Контрольна робота з бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік і аудит

| |

План:

1. Облік незавершеного виробництва і готової продукції (

2. Облік кредитів банків (

3. Документальне оформлення операцій з підзвітними особами.

1. Незавершене виробництво і готова продукція .

Наприкінці звітного періоду на виробництвах із тривалим виробничимциклом визначається незавершене виробництво.

Незавершеним виробництвом називається продукція, яка або не пройшлавсіх стадій технологічної обробки, або не пройшла випробувань, не прийнятавідділом технічного контролю, або не здана на склад.

До незавершеного виробництва відносяться: матеріали, напівфабрикати,які знаходяться у виробництві за умови, якщо вони піддалисяобробці; заробітної плати, нарахована працівникам при виготовленніпродукції, що знаходиться в незавершеному виробництві.

Для визначення наявності незавершеного виробництва в кінці звітногоперіоду проводиться інвентаризація незавершеного виробництва. Урезультаті інвентаризації встановлюється наявність матеріальних цінностей унезавершеному виробництві, нарахована з/пл. за виготовлення продукції внезавершеному виробництві. Для обліку витрат незавершеного виробництва позакінчення інвентаризації складається акт, що відображає результати.

Для правильного обліку незавершеного виробництва і визначенняфактичної собівартості (далі с/с) ДП необхідно правильно оцінитинезавершене виробництво. Собівартість - сума витрат на виробництво іреалізацію продукції. На стадії проектування тієї чи іншої продукції,робіт і послуг визначається їх нормативна собівартість, розрахована наоснові нормативів, витрат за статтями витрат. З метою аналізувиробничо-господарської діяльності та розробок раціональноїконцепції розвитку підприємства в процесі виготовлення виробів, виконанняробіт або послуг обчислюється також їхня фактична собівартість,платила б на основі статей витрат, пов'язаних з використаннямосновних засобів, матеріалів, енергії і т. д. Порівняння плановоїсобівартості з фактичною дозволяє об'єктивно оцінити ступіньрентабельності підприємства і раціональність використання матеріальних іінтелектуальних ресурсів.

Існують кілька способів оцінки незавершеного виробництва.
Застосування того чи іншого способу залежить від типу виробництва та видівпродукції.

Наприклад, у малосерійному виробництві всі витрати розподіляють між ДПі незавершеним виробництвом (кораблі-і літакобудування).

Способи оцінки незавершеного виробництва:

1. Оцінка за фактичної с/с. Суть цього способу полягає в тому,що всі витрати, пов'язані з виготовленням вироби поки воно не закінчено,відноситься на с/с незавершеного виробництва. Винятком є втративід шлюбу, які списуються на с/с придатної продукції.

2. Незавершене виробництво визначається шляхом проведення інвентаризації. У цьомувипадку до складу незавершеного виробництва включаються тільки прямівитрати (матеріали і з/пл .).

3. Визначення незавершеного виробництва розрахунковим шляхом. Незавершеневиробництво на початок місяця + витрати за місяць - з/з ГП. Такий спосібоцінки незавершеного виробництва застосовується на підприємстві в умовахнормативного методу обліку витрат, де фактична с/с = нормативної с/рпродукції.

Аналітичний облік незавершеного виробництва ведеться у відомості облікувитрат на виробництво. За статтями витрат відображається незавершеневиробництво на початок місяця, витрати за місяць, з/з ГП і незавершеневиробництво на кінець місяця.

Синтетичний облік витрат на виробництво ведеться на групівиробничих рахунків. Основне виробництво, Допоміжневиробництво, Витрати по утриманню та експлуатації обладнання,загальновиробничі витрати, брак у виробництві, витрати майбутніхперіодів, резерви майбутніх витрат

Для відображення витрат на виробництво існує Відомість облікувитрат на виробництво. Дана відомість узагальнює дані з якого-небудьвиду продукції: показує витрати цього виробу на місяць, розподіляючи з поматеріалами, МШП, зарплату, відрахування до фонду зайнятості, відрахування в соц. імед. страхування та загальногосподарські витрати. Також показується кількістьвиготовлених виробів і кількість на складі.

Відомість обліку ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО

2. Облік кредитів банків.

Практично всі підприємства в процесі фінансово-господарськоїдіяльності користуються позиковими коштами в тій чи іншій формі.
Підприємства та організації мають різні можливості залучити позиковийкапітал: кредити банків (або інших кредитних установ, які маютьвідповідну ліцензію), позики в інших підприємств і організацій, у томучислі у формі векселів, розміщення (емісія) облігацій або інших борговихзобов'язань. У цій главі йтиметься про кредити російських ііноземних банків, наданих російським підприємствам в рублях ііноземній валюті, про їх вартість та забезпеченні.

Кредит, отриманий в комерційному банку, оформляється кредитнимдоговором. Грошові кошти надаються банками на принципах цільовоговикористання, терміновості та цінну. Тобто кредит видається напевні цілі (придбання товарів, придбання матеріалів, іншихцінностей, поповнення оборотних коштів) на певний термін з виплатоюбанку винагороди у вигляді відсотків від суми отриманих кредитних коштівза час їх використання. Плата за користування кредитом встановлюється ввідсотках річних із зазначенням строку їх сплати.

Практично всі комерційні банки у вашій країні зараз нараховуютьвідсотки щомісячно на певне число місяця. Під час укладання кредитногодоговору повинно бути обумовлено умова можливого дострокового погашеннякредиту позичальником, так як деякі банки розглядають достроковепогашення кредиту як упущену вигоду в результаті зменшення сумиотриманих банком відсотків за час користування кредитом. У деякихвипадках банки встановлюють підвищений відсоток за користування кредитом придострокове погашення кредиту.

Комерційні банки, як правило, видають кредити під заставунерухомості, цінних паперів, товарів, інших цінностей або з обов'язковимстрахуванням кредиту; можливий також варіант поруки третьої особи ззобов'язанням повернення кредиту поручителем у разі непогашення кредитупозичальником. Безпосередній порядок кредитування, оформлення кредитів та їхпогашення регулюється правилами банків та кредитними договорами.

Підприємству-позичальнику банк-кредитор може відкрити спеціальний позиковийрахунок, з якого позичальник робить необхідні перерахування відповідно доцілями, на які було отримано кредит. У цьому випадку згідно з Інструкцією позастосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарськоїдіяльності підприємств для відображення в бухгалтерському затишку інформації пронаявність та рух коштів на спеціальному позичковим рахунком відкривається рахунок -
(Спеціальний позиковий рахунок (.

Якщо позикові кошти потрібні не всі відразу, а протягом деякогопроміжку часу частинами, то можливе оформлення в банку замість разовогокредиту кредитної лінії. При цьому визначається загальна сума, в межахякої позичальник може витрачати кошти зі свого позикового рахунку (абоякі будуть частинами за узгодженням з банком перераховуватися на рахунокпозичальника), і позичальник витрачає їх у міру необходіммості. Відсотки закористування кредитними ресурсами нараховуються тільки на фактичнопередані в розпорядження позичальникові суми.

Отримані банківські кредити, як зазначалося раніше, враховуються нарахунках бухгалтерського обліку № 90 і № 92. Для узагальнення інформації простан різних короткострокових кредитів (на строк не більше одного року)використовується рахунок № 90 (Короткострокові кредити банків (, довгострокових кредитів
(на термін понад один рік) - рахунок № 92 (Довгострокові кредити банків (.

Суми отриманих кредитів банків відображаються за кредитом рахунків 90, 92 ідебетом рахунків № № 50, 51, 52, 55, 60) і т.д.

У разі оплати щодо цільового використання кредиту постачальникам і підрядникам, іншим організаціям безпосередньо з позичкового рахунку буде зроблена проводка:

Дебіт 60 (7б) - Кредит 91.

У разі перерахування суми кредиту на розрахунковий, валютний чи іншоїрахунок підприємства-позичальника або оплати безпосередньо постачальникам іпідрядникам (минаючи рахунку підприємства-позичальника), робиться запис:

Дебет 51 (52.55.бО.76) - Кредит 90 (92).

У разі оформлення позичальником договору страхування або страховогополіса по відповідальності за не повернення кредиту, на суму нарахованої івиплаченої страхової премії робляться проводки:

Дебет 81-2 - Кредит 65;

Дебет 65 - Кредит 51.

Депозитний відсоток - плата банків за зберігання грошових коштівна рахунках за депозитними (вкладних) операціями клієнта. У якості кредиторіввиступають клієнти банку, позичальника - банк.

Відображення нарахування і виплати відсотків за користуваннякредитами в бухгалтерському обліку можливо двома способами:

1. Відсотки за отриманими кредитами відображаються в міру їх виплати:

Дебет 20 (26,44 ,...) - Кредит 51 (52) на суму виплачених відсотків, що відноситься на собівартість;

Дебет 81-2 - Кредит 51 (52) на суму виплачених відсотків понад суму, що відноситься насобівартість.

2. Відсотки за отриманими кредитами відображаються в міру їх нарахування:

Дебет 20 (26,44 ,...) - Кредит 90 (92) на суму нарахованих відсотків, що відноситься на собівартість;

Дебет 81-2 - Кредит 90 (92) на суму нарахованих відсотків, що не відноситься на собівартість;

Дебет 90 (92) - Кредит 51,52 на суму сплачених відсотків.

При перевірки джерел і правильності погашення відсотків за кредитслід користуватися наступними джерелами: виписками банку, кредитнимидоговорами, журналами-ордерами N 2, 4, 8, 15; квартальної та річноїбухгалтерською звітністю, формами N 2, N 3; Головною книгою; деклараціями прооподаткування прибутку, що надаються у податкову інспекцію; данимирахунків 90 "Короткострокові кредити", 92 "Довгострокові кредити", 81
"Використання прибутку" і іншими; актами перевірок банком, податковоїінспекцією та іншими контролюючими органами.

При перевірці слід врахувати, що облік операцій, що відображаються на рахунках 90,
92, здійснюється в журналі-ордері N 4.

У журналі-ордері N 4, у розділі, який представляє власне журнал-ордер,знаходять відображення кредитові обороти по рахунках 90, 92 в розрізікореспондуючих рахунків, а на останній його сторінці - аналітичні дані по зазначених позиках ікредитах. У журналі-ордері N 4 аналітичний облік позик і кредитівобмежується лише відображенням сальдо на кінець місяця окремо по кожномуувазі позик або кредитів банку. Записи кредитових оборотів в журналі-ордері N
4 по рахунках 90, 92, сальдо на кінець місяця за позиками і кредитами в аналітичному розрізі, а такождебетові обороти здійснюються на підставі виписок банку. При цьому сумипо кореспондуючих рахунках відображаються у виписці в цілому.

При оформленні кредиту в іноземній валюті отримання кредитувідображається в бухгалтерському обліку в гривнях в сумах, які визначаються шляхомперерахунку іноземної валюти за курсом, що діє на дату випискирозрахунково-грошових документів. Одночасно в аналітичному обліку розрахункивідображаються у валюті розрахунків і платежів. Курсові різниці, що виникають урезультаті переоцінки заборгованості за кредитом на дату складаннябухгалтерського балансу, відносяться на рахунок 80 "Прибутки та збитки". Переоцінкапідлягають також суми заборгованості за відсотками за користування кредитом,нарахованих в іноземній валюті.

Кредити та відсотки за кредитами, не погашені у строки, встановленікредитним договором, враховуються на рахунках 90, 91, 92 відокремлено. Можливовідкриття окремих субрахунків (Прострочені кредити (.

У разі пролонгації (продовження терміну дії кредитного договору) попогодженням між підприємством-позичальником і банком-кредитором зоформленням відповідного доповнення до кредитного договору, кредит невважається простроченим.

Заборгованість по кредиту, оформленим пролонгованим двостороннімкредитним договором, слід розглядати як термінову.

На субрахунку (Облік (дисконт) векселів (до рахунку 90 (92) враховуютьсярозрахунки з банками за операціями обліку (дисконту) векселів. Облік (дисконт)векселів (це відповідним чином оформлена облікова операція банкуз отримання (купівлі) від векселедержателя векселя за індосаментом донастання терміну платежу за векселем і видачі вексельної суми за вирахуваннямоблікового відсотка (дисконту) за дострокове надання коштів.

Закриття операції обліку (дисконту) векселів на підставі повідомленнябанку про оплату виданого в заставу векселя відбивається наступнимибухгалтерськими проводками:

Дебет 90 (92), субрахунок (Облік (дисконт) векселів ((Кредит 62, субрахунок
(Векселі отримані (на суму, зазначену у векселі;

Дебет 83, субрахунок (Доходи за векселями ((Кредит 80 на суму різниціміж сумою векселя і заборгованість за відвантажену продукцію.

Підприємство також має можливість отримати кредит у банку для видачіпозик працівникам підприємства на індивідуальне житлове будівництво, набудівництво садових будиночків та інші цілі, а також для відшкодуванняторговим організаціям сум за товари, продані в кредит своїм працівникам.
Такі кредити обліковуються на рахунку 93 (Кредити банків для працівників (.
Отримання кредиту в банку для видачі позик на індивідуальне житловебудівництво, будівництво садових будиночків тощо:

Дебет 50 (51) (Кредит 93.

Можлива видача коштів безпосередньо працівникові (одержувачу позики,минаючи касу або розрахунковий рахунок підприємства (наприклад, перерахування відразу наособистий рахунок працівника в Ощадбанку).

У цьому випадку використовується безпосередньо субрахунок (Розрахунки занаданими позиками (рахунки 73 (Розрахунки з персоналом за іншими операціями (і робиться проводка:

Дебет 73, субрахунок (Розрахунки за наданими позиками ((Кредит 93.

Надання позики працівникам через касу або розрахунковий рахунокпідприємства (перерахування третім особам або на особистий рахунок працівника вбанку):

Дебет 73, субрахунок (Розрахунки на наданими позиками ((Кредит 50 (51).

Оплата банком розрахункових документів за товари, продані в кредитпрацівникам підприємства:

Дебет 73, субрахунок (Розрахунки за товари, продані в кредит ((Кредит 93.

Нарахування відсотки за користування кредитом:

Дебет 73 ( Кредит 93, якщо умовами надання позики працівникупередбачена оплата відсотків (багатодітним сім'ям, молодим напочаткове обзаведення кредит може бути виданий безвідсотковий) або

Дебет 81-2 (Кредит 93 у разі погашення підприємством частково абоповністю відсотків за користування кредитом.

При цьому суми, сплачені підприємством у рахунок погашення позикипрацівників, що враховуються при оподаткуванні прибутковим податком співробітниківпідприємства відповідно до чинного законодавства. Погашеннякредиту і відсотків по ньому:

Дебет 93 (Кредит 51 (50).

При цьому при видачі зарплати або в міру погашення працівникомзаборгованості в касу або перерахуванням на розрахунковий рахунок підприємстваробиться перерахунок сум заборгованості за працівником відповідно доумовами надання йому позик, що відображається наступною проводкою:

Дебет 50 (51,70) (Кредит 73.

Таким чином, відповідно до Плану рахунків (Інструкції із застосування
Плану рахунків) можливі два варіанти відображення в обліку відсотків по кредитахбанку:

1. У міру їх виплати, коли на їх суми робиться запис за дебетом рахунківобліку джерел виплати, з кредиту рахунків обліку грошових коштів, такимчином, минаючи рахунки 90,92. У даному випадку за кредитом рахунків 90, 92відбивається кредит без належних до виплати відсотків. Хоча цей варіантвважається традиційним, він забезпечує достовірність відображення в балансіфінансового стану підприємства тільки якщо відсоток складає невеликучастку кредиту,

2. У міру їх нарахування, коли на їх суми робиться запис по кредитурахунків 90, 92 в кореспонденції з рахунками обліку джерел виплати. Прицьому нараховані суми відсотків враховуються окремо. Так, при цьомуваріанті сума кредиту та належних?? а нього процентів до виплати на кінецьзвітного періоду відображаються разом.

Треба зазначити, що даний варіант переважно, оскільки вінзабезпечує реальність відображення фінансового стану підприємства навіть уумовах, коли повертати за зобов'язаннями доводиться в кілька разівбільше наданих як кредит коштів.

3. Облік розрахунків з підзвітними особами.

Підзвітнимиособами є працівники підприємства, які отримали авансом готівкові сумигрошових коштів на майбутні адміністративно-господарські івитрати на відрядження. Список осіб, які мають право отримувати в касіготівкові гроші під звіт на господарські потреби, затверджуєтьсякерівником підприємства. Розмір цих сум обмежений, видача готівкигрошових коштів на господарські потреби передбачено кошторисом підприємства.
Сума видачі на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, залежить відтерміну відрядження та її місця призначення. Відрядженому працівникувидається грошовий аванс у межах сум, що належать на оплату проїзду (вобидва кінці), добових і витрат по найму житлового приміщення.

Зазначені суми на витрати на відрядження називаються нормованими івключаються до собівартості робіт, послуг, продукції. У разі перевищенняфактичних витрат над нормою дозволяється їх оплата за рахунок прибутку,що залишається в розпорядженні підприємства з одночасним підсумовуваннямвиплаченого перевищення із сумою нарахованої заробітної відрядженогоплати для визначення прибуткового податку.

Доцільність зроблених витрат підтверджується начальникамицехів, відділів або служб залежно від цільового призначення відрядження.
Після перевірки бухгалтером авансового звіту він затверджується керівникомпідприємства і приймається до обліку. При поверненні з відрядженняпідзвітна особа складає авансовий звіт і прикладає до нього всівиправдувальні документи. Авансовий звіт складається з двох частин:

I частина: ПІБ і т.п., термін відрядження, сума, видана під звіт,витрачено, залишок або заборгованість підприємства,

II частина (зворотний бік звіту): сума витрат, на підставі всіхдоданих документів, добові (розрахунок), проїзд (квитки), проживання, принаявності квитанції (при її відсутності (жив у друзів батьків) - $ 0.7 вдобу).

При перевірці авансових звітів підзвітних осіб необхідно звернутиувагу на наступне:чи є накази (розпорядження) про направлення працівників у відрядження;правильність відшкодування витрат на відрядження (добові, квартирні,вартість проїзду);чи є посвідчення про відрядження з відміткою в місці перебування ввідрядженні;правильність і своєчасність складання авансових звітів;правильність відшкодування витрат на господарські потреби;наявності виправдувальних документів;повнота і своєчасність здачі в касу залишку підзвітної суми;правильність відшкодування витрат на представницькі витрати.

Включення представницьких витрат в собівартість продукції (робіт,послуг) проводиться в межах кошторисів підприємства і лише за наявностівиправдувальних первинних документів, в яких повинні бути зазначені: дата імісце, програма проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи,учасники з боку підприємства, величина витрат;правильність відшкодування витрат при короткострокових закордонних відрядженнях;правильність складання бухгалтерських проводок по операціях з підзвітнимиособами;правильність виведення залишків на кінець місяця за рахунком "Розрахунки зпідзвітними особами ";відповідність записів в авансових звітах записів у журналі-ордері по рахунку
"Розрахунки з підзвітними особами" та головній книзі.

Авансовий звіт складається не пізніше 3 днів після поверненняпрацівника, при його своєчасно не складанні бухгалтерія підприємства вправо затримати виплату з/п цьому працівникові.

На кожному підприємстві ведеться спеціальний журнал реєстрації прибулих івибули у відрядження особою, призначеною наказом керівникапідприємства.

Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку "Розрахунки зпідзвітними особами ". Це - активно-пасивний рахунок, сальдо якоговідображає суму заборгованості підзвітних осіб підприємству або суму невідшкодованого перевитрати. За дебетом рахунка записуються суми відшкодованогоперевитрати і знову видані під звіт на підставі видаткових касовихордерів, за кредитом - суми, використані згідно з авансовими звітами іздані за прибутковим касовим ордером (невикористані).

Регістром для обліку операцій по руху підзвітних сум та розрахунків зпідзвітними особами є журнал-ордер - комбінований регістр,поєднує аналітичний та синтетичний облік з лінійною формою запису.
Кожній виданої під звіт сумі відводиться в журналі-ордері один рядок
(лінійка) і в міру подання авансового звіту, здачі в касуневикористаних сум або отримання грошей у погашення перевитрати записусум по цих операціях будуть зроблені на цьому ж рядку.

Підставою для заповнення журналу-ордера є видаткові касовіордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витраченісуми; нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжності всуми отриманих і витрачених. До обліку приймаються авансові звіти,перевірені арифметично, по суті (стосовно доцільності танеобхідності витрат, відповідності їх призначенню авансу) і затвердженікерівником підприємства. Бухгалтер опрацьовує авансовий звіт,проставляючи на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, що відповідаютьнапряму витрати.

При наявності зовнішньоекономічних зв'язків в бухгалтерії може виникнутинеобхідність урахування видатків з закордонного відрядження. У залежності від метивідрядження або витрати включаються до собівартості робіт, послуг,продукції, або у вартість придбаного імпортного устаткування,нематеріальних активів, матеріалів або товарів з кредиту рахунку "Витрати зпідзвітними особами по закордонних відрядженнях ". Записи на рахунках виробляютьсяяк по видах валют, так і в рублевому еквіваленті. Залишки валют у підзвітнийпідлягають переоцінці з віднесенням результату на рахунок "Прибутки та збитки".
-----------------------< br>Академія керівних кадрів культури і мистецтва

Контрольна робота

з бухгалтерського обліку

Студент: Пономарьов В.В.

Викладач: Голтвін М.М.

Київ 2002

Документація - один з елементів методу бухгалтерського обліку --є способом суцільного та безперервного відображення господарських операційз метою отримання даних про них потрібних для ведення поточногобухгалтерського обліку та контролю за ними.