Державний Комітет РФ по Вищій школі

Пермський Державний Технічний Університет

Березняківській філія

Курсова робота по курсу бухгалтерського обліку

" Кредити банків для працівників (рахунок 93) "

Виконав:студент 2-ого курсу групи
ЕІУ-94 (2) Малінін В.С.

Перевірив:викладач

Пересипкіна Л.Г.

Березники, 1996 р.

Облік кредитів банку та позикових коштів.

Банківський кредит (позика ) є важливим джерелом позикових коштівпідприємства.

В даний час під впливом законів, що регулюють ринковівідносини, формується розгалужена мережа як державних, так ікомерційних банків, що здійснюють комплексне кредитно-розрахункове ікасове обслуговування підприємств незалежно від їх організаційно-правовоїформи.

Кредитно-розрахункові відносини підприємства з банками будуються надобровільній основі й обопільної зацікавленості партнерів.

Кредити надаються підприємствам, які перебувають на господарськомурозрахунку, мають самостійний баланс і власні оборотні кошти,як правило, під укрупнені об'єкти кредитування (за сукупністюматеріальних запасів і виробничих витрат та ін.)

З урахуванням принципів і вимог розрахункових відносин здійснюєтьсяперехід від пооб'єктного кредитування до кредитування суб'єкта, конкретногоюридичної (фізичної) особи або комплексних цільових економічних тасоціальних програм.

Установи банків видають кредити на умовах суворого дотриманняпринципів поворотності, терміновості, платності і під забезпечення,передбачених чинним законодавством та узгоджених сторонами.

Всі питання, пов'язані з видачею і погашенням кредитів, регулюютьсяправилами банків та кредитними договорами між підприємством-позичальником ібанком на договірній основі за допомогою укладання кредитного договору. Уньому передбачаються (фіксуються): об'єкти кредитування і строк кредиту,умови і порядок його видачі та погашення, форми забезпечення зобов'язань,процентні ставки, порядок їх сплати, зобов'язання, права івідповідальність сторін щодо видачі та погашення кредиту, перелік документів іперіодичність їх подання банку й інші умови.

Для отримання кредиту підприємство направляє банку обгрунтованеклопотання (заява) з додатком копій установчих та іншихдокументів (статут, посвідчення, патент, бухгалтерські і статистичнізвіти та ін), що підтверджують забезпеченість повернення кредиту.

До укладення договору банк ретельно аналізує платоспроможністьпідприємства, тобто його здатність своєчасно повернути кредит тасплатити відсотки. Для цього він використовує отримані від підприємствадокументи та звіти, а при необхідності здійснює і попередніперевірки на місці. Надалі підприємство в порядку і строки,встановлені кредитним договором, представляє банку, до повного погашеннякредиту, бухгалтерський звіт (баланс) та інші документи, необхідні дляпоточного (оперативного) контролю за господарсько-фінансовою діяльністюпідприємства.

Залежно від терміну, на який видаються кредити, вони поділяються накороткострокові та довгострокові. Крім цих позик широке поширення вданий час мають позики банку для робітників та службовців на індивідуальнежитлове будівництво, на будівництво садових будиночків і для розрахунків зторговими організаціями за товари, продані робітникам і службовцям в кредит.

Враховуються зазначені позики на рахунку 93 "Кредити банків дляпрацівників ". Рахунок пасивний; сальдо означає заборгованість підприємствабанку по позиках, виданих робітникам і службовцям; оборот за дебетом - сумипогашеної у звітному місяці заборгованості; оборот по кредиту - зновуотримані та видані позики. Широко застосовується при обліку цих операційрахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" з однойменнимисубрахунками рахунку 93.

Рахунок 93 має три субрахунки:
1) 93/1 "Під товари, продані в кредит" а) при оплаті доручень-зобов'язань позичкою банку.

Д73/1 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями"

К93/1 "Під товари, продані в кредит" б) при погашенні заборгованості робітниками і службовцями (1) і підприємствомбанку (2)

1. Д 70,50 До 73/1 2. Д 93/1 До 51
2) 93/2 "На індивідуальне житлове будівництво"
3) 93/3 "На будівництво садових будиночків" а) при одержанні позик підприємством (1) і робітникам і службовцям (2)

1. Д 50,51 До 93/2,93/3 2. Д 73/2,73/3 До 50,51 б) при погашенні заборгованості робітникам і службовцям (1) і підприємствомбанку (2)

1. Д 70 К 73/2,73/3 2. Д 93/2,93/3 До 51

Облік ведеться в ж/о № 4 на підставі виписок банку з позичкових рахунків тадовідок бухгалтерії про утримання з погашення позик.

Крім перерахованих позик робітникам і службовцям (молодим сім'ям) можутьбути видані безвідсоткові позички. Вони видаються за рахунок коштів фондусоціального розвитку на будівництво, капітальний ремонт, розширенняжитлового фонду або на обзаведення домашнім господарством.

У бухгалтерському обліку вони відображаються наступними записами:

Дебет Кредит
1) Видана позика 73/4

50,51
Одночасно сума списується з соот -відповідне фонду і зараховується на рахунок
88, субрахунок "Кошти фонду, використаний -ные на видачу безпроцентних позик моло -дим сім'ям 88,96

88
2) По мірі погашення заборгованості ра -бочімі і службовцями підприємство одно -тимчасово відновлює фонд соціаль -ного розвитку або інший джерело 88 88,96
3) При наданні пільг ссудополуча -телям у зв'язку з народженням другої ітретю дитину після отримання позики 88 73/4

Аналітичний облік за рахунком 93 "Кредити банків для працівників"ведеться за видами кредитів, банкам, що надали їх, і окремим кредитах.

Аналіз кредитного ризику.
Одним з найважливіших видів внутрішніх ризиків діяльності будь-якоговиробника в умовах ринкової економіки є, так званий,кредитний ризик. Він виникає в процесі ділового спілкування підприємства з йогокредиторами (банк, інші фінансові установи), контрагентами (постачальники, посередники), різними контактними аудиторіями (акціонери).
Рівень кредитного ризику визначається ступенем кредито-таплатоспроможності підприємства.

Під платоспроможністю розуміється здатність держави,юридичної чи фізичної особи своєчасно і повністю виконувати своїплатіжні зобов'язання, що випливають з торгових, кредитних або іншихоперацій грошового характеру, а також перед своїми контрагентами.
Кредитоспроможність - це наявність передумов для отримання кредиту,здатність повернути його. Кредитоспроможність позичальника характеризуєтьсяпоказниками, що свідчать про його акуратність при розрахунках за ранішеотриманими кредитами, поточному фінансовому становищі і здібностімобілізувати свої грошові кошти. Таким чином, кредитоспроможність --вужче поняття порівняно з платоспроможністю. Але поділкредитного ризику на кредитний і платіжний, на наш погляд, не єактуальним, потрібно оперативно оцінювати можливість і доцільністьнадання кредитів клієнтам, а також аналізувати платоспроможністьінших контрагентів. Тому оцінка кредитоспроможності вимагає застосуваннявідповідного аналізу для виявлення рівня кредитного ризику і виробленняпропозицій щодо його зниження.

Аналіз кредитного ризику підприємства починається з якісної оцінкивиробника, яка проводиться кредитною установою ще до рішенняпитання про можливість і умови видачі кредиту, тобто дозволяєпередбачати здатність і можливість клієнта повернути взяті їм у боргкошти відповідно до умов кредитного договору, а також удеяких випадках оцінити обгрунтованість і доцільність кредитнихвкладень і подальших відносин між позичальником і кредитором (продовження,припинення кредитування, застосування санкцій до неакуратним позичальникам).

Рівень кредитного ризику для реальних і потенційних клієнтіввиявляють за допомогою певного набору стандартних коефіцієнтів ііндексів. Основним методом аналізу є "експрес-аналіз". Саме йогоназва показує, що він є поточним і регулярним (зазвичайєвропейські банки та інші фінансові установи проводять його щодня).
Тому він проводиться з використанням ПЕОМ та різних економіко -математичних методів (ЭММ).

Коефіцієнт автономії (Ка) виражається відношенням: Ка = загальна сумавласних коштів/актив фінансового балансу підприємства.

Величина власного капіталу складається з суми статутногокапіталу, додаткових внесків засновників, дооцінки товарно-матеріальнихзапасів, величини резервного капіталу. Оптимальне значення Ка (0,5.
Деякі економісти вважають, що Ка (0,6 нормально. Це означає, щосума власних коштів підприємства має бути більше половини всіх йогокоштів. Ка є наріжним каменем аналізу ділової активностіспільних, малих, середніх, акціонерних та інших підприємств, оскількихарактеризує інтереси засновників, власників акцій і кредиторів. Прианалізі кредитного ризику в західній практиці вважають, що коефіцієнтавтономії бажано підтримувати на досить високому рівні, так як вінвідображає стабільну фінансову структуру саме тих коштів, якій віддаютьперевагу кредитори. Вона виражається в невисокій питомій вазі позиковогокапіталу і більш високому рівні фондів, забезпечених власнимизасобами. Це знижує рівень кредитного ризику, так як є захистомвід великих втрат в періоди депресії та гарантією отримання кредиту.

Аналіз цього коефіцієнта в динаміці дає можливість прогнозуватифінансову стійкість виробника.

При аналізі рівня кредитного ризику виробників використовується ікоефіцієнт маневреності (Км). Він розраховується як відношеннявласного оборотного капіталу (сума дебіторської заборгованості та запасівтоварно - матеріальних цінностей за мінусом кредиторської заборгованості ізаборгованості за позикою) до власного капіталу підприємства. Величинацього коефіцієнта також не повинна бути менше 0,5. З його допомогоюаналізують ефективність використання власних коштів виробника,стежачи за станом запасів товарно-матеріальних цінностей (їх величина івартість) і своєчасним погашенням дебіторської та кредиторськоїзаборгованості. Коефіцієнт маневреності вказує на рівень гнучкостівикористання власних коштів підприємства, тобто, яка частинавласного капіталу не закріплена в цінностях іммобільність характеру ізнаходиться у формі, більш-менш яка дозволяє вільно маневрувати цимизасобами. Тут необхідно відзначити, що для полегшення обчисленнякоефіцієнта маневреності статті активу і пасиву балансу підприємствапідлягають угруповання за наступною схемою. У залежності від ступеняліквідності активи підприємства поділяють на дві великі групи: мобільнізасоби (оборотні активи) і імобілізовані засоби (необоротніактиви).

До складу оборотних активів входять грошові кошти та цінні папери,дебіторська заборгованість і величина запасів товарно-матеріальнихцінностей. До цієї ж групи активів слід включати такі статті, як
"Витрати майбутніх періодів" і "Майбутні доходи". Запаси товарно --матеріальних цінностей включають виробничі запаси, запаси товарів,реалізовані без переробки, і залишки готової продукції. Вони можуть бутипроаналізовані разом або роздільно.

До іммобілізованим засобів відносять довгострокові інвестиції,реальний основний капітал і нематеріальні активи.

Довгострокові інвестиції являє собою суми, абстрактні зобороту підприємства і передані в розпорядження інших підприємств іустанов або для одержання стабільних доходів у вигляді відсотка на позики ідовгострокові кредити, або з метою впливу інвестора на інші підприємства.

Реальний основний капітал, включаючи і оцінку "нерухомості", прийнятовважати орієнтиром в оцінці розмірів і масштабів виробника. Його розміризазвичай становлять не менш 50% всієї суми активів балансу.

Нематеріальні активи можуть бути представлені статтями витрат,вироблених або в організаційних цілях (вони отримали назву витратз облаштування), або з метою забезпечити підприємству отримання доходу,перевищує середню норму прибутку. До їх складу входять вартість підприємства,патенти, ліцензії, товарні знаки, концесії. Вони оцінюються або засобівартості, або в умовних грошових одиницях.

В залежності від специфіки підприємства і конкретної ситуації можназгрупувати статті активу і пасиву балансу по-іншому.

Статті активу балансу групуються таким чином:

1 група - високоліквідні кошти, що включають грошові кошти вкасі, на розрахунковому рахунку, валютному рахунку, інших рахунках у банках.

Що стосується статті "Короткострокові фінансові вкладення", на якійвідображаються цінні папери, облігації і т. п., то спочатку потрібно оцінитиможливість перетворити їх на гроші в будь-який момент без значних втрат,тобто проводиться аналіз портфельного ризику. Якщо кошти за названоюстатті визнані недостатньо надійними, то вони повинні бути віднесені донаступній групі ліквідних коштів.

2 група - менш ліквідні кошти, що включають розрахунки з дебіторами (затовари, послуги, векселі отримані, з бюджетом та ін.) Отриману сумудебіторської заборгованості треба зменшити на величину безнадійноїзаборгованості.

3 група - низьколіквідні засоби, що включають запаси і витрати. Прице найближче до грошових коштів варто готова продукція, далі за всіхвиробничі запаси. Засоби по статті "Витрати майбутніх періодів" вЦя група ліквідних коштів не включаються. Більш того, доцільновідносити їх до неліквідним засобів.

4 група - неліквідні кошти, до яких належать основні засоби,нематеріальні активи, капітальні вкладення, тобто величина реальногоосновного капіталу.

Засоби по статті "Інші активи" можуть бути віднесені до конкретноїгрупі активів лише після попереднього аналізу. В іншому випадку нимикраще знехтувати.

Наступним етапом аналізу рівня кредитного ризику є обчисленнякоефіцієнта покриття (Кп), що розраховується як сума оборотнихкоштів підприємства, розподілена на суму короткострокової заборгованості.
Орієнтовно Кп повинен бути не менше 2,0 - 2,5. Це означає, що накожен рубль короткострокових зобов'язань припадає не менше двох рублівліквідних коштів.

Деякі конкретні ситуації вимагають структуризації знаменникакоефіцієнта покриття, а саме: суми короткострокової заборгованості. Вонаможе бути короткостроковою заборгованістю першого ступеня (до одного тижня),другого ступеня (до 14 днів) і третього ступеня (до 1 місяця). Але найчастішенеобхідно структурувати чисельник на елементи, що складають сумуоборотних коштів. Дуже часто величина коефіцієнта покриття набагато вищейого відносного значення. У більшості випадків причиною євеличина та вартість товарно-матеріальних запасів, незавершеноговиробництва, готової продукції.

Важливим кроком визначення рівня кредитних ризиків підприємства єобчислення коефіцієнта абсолютної ліквідності (Кал). Він визначає ступіньмобільності активів виробника, що забезпечує своєчасну оплатузаборгованості, і виражається ставленням високоліквідних засобів докороткострокової заборгованості.

Модифікацією Кал є коефіцієнт ліквідності (Кл), якийпредставляє відношення суми коштів високої та середньої ліквідності докороткострокової заборгованості.
Кл = сума грошових коштів і дебіторської заборгованості/сумакороткострокової заборгованості.

Орієнтовно Кал повинен бути не менше 0,5, тобто на кожен рублькороткострокових зобов'язань повинно доводиться не менше 50 коп. грошовихкоштів і дебіторської заборгованості.

Коефіцієнт іммобілізації (Кім), або коефіцієнт реальної вартостіосновних фондів (ОФ), являє собою відношення реального основногокапіталу або вартості ОФ (за вирахуванням зносу) до підсумку балансу підприємства.
Цей показник служить для визначення ефективності використання коштів,, що є в розпорядженні підприємства з точки зору їх застосування впідприємницької діяльності, а також визначає приналежністьпозичальника до тієї чи іншої галузі виробництва. Зазвичай величина цьогокоефіцієнта не повинна перевищувати 0,6.

Коефіцієнт модернізації (КМД) - це відношення суми нарахованоїамортизації до первісної вартості всього основного капіталупроизв?? уря, включаючи нематеріальні активи (ціна підприємства, патенти іліцензії, товарні знаки, витрати на освоєння нових технологій виробництвата ін.) Він характеризує інтенсивність вивільнення коштів, вкладених уосновні фонди. Оптимальне значення КМД - 0,3-0,5. Його величина залежить відспецифіки підприємства і галузі, стану основних фондів та ін.

Коефіцієнт заборгованості (КЗД) виражається відношенням:
КЗД = сума позикових коштів/сума власного капіталу (0,3-0,5

Він показує, скільки позикових коштів залучило підприємство на 1грошову одиницю власних коштів.

І, нарешті, для визначення рівня кредитного ризику необхіднопроаналізувати коефіцієнт покриття інвестиції (КПІ), якийхарактеризує частину активу балансу, що фінансується за рахунок стійкихджерел, а саме власних коштів, середньо-і довгострокових позиковихзобов'язань.
КПІ = (сума власного капіталу + середньо-та довгострокові кредити)/підсумокбалансу (актив балансу - нетто)

У процесі "експрес-аналізу" рівня кредитного ризику будь-якогопідприємства насамперед обчислюють перераховані вище коефіцієнти іпорівнюють їх з оптимальними значеннями. Якщо отримані коефіцієнтиприблизно рівні еталонним, то можна не продовжувати аналізу, тому щопідприємство кредитоспроможності та рівень кредитного ризику контролюємо. Аленерідко одні показники свідчать про те, що підприємствокредитоспроможності, а інші відхиляються від оптимальних значень. У такомувипадку однозначну оцінку рівня кредитного ризику дати досить складно іаналіз необхідно продовжувати. Звичайно проводиться подальша структуризаціятих коефіцієнтів, величина яких відхиляється від оптимальної.

При відхиленні коефіцієнта автономії можна простежити ефективністьвикористання власного і позикового капіталу за допомогою наступної функції:
Ка = f (Кок, коські, Козко, Кодзі, Кокз, грудки, Компз, КОГПУ, Конп, Косп, Комс),
Кок = виручка від продажу/середня сума всього капіталу * 100;
Коські = виручка від продажу/середня сума власного капіталу * 100;
Козко = виручка від продажу/середня сума позикового капіталу * 100;
Кодзі = виручка від продажу/(вартість рахунків і векселів до отримання +враховані векселі (середня сума)) * 100;
Кокз = виручка від продажу/(рахунки до оплати + векселя до оплати (середнясума)) * 100;
Грудки = виручка від продажу/середня сума мобільного капіталу * 100;
Компз = виручка від продажу/середовищ. стоїмо. матеріально-виробничихзапасів * 100;
КОГПУ = виручка від продажу/середня вартість готових виробів * 100;
Конп = виручка від продажу/середня величина незавершеного виробництва *
100;
Косп = виручка від продажу/середня сума сировини та напівфабрикатів * 100;
Комс = виручка від продажу/середня сума мобільних засобів * 100;де Кок - коеф-т оборотності всього капіталу; коські - коеф-тоборотності власного капіталу; Козко - коеф-т оборотностіпозикового капіталу; Кодзі - коеф-т оборотності дебіторської заборгованості;
Кокз - коеф-т оборотності кредиторської заборгованості; грудки - коеф-тоборотності мобільного капіталу; Компз - коеф-т оборотностіматеріально - виробничих запасів; КОГПУ - коеф-т оборотностіготової продукції; Конп - коеф-т оборотності незавершеноговиробництва; Косп - коеф-т оборотності сировини та напівфабрикатів; Комс --коеф-т оборотності мобільних коштів.

Перераховані вище коефіцієнти характеризують різні аспектиефективності діяльності підприємства в системі маркетингу. З комерційноїточки зору вони визначають або високий рівень продажів, або їхнедолік. З фінансової точки зору - швидкість обороту вкладеногокапіталу, а з економічною - активність коштів, якими ризикуютьзасновники.

Причинами погіршення умов і швидкості оборотності кредиторськоїзаборгованості можуть бути: придбання зайвих, не обумовленихвимогами виробництва, товарно-матеріальних цінностей, що буває частов наших умовах; незаплановане зняття з виробництва продукції (принаявності негативного, нульового або зменшується попиту), для випускуякої ресурси вже придбані, і інше.

Крім того, може бути проаналізовано формування, розподіл івикористання прибутку за таких функцій, як: Пр = f (РПР, РВР, З),де Пр - сума прибутку (збитку) підприємства; РПР - фінансовий результат відреалізації продукції, який в свою чергу є функцією валовогодоходу від реалізації продукції, виробничої собівартості,позавиробничі витрат, залежить від кількості потенційних іреальних споживачів, якості (ємності) ринкового сегменту; РВР --позареалізаційні доходи (витрати, втрати), які є функцієюсальдової суми отриманих та сплачених санкцій, курсових різниць, рівняінфляції в країнах-партнерах і третіх країнах, сальдо по операціях зцінними паперами, втрати від стихійних лих та списання безнадійнихборгів. Елементи РВР пов'язані з іншими видами ризиків, наприклад, такими, якстраховій, валютний ризик форс-мажорних обставин, і т. д.

За розглянутої вище методикою аналізують причини відхиленькоефіцієнта маневреності. Для цього статті балансу групують за строкамиїх перетворення на грошові кошти, а зобов'язання по пасиву - за ступенемтерміновості майбутньої оплати. Оскільки кожна група, у свою чергу,складається з кількох складових, то при порушенні якогось із відносиннеобхідно аналізувати їх структуру.
Км = f (FА, fп, fдкз),де FА - функція аналізу структури активу балансу підприємства; fп - функціяаналізу структури пасиву балансу підприємства; fдкз - функція аналізуспіввідношення дебіторської і кредиторської заборгованості та факторів, що впливаютьна кожний з них.

Нормальним вважається співвідношення перших трьох груп активів (швидко,середньо і повільно реалізовані активи) з четвертою групою (важкореалізовані активи), якщо ці групи приблизно рівні.

Співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованості мають бутиприблизно 2:1. Якщо кредиторська заборгованість не забезпеченадебіторською заборгованістю, стан спільного підприємства можна оцінитияк несприятливий, тому що це може викликати уповільнення звернення догроші деякої ліквідної частини власних коштів. Якщо у позичальникарозвинений комерційний кредит, то дебіторська заборгованість може досягативеликих розмірів.

Співвідношення перших трьох груп пасиву балансу, тобто сумикороткострокових, середньострокових і довгострокових пасивів, з постійними 1:3свідчить про нормальний хід виробничо-господарськоїдіяльності спільного підприємства. У свою чергу кожна з цих групє функцією її складових. Визначення конкретних взаємозв'язківможе бути проведено за допомогою регресійного, дисперсійного абофакторного аналізу.

Аналіз причин відхилень коефіцієнта ліквідності можездійснюватися за допомогою наступної функції:
Кал = (ккл, КДЛ, Клтмц, Клнзп),де Кал - коефіцієнт абсолютної ліквідності (Кал (0,5); ккл - коефіцієнткасової ліквідності (ккл (0,4 - 0,6); КДЛ - коефіцієнт ліквідностідебіторської заборгованості (КДЛ (0,7-0,8); Клтмц - коефіцієнт ліквідностітоварно - матеріальних цінностей; Клнзп - коефіцієнт ліквідностінезавершеного виробництва.

Останні два коефіцієнти ліквідності дуже актуальні у зв'язку зсучасним станом економіки, а відповідно, і до положенняпідвищеної ризикової діяльності.

Оптимальне значення коефіцієнта покриття 0,2. При відхиленні його відцієї величини потрібно, на наш погляд, аналізувати такі показники, яккоефіцієнт мобільного покриття (КМП) і співвідношення компонентів чисельника
Кп.

Аналіз складовою знаменника Кп, а саме короткостроковійзаборгованості найефективніше проводити на основі даних банківськихоперацій: залишок коштів на розрахунковому рахунку, прострочена заборгованістьбанку по позиках, прострочена заборгованість постачальникам, простроченазаборгованість робітникам і службовцям по зарплаті.

Необхідно відзначити, що Кп і Кл містять різну інформацію лише вчисельнику, тому що Кп включає і запаси товарно-матеріальних цінностей. Упроцесі аналізу рівня кредитного ризику доцільно зіставити ці двакоефіцієнта. Нормальним слід вважати відношення коефіцієнта покриття докоефіцієнту ліквідності як 4:1. Якщо дане співвідношення порушено за рахунокзбільшення коефіцієнта покриття, то це може свідчити проіснування наднормативних або прихованих запасів товарно - матеріальнихцінностей, великому обсязі незавершеного виробництва, приписки,неврахований шлюбі, різного роду втрати і т. д.

Нестача ліквідних коштів вказує на затримку платежів зпоточних операціях, що знижує ліквідність балансу. Причинами нестачіліквідних коштів можуть бути: збитки від поточної діяльності підприємства всумі, що перевищує амортизаційні відрахування; надзвичайні збитки і збиткиминулих років; уцінка ліквідних коштів; капітальні вкладення понаднакопиченої для цієї цілі суми; зайві вкладення в довгостроковіінвестиції.

Надлишок коштів явище також небажане. При його наявностіоборотні активи використовуються з меншим ефектом. Причини надлишківліквідних коштів: накопичення прибутку без розширення капітальних вкладень;накопичення амортизації як наслідок затримки заміни амортизаційнихоб'єктів.

Позичальник повинен прагнути регулювати наявність ліквідних коштів умежах оптимальної потреби в них, яка для кожного конкретногопідприємства залежить від наступних чинників: розміру підприємства і обсягу йогодіяльності (чим більший обсяг виробництва та реалізації, тим більше запаситоварно-матеріальних цінностей); галузі промисловості та виробництва
(попит на продукцію і швидкість надходження платежів від її реалізації);тривалості виробничого циклу (величини незавершеноговиробництва); часу, необхідного для відновлення запасів матеріалів
(тривалості їх обороту); сезонності роботи підприємства; загальноїекономічної кон'юнктури.

Оптимальна потреба підприємства в ліквідних засобах маєперебувати на рівні, коли вони приблизно в два рази перевищують короткостроковузаборгованість.

Взаємозв'язок рівня коефіцієнта модернізації і ступеня кредитногоризику може бути виявлена за допомогою наступної функції:
КМД = f (Кім, Кобн, Квиб, Кгод, Кфі, Кмі1, Кмі2),де Км - коефіцієнт модернізації; Кім - коефіцієнт іммобілізації; Кобн --коефіцієнт оновлення, тобто відношення вартості нових основних фондів,введених в дію протягом якогось періоду, до їх вартості на кінецьцього періоду. Цей коефіцієнт може бути структурований занеобхідності; Квиб - коефіцієнт вибуття, який показує частки тих, хто вибувфондів протягом аналізованого періоду; Кфі - коефіцієнт фізичногозносу; Кмі1 і Кмі2 - коефіцієнт морального зносу першого і другого роду,тобто що враховує динаміку цін та вдосконалення техніко-економічниххарактеристик; Кгод - коефіцієнт придатності, а саме частка вартості,яка ще не перенесена на продукт.

Крім коефіцієнтів вибуття, оновлення, придатності, морального іфізичного зносу, при структуризації коефіцієнта іммобілізаціїнеобхідно проаналізувати: ефективність використання основнихвиробничих фондів (реального основного капіталу); ефективністьвикористання виробничих площ виробника; рівеньозброєності різних груп працівників та робітників цими фондами;кількісні і якісні показники використання виробничихпотужностей.

"Експрес-аналіз" рівня кредитного ризику підприємства, якщокоефіцієнт заборгованості різко відхиляється від кордонів довірчогоінтервалу оптимальних значень, можна провести за такими формулами:

КЗД = f (IФН, КДЗ, ККЗ, Козко),
IФН = сума позикових коштів/Загальна сума капіталу підприємства;
КДЗ = сума дебіторської заборгованості/сума власного капіталу;
ККЗ = сума кредиторської заборгованості/сума власного капіталу;
Козко = виручка від реалізації/середня сума власного капіталу * 100,де IФН - індекс фінансової напруженості, який характеризує структурукапіталу з точки зору позикових коштів; КДЗ - коефіцієнт дебіторськоїзаборгованості; ККЗ - коефіцієнт кредиторської заборгованості; Козко --коефіцієнт оборотності позикового капіталу.

Середня сума власного капіталу може означати середньорічну,среднеполугодовую, среднеквартальную, середньомісячну суму власногокапіталу в залежності від частоти періоду проведеного аналізу.

Коефіцієнт заборгованості характеризує залежність від виробниказовнішніх позик. Чим більше показник, тим більше довгострокових зобов'язаньі тим ризикованіше ситуація, що склалася. Чим менша ймовірність, що позичальникзможе виплатити свої зобов'язання, тим вище рівень кредитного ризику іймовірність банкрутства.

Список використовуваної літератури:
1. Козлова Е.П. "Бухгалтерський облік", М: Фінанси і статистика, 1995 - 464стор
2. ж. "Бухгалтерський облік" - жовтень 1993 стаття к.е.н. Севрук В.Т. "Аналіз кредитного ризику", стор.15
3. Новий план рахунків бухгалтерського обліку (за станом на 15 травня 1995року), М: Инфра-М, 1995 - 190 стор