Калькуляція?? я собівартості методом підсумовування витрат

Калькулювання собівартості способом підсумовування витрат

Розподіл загальновиробничих і загальногосподарських витрат
Аналізуючи відображені в обліку господарські операції зі списання навиробництво матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, можнастверджувати, що обліку загальновиробничих і загальногосподарськихвитрат і контролю за ними має бути приділено особливу увагу.

До загальновиробничих відносять витрати з управліннявиробничими структурними підрозділами (цехами) та їхобслуговуванню. До складу загальновиробничих входять наступні видивитрат.

1. Витрати на утримання і експлуатацію обладнання, що включають:

- амортизацію виробничого обладнання та транспортних засобів,закріплених за цехом (крім амортизації легкових автомобілів, якавходить до складу загальногосподарських витрат з утримання апаратууправління підприємством);

- витрата енергії на приведення в дію обладнання татранспортних засобів; витрати на ремонт і утримання виробничого устаткування,включаючи зарплату працівників, які обслуговують обладнання, за відрахуваннями упозабюджетні соціальні фонди з їх зарплати;

- витрати по виробничому переміщення вантажів (матеріалів,напівфабрикатів, готової продукції);

- знос інструментів загального призначення;

- інші подібні витрати, наприклад за змістом! робочих місць.

2. Цехові витрати, що включають:

- зарплату цехового персоналу з відрахуваннями до позабюджетних соціальніфонди;

- амортизацію, рем'онт і зміст основних засобів цеху;

- знос МШП;

- витрати на охорону праці та техніку безпеки; недостачі і втрати від псування матеріальних цінностей при зберіганніїх у цехах;
- втрати с'т простоїв з вини цеху і т. п.
Загальновиробничі витрати враховують на рахунку 25 за статтямистосовно до перерахованого вище їх складу в розрізі кожного цехуосновного та допоміжного виробництва.
До загальногосподарських відносять витрати з управління підприємством в цілому. Уїх складу входять наступні види витрат.
1. Витрати на утримання апарату управління, що включають:

- зарплату апарату управління з відрахуваннями в позабюджетні соціальніфонди;

- витрати на відрядження;

- за що в про-телеграфні витрати;
- амортизація і витрати на утримання легкових автомобілів;
- витрати на утримання обчислювальних центрів і т. п.
2. Загальногосподарські витрати, які включають:
- зарплату персоналу, що не відноситься до апарату управління, звідрахуваннями у внебведжетние соціальних фондів; амортизацію, ремонт та утримання будівель і спорудзагальнозаводського характеру;
- знос МШП;
- витрати на винахідництво і раціоналізацію;

- витрати на підготовку кадрів і т. п.

3. Деякі види податків, зборів та відрахувань, що включаються всобівартість продукції (робіт, послуг), зокрема земельний податок.

4. Загальнозаводські непродуктивні витрати, що включають:

- недостачі і втрати від псування матеріальних цінностей і готової продукціїпри зберіганні їх на загальнозаводських складах;

- втрати від простоїв не з вини цехів і т. п.
Загальногосподарські витрати враховують на рахунку 26 за статтями стосовнодо цього переліку.
Обидва рахунки (25 і 26 $ не мають сальдо та щомісячно закриваються шляхомрозподілу витрат між видами виробленої продукції, виконанихробіт та наданих послуг.
Списання загальновиробничих витрат на собівартість продукції
(робіт, послуг) здійснюється з використанням рахунків 20 «Основневиробництво »і 23« Допоміжні виробництва »записом:

ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 25.
Для списання загальногосподарських витрат підприємство при розробціоблікової політики може вибрати один з двох варіантів: щомісяця на рахункиз обліку виробничих витрат (у дебет рахунків 20 та 23) або на рахункиобліку реалізації (у дебет рахунку 46). При цьому робиться один з двохнаступних проводок:

ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 26 або ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26.

Особливий інтерес підприємців викликає вплив накладних витратна собівартість окремих видів продукції для аналізуконкурентоспроможності продукції і рентабельності виробництва. Галузевимиінструкціями передбачаються різні способи розподілузагальновиробничих витрат між окремими видами продукції:

- пропорційно нарахованої заробітної плати робітників за видами продукції
(робіт, послуг);

У результаті розподілу суми по замовленнях записують у картки аналітичного обліку виробництва за статтею «Загальновиробничівитрати ».

При розподілі загальногосподарських витрат можевикористовуватися той же варіант розподілу, що ізагальновиробничих витрат, якщо в облікову політику підприємствапередбачено розрахунок повної виробничої собівартостівипущеної продукції, виконаних і зданих замовнику робіт і послуг.

При скороченою методикою її розрахунку (тільки в суміцехової виробничої собівартості) загальногосподарські витрати можнарозподіляти і списувати відразу на реалізовану продукцію, роботи і послуги
(тобто відразу в дебет рахунку 46). Такий варіант-можливий і при наявностіна підприємстві декількох видів діяльності.

Існує думка, що якщо, згідно з облікову політику,загальногосподарські витрати списуються відразу на реалізовану продукцію
(роботи, послуги), то ці витрати можна не розподіляти між виробленимипродукцією, роботами та послугами, а списати однією сумою. На наш погляд, цедумка некоректно. Незалежно від того, на який рахунок списуютьсязагальногосподарські витрати, необхідно визначати фактичнусобівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Цедозволить підприємству розрахувати прибуток, що отримується від кожного видупродукції.

Можна рекомендувати один з наступних трьох способіврозподілу загальногосподарських витрат між окремими видами продукцш-
1:
- Пропорційно чисельності працюючих;
- Пропорційно фонду оплати праці;
- Пропорційно вартості основних засобів.

Крім того, якщо підприємство здійснює різні видидіяльності, прибуток від яких оподатковується за різними податковими ставками,розподіл загальногосподарських витрат здійснюється пропорційнорозміром виручки, отриманої від кожного виду діяльності.

У синтетичному обліку суми виробленого розподілу відображаютьза дебетом рахунка 46 і кредитом рахунку 26 (у журналі-ордері № 10/1 та відомості
№ 15 «Обороти за кредитом рахунка 26 за місяць» при журнально-ордерною формоюобліку). При веденні бухгалтерського обліку з використанням персональнихкомп'ютерів бажано, щоб форми щомісячних звітів були подібніописаним у цій статті.

Підсумовування витрат на виробництво

Калькулювання собівартості продукції способом підсумовування витратє основним у видобувних галузях, енергетиці (при обліку витрат попроцесів і виробничих ділянок або цехах), в машинобудуванні (приоблік витрат по частинах виробів або машинокомплекти і вузлів). Фактичнасобівартість одиниці продукції визначається шляхом підсумовування витрат попроцесів технологічного циклу або машинокомплектів у розрізікалькуляційних статей і ділення отриманої суми на фактичну кількістьвипущеної продукції. Під підсумовуванням витрат на виробництво розумієтьсянаступне.

Після того як витрати кожного цеху відображені у відомостях № 12 іпідраховані підсумки по кожній відомості, підсумки всіх цехових відомостей
№ 12 підсумовують та зводять в журнал-ордер И '10. Це дозволяє визначитизагальний обсяг витрат підприємства в процесі виробництва за місяць.

Інформація цього журналу вкрай важлива, оскільки дозволяє судити прорентабельності виробництва продукції (робіт, послуг), про рівеньвстановлюються підприємством цін, про конкурентоспроможністьвиробленої продукції. Виходячи з даних цього журналу зручно аналізуватисклад і суму витрат. Журнал-ордер № 10 складається з декількох розділів.
Перший розділ журналу називається «Витрати виробництва». У цей розділпереносяться підсумкові рядка відомостей № 12 і № 15 в розрізі дебетуемихрахунків (20, 23, 25, 26, 28, 31 і 89), при цьому суми за кредитомрахунків однакові з сумами згідно з відомостями по рахунках 02, 10, 12, 13і т. п. Характерна особливість першого розділу журналу-ордера № 10
-можливість поділу витрат на наступні два види:

- за економічними елементами (суми за кредитом рахунків 02, 05, 10, 12,
13, 69, 70 та ін);

- у розрізі комплексних витрат (суми за дебетом рахунків 20, 23,
28,31,89).

Головним у цьому розділі вважається підсумок за економічними елементами,тому що при журнально-ордерною формою обліку саме дані журналів-ордерів
(тобто обороти по кредиту рахунків, по витраті ресурсів) єпідставою для записів у Головній книзі, відомості ж (тобто обороти подебетом рахунків) вважаються допоміжними.

Другий розділ журналу-ордера № 10 «Розрахунок витрат на виробництво поекономічними елементами »дозволяє відкоригувати підсумки першогорозділу журналу на суми, що збільшують і зменшують вказані підсумки,тобто визначити обсяг витрат без внутрішньозаводського обороту
(наприклад, при виготовленні МШП цехами власного виробництва, принадання транспортних послуг та ін.)

Третій розділ журналу-ордера № 10 «Розрахунок собівартості товарноїпродукції »розшифрований за статтями калькуляції і об'єднує виконанийобсяг робіт, списаних повністю з рахунку 20 «Основне виробництво»і частково з рахунку 23 «Допоміжні виробництва», якщопродукція (послуги) допоміжних цехів відпускалося на бік.

Журнал-ордер № 10 має продовження у вигляді журналу-ордера № 10/1, якиймістить перелік тих же кредитуються рахунків, але враховує також іоперації, що відносяться до дебету будь-якого рахунку, окрім виробничихрахунків. В остаточному підсумку в ньому фіксується загальна сума оборотів покредиту рахунків матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, що ізгодом є підставою для запису оборотів в Головну книгу.

Оцінка незавершеного виробництва

Після підсумовування витрат на виробництво за місяць бухгалтерія переходитьдо розрахунку (калькулювання) собівартості випущеної продукції (робіт,послуг). Але насамперед слід оцінити залишки незавершеного виробництва.

Продукція (напівфабрикати), що не пройшла всіх стадій обробки,передбачених технологічним процесом, а також незакінчені роботи,не прийняті замовниками, називаються незавершеним виробництвом, авитрати, що відносяться до них, - витратами незавершеного виробництва.

До незавершеного виробництва також відносяться готові вироби, неприйняті відділом технічного контролю (ВТК) або прийняті ВТК, але нездані на склад, не повністю укомплектована продукція, а також повністю закінчена виготовленням продукція, яка ще непройшла випробувань, передбачених технологією.

У незавершене виробництво не включають матеріали і покупнінапівфабрикати, не розпочаті обробкою. У більшості галузейпромисловості неможливо забезпечити роздільне відображення в обліку витратна продукцію, закінчену виготовленням і залишилася в незавершеному виробництві. Виняток становить продукція видобувнихгалузей промисловості і теплоелектроенергетиці, де незавершеневиробництво відсутня або носить стабільний характер. На підприємствах,де постійно є перехідні залишки незавершеного виробництва,для визначення витрат, що відносяться до випущеної продукції, ці залишкищомісячно оцінюють. Тоді собівартість випущеної продукціївизначають за таким розрахунком: до залишків незавершеного виробництвана початок місяця додають затрати за місяць, віднімають повернені ісписані суми, а також залишки незавершеного виробництва накінець місяця. Тому важливо правильно визначити залишкинезавершеного виробництва і оцінити їх. Від цього багато в чому залежитьдостовірність калькуляції собівартості випуску продукції тареальність фінансових результатів від реалізації продукції.

Всі підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію незавершеноговиробництва перед складанням річного звіту, але не раніше 1 жовтня,і, крім того, у строки, визначені в обліковій політиці.
Підприємства багатьох галузей таку інвентаризацію проводять щомісячноабо один раз на квартал. Результати інвентаризації оформляютьсяінвентаризаційними відомостями, в яких відображається станнезакінченою продукції. У міжінвентаризаційний період залишкинезавершеного виробництва визначають за даними оперативного обліку їхруху в натуральному вимірі. Ведення такого обліку покладається напрацівників планово-диспетчерських служб цехів і підприємства. Він ведеться напідставі первинних документів з обліку виробітку і здавальних накладнихпри передачі деталей і напівфабрикатів в інші цехи або на склад.

Залишки незавершеного виробництва оцінюють по одному знаступних методів:

-за фактичної виробничої собівартості (завиключенням із неї витрат на. підготовку та освоєння виробництва, втрат від браку, інших виробничих витрат);

- за нормативною або плановою виробничої собівартості; з умовно-перемінних витрат (зарплати і витраті матеріалів);

- по вартості використовуваних у виробництві сировини, матеріалів інапівфабрикатів.

Таким чином, оцінка вартості незавершеного виробництваздійснюється через інвентаризацію з метою отримання достовірнихданих бухгалтерського обліку, які беруть участь у розрахунку фінансового результатудіяльності підприємства за звітний період (чим більше залишокнезавершеного виробництва, тим нижча собівартість випуску продукції тавищий прибуток, і навпаки).

Інвентаризаційна комісія, затверджена керівникомпідприємства, в процесі інвентаризації визначає (розраховує) двапоказника, що відносяться до залишків незавершеного виробництва:обсяг і вартість витрачених матеріалів та витраченого часу
(сплаченого праці) згідно з технологічними картами. Достатністьцих двох статей витрат пояснюється наявністю за іншими статтями калькуляціїпроцентних відносин до кожної з цих двох.

Виявлені під час інвентаризації надлишки та недостачі оцінюють згідно зоблікову політику. Надлишки відносять на прибуток записом:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 80, а на суму недостач роблять проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 20.

Розглянемо приклад оцінки залишків незавершеного виробництва по фактичної виробничої собівартості.

Приклад

Цифри прикладу умовні
Витрати підприємства на виготовлення виробу «А» у незавершеномувиробництві склали: витрати матеріалів - 500руб, витрати покупнихнапівфабрикатів - 100 руб., транспортно заготівельні витрати 10%,зменшення або збільшення витрат - 2%. Нарахована заробітна плата в сумі ЮООруб,відрахування в позабюджетні соціальні фонди - 38,5% Загальновиробничівитрати складають 80% по відношенню до нарахованої заробітної плати, азагальногосподарські витрати - 90%.
Потрібно розрахувати фактичну собівартість незавершеноговиробництва по виробу «А».
Розрахунок представлений у вигляді такої таблиці
| Статті калькуляції | Сума, руб |
| 1. Матеріали | 500 |
| 2. Покупні напівфабрикати | 100 |
| 3. Транспортно-заготівельні витрати | 60 |
| (10%) | |
| 4. Зворотні відходи (- 2%) | -12 |
| Всього матеріальних витрат | 648 |
| 5. Заробітна плата робітників | 1000 |
| 6. Відрахування в позабюджетні соціальні | 385 |
| фонди (38,5%) | |
| 7. Загальновиробничі витрати (80%) | 800 |
| 8. Загальногосподарські витрати (90%) | 900 |
| РАЗОМ фактична виробнича | 3733 |
| незавершеного виробництва | |

Калькулювання собівартості продукції

Після підсумовування витрат на виробництво за місяць і оцінки залишків
. незавершеного виробництва бухгалтерія переходить до калькулюваннясобівартості випущеної продукції, виконаних і зданих замовнику робіт інаданих послуг.

Калькулювання собівартості випущеної продукції (робіт, послуг)проводиться шляхом наступного розрахунку:

Фактична виробнича собівартість випущеноїпродукції
= Залишок незавершеного виробництва на початок місяця + Витрати навиробництво за місяць - Витрати на підготовку і освоєння виробництва -
Втрати від шлюбу - Залишок незавершеного виробництва на кінець місяця.

Такий розрахунок проводиться по кожній статті калькуляції і кожномувиду продукції (робіт, послуг).

Якщо випуск продукції за місяць не проводився, то витрати за місяць плюсзалишки незавершеного виробництва на початок місяця складуть обсяг,незавершеного виробництва на кінець місяця.

На суму випущеної продукції (робіт) у наступному місяці робляться записи по рахунках:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 - відбита фактична собівартість зданий ної на склад готової продукції в сумі фактичних витрат або ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 20 - відбита фактична собівартість зданих замовнику робіт (послуг) у сумі фактичних витрат.

Підставою для зазначених записів по рахунках є: накладні на здачуготової продукції з цехів на склад, акти прийому-здачі робіт (послуг)замовнику.
Собівартість одиниці продукції розраховується як постатейно, так і зазагального підсумку шляхом ділення сум на кількість продукції або обсяг робіт.

Запис операцій по кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» в дебетрахунків 40 «Готова продукція» і 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»проводиться в журналі-ордері № 10/1.