Курс лекцій з управлінського обліку

Зміст

Лекція 1. Введення в бухгалтерський управлінський облік 3

Інтеграція фінансового та управлінського обліку 5

Лекція 2. Цілі і завдання управлінського обліку 6

Мета 1. Обчислення собівартості і оцінка прибутку 6
Мета 2. Аналіз витрат для прийняття рішень 9
Мета 3. Облік за центрами відповідальності 19

Лекція 3. Накладні витрати 21

Лекція 4. Класифікація систем обліку витрат на виробництво ікалькулювання продукції. 26

Рух продукції 26
Типи виробництва виробів 27

Одиничне виробництво 27

Серійне виробництво 27

Масове виробництво 27

Лекція 5. Позамовний калькуляція витрат 28

Лекція 6. Попроцессная калькуляція витрат 31

Методи обліку витрат попроцессной калькуляції 31

Етап 1. Підрахунок потоку фізичних одиниць. 32

Етап 2. Підрахунок випуску в умовних одиницях. 33

Етап 3. Підсумовування всіх врахованих витрат за дебетом рахунка "Основне виробництво" 33

Етап 4. Підрахунок собівартості одиниці продукції 33

Етап 5. Розподіл витрат між готовими напівфабрикатами та незавершеним виробництвом на кінець періоду 33
I. Облік НЗП з однаковою ступенем завершеності проводиться за всіма видами витрат. 34
II. Ступінь завершеності продукції різна по кожному виду витрат 35
Метод середнього зваженого і метод ФІФО 35

Метод середнього зваженого 36

Метод «перше надходження - перший відпустку» 36

Лекція 7. Комплексні виробництва 51

Лекція 8. Облік побічних продуктів 56

Лекція 9. Надання послуг обслуговуючому підрозділу 61

? Метод єдиної групи витрат: 62

? Метод складовою групи витрат: 62
Метод прямого розподілу: 62
Метод по-крокової розподілу (step - down method) 63
Метод взаємного розподілу 64

Лекція 10. Функціональний облік.

АВС - калькулювання 66

I. Розподіл витрат за єдиною ставкою заводської. 66

II. Розподіл витрат по цехових ставками. 67
Етапи функціонального обліку 68
Вибір носіїв витрат 70

Лекція 11. Калькуляція собівартості за змінним витратам (директ
-костинг) 72

Лекція 12. Ускладнений (розвиненої) директ-костинг. 74

Лекція 13. Аналіз прийняття рішень на короткостроковий період 76

Лекція 14. Прийняття нестандартних рішень. 79

Рішення про те, чи варто модернізувати виробничу лінію. 80

Таблиця 1. Релевантні витрати. 81

Лекція 15. Облік за центрами відповідальності. 84

4 функції управління: 96

Лекція 1. Введення в бухгалтерський управлінський облік

Мета бухгалтерського обліку:
Порівняння управлінського і фінансового обліку. Бухгалтерський облік - цесистема вимірювання, обробки, оцінки та передачі фінансової інформації прогосподарському суб'єкті зацікавленим користувачам. Користувачіінформації різні, інформація використовується для різних цілей.
Бухгалтерський облік, з точки зору надання інформації,поділяється на управлінський і фінансовий облік.
Фінансовий облік надає інформацію, перш за все, державниморганам та структурам (в податкові служби, вищі органи та ін) --зовнішнім користувачам, для контролю за діяльністю підприємства.
Управлінський облік - система управління прибутком і витратами.
Управлінський облік забезпечує інформацією внутрішніх користувачів
(керівникам структурних підрозділів та ін) для аналізу господарськоїдіяльності, контролю, планування.
Облік, що використовується в інших країнах:

- Англо-саксонські: управлінський облік

- Західна Європа: контролінг

-- Росія: питання про те, який облік застосовувати до цих пір не вирішено.

ТАБЛИЦЯ 1. Порівняльні характеристики управлінського та фінансовогообліку.

Інтеграція фінансового та управлінського обліку

Джерела прибутку:
Рахунок 46 (дебет - виручка кредит - витрати)

Рахунок 47, 48

Позареалізаційні прибутку

Лекція 2. Цілі і завдання управлінського обліку

3 мети:
1. Облік виробничих витрат (калькуляція собівартості), обчислення прибутку.
2. Аналіз витрат для прийняття управлінських рішень (диференційований облік).
3. Облік за центрами відповідальності (аналіз і оцінка діяльності менеджерів)

Класифікація витрат:
У фінансовому обліку оперують з повною собівартістю. Використовуютьнаступні класифікації витрат (залежно від ознак):

- Прямі й непрямі

- Виробничі і невиробничі.
В управлінському обліку цього недостатньо.

I . Їх ролі в системі управління:
- Виробничі витрати
- Невиробничі (загальнофірмові) витрати
II. За способом віднесення на об'єкт обліку:
- Прямі витрати
- Непрямі витрати
III. За часом їх дебетування щодо надходжень від реалізації
- Витрати на продукт (Витрати, що входять до складу активу балансу, що включаються в повну виробничу собівартість)
- Витрати періоду (Відображаються відразу за дебетом рахунка 46)
IV. Їх динаміки відповідної функціональних змін (в залежності від зміни обсягу випуску продукції)
- Змінні витрати
- Постійні витрати
- Змішані витрати

V. За ступенем їх усереднення
- Повні витрати
- Витрати, що включаються в питому (середню) собівартість
VI. Їх значущістю для планування, контролю, і прийняття рішень
- Регульовані і нерегульовані витрати
- Нормативні витрати
- Пріростние витрати
- Витрати минулого періоду
- Готівкові виплати
- Значні витрати (майбутнього періоду)
- Витрати, що включаються в альтернативну вартість
- Релевантні витрати
- Ірелевантние витрати
При визначенні складу витрат, що включаються в собівартість, керуються Положенням, затвердженим 05.08.1992 р. № 552 з доповненнями «Про склад витрат».

Мета 1. Обчислення собівартості і оцінка прибутку

Собівартість (витрати) - це подання в грошовому вираженні величиниресурсів, що використовуються в певних цілях.
3 ключові моменти, на які необхідно спиратися при визначеннісобівартості:

- витрати визначаються використанням ресурсів. Ресурсами можуть бути: кількість матеріалів (як у натуральному, так і у вартісному вимірі), витрати живої праці (людино-години) та ін

- всі ресурси (собівартість) вимірюються в кінцевому результаті в грошовому виразі, що дозволяє підсумовувати різні ресурси

- всі витрати використовуються для досягнення визначеної мети, вирішення завдань (завдання є об'єктами обліку, об'єктами віднесення витрат).

Завдання можуть бути наступні: виробництво якогось конкретного продукту, цілої партії такого продукту, функціонування цеху, відділу, та ін вид діяльності, для якого бажано визначення собівартості.
Мета виробництва: одержання корисності.
Собівартість відображає: які ресурси, і яке їх кількість булавитрачено.
Визначення об'єкта віднесення витрат:
- партія продукту, вид діяльності, на який відносять витрати.
Дуже важливо ЧІТКО вказати об'єкт віднесення витрат!
У бізнесі об'єктами віднесення витрат, звичайно, є вироби абопослуга.

Для обчислення собівартості Ми будемо розглядати ці об'єктивіднесення витрат.

Прямі витрати:
* нормовані - визначається норма витрати якогось ресурсу для виготовлення одиниці або партії виробів.
* Лімітовані (затверджені) - об'єктом віднесення витрат є бухгалтерія: всі оклади, премії тощо - Все затверджується якимось чиновником.

Структура собівартості може бути представлена:
1. За статтями калькуляції
2. За рівнем ієрархії
3. За економічними елементами

За статтями калькуляції:
А) Для основного виробництва:
Прямі:
1) Сировина та матеріали
2) Енерговитрати
3) допоміжні матеріали (хімікати) + послуги допоміжного виробництва
4) Фонд оплати праці
- З/п основних робочих
- З/п допоміжних робітників
- Відрахування від з/п
Непрямі:
5) Загальновиробничі витрати (ОДР)
6) Загальногосподарські витрати (охр)
Різне:
7) Податки, що включаються до складу собівартості (на користувачів автодоріг, страхування від стихійних лих і т.д.).
Разом: повна виробнича собівартість.

В) Для допоміжного виробництва:
Прямі:
1) Ні
2) Ні
3) допоміжні матеріали (хімікати) + послуги допоміжного виробництва
4) Фонд оплати праці
- З/п основних робочих
- З/п допоміжних робітників
- Відрахування від з/п
Непрямі:
5) Загальновиробничі витрати (ОДР)
6) Загальногосподарські витрати (охр)
Різне:
7) Податки, що включаються до складу собівартості (на користувачів автодоріг, страхування від стихійних лих і т.д.).
Разом: повна виробнича собівартість.

По рівнях ієрархії:

o З 1 по 5 = цехова собівартість o З 1 по 6 = заводська собівартість o З 1 по 7 = повна собівартість

За економічними елементами:

1. Матеріальні витрати - покупні матеріали (Сировина та основні матеріали, допоміжні матеріали (
2. Праця (з/п) (З/п основних і допоміжних робітників без нарахувань (
3. Послуги сторонніх організацій - витрати матеріального характеру
4. Амортизація
5. Різні
ОПР і охр включаються в усі елементи витрат.

| Статті витрат | № рахунки |
| "Сировина та матеріали" | 10 |
| "Енерговитрати" | 23 |
| "Допоміжні матеріали" | 10 |
| "З/п" | 70 |
| "Відрахування від з/п" | 69 |
| "Загальновиробничі витрати (ОДР)" | 25 |
| "Загальногосподарські витрати (охр)" | 26 |
| "Податки" | 67,68,69 |

Мета 2. Аналіз витрат для прийняття рішень

Класифікація:
> Постійні
> Змінні
> Змішані

Змінні - це складові витрат, загальна сума яких змінюєтьсяпрямопропорційно обсягу виробництва або випуску продукції.

Постійні - складові витрат, загальна величина яких не змінюєтьсяпри зміні обсягу виробництва.

Аналіз беззбитковості виробництва

Традиційна форма звіту про прибутки і збитки застосовується для зовнішньоїзвітності і побудована за принципом функціонуючої класифікації витрат, асаме: зіставлення виробничих і невиробничих (Загальнофірмові)витрат.

В альтернативній формі звіту про прибутки і збитки, званої
«Виведення маржинальної прибутку», витрати виділяються не за функціями, а задинаміці - за поведінковим принципом. У ній відбивається відношеннязмінних і постійних витрат, незалежно від характеру функцій, пов'язанихз тією чи іншою статтею витрат.
Маржинальний підхід до визначення прибутку забезпечує отримання даних,необхідних для управлінського планування та прийняття рішень. Такийпідхід застосовується: o При умові рівноважного аналізу (аналіз беззбитковості виробництва) і аналізі співвідношення «CVP» (витрати - обсяг - прибуток) o При оцінці ефективності роботи структурного підрозділу та його керівника o При прийнятті короткострокових і нестандартних рішень.
Разом з тим, форма звіту з виведенням маржинальної прибутку непридатнадля цілей оподаткування і зовнішньої звітності, тому що постійні накладнівитрати не вважаються в неї елементом виробничої собівартості.
У традиційною схемою, на відміну від попереднього варіанту, закладено поняттявалового прибутку, яка виражає різницю між виручкою від продажу тасобівартістю реалізованої продукції. У той час як маржинальний прибуток
- Це різниця між виручкою і змінними витратами. Обидва поняттясамостійними і ніяк не пов'язані один з одним.
Валовий прибуток служить для покриття невиробничих витрат, у той часяк маржинальний - застосовується для покриття постійних витрат.

ПРИКЛАД: утримання приміщень (орендна плата), з/п бухгалтерії, службовців.
Обсяг виробництва (кількість партій готової продукції) строго визначенийпри аналізі постійних і змінних витрат.
Їх відмінність: розглянемо на прикладі випуску кінескопів

| Обсяг випуску | Сумарні витрати | Питомі витрати |
| | (На весь обсяг) | (на одиницю продукції) |
| 10 шт. | 10 шт. * 50 $ = 500 $ | 50 $ |
| 100 шт. | 100 шт. * 50 $ = 5000 $ | 50 $ |

Питомі витрати залишаються незмінними, а прямі змінюються пропорційно випуску

Де TVC - сумарні змінні витрати

AVC - питомі змінні витрати

| | Сумарні витрати (з/п) | Питомі витрати |
| Обсяг випуску | (на весь обсяг) | (розподіляється з/п на |
| | | Одиницю продукції) |
| 10 шт. | 5 чол. * 1000 $ = 5000 $ | 5000 $/10 шт. = 500 $ |
| 100 шт. | 5 чол. * 1000 $ = 5000 $ | 5000 $/100 шт. = 50 $ |
| 1000 шт. | 5 чол. * 1000 $ = 5000 $ | 5000 $/1000 шт. = 5 $ |

Де TC - загальні сумарні витрати

TVC - сумарні змінні витрати

TFC - сумарні постійні витрати

AFC -- питомі постійні витрати

AVC - питомі змінні витрати

TC = TFC + (AVC Ч Обсяг виробництва) = FC + (AVC Ч X),

TVC = AVC Ч X

Приклад 1:
Маша провела маркетингове дослідження, і з'ясувала, що "ніша" попродажу значків вільна. м. Глазов - 2 рубля м. Москва - 1 рубль
Купивши місце на ринку за 500 рублів, перед нею постало питання - скількизначків привести, щоб окупити витрати?
500 рублів - постійні сумарні витрати TFC
1 рубль - ціна покупки (AVC)
2 рубль - ціна продажу (Р)

Прибуток I = TR - TC, де

TR - загальний виторг
TC - загальні сумарні витрати

TR = Р Ч V випуску продукції = Р х Х

I = (P Ч X) - (FC + (AVC Ч X))

Щоб дізнатися V реалізації, при якому окупається поїздка, беремо I = 0

.
.
значків.

2 питання - скільки значків потрібно привести, щоб рентабельністьвиробництва була не нижче 10%.
=

.

Виручка: 1000 знаків Ч 2 = 2000 руб.
Змінні витрат: 1000 Ч 1 = 1000 руб.
маржинальної прибуток = 2000 - 1000 = 1000 руб.
Постійні витрати 500 руб.
Валовий прибуток = 500 руб.
Якщо відняти податки (30% наприклад) = 500 - 150 = 350 руб. =балансовий прибуток. Питома маржинальний прибуток інакше називати внески.

3 питання - скільки значків необхідно продати, щоб отримати цільовуприбуток у 1000 руб.

Цільова прибуток = 1000 руб., тобто I = 1000
I = TR - TC
TR = P * V
TC = FC + V * AVC
P * V - FC - V * AVC = 1000
V (P - AVC) - FC = 1000
V = (1000 + FC)/(P - AVC)
V = (1000 + 500)/(2 - 1) = 1500 значків.
Отже, щоб отримати цільову прибуток у 1000 рублів, Маша повинна привести
1500 значків.

4 питання - дізнаємося, скільки Маші необхідно привести значків, щоб окупитисвої витрати, якщо вона встановить продажну ціну 3 рубля
P = 3 рубля
I = 0
V = (FC + I)/(P - AVC)
V = (500 + 0)/(3 - 1) = 250 значків.
5 питання - скільки необхідно привести значків, щоб окупити витрати, якщовартість покупки одного значка стала 0,5 рублів.
AVC = 0,5 рублів
I = 0
P = 2 рубля
V = (FC + I)/(P - AVC)
V = (500 + 0)/(2 - 0,5) = 334 значка.
Отже, точкою беззбитковості п?? вартості обсягу реалізації буде називатисятака точка, за якої прибуток дорівнює нулю.
CM - маржинальний прибуток
CM = TR - AVC * V
Коефіцієнт CM = CM/TR - коефіцієнт маржинальної прибутку
Коефіцієнт CM = 1 - (AVC/P)
Точка беззбитковості за вартістю = TFC

1 - AVC/P

Графічний спосіб визначення беззбитковості
Як можна впливати на прибуток?
На основі розглянутого прикладу в результаті проведеного аналізу можназапропонувати 4 основні методи підвищення прибутку (або рентабельності).
1. Найпростіший: підвищення ціни продажу.
2. Зниження перемінних витрат на одиницю продукції.
3. Зниження загальних (сумарних) постійних витрат.
4. Збільшення обсягу виробництва або реалізації.

ПРИКЛАД

Нехай компанія Sword виробляє два види виробів А і В, витрати навиробництво яких, ціни і маржинальний дохід зведені в нижченаведенутаблицю:

А В

Змінні витрати на одиницю, $ 8 10

Ціна, $ 11 14

Маржинальний дохід на одиницю, $ 3 4

Постійні витрати фірми Sword становлять 30000 $. Визначимо точкибеззбитковості фірми Sword для наступних двох структур випуску:

I структура

2 вироби А і 1 виріб В.

II структура

3 вироби А і 4 вироби В.

Для кожної обраної структури ми розглядаємо структурний набір якодин виріб, отже, для структури I:

Змінні витрати на 2 вироби А і 1 виріб В, $ 2 * 8 + 1 * 10 = 26 $

Ціна 2 виробів А і 1 вироби В, $ 2 * 11 + 1 * 14 = 36 $

Маржинальний дохід на 2 вироби А і 1 виріб В, $ 36 - 26 =
10 $

Тоді критичний обсяг виробництва за формулою (3) дорівнює: хо = 30000 $/10 $ = 3000 штук структурних наборів, або 3000 * 2 = 6000 виробів А та 3000 * 1 = 3000 виробів В.

Для структури II:

Змінні витрати на 3 вироби А і 4 вироби В, $ 3 * 8 + 4 * 10 = 64 $

Ціна 3 виробів А і 4 виробів В, $ 3 * 11 + 4 * 14 = 89 $

Маржинальний дохід на 3 вироби А і 4 вироби В, $ 89 - 64 =
25 $

Критичний обсяг виробництва: хо = 30000 $/25 $ = 1200 штук структурних наборів, або 1200 * 3 = 3600 виробів А та 1200 * 4 = 4800 виробів В.

Ясно, що CVP-аналіз за умови мінливої структури випуску вимагаєзалучення додаткових критеріїв для оцінки ефективності тієї чи іншоїструктури випуску. Точний аналіз точки беззбитковості можливий лише запевній структурі виробництва.

ПРИКЛАД 2

За 2 місяці по підприємству є такі дані:
| | I місяць | II місяць |
| Виручка | 3000 | 300 |
| Змінні витрати | 1920 | 1728 |
| Маржинальна прибуток | 1080 | 1272 |
| Постійні витрати | 876 | 1068 |
| Валовий прибуток | 204 | 204 |
| Операційний важіль | 5,29 | 6,24 |
| Точка беззбитковості | 2433 | 2519 |
| Запас фінансової | 18,9 | 16,00 |
| міцності | | |

ПРИКЛАД 3

Можливі 2 альтернативних рішення: є 2 технологічні схеми (Аі В) виробництва продукції і в залежності від обсягу виробленоїпродукції необхідно вибрати найкращу з них.

| Показники | Технологія А | Технологія В |
| Ціна за одиницю | 50 | 50 |
| Змінні витрати на одиницю | 34 | 20 |
| Маржинальна прибуток на | 16 | 30 |
| одиницю | | |
| Постійні витрати | 80000 | 185000 |
| Виробнича потужність, од. | 10000 |

Перший етап рішення.
Визначаємо точку беззбитковості: за технологією А

Точка беззбитковості = 80000/16 = 5000 од. за технологією В

Точка беззбитковості = 185000/30 = 6167 од.
Будуємо P/V графік:

Прибуток, тис. крб.

Технологія В

Технологія А

40 < p> 5 6,17 7,5 V виробництва, тис.од.

185

Збиток, тис. руб.

Другий етап

Визначаємо точку перетину ліній прибутку технологій А та В. Нехай Х -обсяг виробництва в точці перетинів ліній прибутку, Y-прибуток у точціперетинів. Тоді можемо скласти систему рівнянь:

Y = 50X - 34X - 80000

Y = 50X - 20X - 185000

X = 7500 од.

Y = 40000 руб.

Висновок: виробництво продукції за технологією А вигідно при Vвиробництва нижче 7500 одиниць, а при V виробництва понад 7500 од. вигіднішетехнологія В.

приклад 2:
Компанія виробляє туристичне обладнання. Виготовляє 3 види спальнихмішків:
- компактний
- стандартний
- ранцевий.

Проводиться всіх видів по 1000 штук.

Показники
| Статті | Компактний | Стандартний | ранцевий | Разом: |
| Продаж | 30000 | 60000 | 10000 | 100000 |
| Ціна | 30,0 | 60,0 | 10,0 |------ |
| Частка в | 30,00% | 60,00% | 10,00% | 100,00% |
| структурі | | | | |
| продаж | | | | |
| Змінні | 24000 | 40000 | 5000 | 69000 |
| витрати | | | | |
| Маржинальна | 6000 | 20000 | 50000 | 31000 |
| прибуток | | | | |
| Коефіцієнт | 20,00% | 33,33% | 50,00% | 31,00% |
| маржинальної | | | | |
| прибутку | | | | |
| (п.6/п.1) | | | | |
| Постійні |------ |------ |------ | 18600 |
| витрати | | | | |
| Валова |------- |------ |------ | 12400 |
| (чистий) | | | | |
| прибуток | | | | |

31,00% = 20,00 (0,3 + 33,33 (0,6 + 50,00 (0,1

Необхідно визначити:
- точку беззбитковості за вартістю по кожному продукту
- точку беззбитковості у натуральних одиницях по кожному продукту

Варіант 1.
А) Точка беззбитковості за вартістю.

Стандартні = 60000 (0,3 = 18000 (ден. одиниць)
Компактні = 60000 (0,6 = 36000 (ден. одиниць)
Ранцеві = 60000 (0,1 = 6000 (ден. одиниць)
Разом 60000 (ден. одиниць)

СМ - маржинальний прибуток
Загальний коефіцієнт СМ = 18600/0,31 = 60000
В) Точка беззбитковості у натуральних одиницях.
Стандартні = 18000/30, 0 = 600 (натур. одиниць)
Компактні = 36000/60, 0 = 600 (натур. одиниць)
Ранцеві = 6000/10, 0 = 600 (натур. одиниць)

Варіант 2. Змінилася частка в структурі продажів

| Статті | Компактний | Стандартний | ранцевий | Разом: |
| Продаж | 30000 | 30000 | 40000 | 100000 |
| Ціна | 30,0 | 60,0 | 10,0 |------ |
| Частка в | 30,00% | 30,00% | 40,00% | 100,00% |
| структурі | | | | |
| продаж | | | | |
| Змінні | 24000 | 40000 | 5000 | 69000 |
| витрати | | | | |
| Маржинальна | 6000 | 10000 | 20000 | 36000 |
| прибуток | | | | |
| Коефіцієнт | 20,00% | 33,33% | 20,00% | 36,00% |
| маржинальної | | | | |
| прибутку | | | | |
| (п.6/п.1) | | | | |
| Постійні |------ |------ |------ | 18600 |
| витрати | | | | |
| Валова |------- |------ |------ | 17400 |
| (чистий) | | | | |
| прибуток | | | | |

А) Точка беззбитковості за вартістю.

Стандартні = 51667 (0,3 = 15500 (ден. одиниць)

Компактні = 51667 (0,3 = 15500 (ден. одиниць)

Ранцеві = 51667 (0,4 = 20667 (ден. одиниць)
Разом: 51667 (ден. одиниць)

Загальний коефіцієнт СМ = 18600/0,36 = 51667
В) Точка беззбитковості у натуральних одиницях.

Стандартні = 15500/30, 0 = 516 (натур. одиниць)

Компактні = 15500/30, 0 = 258 (натур. одиниць)

Ранцеві = 20667/10, 0 = 2067 (натур. одиниць)

ПРИКЛАД

Мале підприємство, що надає послуги, має два відділення:пральня та хімчистка. Приклад одноступінчатого звіту про прибутки і збиткидля даної організації виглядає так:

| Надходження (виручка) | 42000 |
| Витрати: | |
| Прямі змінні | |
| Зарплата робітників і службовців | 19800 |
| Сировина та матеріали | 10800 |
| Енергія (опалення, освітлення, ел/енергія) | 2400 |
| Разом прямих змінних | 33000 |
| Реклама | 1200 |
| Оренда | 4200 |
| Амортизація | 4800 |
| Інші витрати | 1800 |
| Разом витрат | 45000 |
| Прибуток (збиток) | (3000) |

Використовуючи дані аналітичного обліку виробляємо поділвищевикладених загальних показників організації з її підрозділам
(хімчистки та пральні).

Розподіл непрямих постійних витрат організації можепроводиться по двох баз розподілу: перший - зарплата робітників, другий
- Сума (загалом) змінних витрат.

1. Звіт про прибутки і збитки організації в розрізі хімчистки іпральні при використанні бази розподілу "зарплата робітників" виглядаєнаступним чином:

Розподіл непрямих постійних витрат по базі зарплата робітниківздійснюється за допомогою коефіцієнтів розподілу:

Зарплата робочих хімчистки 7800

Кх = = ---------------------- =
0,65

Загальна зарплата робітників організації 12000

Зарплата робочих пральні 4200

Кп = = -------------- -------- =
0,35

Загальна зарплата робітників організації 12000

Непрямі постійні витрати для пральні рівні 15600 * 0,35 = 5460
Непрямі постійні витрати для хімчистці рівні 15600 * 0,65 = 10140

| | Хімчистка | Пральня | Разом |
| Надходження | 32400 | 9600 | 42000 |
| Прямі змінні витрати: | | | |
| Зарплата робітників | 7800 | 4200 | 12000 |
| Сировина і матеріали | 9000 | 1800 | 10800 |
| Енергія | 1500 | 300 | 1800 |
| Разом змінних витрат | 18300 | 6300 | 24600 |
| Амортизація | 3600 | 1200 | 4800 |
| Маржинальна прибуток | 10500 | 2100 | 12600 |
| Непрямі постійні витрати | 10140 | 5460 | 15600 |
| Прибуток (збиток) | 360 | (3360) | (3000) |

2. Звіт про прибутки і збитки організації в розрізі хімчистки іпральні при використанні бази розподілу "сума змінних витрат"виглядає наступним чином:

Розподіл непрямих постійних витрат по базі сума зміннихвитрат здійснюється за допомогою коефіцієнтів розподілу:

Сума змінних витрат по хімчистки 18300

Кх = = ------------- = 0,74

Загальна сума змінних витрат 24600

Сума змінних витрат по пральні 6300

Кп = = -------------- = 0,26

Загальна сума змінних витрат 24600

Непрямі постійні витрати для пральні рівні 15600 * 0,26 = 4056
Непрямі постійні витрати для хімчистці рівні 15600 * 0,74 = 11544

| | Хімчистка | Пральня | Разом |
| Надходження | 32400 | 9600 | 42000 |
| Прямі змінні витрати: | | | |
| Зарплата робітників | 7800 | 4200 | 12000 |
| Сировина і матеріали | 9000 | 1800 | 10800 |
| Енергія | 1500 | 300 | 1800 |
| Разом змінних витрат | 18300 | 6300 | 24600 |
| Амортизація | 3600 | 1200 | 4800 |
| Маржинальна прибуток | 10500 | 2100 | 12600 |
| Непрямі постійні витрати | 11544 | 4056 | 15600 |
| Прибуток (збиток) | (1044) | (1956) | (3000) |

Рішення: Перший варіант - пральню закривати

Другий варіант - пральню не закривати.
Якщо закрити пральню, то з хімчистки буду наступні дані:

Надходження 32400

Маржинальна прибуток 10500

Непрямі постійні витрати 15600

Прибуток ( збиток) (6300)

Мета 3. Облік за центрами відповідальності

Структура управління побудована за функціональною ознакою.

Функціональні структури

Продуктова структура:

Облік за центрами відповідальності передбачає, щоб структура підприємствабула побудована за продуктовому ознакою. У цій структурі визначеніштабні функції (консультації) і лінійні функції (які безпосередньовідповідають за прибуток).
Види центрів відповідальності:
. Центр інвестицій
. Центр прибутку
. Центр доходів
. Центр витрат
. Цент собівартості.

I. Центр інвестицій - це такий центр відповідальності, в якому менеджер відповідає за прибуток на довгостроковому періоді (відповідає за використання активів і прибуток; за всі інвестиції і прибуток на довгостроковому періоді

(відповідає за використання активів і прибуток; за все інвестиції і прибуток у звітному фінансовому році).
II. Центр прибутку - це такий центр відповідальності, в якому менеджер відповідає за прибуток у звітному фінансовому році (більш вужче, ніж у першому випадку - відповідальності менше).
III. Центр доходів - менеджери відповідають за дохід (виручку) в грошовому виразі. Менеджери не відповідають за витрати (витрати) за випущену, реалізовану продукцію (Р, У).
IV. Центр витрат - менеджери відповідають за витрати, проводять виміри цієї продукції .

Представники:
- відділ кадрів
- бухгалтерія
- адміністрація
Серед центру витрат ще виділяють центр стандартної собівартості - такийцентр витрат, в якому задані нормативи витрат або менеджер цього центрувідповідає за відхилення фактичних витрат від планових, причому тількинаперед встановлених (зазначених витрат).
Представниками є виробничі підрозділи - цехи.
| | План | Фактично | |
| Матеріали: | 10 т | 10 т | |

(1,2 т Ч 10) Ч 2 Д.Є. = 24 Д.Є.

12a) 10т (2 Д.Є. = 20 Д.Є.b) 15т (2 Д.Є. = 30 Д.Є.c) 12т (3 Д.Є. = 36 Д.Є.

Заранее обумовлено, що менеджер центру собівартості включає відхилення
(вони відбулися в нашому прикладі за рахунок збільшення продукції): у прикладі з)відхилення виникли за рахунок чинника ціни, менеджер у цьому випадкувідповідальності не несе, воно лягає на менеджера із закупівлі.

Всі центри визначаються з такого поняття норм прибутку за інвестиції (НПІабо ROI).
Інвестиції = активи + кредитна заборгованість.
Виручка - витрати = прибуток.

Структура центрів

Штабні функції (НДДКР, управління персоналом)

У бухгалтерському обліку можна виділити 4 складові середовища управлінськогообліку.

I. Саме істота організації;
II. Процедури організації;
III. Культура організації;
IV. Зовнішня Середа.
Саме істота організації: не знання обладнання, а людей, якіпрацюють в цій організації.
Поняття організації - це:
1) Процес;
2) Група людей, які працюють для досягнення певних цілей.
В організації повинна бути одна (кілька) лідерів - менеджерів. Менеджерможе здійснювати управління над обмеженою кількістю людей.
Центр відповідальності можна віднести з поняттям кібернетики
Процедури організації:
Кожна організація має ряд процедур, які впливають на її працівників.
Одні правила існують фізично (охоронні пристрої), інші записані вінструкціях, третій засновані на усних вказівках начальників, четверті --неформальні правила.
Культура організації:
У кожної організації є своя культура (норми поведінки), цінності,традиції, які також регламентують дії працівників.
Зовнішня Середа:
- це все, що оточує - державні органи, управління, клієнти,конкурент.

Вся увага концентрується по центрах відповідальності (Ц.О).

| Центр | Продукція, робота, |
| відповідальності | послуги |
| Цех 1 | |
| Цех 2 | |
| Цех 3 | |

На перетині рядка і стовпця будуть елементи витрат.
З таблиці можна отримати відповіді:
1) У якому Ц.О. виникли ті чи інші витрати;
2) Для якої мети виникли ті чи інші витрати, якщо підсумовуваннявиробляємо за стовпцем;
3) Який вид ресурсів використовувався, яка стаття витрат (витрат).
Діяльність менеджера центру відповідальності (Ц.О.) може бути вимірянау вигляді результативності та ефективності Ц.О. (його роботи).
Під результативністю мається на увазі те, на скільки добре виконуєсвою роботу Ц.О., тобто якою мірою він досягає бажаних або планованихрезультатів.

Ефективність використовується в інженерному розумінні, тобто кількість одиницьна вході і виході Ц.О.
На вході - витрати, ресурси, на виході - Р. У, витрачені на роботу.
Ефективна діяльність повинна виражатися або у виробництві заданогообсягу продукції при мінімальному використанні елементів входу, абомаксимального обсягу продукції при заданому масштабі використанняелементів входу.
Ц.О. завжди притаманний результат, ефективність - ні. Ефективний Ц.О. - Цетакий, який випускає продукцію з найменшими витратами ресурсів. Ц.о.повинен бути результативним і ефективним.

Лекція 3. Накладні витрати

Існує два види накладних витрат, що відносяться на собівартістьпродукції:
ОПР (загальновиробничі витрати) і охр (загальногосподарські витрати), їхчастка збільшується (до 50%).
ОПР збираються на балансовому рахунку 25, охр - на балансовому рахунку 26.

Цілі під час розподілу накладних витрат:

Різного роду менеджери часто визначають ухвалення економічних рішень зрозподілу ресурсів і мотивацію - як основні причини розподілунепрямих витрат.

3 причини розподілу накладних витрат:

1. Нагадати менеджерам центру прибутку, що непрямі витрати існують,і їх слід покрити (відшкодувати).
2. Заохочувати використання централізованих послуг, які можуть бутинедоіспользовани.
3. Стимулювання менеджерів центрів прибутку контролювати витрати напослуги.

Критерії рішень щодо розподілу накладних витрат:
- причинно-наслідковий (повинна бути ясний зв'язок об'єкта витрат ікомісійних витрат)
- досягнутий результат
- справедливість
- прибутковість.

Етапи розподілу накладних витрат.
I. Вибираються об'єкти, на яких відносяться витрати П, (Р, У) і т.д.
II. Вибираються і збираються витрати, які слід віднести на об'єкти
(розподіляють на об'єкти).
III. Обирається база розподілу, яка співвідносить всі зібранівитрати з обліковими об'єктами.
IV. Розділивши залежну змінну на незалежну, отримують коефіцієнтинакладних витрат.

V. Віднесення накладних витрат на конкретний об'єкт витрат шляхом множення складової бази розподілу витрат на що розраховується коефіцієнт накладних витрат.

Переваги і недоліки коефіцієнтів розподілу накладнихвитрат на майбутній рік (за планом) і на місяць:

1) Коефіцієнти накладних витрат, що розраховуються щомісяця можуть бути перекручені в тому чи іншому місяці;

2) Деякі непрямі затрати змінюються по місяцях;

3) Обсяг виробництва може бути підданий місячним змін

(святкові, сезонні коливання попиту);

4) Застосування попередньо встановлених коефіцієнтів дозволяє більш швидко визначити собівартість виробу;

5) Розрахунок коефіцієнтів розподілу накладних витрат на майбутній рік вимагає менших зусиль, ніж розрахунок щомісячних;

6) Коливання витрат за специфічними відхилень нівелюються, спрощується розрахунок відхилень .

ПРИКЛАД

Підприємство випускає 2 види вироби: виріб А - 100 од. за ціною 35
$/шт. і виріб В - 200 од. за ціною 40 $/шт. На виробництво виробів А і Ввідпущено за 15 000 $. Праця виріб А - 5 000 $, В - 15 000 $.

Загальновиробничі витрати:

- управління підприємством 5 000

- техобслуговування та ремонт 20 000

- амортизація 10 000

- ВТК і якість 15 000

РАЗОМ 50 000

розподіляємо накладні витрати по базі розподілу - зарплата основнихробітників:
1) З/пл. загальна = 15 000 + 5 000 = 20 000
2) ОПР = 50 000
3) Розраховуємо коефіцієнт розподілу = ОПР/Зарплата загальна = 50 000/

20 000 = 2,5
4) Визначаємо ОПР, що припадають на виріб А: Опра = 5 000 * 2,5 = 12 500
5) Визначаємо ОПР, що припадають на виріб В: ОПРв = 15 000 * 2,5 = 37 500

розподіляємо накладні витрати по базі розподілу - матеріали:
1) Матеріали загальні = 30 000
2) ОПР = 50 000
3) Розраховуємо коефіцієнт розподілу = ОПР/Матеріали загальні = 50 000

/30 000 = 1,67
4) Визначаємо ОПР, що припадають на виріб А: Опра = 15 000 * 1,67 = 25 000
5) Визначаємо ОПР, що припадають на виріб В: ОПРв = 15 000 * 1,67 = 25 000

Визначаємо собівартість одиниці виробу в залежності від базирозподілу накладних витрат:
1) База розподілу - зарплата основних робочих
СМА = (15 000 + 5 000 + 12 500)/100 = 325 $
СБв = (15 000 + 15 000 + 37 500)/200 = 337,5 $
2) База розподілу - матеріали
СМА = (15 000 + 5 000 + 25 000)/100 = 450 $
СБв = (15 000 + 15 000 + 25 000)/200 = 275 $

Приклад 1 етапів розподілу накладних витрат:
I етап. Цех, який випускає 3 види продукції, кожен вид - об'єктобліку віднесення витрат

З
II етап.
1) матеріальні витрати: загальновиробничі витрати (ОДР);
2) заробітна плата;
3) відрахування; і т.д.
Вибрали 2 види витрат:

| матеріальні витрати | 1000 руб. | [pi | 1500 руб. |
| | | C] | |
| заробітна плата | 500 руб. | | |

III етап. База розподілу - заробітна плата основних робітників

| | заробітна |
| | Плата |
| А | 100 |
| В | 250 |
| С | 150 |
| | 500 руб. |

IV етап. Коефіцієнт розподілений ия накладних витрат.

V етап. Яка величина припадає на кожний об'єкт обліку:
А = 100 Ч 3 = 300 д. од-ці ОПР.
В = 250 Ч 3 = 750 д. од-ці ОПР.
С = 150 Ч 3 = 450 д. од-ці ОПР.
Охр розподіляються по єдиній базі для продукції всього підприємства.

ПРИКЛАД 2 на основі прикладу 1
Працюють 2 цехи. Цех Х випускає 3 види продукції:
A
B
C
Цех У випускає 2 види продукції:
D
E
Аналогічно прикладу 2 вибирається 2 види витрат:
- машино-години
D 1000
E 2000
- Заробітна плата.
D 40 руб.
E 60 руб.
S ОПР цеху У = 6000 руб.

Копра цеху У = S ОПР/S маш.-год. - Цехова ставка

Копра = 6000/3000 = 2 руб.
S охр = 12000 рублів
База розподілу - заробітна плата виробничих робітників