ВСТУП 3
Тема 1 ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКИЙ КОНТРОЛЬ, ЙОГО ПРЕДМЕТ І МЕТОД 4
1.1. Сутність, завдання і функції контролю 4
1.2. Форми та види фінансово-господарського контролю 7
1.3. Зміст фінансово-господарського контролю, його цілі 12
1.4. Предмет фінансово-господарського контролю та його об'єкти 13
Тема 2 ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНОЇ РОБОТИ В УМОВАХ
РІЗНИХ ФОРМ ВЛАСНОСТІ 17
2.1. Організація контрольно-ревізійної роботи, її стан і перспективи розвитку в умовах різних форм власності 17
2.2. Опції ревізійного апарату державної контрольно-ревізійної служби. Права, обов'язки та відповідальність ревізорів 18
2.3. Ревізія як одна з форм фінансово-господарського контролю, її види і характеристика 19
2.4. Послідовність ревізійного процесу, його планування і процедури здійснення 21
2.5. Організація і порядок проведення інвентаризацій 24
Тема 3 МЕТОДИКА І ТЕХНІКА ПЕРЕВІРКИ облікової документації під час ревізії
27
3.1. Техніка ревізійного дослідження документів 27
3.2. Прийоми перевірки документів по суті 29
3.3. Криміналістична експертиза документів 30
3.4. Способи перевірки документів 31
Тема 4 РЕВІЗІЯ КАСОВІ ОПЕРАЦІЇ 32
4.1. Завдання, послідовність, джерела ревізії 32
4.2. Раптова ревізія каси 32
4.3. Контроль за дотриманням порядку ведення операцій з готівкою 35
4.4. Документальна ревізія касових операцій 36
4.5. Ревізія коштів у дорозі 38
Тема 5 РЕВІЗІЯ ОПЕРАЦІЙ З РАХУНКІВ У БАНКАХ 40
Тема 6 РЕВІЗІЯ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ 43
6.1. Ревізія розрахунків з покупцями і замовниками 43
6.2. Ревізія розрахунків з підзвітними особами 46
6.3. Ревізія розрахунків за претензіями 48
6.4. Ревізія розрахунків з відшкодування завданих збитків 49
6.5. Ревізія розрахунків з постачальниками і підрядчиками 51
6.6. Ревізія розрахунків за податками і платежами 52
6.7. Ревізія розрахунків зі страхування 55
6.8. Ревізія розрахунків з оплати праці 57
6.8.1. Завдання, послідовність і джерела ревізії 57
6.8.2. Перевірка дотримання встановлених норм погодинної, відрядної оплати праці, оплати за сумісництвом, суміщенням професій і за роботу в надурочний час 58
6.8.3. Контроль нарахування і виплати заробітної плати та розрахунків із соціального страхування 60
Тема 7 РЕВІЗІЯ ОПЕРАЦІЙ З ОСНОВНИМИ засобів, нематеріальних активів
67
7.1. Завдання і джерела ревізії 67
7.2. Особливості інвентаризації основних засобів 68
7.3. Документальна ревізія основних засобів 72
7.4. Перевірка амортизаційних відрахувань 73
7.5. Ревізія нематеріальних активів 75
Тема 8 РЕВІЗІЯ ОПЕРАЦІЙ З ТОВАРНО-матеріальних цінностей 77
8.1. Завдання, послідовність і джерела ревізії 77
8.2. Особливості інвентаризації товарно-матеріальних цінностей 78
8.3. Ревізія руху та наявності товарних запасів на оптових складах 79
8.4. Ревізія руху та наявності товарів на підприємствах роздрібної торгівлі
82
8.5. Ревізія наявності і руху тари під товарами і порожньої тари 84
8.6. Ревізія малоцінних та швидкозношуваних предметів 85
Тема 9 КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ТА СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ
87
9.1. Завдання, послідовність і джерела ревізії 87
9.2. Контроль і ревізія витрат виробництва за елементами витрат і калькуляційними статтями 87
9.3. Ревізія собівартості продукції 89
Тема 10 РЕВІЗІЯ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ РЕАЛІЗАЦІЇ 91
Тема 11 РЕВІЗІЯ ДОХОДІВ І РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ 94
Тема 12 РЕВІЗІЯ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ ТА ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ 99
Тема 13 РЕВІЗІЯ СТАНУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ І ФІНАНСОВОЇ
ЗВІТНОСТІ 102
13.1. Завдання, послідовність і джерела ревізії 102
13.2. Перевірка стану обліку та звітності 104
Тема 14 РЕВІЗІЯ В УМОВАХ ЗАСТОСУВАННЯ КОМП'ЮТЕРНИХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСЬКОГО
ОБЛІКУ 108
Тема 15 НАУКОВА ОРГАНІЗАЦІЯ КОНТРОЛЮ І РЕВІЗІЇ 110
15.1. Методика викладання курсу «Контроль і ревізія» 110
15.2. Наукова організація праці в контрольно-ревізійному процесі 114
Тема 17 ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧІ матеріалів про нестачі ОРГАНІВ СЛІДСТВА ТА СУДУ
116
Тема 18 ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ, ЯКА ПРОВОДИТЬСЯ ЗА ВИМОГУ
ПРАВООХОРОННИХ ОРГАНІВ 118
Тема 19 ВІДЗНАКИ МІЖ аудиту, обліку, ревізії І Судово-бухгалтерська
ЕКСПЕРТИЗА 123
Тема 20 ПРИЙОМИ І СПОСОБИ ЕКОНОМІЧНОГО АНАЛІЗУ до Контрольно-ревізійного
ПРОЦЕСІ 125
ВСТУП
Реформа бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні,затвердження нового Плану рахунків та Положень (стандартів) облікуобумовлюють необхідність реформування контрольно-ревізійної роботи.
Такі атрибути ринкових відносин, як різноманітність економіки,різноманітність форм власності, вільне підприємництво,роздержавлення підприємств, їх приватизація та корпоратизація,іноземне інвестування, вимагають використання різних організаційнихформ контролю, удосконалення його методології.
Відповідно до Указу Президента України «Про заходи щодо підвищенняефективності контрольно-ревізійної роботи »від 27 серпня 2000передбачається посилення контролю за дотриманням фінансової дисципліни,цільовий і раціональним використанням бюджетних коштів. У зв'язку з цимзначно зростають вимоги до підготовки та підвищення кваліфікаціїфахівців державної контрольно-ревізійної служби.
Підручник підготовлений з урахуванням нових законодавчих і нормативно -правових актів з обліку і контролю, принципів бухгалтерського фінансового іуправлінського обліку та фінансової звітності. Підручник написанийвідповідно до програми курсу «Контроль і ревізія» за спеціальністю «Облікі аудит ». Він може бути використаний студентами вищих навчальних закладівз спеціальності 7050106 "Облік і аудит», може зацікавити науковихпрацівників, працівників контрольно-ревізійних та податкових служб,аудиторських фірм.
Третє видання підручника перероблене і доповнене.
Тема 1
ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКИЙ
КОНТРОЛЬ, ЙОГО ПРЕДМЕТ І МЕТОД
1.1. Сутність, завдання і функції контролю
Відповідно до Указу Президента України «Про заходи щодо підвищенняефективності контрольно-ревізійної роботи »від 27 серпня 2000 №
1031/2000 контрольно-ревізійна служба має забезпечити суворий контрольза використанням коштів бюджетів усіх рівнів і позабюджетних фондів, атакож контроль за збереженням державного і комунального майнавсіма підприємствами, установами та організаціями незалежно від формвласності та відомчої належності та підпорядкування. Головнеконтрольно-ревізійне управління України стає центральним органомвиконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної політики усфері фінансового контролю.
Указ Президента є підставою для прийняття Закону про внесеннязмін і доповнень до Закону України «Про державну контрольно -ревізійну службу в Україні »щодо порядку проведення ревізій таперевірок, прийняття обов'язкових до виконання рішень за фактами порушеньфінансової дисципліни, нецільового використання бюджетних коштів, несплатиподатків, приховування отриманих доходів тощо. Починаючи з 2001 р.передбачені додаткові асигнування на матеріально-технічнезабезпечення державної контрольно-ревізійної служби, будутьвизначатися базові навчальні заклади для підготовки та підвищеннякваліфікації фахівців державної контрольно-ревізійної служби.
Ринкові перетворення в економіці України спонукають до вивченнядосвіду організації та методології контролю економічно розвинених країн світу,але ні в якому разі не до копіювання закордонної практики. Заклики довпровадження міжнародних стандартів аудиту у вітчизняну практикупозитивних результатів поки що не дали.
Аудит як галузь наукових знань і практичної діяльності виник у
Україні в 90-і роки. Поштовхом до становлення аудиторства стало прийняття в
1993 Закону України «Про аудиторську діяльність».
Зростання попиту на аудиторські послуги з боку суб'єктівпідприємницької діяльності особливо відчувалося до 1 жовтня 1995р., тобто до того терміну, коли необхідно було підтвердити достовірністьзвітних даних за 1994 р. (обов'язковий аудит, або аудит за законом). Але черезчерез неможливість забезпечити обов'язковий аудит за 1994 р. до вищезазначеноготерміну постановою Верховної Ради України дату його завершення булоперенесено на 31 березня 1996 Обов'язковий аудит всіх суб'єктівпідприємницької діяльності було проведено і за 1995 р. Цієюпевною мірою позитивно вплинуло на вирішення проблеми адаптаціїаудиторства в Україні. На жаль, за 1996 р. проведення обов'язковогоаудиту було скасовано щодо більшості суб'єктів підприємницькоїдіяльності, тобто було майже максимально призупинено виконання ст.
10 Закону України «Про аудиторську діяльність» (обов'язковий аудит).
Однак аудиторська практика не відміняє діючий фінансово-господарськийконтроль, що вимагає удосконалення та подальшого всебічногорозвитку. Корінний реорганізації він вимагає після того, як відбулисярадикальні зміни не тільки в організації та методології бухгалтерськогообліку, кореспонденції рахунків (План рахунків), а й у складі фінансовоїзвітності.
Одним з основних питань контролю є визначення йогосутності. Контроль (від фр. Controle - список, який ведеться в двохпримірниках; тут - повторний повернення до раніше розглянутого питання, йогоперевірка) означає перевірку виконання тих чи інших господарських рішень зметою встановлення їх законності та економічної доцільності.
Важливою ланкою єдиної системи фінансово-господарського контролює економічний контроль. Поняття «економічний» підкреслює сферурозповсюдження контрольних функцій лише на галузь економіки яксукупність продуктивних сил і виробничих відносин суспільства, йогобазис.
Фінансовий контроль - одна з форм управління фінансами, особлива сфераконтролю, обумовлена формуванням та використанням фінансових ресурсіву всіх структурних підрозділах економіки держави. Він передбачаєперевірку господарських і фінансових операцій щодо їхньої законності,економічної доцільності та досягнення позитивних кінцевихрезультатів роботи. Сферою фінансового контролю є господарськіоперації, які здійснюються з використанням грошей, а в окремих випадках ібез них (наприклад, бартерні угоди). Фінансовий контроль охоплюєтакі показники: виторг від реалізації продукції та інші надходження,основні види витрат, стан оборотних коштів, активів і пасивівбалансу, рентабельність, фінансовий стан і платоспроможністьпідприємства, розрахунки з бюджетом та кредитними установами, дебіторську ікредиторську заборгованість і тому подібне.
Методологія та організація фінансово-господарського контролю впідручнику викладена з урахуванням формування ринкової інфраструктури в Україніна засадах національних і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і врозрізі двох його видів - бухгалтерського, фінансового та управлінського
(внутрішньогосподарського).
Вивчаючи стан бухгалтерського фінансового обліку необхідновраховувати, що основним джерелом контролю є економіко-правоваструктура фінансів суб'єктів підприємницької діяльності: пасив --звідки надійшли гроші, і актив - куди вони вкладені (інвестовані).
Детальному дослідженню підлягають витрати і доходи, то є даніуправлінського обліку за центрами відповідальності. Таким чином, сутьфінансово-господарського контролю полягає в регулюванні процесувідтворення відповідно до чинного законодавства.
Основними завданнями фінансово-господарського контролю вiдповiдно
Указу Президента щодо підвищення ефективності контрольно -ревізійної роботи є: перевірка
- Дотримання порядку реалізації державної політики контролю за використанням підприємствами коштів бюджетів усіх рівнів і позабюджетних фондів, стану обліку і звітність;
- Прийняття органами державної контрольно-ревізійної служби обов'язкових до виконання підприємствами рішень за фактами порушень фінансової дисципліни, нецільового використання коштів, несплати податків, зборів (обов'язкових платежів), неподаткових платежів та приховування отриманих доходів;
- Звернення органів державної контрольно-ревізійної служби в інтересах держави до судів і арбітражних судів;
- Періодичне проведення планових ревізій та перевірок використання бюджетних коштів та позабюджетних фондів, збереження майна, проте не рідше одного разу на три роки;
- Встановлення адміністративної відповідальності за недотримання порядку проведення операцій з бюджетними коштами, нецільове використання коштів бюджетів і позабюджетних фондів, за невиконання вимог контрольних органів щодо усунення порушень;
- Здійснення фінансового контролю контрольно-ревізійною службою у взаємодії з органами податкової служби, державного казначейства, суду і прокуратури з метою недопущення паралелізму і дублювання;
- Систематичне інформування органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування про факти порушень фінансової дисципліни та внесення пропозицій щодо забезпечення їх усунення та притягнення винних до відповідальності.
Указом Президента України Генеральній прокуратурі України, іншимправоохоронним органам запропоновано забезпечити належний розглядматеріалів, переданих контрольно-ревізійною службою, про виявлені фактипорушень у використанні коштів бюджетів усіх рівнів і позабюджетнихфондів та державного та комунального майна, а також своєчаснореагувати на факти порушення порядку розгляду матеріалів, якінадходять від контролюючих органів.
У перехідний період до ринкових відносин особливого значення набуваєне тільки перевірка господарських операцій, а й профілактикаправопорушень.
У ринкових умовах господарювання контроль є важливим чинникомефективного управління виробничими і комерційними структурами,здійснюваного для отримання максимального прибутку і виконаннязобов'язань перед державою щодо сплати податків.
Відповідно законодавчих, нормативно-інструкторським матеріаламиконтролюючі органи наділені широкими правами. Це дає їм можливістьдобитися повноти та я
