Курсові та сумові різниці

Бухгалтерський облік і аудит

Зміст:

1. Поняття та облік курсових і сумових різниць ... ... ... ... ... ... 2

2. Облік операцій з продажу та купівлі валюти ... ... ... ... ... .. 6

3. Облік неустойки та відшкодування збитків за договорами ... ... .. 10

4. Завдання ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 14

5. Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .18

6. Лист для рецензії ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19

Поняття та облік курсових і сумових різниць.

У бухгалтерському обліку перерахунок іноземної валюти в рубліздійснюється за офіційним курсом валюти, котуєме Центральним банком
РФ, який оновлюється двічі на тиждень. Коли господарськаоперація здійснюється у валюті, курс якої по відношенню до рубля невстановлюється Центральним банком РФ, то перерахунок у рублі здійснюється вдва етапи. Спочатку отримана чи сплачена валюта переводиться вконвертовану валюту (наприклад в долари США). Для цього використовуєтьсяпряме курсове співвідношення цих валют, публікується загальновизнанимиміжнародними організаціями, наприклад, валютно-фінансовою службоюінформаційного агентства «Рейтер». Отримана таким чином сума вконвертованій валюті перераховується в рублі в загальновстановленому порядку.

Записи в бухгалтерському обліку по операціях в іноземній валютіпроводяться одночасно в двох оцінках - іноземній валюті та в сумах,що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку
РФ, що діє на день здійснення операції. Курси іноземних валют повідношенню до російського рубля змінюються, відповідно змінюється і рублеваоцінка валютних статей балансу.

У положенні з бухгалтерського обліку «Облік майна і зобов'язаньорганізації, вартість яких виражена в іноземній валюті »(ПБУ 3/95),затвердженому наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 50, дане визначеннякурсової різниці: курсова різниця - різниця між рублевої оцінкоювідповідного майна або зобов'язань, вартість яких виражена віноземній валюті, обчисленої за курсом, котуєме Центральним банком
РФ, на дату розрахунку або дату складання бухгалтерської звітності зазвітний період, і рублевої оцінкою цих майна і зобов'язань,обчисленої за курсом, котуєме Центральним банком РФ на дату прийняття їхдо бухгалтерського обліку у звітному періоді або дату складаннябухгалтерської звітності за попередній звітний період.

У бухгалтерському обліку і звітності відображаються курсові різниці,що виникають з:

-операціях по повному або частковому погашенню дебіторської абокредиторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, якщо курс
Центрального банку РФ на дату розрахунку відрізнявся від курсу на дату прийняттяцієї дебіторської або кредиторської заборгованості до бухгалтерського обліку взвітному періоді, або те курсу на дату складання бухгалтерськоїзвітності за звітний період, у якому ця дебіторська або кредиторськазаборгованість була перерахована в останній раз;

-операціях з перерахунку вартості майна і зобов'язань: вартістьгрошових знаків у касі; коштів у розрахунках у банках та інших кредитнихустановах; грошових і платіжних документів; короткострокових цінних паперів;коштів у розрахунках (включаючи по позикових зобов'язаннях) з будь-якимиюридичними і фізичними особами; залишків коштів цільовогофінансування, отриманих з бюджету або іноземних джерел у рамкахтехнічної або іншої допомоги Російської Федерації відповідно доукладених угод (договорами) в іноземній валюті.

Перерахування в рублі повинен проводитися на дату здійснення операції віноземній валюті, а також на дату складання бухгалтерської звітності.

Перерахунок вартості грошових знаків у касі організації та коштів нарахунках у банках та інших кредитних установах, вираженої в іноземнійвалюті, може здійснюватися, крім того по мірі зміни курсів іноземнихвалют, що котируються Центральним банком РФ.

Приклад 1

На поточному валютному рахунку підприємства значиться 1000 $. На першійчисло місяця курс ЦБ склав 6 руб. за долар, на останнє число місяця
Курс склав 10 руб. за долар. Операцій з валютного рахунку протягоммісяця вироблено не було. На перше число місяця числиться:

1000 руб. * 6 руб./$ = 6000 руб.

На останнє число місяця на валютному рахунку буде числитися:

1000 $ * 10 руб./$ = 10.000 руб.

Курсова різниця по рахунку складе:

10.000 руб. - 6000 руб .= 4000 руб.

Ця утворилася курсова різниця підлягає відображенню вбухгалтерський облік. Облік курсових різниць проводиться:

1) На 1-е число кожного місяця;

2) Коли відбувається розрив у часі між початком і закінченням операції;

3 ) Під час руху грошових коштів.

Позитивна курсова різниця утворюється в тому випадку, якщо курсросійського рубля падає по відношенню до іноземної валюти (колипереоцінюється активний рахунок), і якщо курс рубля росте (колипереоцінюється пасивний рахунок).
Негативна курсова різниця утворюється в тому випадку, якщо курсросійського рубля по відношенню до іноземної валюти росте (колипереоцінюється активний рахунок), і якщо курс рубля падає (колипереоцінюється пасивний рахунок).

Курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в томузвітному періоді, до якого належить дата розрахунку або за якийскладена бухгалтерська звітність.

Поточний облік курсових різниць може бути організовано наступнимиспособами:

1) безпосередньо на рахунку 80 "Прибутки і збитки" протягом усього року;

2) протягом року курсові різниці відносяться на рахунок 83 "Доходи майбутніх періодів", а в кінці року (заключними записами грудня) списуються з рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" на рахунок 80 "Прибутки та збитки".

При цьому і в першому, і в другому випадку до синтетичних рахункахвідкривається субрахунок "Курсові різниці".

Позитивні курсові різниці обліковуються за кредитом рахунків 80, 83;негативна курсова різниця - за дебетом рахунків 80, 83. При використаннірахунку 80 "Прибутки та збитки" подальша деталізація об'єкта обліку непотрібно. Якщо протягом року використовується спосіб відображення курсовихрізниць на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів", то в кінці року робитьсянаступна проводка:

Д-т 83 К-т 80 - на позитивний залишок;

Д-т 80 К-т 83 - на негативний залишок.

Аналітичний облік на рахунку 80 "Прибутки та збитки" необхідноорганізовувати таким чином, щоб наприкінці року була можливість виділитикурсові різниці, окремо пов'язані з дебіторської та кредиторськоїзаборгованості.

В основі вибору порядку поточного обліку курсових різниць повинен лежатианаліз складу і розмірів валютних позицій бухгалтерського балансу,перспектив експортно-імпортної діяльності, фінансового становищапідприємства і прогноз руху валютного курсу.

Усі залишки по рахунках обліку майна і зобов'язань, вартістьяких виражена в інвалюті - за рахунками 06 «Довгострокові фінансовівкладення »(в частині цінних паперів іноземних емітентів), 50« Каса »(в частинівалютної каси), 52 «Валютний рахунок» (включаючи транзитні валютні рахунки), 55
«Спеціальні рахунки в банках» (в частині акредитивів та інших спеціальнихрахунків в інвалюті), 56 «Грошові документи» (грошові документи вінвалюті), 57 «Переклади в шляху» (грошові перекази в інвалюті), 58
«Короткострокові фінансові вкладення» (в частині цінних паперів іноземнихемітентів), 90 «Короткострокові кредити банків», 92 «Довгострокові кредитибанків », 94« Короткострокові позики », 95« Довгострокові позики »(в частинікредитів і позик в іноземній валюті), 60 «Розрахунки з постачальниками іпідрядниками », 61« Розрахунки за авансами виданими », 62« Розрахунки зпокупцями та замовниками », 64« Розрахунки за авансами одержаними », 71
«Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами »(у частині розрахунків в іноземній валюті), залишків коштівцільового фінансування, отриманих з бюджету або іноземних джерел,
- Повинні перераховуватися за курсом, останньому за часом котирування
Центрального банку РФ у звітному періоді.

Тим самим забезпечується відображення об'єктивної картини фінансовогостану підприємства і врахування інфляційних впливів.

На відміну від грошових статей при складанні бухгалтерського балансунегрошові позиції не переоцінюються. Такими позиціями є різнівиди майна підприємства, придбаного за рахунок коштів в іноземнійвалюті і враховується за первісною вартістю: нематеріальні активи,основні засоби, сировина, матеріали, МШП, незавершене виробництво,витрати майбутніх періодів, товари та інші. Вони наводяться в бухгалтерськомубалансі в сумах, визначених шляхом перерахунку іноземної валюти в рубліза курсом Центрального банку РФ, що діяв на дату первинноїоцінки. Перерахунок вартості вищезгаданого майна у зв'язку ззміною курсу іноземних валют по відношенню до рубля не проводиться.

Приклад 2

Підприємство придбало за рахунок банківського кредиту виробничеобладнання на загальну суму 10.000 $. При офіційному курсі 6 руб./$вартість цього обладнання буде зареєстрована в бухгалтерському обліку врозмірі 60.000 руб. Ця ж сума буде прийнята на облік якзаборгованості банку по отриманому кредиту.

Якщо при складанні бухгалтерського балансу за звітний періодобмінний курс стане рівним 7 руб./$, то заборгованість за кредитом повиннабути переоцінена. З урахуванням нового курсу вона складе 70.000 руб., Принісшипідприємству збиток за звітний період у розмірі 10.000 руб.

У той же час вартість обладнання буде числитися в обліку в сумі
60.000 руб.

Приклад 3

Підприємство відвантажило товар на 10.000 $, виставило рахунок навідвантажений товар - інвойс. На дату надходження інвойсу до банку курс ЦБ РФбув 6 руб./$. В обліку буде зафіксована дебіторська заборгованість всумі:

10.000 $ * 6 руб .= 60.000 руб.

Поки товар дійде до споживача, а рахунок - до банку споживача,пройде якийсь час. Споживач сплатив рахунок і підприємство-постачальникотримало 10.000 $ в оплату за товар.

У момент надходження оплати на транзитний валютний рахунок курс доларасклав 7 руб/$. В обліку вказується виручка 70.000 руб.

Позитивна курсова різниця складає:

70.000 - 60.000 = 10.000 руб.

Приклад 4

Підприємству відвантажена продукція і підприємство отримало інвойс --комерційний рахунок. Якщо до підприємства - постачальника немає претензій, про рахунокакцепту - дається згода на його оплату. Рахунок виписаний на 10.000 $. Умомент акцепту курс склав 6 руб./$. В обліку буде числиться кредиторськазаборгованість у сумі 60.000 руб.

Рахунок був виплачений не відразу. У момент оплати рахунку курс доларасклав 7 руб./$. В обліку буде числиться сума 70.000 руб.

Негативна курсова різниця складе 10.000 руб.

На прикладах видно, що курс рубля однаково впав на 1 руб. і вмомент погашення дебіторської заборгованості, і в момент погашеннякредиторської заборгованості. Але в момент погашення дебіторської заборгованостіутворюється позитивна курсова різниця, а в момент погашеннякредиторської заборгованості - негативна.

Одним з найбільш складних є питання встановлення датздійснення господарських операцій. Рішення його має принциповезначення для обчислення рубльового еквівалента сум в іноземних валютах.
Оскільки діючі правила точно не обумовлюють порядок вирішення даногопитання, можна використовувати підхід, прийнятий у світовій практиці.

Датою перерахунку визнається день, коли підприємство приймає до обліку
(реєструє в обліку) конкретний майновий об'єкт або зобов'язання,що утворилася в результаті валютної операції, Дата зазвичай збігається здатою, позначеної на тому чи іншому розрахунково-грошовому документі.

Наприклад, при зарахування або списання коштів з валютного рахунку вбанку для цілей обліку суми підлягають перерахуванню в рублі за курсом,що діяв на дату, вказану у виписці з валютного рахунку. Для кожногоконкретного випадку передбачений свій порядок.

Облік операцій з продажу та купівлі валюти

Результат від продажу та купівлі іноземної валюти єрізновидом комерційного результату діяльності підприємства. Він немає ні чого спільного з сума ми курсових різниць і тому повинен відбиватисяв обліку в особливому порядку.

Даний фінансовий результат являє собою сумарній різниці,тобто різницю між рублевих оцінками проданої (придбаної) валюти заофіційним курсом і реальним курсом продажу (купівлі) на одну і ту ждату.

На відміну від курсових ці різниці утворюються в результатівикористання для розрахунку рубльового еквівалента двох різних видів курсурубля по відношенню до іноземних валют. При продажу валюти ця різницяформується на рахунку 48 «Реалізація інших активів» як різниця міжкредитовим (оцінка за реальним курсом продажу) та дебетових (оцінка заофіційним кусу) оборотами. При купівлі валюти різниця виявляється нарахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Відповідно до Інструкції про порядок заповнення типових формрічної бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Мінфіну РФ,перевищення курсу купівлі іноземної валюти над курсом Центрального банку
РФ відображається за дебетом рахунку 80 «Прибутки та збитки» і кредиту рахунку 51
«Розрахунковий рахунок», а при перевищенні курсу центрального банку РФ над курсомпокупки - за дебетом рахунку 52 «Валютний рахунок" і кредитом рахунку 80 «Прибутки тазбитки ».

Бухгалтерське оформлення продажу валюти

Загальна схема продажу валюти.

1. Знімається валюта з валютного рахунку:

Д-т 57 К-т 52

2. Надходження грошей на розрахунковий рахунок:

Д-т 51 К-т 48

3. Відображається вартість проданої валюти:

Д-т 48 К-т 57.

Приклад 5

Підприємство продає 1.000 $. Курс ЦБ РФ на момент зняття грошей звалютного рахунку склав 6 руб./$. Курс ЦБ РФ на момент зарахування грошейна розрахунковий рахунок склав 6,5 руб./$. Банк продав валюту з біржовогокурсу по 7 руб /$.

Комісійна винагорода банку становить 2% від виручки в рублях
(при продажі валюти комісійні беруться в рублях). Підприємство відноситькурсові різниці на рахунок 83 «Доходи майбутніх періодів».

1. Знята валюта з рахунку. На дату виписки з валютного рахунку курс ЦБ

РФ склав 6 руб/$. Загальна сума знятої валюти складає:

1.000 $ * 6 руб./$ = 6.000 руб. Д-т 57 К-т 52

2. Визначається виручка від продажу валюти, яка надійде на розрахунковий рахунок. Валюта продана банком на біржі з біржового курсу на суму:

1.000 $ * 7 руб./$ = 7.000 руб.

Комісійна винагорода банку становить 2%:

7.000 * 2% = 140 руб.

На розрахунковий рахунок надійде виручка за мінусом комісійної

винагороди, що дорівнює:

7.000 - 140 = 6.860 руб.

Проводки мають такий вигляд:

Д-т 51 К-т 48 6.860 руб.

Д-т 76 К-т 48 140 руб.

3. На рахунку 57 «Переклади в шляху» числиться 1.000 $. Якщо з моменту списання грошей з валютного рахунку до моменту зарахування грошей на розрахунковий рахунок курс ЦБ РФ змінився, суму валюти по рахунку 57

«Переклади в шляху» варто перерахувати за новим курсом.

За умовами прикладу курс долара виріс на 50 коп/$згідно котирування ЦБ РФ. Курсова різниця у прикладі відноситься на рахунок 83
«Доходи майбутніх періодів».
Курсова різниця складе 1.000 $ * 50 коп./$ = 500 руб. Д-т 57 К-т
83

За дебетом рахунка 57 «Переклади в шляху» тепер будечислиться 6.500 руб.

4. Списується вартість проданої валюти на рахунок реалізації:

Д-т 48 К-т 57 6.500 руб.

5. За дебетом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» відображені витрати, які несе підприємство - комісійна винагорода банку. Вони списуються як витрати по операції продажу валюти:

Д-т 48 К-т 76 140 руб.

Різниця між кредитом і дебетом рахунка 48 "Реалізація інших активів» становить 360 руб. , які не є курсовою різницею. Ця сума - фінансовий результат від операцій з продажу валюти:

Д-т 48 К-т 80 360 руб.

Бухгалтерське оформлення покупки валюти

Загальна схема придбання валюти.

1. Гроші зняті з розрахункового рахунку:

Д-т 76 К-т 51

2. Придбана валюта перераховується на валютнийрахунок:

Д-т 52 К-т 76

3. Перевищення курсу купівлі над курсом ЦБ РФ:

Д-т 80 К-т 76

Приклад 6

Підприємство купує 1.000 $. На день покупки валюти банком курс ЦБ РФстановить 6 руб./$, на дату перерахування валюти на валютний рахунокпідприємства курс ЦБ становить 7 руб/$. Банк купує валюту з біржовогокурсом 7,5 руб /$.

Комісійна винагорода банку становить 2% від придбаноївалюти (при купівлі валюти комісійні беруться у валюті).

Підприємство відносить курсові різниці на рахунок 83 «Доходи майбутніхперіодів ».

1.Перечісляются кошти банку з розрахункового рахунку. Банк купуєвалюту з біржового курсу в розмірі:

1.000 $ * 7,5 руб/$ = 7500 Д-т 76 К-т 51

2.Банковская комісія становить 2%:

1.000 $ * 2% = 20 $

Комісія оцінюється за курсом ЦБ РФ на момент купівлі валюти іскладає:

20 $ * 6 руб./$ = 120 руб Д-т 44 (26) К-т 76

3. На валютний рахунок надійде 980 $, які оприбутковуються за курсом намомент зарахування на валютний рахунок на суму:

980 $ * 7 руб/$ = 6860 руб. Д-т 52 К-т 76

4.Превишеніе курсу купівлі над курсом ЦБ РФ становить:

(7,5 руб/$ - 6 руб./$) * 1.000 $ = 1.500 руб. Д-т 80 К-т 76

Перевищення кредиту рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами "над дебетом становить 980 руб., що є курсовоїказніцей:

Д-т 76 К-т 83 980 руб.

Облік неустойки та відшкодування збитків за договорами

В даний час, у зв'язку з економічною кризою багатоорганізації не в змозі в повному обсязі виконати свої зобов'язання пораніше укладеними договорами. На жаль, в більшості випадків штрафнихсанкцій не уникнути, оскільки навіть в умовах кризи далеко не всіобставини (наприклад призупинення банківських рахунків, що перешкодиливиконання зобов'язань; відсутність попиту на продукцію) звільняютьпідприємство від відповідальності. Тому проблема, як правильно відобразити вобліку та при оподаткуванні суми сплачених і отриманих штрафних санкцій,стає особливо актуальною.

Відповідно до ст. 330 ЦК України неустойкою (штрафом, пенями)визнається визначена законодавством або договором грошова сума,яку боржник повинен сплатити кредитору в разі невиконання абоненалежного виконання свого зобов'язання. Неустойка є одним знайбільш розповсюджених способів забезпечення належного виконаннязобов'язань, передбачених договором. Угода про неустойку включаєтьсяу текст договору або складається окремо. Оскільки договори з участююридичних осіб зазвичай є оплатним то кожна зі сторінодночасно є кредитором по одному зобов'язанню і боржником поіншому.

Під пенею розуміють неустойку, яке обчислюється у вигляді грошової суми,стягується, відповідно до укладеного договору за кожен деньпрострочення виконання зобов'язання протягом певного часу або безобмеження часу, тобто пеня це різновид неустойки. Як правило,вона визначається у відсотках від суми зобов'язання, не виконаного ввстановлений термін.

При обчисленні пені у формі відсотків, а так само інших санкцій,передбачених договором за прострочення оплати товарів (робіт, послуг),слід мати на увазі, що вони нараховуються на ціни товарів (робіт, послуг),взяту без урахування ПДВ, згідно з п.10 Інформаційного листа Вищогоарбітражного суду РФ від 10.12.96 р. № 9 «Огляд судової практики застосуваннязаконодавства про ПДВ ».

Під збитками ГК РФ (п.2 ст. 15) розуміє: витрати, які особа, чиєправо порушене, зробило або повинно зробити для відновленняпорушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток)неотриманий дохід, який особа чиє право порушене, одержала б призвичайних умовах цивільного обороту, якби його право не було порушено
(упущена вигода).

При визначенні реального збитку в частині видатків, якіпостраждала особа повинне буде зробити для відновлення порушеногоправа, необхідність таких витрат і їх передбачуваний розмір повинні бутипідтверджені обгрунтованими розрахунками, доказами, як якіможуть бути надані кошторис (калькуляція) витрат на усуненнянедоліків товару, робіт, послуг; договір, що визначає розмірвідповідальності за порушення зобов'язань. Розмір упущеної вигоди
(недоотриманого доходу) повинен визначатися з урахуванням розумних витрат,які кредитор мав понести, якщо б зобов'язання було виконано.
Зокрема, на вимогу про відшкодування збитків у вигляді недоотриманогодоходу, заподіяної недопоставки сировини чи комплектуючих виробів, розміртакого доходу має визначатися виходячи з ціни реалізації готовихтоварів, передбачених договорами з покупцями цих товарів, за вирахуваннямвартості недопоставленого сировини чи комплектуючих виробів, транспортно -заготівельних витрат і ін витрат, у зв'язку з виробництвом готовихтоварів. Якщо за невиконання або неналежне виконання зобов'язаннявстановлена неустойка, то збитки відшкодовуються в частині, не покритійнеустойкою.

У той же час закон або договір можуть передбачати випадки, коли
(п.1 ст. 394 ГК РФ):

- може стягнута тільки неустойка, але не збитки,

- за вибором кредитора можуть стягнуті або неустойка або збитки,

- можуть стягнуті збитки в повній сумі понад неустойки.

Відповідно до цього розрізняють такі види неустойки:

- виняткова - може бути стягнута лише неустойка,

- альтернативна - за вибором кредитора або неустойка, або збитки,

- залікова - збитки можуть бути стягнуті але не в повній сумі, а лише в частині, що не покрили неустойкою,

- штрафна - збитки стягнуті в повній сумі понад неустойки.

Неустойка (штраф, пеня) кваліфікується як штрафні санкції,незалежно від їх співвідношення зі збитками. Відповідно до п.2 ст. 330, 332, 333 ГК
РФ: на вимогу про сплату неустойки кредитор не зобов'язаний доводитизаподіяння йому збитків, тобто кредитор має право вимагати сплати неустойки і втому випадку, коли йому не було завдано збитків порушенням виконаннязобов'язання (тому в договірній практиці більш поширеневимога сплати неустойки, а не відшкодування збитків). Встановленазаконом неустойка називається законною, встановлена договором --договірної.

Розмір законної неустойки у випадках, коли закон цього не забороняєможе бути збільшений угодою сторін договору. Розмір договірноїнеустойки законом не обмежений і визначений тільки договором, однак, якщощо підлягає сплаті неустойка явно невідповідно з наслідками порушеннязобов'язання, то суд у праві її зменшити.

Для узагальнення розрахунків за пред'явленими боржникам вимогам просплату неустойки, призначений рахунок 63 «Розрахунки за претензіями». Суми,пред'явлених неустойок, що стягуються з постачальників, підрядників,покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг занедотримання договірних зобов'язань, не приймаються до бухгалтерського облікудо тих пір, поки вони не будуть визнані платниками або присуджені досплату арбітражним судом.

Приклад 1:

Підприємство отримує неустойку від іншої сторони за невиконаннязобов'язань по договорах. В обліку робляться такі записи:

1) Отримано письмове визнання претензії від іншої сторони договоруабо що вступило в силу рішення суду Д-т 63 К-т
80

2) Надійшли грошові кошти на сплату неустойки Д-т 51 К-т 63 нарахований ПДВ

Д-т 80 К-т 68

Приклад 2 :

Підприємство платить неустойку іншій стороні:

1) Підприємство визнало претензію іншого боку Д-т 80 К-т 76

2) Перераховано грошові кошти на сплату неустойки Д-т 76 К-т 51

Приклад 3:

Покупець своєчасно не оплатив отримані за договором поставкитовари. Постачальник (кредитор) пред'явили покупцеві (боржника) претензію просплату неустойки у сумі 200.000 руб., яку покупець оплатив частково,перерахувавши в оплату неустойки 100.000руб. Постачальник звернувся до суду звимогою про стягнення не сплаченої боржником неустойки у сумі 100.000руб. Судовим рішенням позов кредитора було знижено до 50.000 руб. Операціївідображаються в бухгалтерському обліку сторін таким чином:

У постачальника (кредитора):

100.000 - надійшла сума частково сплаченої неустойки

Д-т 51 К-т 63

100.000 - сума неустойки, визнана боржником, відображається вскладі позареалізаційних доходів.

* В даному випадку відображається тільки сума сплачена боржникомнеустойки. Це пов'язано з тим, що тільки відносно цієї частини неустойкиіснують первинні документи, що підтверджують факт визнання претензіїборжником. Такими документами є платіжне доручення, підписанекерівником та бухгалтером боржника або акцептувати ними платіжневимога кредитора.

Після звернення до суду і винесення судового рішення кредиторпроводить нарахування присудженої неустойки проводкою:

50.000 - сума неустойки, присуджена судом, включена підпозареалізаційні доходи кредитора

Д-т 63 К-т 80

50.000 - отримання присудженої неустойки кредитором Д-т 51 К-т 63

У покупця (боржника ):

100.000 - оплачена (визнана) частина пред'явленої неустойки, включенау позареалізаційні витрати Д-т 80 К-т 51

50.000 - сума неустойки, присуджена судом включена упозареалізаційні витрати Д-т 80 К-т 63

50.000 - зроблена оплата присудженої кредитору неустойки

Д-т 63 К-т 51

Слід зазначити, що якщо в бухгалтерії боржника є первиннідокументи, що підтверджують факт визнання пред'явленої претензії, а укредитора такі документи відсутні, то сума неустойки, віднесена назбитки боржника, не відображається у складі позареалізаційних доходівкредитора до отримання грошових коштів або відповідного повідомлення.

* Визнана неустойка відображається у складі позареалізаційних доходів
(витрат) незалежно від того, чи були отримані (сплачені) грошовікошти в її погашення.

* Сплачена неустойка включається до складу позареалізаційних витратв повному обсязі і для цілей оподаткування не коригується.

* Права на відшкодування ПДВ за сплаченої (стягнутої) неустойкуорганізації - боржник не має.

Завдання 1

Виписати довіреність на бланку типової форми. Пояснити, якздійснюється контроль за видачею довіреностей.

Згідно з інструкцією від 14.01.67 № 17 «Про порядок видачі довіреностейна отримання товарно-матеріальних цінностей і відпуску їх за довіреністю »,контроль здійснюється в такий спосіб:

1. Довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей видаються посадовим особам підприємств, організацій і установ, на бланках типової форми N М-2, згідно з додатком N 1.

Видача довіреностей особам, які не працюють у даному підприємстві

(організації, установі), не допускається.

Доручення підписуються керівником (заступником керівника) і головним бухгалтером підприємства (організації, установи) або особами, ними на те уповноваженими. У тих випадках, коли бухгалтерський облік здійснюється централізованою бухгалтерією, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей підписуються керівником (заступником керівника) підприємства, організації та установи, що обслуговується цією бухгалтерією, і головним бухгалтером централізованої бухгалтерії або особами, ними на те уповноваженими.

Право підпису дорученням особами, уповноваженими на те керівництвом і головним (старшим) бухгалтером підприємства, організації, установи, оформляється наказом.

2. Доручення видаються на отримання товарно-матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою або іншому замінює їх документу.

У випадках, коли довірена особа повинна одержувати потрібні товари, матеріали або продукти в одному місці (з одного складу), але за декількома нарядами, рахунками та іншим замінюють їх документами, йому може бути видана одна довіреність із зазначенням у ній номерів і дат видачі всіх нарядів, рахунків та інших аналогічних документів або декілька довіреностей, якщо товарно-матеріальні цінності мають бути отримані на декількох складах.

3. Доручення реєструються бухгалтерією підприємства, організації, установи або централізованою бухгалтерією. У тих випадках, коли головним бухгалтером централізованої бухгалтерії право підпису довіреності надається керівнику обліково-контрольної групи підприємства, організації та установи, що обслуговується цією бухгалтерією, реєстрація довіреностей здійснюється обліково-контрольною групою.

При виписці доручень слід мати на увазі , що перелік підлягають отриманню товарно-матеріальних цінностей, передбачений на зворотному боці доручення, заповнюється у випадках, коли в документі на відпустку (угоді тощо), зазначеному на лицьовій стороні, не приведені назви і кількості цінностей, що підлягають отриманню. Якщо ж у зазначених документах наводяться найменування та кількості товарно-матеріальних цінностей, що підлягають отриманню, перелік цінностей на зворотному боці доручення прокреслюються.

Видача довіреностей, повністю або частково не заповнених, і доручень без зразків підпису осіб, на ім'я яких вони виписані, не допускається.

4. Термін дії довіреності встановлюється в залежності від можливості отримання і вивозу відповідних цінностей за нарядом, рахунком, накладною або іншому замінює їх з документом, на підставі якого видано довіреність, але, як правило, не більше ніж на 15 днів.

Довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей, розрахунки за які провадяться в порядку планових платежів, наприклад, на систематичне отримання продуктів харчування для дитячих закладів, допускається видавати на весь календарний місяць.

За згодою зацікавлених міністерств (відомств) цей термін може бути продовжений, але не більше ніж на календарний квартал.

5. При позбавленні довіреної особи права на одержання цінностей за виданими йому доручень, термін дії яких ще не минув, довіреність у такої особи відбираються, при цьому одержувач товарно-матеріальних цінностей негайно доводить до відома постачальника про анулювання відповідних доручень. З моменту отримання такого повідомлення відпуск цінностей за анульованою довіреності припиняється. У цих випадках за відпуск цінностей за анульованими дорученням відповідальність несе постачальник.

6. При видачі довіреності бухгалтерія підприємства, організації та установи або централізована бухгалтерія реєструє її в корінці книжки довіреностей.

У книжці довіреностей, до початку видачі з неї довіреностей, повинні бути пронумеровані всі аркуші. На останньому аркуші книжки за підписом головного (старшого) бухгалтера дається напис "У цій книжці пронумеровано ........ листів". Кількість листів вказується прописом.

Підприємства, організації та установи, у яких отримання товарно-матеріальних цінностей за дорученнями носить масовий характер, реєстрацію довіреностей можуть виробляти в заздалегідь пронумерованому і прошнурованому журналі "Облік виданих довіреностей" наступної форми

Підприємства, організації та установи, які реєструють довіреності в названому журналі, повинні користуватися довіреністю за формою N М-2а, згідно з додатком N 2.

Форми доручень, зазначені вище, застосовуються у міру використання наявних бланків довіреностей.

Книжки довіреностей та журнали "Облік виданих довіреностей" повинні зберігатися в особи, відповідальної за реєстрацію довіреностей.

Завдання 2.
Скласти бухгалтерські проведення на оприбуткування обчислювальних машинок
«Сітізен» за ціною 120 руб. за шт. (вкл. ПДВ) у кількості 10 штук.

Надійшли машинки «Сітізен» на суму 1200 (вкл.НДС 20%)
Оплата машинок постачальникам 1200 д-т 60 к-т 51 на суму товару 1000 Д-т 41 К-т 60 на суму ПДВ 200 Д-т 19 К-т 60

Завдання 3.
Розрахувати суму заробітної плати до видачі.

Оклад працівника 2000 руб. З 22 днів роботи за графіком працівник пропрацював
17 днів. У працівника на утриманні 2 дитини. За першу половину місяцяпрацівникові видано аванс 600 рублів. Сукупний дохід не перевищує 5000рублів.

Проведемо нарахування з/п за 22 дні:

Оклад Районний коеф.20% Північні 50%
Нараховано

2000 400 1000

3400

Одноденний заробіток склав 3400: 22 = 154,55 руб.

Заробіток за 17 днів склало 154,55 * 17 = 2627,35 руб.

Проведемо утримання із з/п:

Нараховано Пенс. Фонд 1% Под.налог 12% Аванс Разом
До видачі

Удержи.

2627,35 26,27 252
600 878,27 1749,08

Так як у працівника є на утриманні 2 дитини та її сукупний дохідне перевищує 5000 руб., то йому надається пільга при нарахуванніприбуткового податку:

2627,35 - 26,27 - (83,49 * 2 +83,49 * 2 * 2) = 2100,14 * 12% = 252

< br>Відповідь: Працівнику до видачі - 1749,08 руб.
Список літератури

1.Журнал «Бухгалтерський облік» № 1 1998 г.
2.Журнал «Головбух» № 20 1998 р., № 1 1996р.
3. Консультант плюс

Лист для рецензії