Міністерство освіти Російської Федерації

Санкт-Петербурзький Державний інженерно-економічний університет

Факультет підприємництва та фінансів

Курсова робота

на тему:
«Склад, зміст і порядок формування консолідованої звітності» з дисципліни: «Бухгалтерська фінансова звітність»

Виконала: Павлова Е. В. студентка групи 3171, V курс

Перевірив: спритна М. А.

м. Санкт-Петербург

2001

Зміст

Вступ 3

1. Склад і структура консолідованої звітності 5

1.1. Фактори, що обумовлюють необхідність складання консолідованої звітності і звільнення від його складання 5

1.2. Принципи підготовки консолідованої звітності 6

1.3. Підготовка звітності дочірніх компаній до складання консолідованої звітності 11

2. Процедура консолідації 14

2.1. Метод купівлі 16

2.2. Метод злиття (поглинання) 20

2.3. Складання консолідованого звіту про прибутки та збитки 21

2.4. Консолідація діяльності компаній групи в наступні періоди

23

Список використаної літератури 25

Введення

У результаті ринкових перетворень в Російській Федерації колишнясистема бухгалтерського обліку не змогла повністю відобразити нові фінансово -господарські операції організацій. Потрібні були зміни взаконодавстві, уточнення концептуальних основ та методологіїбухгалтерського обліку та звітності.

До недавнього часу складання консолідованої звітності в
Російської Федерації регулювалося наказом Мінфіну в Росії «Про порядоквідображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з введенням вдію першої частини Цивільного кодексу Російської Федерації "» від 28 липня
1995 р. № 81 та Порядку ведення зведених (консолідованих) обліку,звітності і балансу фінансово-промислової групи, затвердженим
Постановою Уряду Російської Федерації від 9 січня 1997 р. № 24.

Обидва документи давали лише початкову інформацію про консолідаціюзвітності. У першому йшлося про відносини між головної (материнської)компанією і залежним (дочірнім) підприємством. У другому передбачалосяскладання консолідованої звітності центральної (головною) компанією,заснованою всіма учасниками договору про створення ФПГ і уповноваженою наведення справ ФПГ.

Крім зазначених документів Мінфіном Росії був прийнятий наказ «Прометодичних рекомендаціях щодо складання та подання зведеноїбухгалтерської звітності »від 30 грудня 1996 р. № 112, що скасував наказ від
28 липня 1995 № 81. У наказі Мінфіну Росії № 112 конкретизуютьсяположення наказу № 81, дається більш точне визначення зведеної звітностіі визначаються випадки, в яких вона складається.

Введення в дію цього документа - важливий етап у розвиткуконсолідованої звітності в Росії. Однак у документі необгрунтованозрівняні різні за своїм змістом поняття зведеної і консолідованоїзвітності. Використання цих понять як синоніми некоректно,оскільки ці форми звітності розрізняються не тільки за призначенням, техніціскладання, колу користувачів, а й концептуально.

В даний час зведена річна бухгалтерська звітністьскладається за унітарною підприємствам і по акціонерним товариствам
(товариствам), частина акцій (часток, вкладів) яких закріплена вфедеральної власності (незалежно від розміру частки).

Складання зведеної річної бухгалтерської звітності здійснюєтьсярядковому шляхом підсумовування відповідних даних, відображених у формахрічної бухгалтерської звітності організацій і унітарних підприємств.

Крім того, зведена звітність складається всередині однієї юридичноїособи на підставі звітних даних його підрозділів і філій, виділенихна окремий баланс, але не є самостійними юридичними особамиі при наявності дочірніх і залежних товариств.

Консолідована бухгалтерська звітність має на відміну від зведеноїіншу мету - показати насамперед інвесторам та іншим зацікавленимособам результати фінансово-господарської діяльності групивзаємопов'язаних підприємств, юридично самостійних, але фактичнощо є єдиним господарським організмом. Основна потребаскладання консолідованих звітів - Елімінування окремихпоказників підприємств, що входять до групи, з метою виключення повторногорахунку в підсумковому (консолідованому) звіті групи.

Таким чином, зведена звітність складається в рамках одноговласника або для статистичного узагальнення, а консолідований --декількома власниками по спільно контрольованому майну.

1. Склад і структура консолідованої звітності

1 Фактори, що обумовлюють необхідність складання консолідованої звітності і звільнення від його складання

Складання консолідованої звітності пов'язано, перш за все, звеликими транснаціональними корпораціями (ТНК), чиї акції котируються нафондових біржах та операції носять міжнародний характер. Численнідрібні і середні компанії в більшості випадків звільняються віднеобхідності її складання. Разом з тим значення консолідованоїзвітності виходить за рамки суто інформаційними, оскільки має цілкомконкретних користувачів, - інвесторів і акціонерів. Внутріфірмовіоперації можуть створювати нереалістичну картину активності групи компаній,її продажів, розрахунків, запасів, фінансових результатів. Консолідованазвітність представляє більш об'єктивну картину операцій і фінансовогоположення єдиної економічної одиниці, не замінюючи окремих фінансовихзвітів компаній групи, оскільки відображає її економічні взаємозв'язки.
Така звітність може виконувати функцію контролю для материнської компаніїі впливати на її дивідендну політику. У деяких країнах, наприклад у США,консолідований прибуток є основою для оголошення дивідендів
(материнська компанія приймає рішення про виплату дивідендів за результатамидіяльності дочірнього підприємства). Поза сумнівом, консолідованазвітність містить важливу інформацію для прийняття фінансових іуправлінських рішень.

Якщо материнська компанія відповідає перерахованим вище критеріям,вона зобов'язана складати консолідовану звітність. Це відноситься докожному дочірньому підприємству групи.

Компанія, яка має дочірні підприємства, не становитьконсолідовану звітність, якщо у свою чергу є дочірнімпідприємством, а її материнська компанія складає консолідованузвітність.

Звільняються від складання консолідованої звітності малі тасередні компанії, якщо дотримуються дві з трьох вимог: розміритоварообігу, підсумок балансу і число зайнятих. Розрахунок суми балансу ітоварообігу може здійснюватися валових або чистим методами; згідноостанньому виключаються внутріфірмові операції.

Консолідована звітність не складається, якщо: o передбачається тимчасовий контроль, оскільки дочірнє підприємство придбано з метою продажу в найближчому майбутньому; o дочірнє підприємство працює в умовах суворих обмежень, що істотно знижує можливість передачі фондів материнської компанії; o дочірнє підприємство не є значним для групи; o кілька взятих разом підприємств не займають значного місця в групі; o діяльність дочірнього підприємства відрізняється від діяльності підприємств, що входять до групи (інакше порушується концепція справедливої і достовірної оцінки); o висока вартість і значна затримка подання інформації та документів, необхідних для консолідації.

2 Принципи підготовки консолідованої звітності

Відповідно до міжнародних стандартів консолідованазвітність повинна базуватися на певних принципах і методах
(відповідати певним вимогам).

1. Принцип повноти. Всі активи, зобов'язання, витрати майбутніхперіодів, доходи майбутніх періодів консолідованої групи приймаються вповному обсязі незалежно відділиш материнської компанії. Частка меншостіпоказується в балансі окремою статтею під відповідним заголовком.

2. Принцип власного капіталу. Оскільки материнська компанія ідочірні підприємства розглядаються як єдина економічна одиниця,власний капітал визначається за балансовою вартістю акційконсолідованих підприємств, а також фінансових результатів діяльностіцих підприємств та резервів.

3. Принцип справедливої і достовірної оцінки. Консолідованазвітність повинна бути представлена в зрозумілій зручній для розуміння формі ідавати правдиву та достовірну картину активів, зобов'язань, фінансовогоположення, прибутків і збитків підприємств, що входять до групи іщо розглядаються як єдине ціле.

4. Принцип постійності використання методів консолідації та оцінки іпринцип функціонуючого підприємства. Методи консолідації повиннізастосовуватися тривалий час за умови, що підприємство єфункціонуючої, тобто не має наміру припиняти свою діяльність удоступному для огляду майбутньому. Відхилення допустимі у виняткових випадках, причомувони повинні бути розкриті у додатках до звітності з відповіднимобгрунтуванням. Цей принцип поширюється як на форми, так і на методискладання консолідованої звітності.

5. Принцип суттєвості. Цей принцип передбачає розкриттятаких статей, величина яких може вплинути на прийняття чи змінурішення про фінансово-господарської діяльності компанії.

6. Єдині методи оцінки. Активи, пасиви, витрати майбутніх періодів,прибутки і витрати консолідованої компанії повинні бути враховані у всійповноті. Не має значення, як вони представлені в поточному обліку ізвітності підприємств, що входять до групи, оскільки материнська компаніяне накладає заборону і не здійснює виборчі облікові підходи. Важливо,щоб при консолідації активи і пасиви материнської компанії та дочірніхпідприємств були оцінені за єдиною методологією, що застосовується материнськоїкомпанією. Методи оцінки за законодавством, яке дотримується материнськакомпанія, повинні застосовуватися при складанні консолідованої звітності.

7. Єдина дата складання. Консолідована звітність повиннаскладатися на дату балансу материнської компанії. Показники звітностідочірніх підприємств також повинні бути перераховані на датуконсолідованої звітності.

Більша частина розглянутих вище принципів, на яких будуєтьсяконсолідована звітність, відповідно до міжнародних стандартівзнайшла відображення і в російських нормативних документах, які регулюютьскладання зведеної бухгалтерської звітності.

У зведену бухгалтерську звітність об'єднуються всі активи і пасиви,доходи і витрати головної організації і дочірніх товариств шляхом рядковомупідсумовування відповідних даних за правилами, встановленими
Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеноїбухгалтерської звітності.

При складанні зведеної бухгалтерської звітності головною організацієюі дочірніми товариствами повинна бути використана єдина облікова політика ввідносно оцінки аналогічних статей майна і зобов'язань, доходів тавитрат і т. д.

Якщо облікова політика будь-якого дочірнього суспільства відмінна відщо використовується для складання зведеної бухгалтерської звітності, то дооб'єднання такої бухгалтерської звітності з бухгалтерською звітністюголовної організації вона приводиться у відповідність до облікової політики,що використовується для складання зведеної бухгалтерської звітності.

У зведену бухгалтерську звітність об'єднується бухгалтерськазвітність головної організації і дочірніх товариств, складена за один ітой самий звітний період і на ту саму звітну дату.

Організація повинна складати зведену бухгалтерську звітність уобсязі та порядку, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку
«Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/96), за формами, розробленимголовною організацією на основі типових форм бухгалтерської звітності. Прице:

• типові форми бухгалтерської звітності можуть доповнюватися даними,необхідними користувачам зведеної бухгалтерської звітності;

• статті (рядки) типових форм бухгалтерської звітності, за якими угрупи відсутні показники, можуть не наводитися, крім випадків, коливідповідні показники мали місце в попередньому звітному періоді;

• числові показники про окремі активах, пасивах і господарськихопераціях повинні наводитися у зведеної бухгалтерської звітностівідособлено, якщо без знання про них для користувачів неможлива оцінкафінансового становища групи або фінансового результату її діяльності.
Числові показники по окремих видах активів, пасивів і господарськихоперацій не наводяться у зведеному бухгалтерському балансі або зведеному звіті профінансові результати, якщо кожен з цих показників окремонеіснуючої для оцінки користувачами фінансового становища групи абофінансового результату її діяльності, а відображаються загальною сумою впоясненнях до зведеного бухгалтерського балансу і (водного звіту про фінансовірезультати.

Головна організація дотримується прийнятої форми зведеногобухгалтерського балансу, зведеного звіту про фінансові результати тапояснень до них від одного звітного періоду до іншого. Зміна обранихформ зведеного бухгалтерського балансу, зведеного звіту про фінансовірезультати і пояснень до них розкривається в поясненнях до зведеногобухгалтерського балансу і зведеного звіту про фінансові результати ззазначенням причин, що викликали цю зміну.

Достовірність складання та дотримання порядку подання зведеноїбухгалтерської звітності забезпечує керівник головної організації.

Обсяг і порядок, включаючи терміни подання бухгалтерської звітностідочірніх і залежних товариств головної організації (в тому числадодаткової інформації, необхідної для складання зведеноїбухгалтерської звітності), встановлює головна організація.

До складання зведеної бухгалтерської звітності необхідно вивірити іврегулювати всі взаєморозрахунки і інші фінансові взаємини головнийорганізації і дочірніх товариств, а також між дочірніми товариствами.

У разі наявності у головної організації дочірніх і залежних товаристводночасно зведена бухгалтерська звітність складається шляхомоб'єднання показників бухгалтерської звітності головної організації ідочірніх товариств і включення даних про участь в залежних товариствах.

Показники бухгалтерської звітності дочірнього суспільства включаються взведену бухгалтерську звітність з першого числа місяця, наступного замісяцем придбання головною організацією відповідної кількостіакцій, частки в статутному капіталі дочірнього суспільства або появи іншоїможливості визначати рішення, що приймаються дочірнім товариством.

Дані про залежному суспільстві включаються у зведену бухгалтерськузвітність з першого числа місяця, наступного за місяцем придбанняголовною організацією відповідної кількості акцій або частки в статутномукапіталі залежного суспільства.

Найменування кожної складової зведеної бухгалтерської звітностіповинно містити слово «зведений» і назва групи.

Зведена бухгалтерська звітність подається засновникам
(учасникам) головної організації. Іншим зацікавленим користувачамзведена бухгалтерська звітність подається у випадках, встановленихзаконодавством Російської Федерації, або за рішенням головногоорганізації.

Головний організації доцільно складати зведену бухгалтерськузвітність не пізніше 30 червня наступного за звітним року, якщо інше невстановлено законодавством України або установчимидокументами цієї організації.

Зведена бухгалтерська звітність підписується керівником і головнимбухгалтером (бухгалтером) головної організації.

За рішенням учасників групи зведена бухгалтерська звітність можепублікуватися в складі інформації, що публікується бухгалтерської звітності головнийорганізації.

Порядок ведення зведених (консолідованих) обліку, звітності табалансу фінансово-промислової групи, затверджений Постановою
Уряду Російської Федерації від 9 січня 1997 р. № 24,передбачає ведення зведеного (консолідованийного) обліку і складаннябалансу та інших встановлених форм центральної компанією ФПГ, заснованоївсіма учасниками договору про створення ФПГ або що є по відношенню доцих учасників основним суспільством, уповноваженим на ведення справ ФПГ.

Зведена (консолідована) статистична звітність ФПГ складаєтьсяі представляється в Державний комітет Російської Федерації зстатистикою центральної компанією в установленому порядку.

Зведені (консолідовані) звіти, бухгалтерська і статистичназвітність відображають майнове і фінансове покладені ФПГ, а такожрезультати її інвестиційної діяльності.

1.3. Підготовка звітності дочірніх компаній до складання консолідованої звітності

Загальною вимогою, що пред'являються до річного консолідованогобухгалтерського звіту, є умова, що майнове та фінансовеположення, а також рівень доходів повинні бути представлені таким чином,щоб група підприємств виглядала як єдине ціле.

Проблема полягає в тому, що баланси материнської і дочірньоїкомпаній можуть бути складені на різні дати і в різній валюті,відрізнятися за структурою, складу, змісту та оцінки статей. У пункті
1.5.1 Вказівок до наказу Мінфіну Росії № 81 наведено правило відображення вконсолідованої звітності показників звітності дочірніх компаній -
"за умови єдності прийнятих облікових політик" Що робити, якщо цеумова не дотримана, залишається з наказу неясним. Міжнароднимистандартами передбачено, що в такому випадку в кілька етапів за допомогоюскладання проміжних балансів необхідно підготувати звітністькомпаній групи до складання консолідованої звітності, перейшовши наєдині вимоги до звітності, що застосовуються материнською компанією.

У ході підготовки звітності у дочірньої компанії може виникнутинеобхідність внести зміни: o до структури балансу; o в склад і зміст статей балансу; o в оцінку статей балансу; o в перерахунок статей балансу з однієї валюти в іншу.

Першим етапом підготовки до консолідованого звіту єперегрупування статей балансу. Необхідності в ній зазвичай не виникає,якщо дочірні компанії знаходяться в одній країні з материнської, так яктоді вони, як правило, застосовують єдині методи складання звітності.
Однак закордонні дочірні компанії, що складають звітність відповідно до національних вимог, змушені перегруповують свої баланси ввідповідно до вимог материнської компанії.

Потім необхідно переглянути зміст статей балансу на їхвідповідність до прийнятих в материнській компанії методам бухгалтерського обліку.
Необхідно звернути увагу на вартісну оцінку складових балансстатей і при необхідності провести коректування. Зміни тут можутьбути необхідними як для закордонних дочірніх компаній, так і длявітчизняних, якщо застосовується ними облікова політика відрізняється від політикиматеринської компанії.

Заключний момент - перерахунок статей балансів консолідованихзарубіжних підприємств у валюту материнської компанії. У літературівиділяються два принципових підходи до перерахунку. Представники одногонапряму вважають, що перерахунок валюти в даному випадку є чистоформальною процедурою, що проводиться з метою забезпечення порівнянностіпоказників, для чого показники просто перераховуються за курсом назвітну дату. Позитивна сторона даного методу, який застосовується в
Німеччини, США, Нідерландах, Великобританії, полягає не тільки в йогопростоті, але ще й у тому, що при цьому не змінюється структура балансівдочірніх підприємств.

Представники іншого напряму намагаються, застосовуючи різні курсиперерахунку, домогтися єдності при оцінці статей звітності. У минулому буврозроблено ряд методів, що використовують різноманітні курси перерахунку. Наприклад,основні засоби, довгострокова дебіторська заборгованість (платежі поякій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати),довгострокові пасиви і власний капітал оцінюються по історичномукурсу (тобто на дату придбання або виникнення); запаси, грошовікошти і короткострокові дебіторська та кредиторська заборгованості - покурсом на звітну дату, а доходи і витрати - за середньомісячним курсом,розрахованому для місяця їх виникнення. Недолік цього методуполягає в тому, що при перерахунку виникають різниці, які необхідновраховувати окремо.

Таким чином, порівняння облікових політик головного та іншихпідприємств групи і при необхідності, у разі їх відхилення, складанняперехідного балансу підприємствами, що входять до складу групи, євихідним пунктом у процесі складання консолідованої звітності.

2. Процедура консолідації

консолідація має забезпечити виключення повторного облікувзаємних операцій компаній групи.

При складанні консолідованої звітності дані звітностіматеринської компанії та дочірніх підприємств об'єднують поетапно, щобпредставити їх як єдину господарську організацію. З цією метою спочаткупостатейно підсумовують статті звітності компаній групи, а потім виключаютьвзаємні інвестиції та операції. У загальному вигляді це можна представитинаступним чином: o витрати з інвестицій інвестора елімінуються власним капіталом інвестуються підприємств; o залишки непогашеної заборгованості по внутрішньофірмовим операціями, таким, як внутріфірмові продажу, витрати, позики, дивіденди, елімінуються повністю; o нереалізований прибуток по внутрішньофірмовим операціях в залишках товарів і в основних засобах елімінуються в повному обсязі; o нереалізовані збитки по внутрішньофірмовим операціях в залишках активів також елімінуються; o чистий прибуток, що належить стороннім (міноритарним) акціонерам дочірнього підприємства (частка меншості), вказується окремо від прибутку, що належить материнської компанії; o у консолідованій звітності слід також виділити частку меншості в нетто-активи (або власний капітал).

При складанні консолідованого балансу особливе значення маєпорядок об'єднання боргових зобов'язань. З правової точки зору концерн
(група підприємств) не може мати боргових зобов'язань або заборгованостіпо відношенню до самого себе. Тому кредити та інші борговізобов'язання, відрахування до резервного фонду і заборгованість міжпідприємствами, що входять до групи, повинні виключатися. Це стосується першвсього таких статей балансу: o заборгованості по внесках до статутного капіталу; o розрахунків з комерційних операцій; o кредитів, виданих підприємствам групи; o довгострокових фінансових вкладень; o векселів; o іншої заборгованості; o короткострокових фінансових вкладень.

елімінуються інвестиції материнської компанії в дочірні підприємства ічастка, що належить материнської компанії в акціонерному капіталі дочірніхпідприємств.

Статті власного капіталу дочірнього підприємства, що підлягаютьконсолідації, такі: o статутний капітал; o резервний капітал; o резерви, утворені з валового доходу; o нерозподілений прибуток (непокритий збиток); o чистий прибуток (чистий збиток) поточного року.

Можна виділити етапи консолідації балансу в залежності від наявностіабо відсутності взаємних операцій: o первинна консолідація (при складанні вперше консолідованої звітності раніше незалежних підприємств) пов'язана з придбанням інвестованого підприємства; o подальша консолідація (при складанні консолідованої звітності групи, утвореної раніше і вже здійснює взаємні операції).

Техніка та методи складання консолідованої звітності в різнихкраїнах різні.

Залежно від характеру угоди при інвестуванні та встановленняконтролю виділяють два методи складання первинної консолідованоїзвітності: метод покупки (придбання) та метод злиття (поглинання). Ціметоди розрізняються процедурно і дуже впливають на сукупніфінансові результати, які виставляють у консолідованої звітності.

2.1. Метод покупки

Згідно з цим методом на дату придбання визначаєтьсясправедлива ринкова ціна придбаних материнською компанієюідентифікованих активів і зобов'язань. Вартість таких активів відображаєтьсяв обліку материнської компанії за статтею «Інвестиції».

Слід мати на увазі, що купуються не власне активиінвестованого компанії, а її частка в акціонерному капіталі, еквівалентнанетто-активів за вартістю. Купівля активів, наприклад, нерухомості,земельної ділянки, тощо докорінно відрізняється від покупки акцій абочастки в статутному капіталі на аналогічну суму. Купівля активів не тягне засобою необхідність складання консолідованої звітності, апридбання більше 50% акцій з правом голосу потребують консолідації.

При купівлі та встановлення контролю досить складно визначити дату,на яку необхідно складати консолідовану звітність, оскількидата придбання частки в капіталі та дата переоцінки активів можуть бутирізними.

Прибуток придбаного підприємства, отримана до дати придбання,не включається в консолідовану звітність.

Різниця між ціною, сплаченої за придбані нетто-активидіючого підприємства, та їх реальною ринковою ціною являєціну фірми (гудвіл) або резервний капітал (негативний гудвіл,що виникає при купівлі за ціною, меншою справедливої ринкової оцінки).

Ціна фірми (гудвіл): ціна купівлі справедлива ринкова ціна придбаних ідентифікованих активів ціна фірми (гудвіл)

Таким чином, ціна фірми відображає потенційну прибутковість дочірньогопідприємства, не показану в обліку, а також вартість неідентифікованіактивів і якісних показників. Ціна фірми відображається вконсолідованому балансі по статті «Нематеріальні активи», якапідлягає амортизації протягом терміну її очікуваної майбутньої прибутковості.

Якщо купується компанія, що вже володіє репутацією, зв'язками,налагодженим і прибутковим виробництвом, що користується попитом продукцією ідобре організованою системою збуту, то ціна її придбання будевідрізнятися не тільки від балансової вартості (carring value) нетто-активів,але і від справедливої ринкової ціни (fair value) ідентифікованих активів.

Справедлива ринкова ціна в різних ситуаціях може бути різною. Уодних випадках - це вартість активів і зобов'язань по операціяхінформованих і зацікавлених сторін, які не беруть участі вконкретної операції з придбання. В інших - найменша вартістьзаміщення (lower of replacement cost), застосовувана якщо активидійсно підлягають заміщенню. Це може бути і вартість нетто-реалі -ції (net realizable value), якщо активи підлягають продажу.

Слід зазначити, що справедливу ринкову ціну визначаютьдиференційовано за видами майна. При цьому можуть бути використанідовідкові ціни на машини й устаткування, ціни відповідних ринків,дисконтована вартість довгострокової дебіторської та кредиторськоїзаборгованості, поточна вартість відтворення земельних ділянок інезавершеного виробництва, скоригована вартість придбанняматеріально-виробничих запасів і довгострокових контрактів.

Таким чином, ціна фірми - це різниця між сумою, сплаченої задіюче підприємство, і реальною ринковою ціною здобуваютьсяідентифікованих активів.

При придбанні може виникнути негативний гудвіл, якщовартість придбання (інвестиції) менше справедливої ринкової Ціни,
Таке явище типово при недооцінених активах молодих або Збитковихкомпаній, що знаходяться на межі банкрутства фірм. Негативна ціна фірми,що виникає при консолідації, показується як резервний капітал,що виникає при консолідації.

Резервний капітал визначається як ціна купівлі мінус справедливаціна придбаних активів. Резервний капітал характеризує очікуванімайбутні доходи або вигоду від операції при купівлі підприємства за нижчоюціні. Він пропорційно списується. Неспісанний залишок розглядаєтьсяяк прибуток.

Необхідність консолідації капіталу пов'язана з усуненням подвійногорахунку в консолідованої звітності і правильним відображенням величинивласного капіталу в балансі єдиної економічної одиниці.
Консолідована звітність складається з точки зору материнської
(холдингової, головною) компанії.

З метою складання консолідованої звітності в обліку західнихкраїн керуються кількісним підходом до визначення ступеня впливуцих операцій на інвестора, що значною мірою умовно, так якзалежність інвестованого компанії не обов'язково буде обумовлюватисявисокою часткою інвестора в її акціонерному капіталі, а контроль можездійснюватися іншим чином.

Виділяються три рівня впливу інвестора:

1) менше 20% в акціонерному капіталі інвестованого компанії (неробить істотного впливу);

2) від 20 до 50% (істотний вплив);

3) більш 50% в акціонерному капіталі інвестованого компанії (контроль,складання консолідованої звітності).

Придбання більше 20% акцій, що мають право голосу, дозволяєробити істотний вплив на діяльність інвестованого компанії. Дляобліку цих акцій використовується метод пропорційного розподілуприбутків (equity method).

У цьому випадку участь в акціонерному капіталі інвестованого компанії,перевищує 20%, припускає, що інвестор включає в свої звітивідповідну частку прибутків або збитків контрольованої компанії; подібніінвестиції здійснюються не тільки для простого отримання дивідендів. Такікомпанії називаються спорідненими або асоційованими, в Цивільномукодексі Російської Федерації - залежними.

Можна виділити три основні ознаки розглянутого методу:

1) інвестор враховує придбані акції за купівельної вартості;

2) частина чистого прибутку інвестованого компанії інвестор записує назбільшення, а збитки - у зменшення інвестицій;

3) одержувані дивіденди інвестор відносить на підвищення зарплатзасобів та зменшення інвестицій.

Таким чином, поточна сума інвестицій в балансі складається знаступних елементів: витрати з придбання + відповідна частка прибутків --відповідна частка збитків - одержувані/отримані дивіденди.

Як вже зазначалося, при встановленні контролю інвестора називаютьматеринською компанією, а інвестуються компанію - дочірньою. У цьому випадкувиникає необхідність складання консолідованої звітності. З одногобоку, кожна з цих компаній є самостійною юридичною особоюі складає свою фінансову звітність, з іншого боку, в силу особливихвідносин і зв'язків між дочірньою й материнською компаніями вонирозглядаються як єдине ціле і готують спільну звітність, яканазивається консолідованою.

2.2. Метод злиття (поглинання)

Описаний раніше метод придбання шляхом покупки має свої складності:перш за все за цим методом необхідно проведення дорогоїпереоцінки, а також потрібна наявність в інвестора вільних грошовихресурсів. Альтернативою йому виступає все ширше застосовується метод злиттяінвестора з інвестованого компанією, відповідно до якого потрібнонезначна величина грошових коштів і здійснюється обмін акційінвестора на акції інвестованого компанії. При цьому вдається уникнути сплатиподатків, а акціонери не позбавляються прав власності, оскільки замістьколишніх акцій отримують нові (хоча часто пропорції такого обміну явно невигідні колишнім власникам). При злитті права можуть купувати нетільки материнською компанією, але і компанією, яка не входить до групи, абоперерозподілятися між декількома компаніями.

Розглянемо характерні риси методу злиття (поглинання): o активи і пасиви не переоцінюється і не коригуються; o інвестиції показуються за номіналом; o прибутки, отримані дочірньою компанією до злиття, включаються в консолідовану звітність .

Застосування зазначеного методу дозволено у таких випадках: o материнська компанія обмінює більше 90% номінального капіталу дочірньої компанії; o здійснюється обмін акцій материнської компанії на акції дочірньої компанії; o розрахунки в грошовій формі не повинні перевищувати 10% номінальної вартістю випущених акцій; o компанії повинні бути рівновеликими.

При цьому методі відсутній ціна фірми, не проводиться переоцінкаактивів до їх справедливої ринкової ціни, що призвело б до підвищенняамортизаційних відрахувань.

2.3. Складання консолідованого звіту про прибутки і збитки

Консолідований звіт про прибутки та збитки складається аналогічно консолідованого балансу, тобто підсумовуванням рахунків прибутків і збитківз звітностей підприємств, що входять в групу, та виключення доходів івитрат, які виникли в результаті операцій усередині групи, тому що концерн неможе реалізовувати прибутки та збитки від операцій усередині себе самого. У йогоконсолідований звіт про прибутки і збитки включаються лише фінансовірезультати, отримані від операцій з третіми особами, що не входять до складуконцерну. Це досягається перерахунком кореспондуючих витрат і результатівта (або) перегрупування їх в складі рахунку прибутків і збитків. Слідвідзначити, що виключаються не лише виручка від реалізації продукції, а йінші доходи від продажів і надання послуг.

Процес консолідації рахунку прибутків і збитків включає: o консолідація внутрішніх оборотів по реалізації між підприємствами групи, o консолідація інших доходів і витрат, o консолідація переказів прибутків або збитків всередині концерну.

При складанні консолідованого звіту про прибутки та збитки можевиникнути ситуація, коли підприємства групи використовують різні методиобліку витрат - метод повних витрат або метод прямих витрат. Тому в ходіпідготовки консолідованої звітності необхідно складати всі звіти проприбутки та збитки окремих підприємств групи по одному з цих двохметодів. Так як це завжди пов'язано зі значними витратами, всімпідприємствам концерну рекомендується з самого початку дотримуватися одногометоду обліку витрат для складання консолідованого звіту про прибутки ізбитки.

Вище була розглянута методика так званого повногоконсолідації, який застосовується для дочірніх компаній. Як уже згадувалося,включення результатів спільно контрольованого підприємства і спільноїдіяльності в консолідований звіт концерну відбувається аналогічноповного консолідація при використанні методу пропорційногоконсолідації або консолідації квот, заснованого на пропорційномувключення в звіт концерну що припадають на частку материнської компаніїмайна і зобов'язань, а також витрат і результатів діяльностіспільного підприємства або спільної діяльності.

Слід зазначити, що у виняткових випадках консолідаціяспільної діяльності може здійснюватися за допомогою методу Equity.

Включення в консолідовану звітність результатів діяльностізалежних компаній відрізняється від консолідації дочірніх і спільнихкомпаній. Як уже зазначалося, МСУ рекомендують включати їх результати вконсолідовану звітність за допомогою методу Ечш1у (частки в капіталі),згідно з яким участь в залежних компаніях відбивається особливою статтею врозділі необоротних активів консолідованого отче