Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Кодекс професійної етики аудиторів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 4
Етичні норми інших держав ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .15
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 18
Введення
Аудит став помітним явищем сучасного економічного життя. У Росіїзареєстровано більше 4 тисяч аудиторських фірм, з них в Москві понадтисячі, у Санкт-Петербурзі понад 200, близько 2 тисяч аудиторів отрималибільше 15 тисяч чоловік.
Кваліфіковані аудитори - порівняно високо оплачуваніфахівці. Стрімке збільшення в останні роки числа атестованихаудиторів сприяло появі серед них людей малокваліфікованих НЕрозуміють значення аудиторської професії, що, зрештою, призводить дозниження суспільного авторитету аудиторів, завдає професії моральнийзбиток.
Аудитор засновує свою діяльність на довірі до нього клієнтів ікористувачів бухгалтерської звітності. Організація вибирає і запрошуєкваліфікованого, об'єктивного аудитора, який користується довіроюакціонерів та всіх інших осіб, які цікавляться бухгалтерської інформацією. Рядобов'язкових вимог і обмежень у діяльності аудитора визначаєтьсяв законодавчих актах. Вони складають правові основи аудиторськоїпрофесії.
спільноти аудиторів та їх організацій, об'єднане Аудиторськоїпалатою Росії, покликане вдосконалити аудит в країні, виховувативисокі моральні якості в аудиторів і консультантів, суворо стежити задотриманням аудиторами не тільки правових, а й етичних нормпрофесійного та людської поведінки.
Кодекс професійної етики аудиторів
Етика - це система норм моральної поведінки людини або будь -або громадської або професійної групи. Здавна відомо такепоняття, як лікарська етика, а функції аудитора можна порівняти з функціямилікаря, тільки об'єктом доброчинного впливу аудитора є нечоловік, а підприємство (організація).
У жовтні 1996 р. Президія Аудиторської палати Росії схвалив кодекспрофесійної етики аудиторів, що об'єднуються палатою. Він затверджений загальнимизборами Аудиторської палати Росії 4 грудня 1996
Кодекс професійної етики аудиторів вперше з'явився в російськійісторії. Унікальна і незвичайна сама процедура його застосування. Аудиторизобов'язуються добровільно й сумлінно дотримувати встановлені нормипрофесійної поведінки. Тому їх потрібно не тільки знати, а йрозуміти.
У Кодексі зазначені наступні етичні норми:
- загальноприйняті моральні норми і принципи
- громадські інтереси
- об'єктивність і уважність аудитора
- професійна компетентність аудитора
- конфіденційна інформація клієнтів
- податкові відносини
- плата за професійні послуги
- відносини між аудиторами
- відносини співробітників з аудиторською фірмою
- публічна інформація та реклама
- несумісні дії аудитора
- аудиторські послуги в інших державах
Вважаю за доцільне прокоментувати окремі норми, що містяться в
Кодексі.
Стаття 3 (громадські інтереси) зобов'язує аудитора "діятиінтересах всіх користувачів бухгалтерської звітності, а не тількизамовника аудиторських послуг (клієнта). Захищаючи інтереси клієнта вподаткових, судових та інших органах влади, а також в його взаєминах зіншими юридичними та фізичними особами, аудитор повинен бути переконаний, щозахищаються інтереси виникли на законних і чесних підставах. Яктільки аудитору стане відомо, що захищаються інтереси клієнта виникли впорушення закону або справедливості, він зобов'язаний відмовитися від їх захисту ».
Тим аудитором і його клієнтом об'єктивно виникають суперечностіінтересів і навіть конфліктні ситуації, які вирішуються за згодою сторін,незримо присутня третя сторона - користувачі бухгалтерськоїзвітності, заради яких і працює аудитор. Саме користувачі більшевсього покладаються на об'єктивність і чесність аудитора. Як показуютьопитування, понад три чверті керівників організацій, зобов'язанихпредставляти свою бухгалтерську звітність для аудиторської перевірки, незацікавлені в ній, вважають її зайвою або марною, прагнутьотримати формальний висновок за саму мінімальну оплату.
Обов'язок аудитора не може обмежуватися задоволеннямінтересів клієнтів, що замовляють і оплачують його послуги. Незалежніаудитори сприяють нормальним взаємовідносинам між комерційнимиорганізаціями, підтримують чесність і достовірність бухгалтерськоїінформації, допомагаючи тим самим становленню цивілізованих ринковихвідносин, піднімаю планку довіри між суб'єктами ринку.
У статті 4 Кодексу (об'єктивність і уважність аудитора) міститьсявимога не допускати особистої упередженості, забобонів якого тиску зсторони, які можуть зашкодити об'єктивності суджень та висновківаудиторів, спонукати їх свідомо представити ті чи інші факти неточноабо упереджено. Вчинки аудиторів, їх рішення і висновки не можутьзалежати від суджень або вказівок інших осіб.
Принцип об'єктивності вимагає від аудитора справедливості, чесності,уважності при наданні професійних послуг, не допускатизалежно своїх рішень від інших осіб.
В роботі аудиторів виникають найрізноманітніші конфлікти з клієнтами: віднайпростіших ситуацій різного тлумачення нормативних документів донадзвичайних фактів, пов'язаних із шахрайством, зловживаннями або чимосьто іншим, що вимагає неупередженої об'єктивної оцінки. Сама по собіситуація, коли погляди аудитора і клієнта на ту чи іншу проблему незбігаються, не є питанням професійної етики. Вона переростає ветичну проблему, якщо з приводу об'єктивного викладу фактів аудиторвідчуває тиск з боку клієнта або свого керівництва, коли вінпостає перед дилемою втрати клієнта у випадку повної об'єктивності привикладі виявлених фактів.
Тиск на аудитора з боку керівництва аудиторської фірми недопустимо. Аудитор зобов'язаний керуватися тільки професійнимистандартами і внутріфірмовими методиками. Керівництво фірми, яке наполягаєна упередженому ставленні до фактів, сама порушує норми професійноїетики. Такі порушення слід вирішувати в Комісії з етики Аудиторськоїпалати Росії або її місцевих відділень.
Тиск з боку клієнта або третіх осіб, безумовно, породжуєетичні проблеми для аудитора. Як їх вирішувати? Перш за все, слідзрозуміти позицію клієнта і визначити можливість зближення її зпрофесійними етичними нормами. Якщо це не дозволяє вирішитипроблему, то її слід обговорити зі своїм безпосереднім начальником ікерівниками аудиторської фірми. Їх переговори з представниками клієнтаможуть позитивно вплинути на ситуацію, допоможуть вирішити конфлікт ввідповідно до норм професійної етики. В іншому випадкукерівники аудиторської фірми або аудитор (поставивши до відома своїхкерівників) звертаються до вищої інстанції клієнта: генеральномудиректору, раді директорів, ревізійної комісії або зборамакціонерного товариства, інших інстанціях.
Стаття 4 проголошує, що об'єктивною основою для висновків,рекомендацій та висновків аудитора може бути тільки достатній обсягнеобхідної інформації, який можна отримати після всебічної перевірки іаналізу операцій, проведених клієнтом за період аудиту, правильного іповного їх відображення та оцінки в первинній документації, на рахунках і вбухгалтерської звітності. Для цього необхідно виконати комплексаудиторських процедур, які вимагають відповідних витрат робочого часуаудитора.
порушують етичні норми ті аудитори, які проводять аудиторськуперевірку протягом трьох-п'яти днів і видають аудиторський висновок,фактично не зібравши достатнього обсягу необхідної інформації продіяльності клієнта. Неадекватна оплата аудиторських послуг примушуєаудитора згортати перевірку та видавати висновок, не маючи достатньоїінформації про клієнта. Часто люди свідомо вимагають зниження оплатиаудиторських послуг, щоб приховати недоліки в каламутній воді "швидкісний"перевірки. Етичні норми і шанобливе ставлення до своєї професії недозволяють аудиторам приймати пропозиції, які не дають отриматинеобхідний обсяг інформації для об'єктивного вирішення питання про змістаудиторського висновку.
Професійна етика вимагає від аудитора не тільки отриманнядостатньої інформації про клієнта, а й докази цієї достатності.
Аудитори зобов'язані складати робочі документи, що свідчать продостатності знань, на яких базуються висновки, рекомендації тависновку аудиторів. Робочі документи, як і будь-які інші докази,обгрунтовують думку аудитора про ступінь достовірності бухгалтерськоїзвітності, необхідно зберігати.
Важливою умовою об'єктивності та неупередженості аудитора є йогонезалежність. Аудитори не повинні приймати замовлення на надання аудиторськихпослуг, якщо є обгрунтовані сумніви в їхній незалежності від організаціїклієнта та її посадових осіб. У статті 5 Кодексу (незалежність аудитора)перераховуються основні обставини, наявність яких дозволяєсумніватися в фактичної незалежності аудитора. Фінансова, особистанезалежність має дотримуватися відповідно до законодавства. А якставитися до таких фактів, коли аудитор, отримуючи плату за свої послуги,потім виплачує її частина посадовим особам клієнта? Це фінансова чиособиста залежність? Мовою Кримінального кодексу - це елементарна хабар,її і потрібно так кваліфікувати у кримінальних нормам.
Незалежність аудитора може бути порушена, якщо за дорученням клієнтавін виконує послуги з консультування, складання звітності, веденнябухгалтерського обліку тощо Кодекс зобов'язує аудитора стежити за тим, щобйого незалежність не ставилася під сумнів при проведенні аудитузвітності та видачі висновку щодо її достовірності. Незалежність непорушується, якщо консультації аудитора не переростають у послуги зуправління організацією; відповідальність за зміст бухгалтерського облікута звітності приймає на себе організація клієнта; персонал аудиторськоїфірми, що брав участь у веденні бухгалтерського обліку і складаннізвітності, не залучається до аудиторської перевірки.
Сумніви в незалежності від аудиторської фірми обгрунтовано виникають,
«... Якщо вона бере участь у фінансово-промисловій групі, у групі кредитнихорганізацій або холдингу і надає професійні аудиторські послугиорганізаціям, що входять в цю фінансово-промислову або банківську групу
(холдинг) ». Незалежність аудиторської фірми викликає сумніви у випадку,якщо фірма виникла на базі структурного підрозділу колишнього абочинного міністерства (комітету) і надає послуги (проводить аудит)організаціям, раніше підлеглим даному міністерству (комітету).
Таких фірм зараз багато, виникли вони замість раніше існуючихконтрольно-ревізійних управлінь і не можуть бути незалежними від апаратуміністерства і адміністрації підвідомчих організацій. Останнім простовідмовляють у вільному виборі незалежного аудитора. У деяких журналахз'явилися судження про спеціалізацію аудиторських фірм відповідно допрофілем виробничої діяльності галузі, в якій раніше діялодане контрольно-ревізійне управління. Автори цих суджень не розуміютьпринципових відмінностей між аудитом і документальною ревізією, не хочутьбачити ту шкоду, яку приносить така "спеціалізація". Професійнаетика не сумісна з заздалегідь ангажованим аудиторськими послугами
"домашніх" аудиторів.
У статті 9 говориться, що «Плата за професійні послуги аудиторавідповідає нормам професійної етики, якщо вона виплачується взалежно від обсягу та якості послуг, що надаються. Вона може залежативід складності надаваних послуг, кваліфікації, досвіду, професійногоавторитету і ступеня відповідальності аудитора », а також від обсягувиконаної роботи та витраченого часу. Кодекс вимагає від аудиторазаздалегідь обговорювати з клієнтом умови і порядок оплати професійнихпослуг, закріплювати їх у письмовій формі в договорах і угодах.
Важливою вимогою професійної етики є висока якістьпослуг, що надаються аудиторами.
Компетентність та чесність в роботі - етичні норми поведінкиаудитора. Якщо він розуміє, що не компетентний в тих чи інших питаннях, тозобов'язаний чесно заявити про це замовника, запросити для участі в роботібільш компетентного фахівця або відмовитися від виконання замовлення.
Сумнів у правильності прийнятих рішень необхідно обговорювати з іншимифахівцями, які працюють в аудиторській фірмі.
Справа честі кожного аудитора та консультанта - підтримувати високийрівень своїх знань, постійно вдосконалювати професійнумайстерність. Виданий державними органами атестат покликанийпідтверджувати професійну придатність аудитора, свідчити пронеобхідному для роботи рівні спеціальних знань. Але керівникиаудиторських фірм нерідко зустрічають атестованих аудиторів, які не маютьдостатньої професійної підготовки, часто не здатних працюватинавіть асистентами аудиторів.
Чому так відбувається? Перш за все, тому, що здати іспити наатестат аудитора великих труднощів не становить. Атестація аудиторів сталадуже вигідним комерційним заходом. Непомірна плата за право бутидопущеним до іспиту за задумом тих, хто її пропонував і відстоював, повиннаб сприяти відбору добре підготовлених претендентів, впевнених усвоїх знаннях і професійної придатності до аудиторської діяльності. Дотого ж серед екзаменаторів не багато є що працюють аудиторами,морально готовими відстоювати високий професіоналізм своїх товаришів поцеху.
Поруч з атестаційними центрами в тих же навчальних закладахорганізувалися короткострокові курси, які готують, а вірніше "натаскувати", задва-три тижні шукачів аудиторських атестатів за програмоюатестаційних іспитів. У кращому випадку курс "навчання" триває два-тримісяці, без серйозної практичної підготовки, самостійної роботислухачів з навчальними та практичними матеріалами. Потрібно розділити центринавчання та центри прийому іспитів. Зробити це слід якомога швидше,щоб підняти якість і навчання, і проведення іспитів.
У Німеччині налічується 6 тисяч дипломованих аудиторів.
Видається, що нам потрібно 18-20 тисяч атестованих аудиторів. Але вжесьогодні число отримали атестати наблизилося до цих цифр. Атестаціяпродовжується тими ж темпами, природно, за рахунок зниження якості.
Атестація аудиторів - справа самих аудиторів. Вона повинна бути в центріуваги Аудиторської палати Росії. Потрібно переглянути зміст і формуатестації, прислухатися до тих, хто пропонує, крім письмового іспиту,проводити і усна. На письмовому іспиті замість коротких відповідей нанескладні питання претенденти повинні складати висновки, довідки длякерівництва, інші реальні для аудиторської діяльності документи зматеріалами, запропонованим екзаменаційними комісіями. Нехай ЦАЛАКі, якоргани держави, стверджують результати іспитів, видають атестати, асамі іспити повинні бути в руках аудиторів та Аудиторської палати Росії. Уході іспитів претендентам потрібно пропонувати та тести з етики, оцінюватиморальні якості претендентів, їх готовність до сприйняття і дотриманнюетичних норм на вибраному поприщі. Необхідно подумати і про зниження платиза атестацію.
Стаття 7. Конфіденційна інформація клієнтів п.7.1. «Аудитор зобов'язанийзберігати в таємниці конфіденційну інформацію про справи клієнтів, отриманупри наданні професійних послуг, без обмеження в часі інезалежно від продовження або припинення безпосередніх відносин зними. Він не може використовувати конфіденційну інформацію для своєї вигодиабо для вигоди будь-якої третьої сторони ».
У сучасній економічній ситуації, що склалася в Росії, важливимпитанням професійної етики є податкові відносини здержавною скарбницею. Справа пр?? професійний честі аудиторів і збереженняповної довіри до них з боку клієнтів, громадськості та державнихорганів - неухильне дотримання податкового законодавства у всіхаспектах. Аудитори (аудиторські фірми) «не повинні свідомо приховувати своїдоходи від оподаткування або іншим чином порушувати законодавство прооподаткування у своїх інтересах або в інтересах інших осіб ».
« При наданні професійних послуг з оподатковування аудиторповинен керуватися інтересами клієнта ». Інакше й бути не може. Хтозахоче користуватися послугами фахівців, спочатку виступають уінтересах третьої сторони. Кодекс зобов'язує аудитора «дотримуватися податковезаконодавство і ні в якому разі не сприяти фальсифікації з метоюухилення клієнта від сплати податків і обману податкової служби ».
Стаття 10 п.1:« Аудитори зобов'язані доброзичливо ставитися до іншихаудиторам і утримуватися від необгрунтованої критики їх діяльності та іншихсвідомих дій, що завдають шкоди колегам за професією ». Окрема
