччя,доходи бюджету.

Крім того, існує ще одна досить велика група користувачівфінансової звітності, які безпосередньо не зацікавлені врезультати діяльності підприємства, але представляють і захищають інтересипершої групи споживачів.

До них відносяться:
• аудитори та аудиторські фірми;
• консультанти з фінансових питань;
• фахівці в галузі цінних паперів і фондових бірж (брокери та дилери);
• юристи та юридичні фірми;
• регулюючі органи;
• преса та інформаційні агентства;
• торгово-виробничі агентства;
• профспілки;
• науково-дослідні організації;
• широка публіка.

4. Цілі і завдання аудиту

Основною метою аудиту є встановлення достовірностібухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів івідповідності здійснених ними фінансовх і господарських операційнормативним актам.

Мета аудиту визначається законодавством, системою нормативногорегулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннямиаудитора і клієнта.

Цілями аудиту бухгалтерської звітності, як це визначено в правилі
(стандарті) РФ «Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерськоїзвітності », є формування і вираження думки аудиторськоїорганізації про достовірність бухгалтерської звітності економічногосуб'єкта у всіх істотних відносинах.

В ході аудиту бухгалтерської звітності повинні бути отриманідостатні й доречні аудиторські докази, що дозволяють аудиторськоїорганізації з прийнятною упевненістю зробити висновки щодо:а) відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документів івимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерськогообліку та підготовки бухгалтерської звітності в Російській Федерації;б) відповідності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта тимвідомостями, які має аудиторська організація про діяльністьекономічного суб'єкта.

Думка аудиторської організації про достовірність бухгалтерськоїзвітності може сприяти великій довірі до цієї звітності збоку користувачів, зацікавлених в інформації про економічнийсуб'єкта.

Разом з тим користувачі бухгалтерської звітності не повиннітрактувати думку аудиторської організації як повну гарантію майбутньоїжиттєздатності економічного суб'єкта або ефективності діяльностійого керівництва.

Аудиторський висновок, що містить думку аудиторської організації проступеня достовірності бухгалтерської звітності, не повинно трактуватися якгарантія аудиторської організації в тому, що не існують які-небудь інші
(крім викладених в аудиторському висновку) обставини, що впливають абоздатні вплинути на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Мета перевірки фінансових звітів:
- підтвердження достовірності звітів або констатація їх недостовірності;
- контроль за дотриманням законодавства та нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку та складання звітності, методології оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;
-- перевірка повноти, достовірності та точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів та фінансових результатів діяльності підприємства за період, що перевірявся;
- виявлення резервів кращого використання власних основних і оборотних коштів, фінансових резервів і позикових коштів.

Основна мета аудиту може доповнюватися обумовленими договором зклієнтом завданнями виявлення резервів кращого використання фінансовихресурсів, аналізом правильності обчислення податків, розробкою заходівщодо поліпшення фінансового становища підприємства, оптимізації витрат ірезультатів діяльності, доходів і витрат.

Для досягнення основної мети та подання висновку аудитор повиненскласти думку з наступних питань.

1. Загальна прийнятність звітності: чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, пред'явленим до неї, і чи не містить суперечливої інформації

2. Обгрунтованість: чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум?

3. Закінченість: чи всі суми, які повинні бути включені в звітність, дійсно входять туди? Зокрема, чи всі активи і пасиви належать компанії?

4. Оцінка: чи всі статті правильно оцінені і безпомилково підраховані?

5. Класифікація: чи є підстави відносити суму на той рахунок, на який вона записана?

6. Поділ: віднесені чи операції, що проводяться незадовго до або безпосередньо після дати складання балансу, до того періоду, в якому були зроблені?

7. Акуратність: чи відповідають суми окремих операцій з даними, наведеними в книгах і журналах аналітичного обліку, чи правильно вони підсумував, чи відповідають підсумкові суми з даними, наведеними у Головній книзі?

8. Розкриття: чи всі статті занесені у фінансову звітність і правильно описані в самих звітах та додатках до них?

Для реалізації цих цілей аудитор може використовувати різні способинакопичення необхідної інформації.

Стосовно до перевірки окремих груп операцій, наприклад дляаудиторської перевірки товарно-матеріальних запасів, структура проміжнихцілей і позитивне (яке підтверджує) думку аудитора виглядатимутьнаступним чином:

- загальна прийнятність: загальна сума товарно-матеріальних запасів є прийнятною і в принципі відповідає реальним потребам підприємства;

- обгрунтованість: всі товарно-матеріальні запаси, відображені у звітності, існують на дату складання балансу;

- закінченість: всі існуючі товарно-матеріальні запаси підраховані і внесені в баланс, і всі товарно-матеріальні запаси є власністю підприємства;

- оцінка: кількість товарно - матеріальних запасів в обліку збігається з наявними; ціни, що використовуються для оцінки товарно-матеріальних запасів, правильні; період застосування зазначених цін є вірним;

- класифікація: товарно-матеріальні запаси правильно класифіковані як матеріали, незавершене виробництво і готова продукція;

- поділ: сума купівлі та продажу товарно-матеріальних запасів правильно розділена між двома періодами;

- акуратність: загальні суми в книгах аналітичного обліку товарно-матеріальних запасів відповідають наведеним у Головній книзі;

- розкриття: основні категорії товарно-матеріальних запасів, методи їх оцінки правильно відображені у звітності.

Аудитори (аудиторські фірми) в процесі своєї діяльності вирішують рядзавдань, пов'язаних з наданням аудиторських послуг:
• перевірка ведення бухгалтерського обліку та складання звітності,законності господарських операцій;
• допомогу в організації бухгалтерського обліку;
• допомогу у відновленні і веденні обліку, складанні бухгалтерської
(фінансової) звітності;
• допомогу в податковому плануванні і розрахунку податків;
• консультування з окремих питань ведення обліку та складаннязвітності;
• експертні оцінки та аналіз результатів господарської діяльності;
• консультування з широкого кола фінансових і правових питань,маркетингу, менеджменту, технологічне й екологічне консультування таін;
• розробка установчих документів та ін;
• надання інформації про майбутніх партнерів;
• інформаційне обслуговування клієнтів;
• інші послуги.

Висновок

З появою регулюючих документів «Тимчасові правила аудиторськоїдіяльності в Російській Федерації », постанова Уряду України« Прозатвердження нормативних документів з регулювання аудиторськоїдіяльності », правил (стандартів) аудиторської діяльності в РФ, аудит в
РФ вийшов на якісно новий етап розвитку. В даний час можнаговорити, що в Росії сформувався ринок аудиторських послуг.

Список використаної літератури

1. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: загальний, банківський, страховий» Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2001

2. Довідково-правова система «Гарант»