Лекції з бухоблiку

Тема I: Основи теорії бухгалтерського обліку.

I. Загальна характеристика бухобліку.
II. Предмет бухобліку.
III. Метод бухобліку.
IV. Типові зміни балансу під впливом господарських операцій.

V. Класифікація і план рахунків бухобліку.
VI. Форми бухобліку.
VII. Звітність підприємства.
VIII. Способи виправлення помилок в бухгалтерському обліку.

I. Загальна характеристика бухобліку.

Облік - встановлення наявності чого-небудь, його вимірювання і реєстрація зкількісної і якісної сторони. У процесі історичного розвитку воблік виділилося напрямок - господарський облік.

Господарський облік - це кількісне відображення і якіснахарактеристика явищ у суспільстві. Це єдина система обліку, що включає тривзаємозалежних елементи: оперативний, статистичний, бухгалтерський облік.

Оперативний облік - система реєстрації певної господарськоїоперації на місці і в момент її здійснення з метою отриманнясистематичної інформації на окремих ділянках господарськоїдіяльності.

Статистичний облік - облік однорідних масових явищ і процесів урамках усього суспільства.

Бухгалтерський облік - система документального суцільного і безперервногоспостереження і контролю за господарською діяльністю підприємств.
Існує три види облікових вимірників: а) натуральні - для визначення кількості (кг, літри); б) трудові - для визначення витрат робочого часу (людино-дні, людино-години); в) Грошові вимірники (млн. крб.).

Об'єкти бухобліку. До них відносяться: а) господарські засоби як матеріальна основа діяльності; б) господарські засоби як зміст діяльності; в) розрахунки з працівниками, банками, фінансовими організаціями; г) результати діяльності підприємства.

Бухоблік ділиться на дві частини : а) фінансовий облік; б) управлінський облік. а) У фінансовому обліку відображаються, обробляються і узагальнюються показники зовнішньої бухгалтерської звітності, інформація про господарські відносини підприємства з його партнерами. б) Управлінський облік відображає, обробляє та узагальнює показники внутрішньої звітності, інформацію про господарські відносини, що складаються між підрозділами підприємства.

II. Предмет бухгалтерського обліку.

Головним є принцип збалансованості, заснований на тому, щогосподарські засоби відображаються паралельно в двох формах, тобто заскладу господарських коштів і за джерелами їх утворення. Складгосподарських засобів в бухобліку називається активом. Джерела освітицих коштів - пасив. Актив завжди повинен дорівнювати пасиву - цеосновне положення бухобліку. З цього випливає, що оволодіння основамибухобліку має починатися з пізнання економічної класифікаціїгосподарських засобів. По складу господарські кошти - активипідрозділяються на групи:

1. Основні кошти та інші довгострокові вкладення.

2. Запаси і витрати.

3. Грошові кошти та кошти в розрахунках.
Економічним ознакою, загальним для 2-ї і 3-ї групи є те, що вонизнаходяться в поточному господарському обороті підприємства - це оборотнікошти. Засоби 1-ї групи беруть участь у декількох виробничихциклах, тому їх називають позаоборотних засобами.

1. Основні засоби:

1. Основні засоби - сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються в процесі виробництва в якості засобів праці.

2. Довгострокові орендовані основні засоби - засоби праці, договір оренди за якими передбачає перехід їх власності до орендаря після закінчення терміну оренди або після внесення всієї викупної ціни.

3. Нематеріальні активи - господарські засоби, які не мають матеріальної субстанції, які використовуються на протязі тривалого часу і приносять дохід (це патенти, організаційні витрати при створенні фірми, торгові марки).

4. Довгострокові фінансові вкладення (інвестиції) - витрати підприємства на придбання цінних паперів з наміром тримати їх для отримання доходів строком більше одного року, а також вкладення в статутні капітали інших підприємств, кошти, передані іншим підприємствам у позику під вексель на термін більше одного року.

5. Незавершені капітальні вкладення - витрати забудовників зі зведення будинків, споруд, придбання обладнання та інших об'єктів капітального будівництва.

6. Розрахунки з засновниками - заборгованість підприємства з боку засновників даного підприємства за вкладами до статутного капіталу.

2. Запаси і витрати:

1. Виробничі запаси - сукупність матеріальних речових цінностей і використовуються в процесі виробництва в якості предметів праці (сировина, основні й допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, запчастини, тара, інструмент та інвентар з терміном служби менше одного року або вартістю менш певної суми - малоцінні та швидкозношувані предмети - МШП).

2. Незавершене виробництво - продукція або роботи, які не пройшли весь технологічний цикл обробки на підприємстві, неукомплектовані вироби, які не пройшли випробувань і технічного приймання.

3. Готова продукція - вироби, які пройшли весь технологічний цикл обробки, виготовлені відповідно до технічних умов та прийняті службою технічного контролю.

4. Товари - товарно-матеріальні цінності, придбані для продажу.

3. Грошові кошти і кошти обігу:

1. Каса - готівкові грошові кошти, що знаходяться в даний момент на підприємстві.

2. Розрахунковий рахунок - грошові кошти на рахунку в установі банку, що належать підприємству.

3. Валютний рахунок - грошові кошти в іноземній валюті, що знаходяться в установі банку, як в межах країни, так і за кордоном.

4. Короткострокові фінансові вкладення - витрати на цінні папери, куплені на термін менше одного року, а також подання короткострокових позик іншим підприємствам.

5. Дебіторська заборгованість - кошти підприємства, передані іншим юридичним або фізичним особам для господарських дій.
За джерелами освіти - пасиви - засоби підрозділяються теж на тригрупи:

1. Джерела власних коштів.

2. Джерела позикових коштів.

3. Зобов `язання за розрахунками.

1. Джерела власних коштів - статутний капітал - вартісне відображення сукупності внесків засновників в майно підприємства при його створенні:

1. Додатковий капітал - вартісне вираження коштів, що знаходяться на балансі підприємства після їх переоцінки.

2. Резервний фонд - утворюється з прибутку підприємства до оподаткування (від балансової прибуток). Використовується на виплату прибутків засновникам при нестачі прибутку або на покриття збитків.

3. Фонди нагромадження - частина прибутку, що залишилася після сплати податків, що спрямовується на розширення виробництва.

4. Прибуток - фінансовий результат діяльності підприємства, який визначається як різниця між доходами та витратами. Показниками прибутку можуть бути: а) прибуток звітного року (балансовий прибуток), визначається наростаючим підсумком з початку звітного року; б) використання прибутку - сума фактично зроблених відрахувань з прибутку в бюджет і потреби підприємства; в) нерозподілений прибуток звітного року - частина чистого прибутку після сплати всіх податків та розподіленого по фондах; г) нерозподілений прибуток минулих років - частина чистого прибутку, нерозподілений на перше число звітного року.

2. Джерела позикових коштів:

1. Короткострокові кредити банків - на термін менше одного року.

2. Довгострокові кредити банків - банківські позики на термін більше одного року.

3. Короткострокові або довгострокові позики - позики інших підприємств (не банків) на строк до року або понад один рік.

3. Всі види кредиторської заборгованості - заборгованість даного підприємства іншим юридичним або фізичним особам (постачальникам і підрядникам, персоналу з оплати праці, за розрахунками з бюджетом, з позабюджетними фондами, з розрахунку з іншими організаціями).

Суть предмета бухгалтерського обліку - кошти підприємств та їх джерелапостійно змінюються - здійснюють кругообіг з 4-х стадій: а) заготівля матеріальних цінностей; б) процес виробництва продукції; в) процес реалізації продукції, послуг; г) процес звернення, що включає розрахунки з різними кредиторами та дебіторами;
Кругообіг господарських засобів і є предметом бухгалтерського облікуна підприємстві.

III. Метод бухобліку.
Метод бухобліку - сукупність специфічних способів і прийомів длявідображення господарсько-фінансової діяльності підприємства. Складається зелементів:

1. Документування.

2. Інвентаризація.

3. Оцінка.

4. Калькуляція.

5. Баланс.

6. Рахунки.

7. Подвійний запис.
1. Документування - спосіб первинної реєстрації господарських операцій, який здійснюється на основі правильно оформлених документів.

Документ - оформлене в установленому порядку свідоцтво про досконалу господарської операції. Складається за встановленою формою та повинен мати всі необхідні реквізити: назва, найменування підприємства від імені якого складається документ, дата складання, зміст господарської операції та її вимірники в натуральному і грошовому виразі, а також підпису з розшифровкою посадових відповідальних осіб.
За призначенням документи підрозділяють на групи: розпорядчі,виконавчі, комбіновані та документи бухгалтерського оформлення.

За допомогою розпорядчих документів дається завдання - розпорядження.
Це - банківські чеки, платіжні доручення, накази про призначення напосаду з встановленими окладами.

За допомогою виконавчих документів засвідчується факт вчиненнягосподарської операції: накладні, звіти матеріально відповідальних осіб іінші документи.

Комбіновані документи поєднують елементи перших двох: прибутковийкасовий ордер, видатковий касовий ордер, платіжні відомості по зарплаті.

З допомогою документів бухгалтерського оформлення здійснюються розрахункиз нарахування зносу, визначення прибутку, обчисленню податків.

За ступенем узагальненості документи поділяються на первинні тазведені.

Первинні документи дозволяють здійснювати реєстрацію господарськихоперацій, зведені призначаються для угруповання первинних документів. Всіпервинні документи підшиваються разом зі зведеними, в яких вони відображені.
Головне правило бухобліку - жодної проводки без первинного документа.

Первинні документи повинні містити повні і достовірні дані,створюватися своєчасно і задовольняти вимоги:

1. Перевірятися за формою арифметично і за змістом.

2. Помилки в первинних документах можуть бути виправлені таким чином, щоб можна було прочитати те, що було написано до виправлення.

2. Інвентаризація. Документальний облік доповнюють періодичної перевіркоюматеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків, тобто здійснюєтьсяінвентаризація. Інвентаризація дозволяє контролювати схоронність коштіві обов'язкова для проведення у встановлені терміни. Виявлені приінвентаризації розбіжності з документарними урахуванням регулюються в наступномупорядку: надлишки оприбутковуються і відносяться на фінансовий результат (прибуток),недостача списується за рахунок чистого прибутку і відноситься на збитки, якщовинні особи не визначені.

3. Оцінка - спосіб грошового виразу господарських засобів та їхджерел. Основними принципами оцінки засобів підприємства єреальність і єдність оцінки:

Єдність досягається тим, що всі підприємства в обов'язковому порядкуздійснюють оцінку своїх засобів на основі єдиних правил, встановлених уположенні про бухгалтерський облік та звітності.

Реальність оцінки визначається тим, що всі господарські засобивідображаються в бухгалтерському балансі за фактичною собівартістю їхпридбання і виготовлення - фактична собівартість. У поточномубухгалтерський оцінка об'єктів обліку за їх фактичною собівартістю напідприємстві неможлива, тому що повна інформація про неї з'являється тільки вНаприкінці звітного періоду. У поточному обліку для оцінки використовуються такзвані облікові ціни. Це внутрішньогосподарські фіксовані вартіснінормативи.

4. Калькуляція. До числа найважливіших завдань бухгалтерського обліку відносятьсязадача обчислення в грошовому вимірнику фактичних витрат на виробництвоокремих видів продукції, робіт, послуг, а також придбаних матеріальнихцінностей, зіставлення цих витрат з нормативами, виявлення величинивідхилень фактичної собівартості від нормативної. Вирішення цього завданнядосягається застосуванням калькуляції собівартості продукції. Калькуляція --спосіб визначення собівартості одиниці придбаних матеріальнихцінностей, що виготовляється продукції, виконаних робіт та надаванихпослуг.

5. Баланс. Щоб судити про склад і призначення засобів кожногопідприємства, необхідна їхня економічна група. Ці відомості знаходятьвідображення в бухгалтерському балансі, форма якого представляєдвосторонню таблицю, в якій з одного боку показані господарськізасоби за складом і розміщення, з іншого боку за їхніми джереламиосвіти і цільовим призначенням. Підсумок коштів, підрахований по їх складуі розміщення, завжди дорівнює підсумку джерел і цільовим призначенням цихкоштів. Ліва частина балансу, де відображені склад і розміщення коштів --актив. Права, де показані джерела цих коштів - пасивом.
Баланс завжди складається на певну дату, тобто на перше число,наступного за звітним числом місяця, кварталу, року. Баланс показуєстан засобів та їх джерел на кінець звітного періоду. Елементамиактиву і пасиву балансу є статті, які згруповані у розділи, тоє кожний рядок балансу - стаття балансу.
Актив балансу складається з трьох розділів:

1. Необоротні активи.

2. Оборотні активи.

3. Збитки.
Пасив балансу також складається з трьох частин:

1. Капітал і резерви.

2. Довгострокові пасиви.

3. Короткострокові пасиви.
З балансу видно, якими фінансами володіє підприємство і за рахунок якихджерел він їх має. І актив і пасив балансу мають дві колонки, водному з яких наводяться залишки коштів та їх джерел на початокзвітного року (на 1 січня), в іншому - на дату складання балансу.
Відображаючи стан засобів та їх джерел на початок і кінець періоду, можнавстановити - які зміни в них відбулися за звітний період. Знанняекономічного значення кожної статті допомагає судити про те, на скількипокращився чи погіршився стан підприємства, чи правильно розміщенікошти цього підприємства, і який фінансовий результат його діяльності.

6. Рахунки. Якщо в балансі відображаються кошти підприємства та їх джерелау грошовому вимірі на певну дату, то для поточного (щоденного)обліку служить система бухгалтерських рахунків. Рахунки та баланс пов'язані один зодним. Рахунки відкриваються на підставі даних балансу на початок періоду, вНаприкінці звітного періоду підраховуються залишки на рахунках, на підставіяких складається баланс на кінець звітного періоду. Рахунки, що відкриваютьсяна підставі статей активної частини балансу називаються активними, напідставі пасивних засобів - пасивними.
Схематично рахунок можна представити у вигляді двосторонньої таблиці, лівачастина дебет, права - кредит. Кожен рахунок відкривається початковим залишком --сальдо початкове.
На активних рахунках сальдо записується за дебетом, на пасивних покредиту. На пасивних рахунках зменшення - за дебетом, збільшення джерел
- За кредитом. На кожному рахунку вважається сальдо кінцеве. На активних рахункахсальдо кінцеве = сальдо початкове + оборот за дебетом - оборот за кредитом.
На пасивних рахунках сальдо кінцеве = сальдо початкове + оборот покредитом - оборот за дебетом.
Оборот - збільшення або зменшення коштів та джерел за якийсьперіод.

Є поняття - синтетичний рахунок - рахунок бухгалтерського обліку, наякому ведеться облік інформації в узагальненому вигляді в єдиному грошовомувимірі. Наприклад: 68 рахунок «Розрахунки з бюджетом». Цей рахунок показуєстан загальної заборгованості підприємства перед бюджетом, якийскладається з податків.

Аналітичний рахунок призначений для більш детального обліку показників.
Наприклад: рахунок 68 «Податок з прибутку».

Аналітичний і синтетичний рахунку використовуються відповідно дляаналітичного і синтетичного обліку. Між аналітичним і синтетичнимрахунком існує взаємний зв'язок: сума сальдо за аналітичними рахункамизавжди дорівнює сальдо на синтетичному рахунку. Сума оборотів за дебетом нааналітичних рахунках = обороту за дебетом на синтетичному рахунку.

Якщо синтетичний рахунок активний, то і аналітичний рахунок - активний. Інавпаки.

Аналітичний рахунок використовується тільки для поточного - щоденного обліку.
Синтетичні рахунки використовуються для складання балансу та інших формзвітності.

Субрахунок - додаткова угруповання показників однорідниханалітичних рахунків у межах даного синтетичного рахунку. Синтетичнірахунки - рахунки першого порядку, субрахунки - другого порядку, аналітичнірахунку - третього порядку. Наприклад є синтетичний рахунок 10 «Матеріали»,до нього може бути відкриті субрахунка "Сировина», а до них аналітичні рахунки
«Сировина конкретних видів».

7. Подвійний запис. Взаємопов'язане відображення господарської запису --метод подвійного запису. Суть в тому, що відображення господарської операціїпроводиться одночасно на двох рахунках, причому, на одному рахунку операція вдебет, на іншому - в кредиті. Подвійний запис на рахунках є способомз'ясування взаємозв'язків у складі засобів підприємства і їх джерел,зміна яких відбувається під впливом господарських операцій. Зв'язокрахунків за господарськими операціями називається кореспонденцією рахунків, а двівзаємно пов'язаних один з одним рахунки називаються кореспондуючими.

Бухгалтерська проводка - виявлення кореспондуючих рахунків у данійгосподарської операції і Проставлення суми в дебеті одного і кредитііншого рахунку.

Активно-пасивний рахунок - окремі рахунки можуть мати і дебетові ікредитові сальдо, можуть відображатися як в активі, так і в пасиві балансу.

IV. Типові зміни балансу під впливом господарських операцій.

На кожному підприємстві постійно відбуваються різноманітні господарськіоперації: надходження матеріалів, їх використання у виробництві,нарахування заробітної плати працюючим, розрахунки з постачальниками, отриманнягрошей у банку, сплата податків і т.д.

Кожна господарська операція тягне за собою зміну в складізасобів підприємства, джерел цих коштів, або тих і іншиходночасно, при цьому рівність активу та пасиву балансу не маєпорушуватися, завжди актив = пасив.

Всі господарські операції за ознакою їх впливу на баланс зводяться дочотирма видами:

1. Господарські операції, що змінюють тільки склад засобів підприємства, тобто відбувається зміна тільки в структурі активу балансу, причому підсумок активу не змінюється.

2. Господарські операції, що змінюють лише окремі джерела коштів підприємства, тобто відбувається зміна тільки в структурі пасиву балансу, причому підсумок пасиву не змінюється.

3. Господарські операції, що збільшують кошти підприємства та їх джерела, тобто відбувається одночасно збільшення активу і пасиву балансу на одну й ту ж величину.

4. Господарські операції, що зменшують кошти підприємства та їх джерела, тобто відбувається одночасно зменшення активу та пасиву балансу на одну й ту ж величину.

Правильне відображення будь-якої господарської операції не може порушитирівність активу та пасиву балансу, якщо воно порушується - неправильнозроблена проводка.

Господарська операція - відносини людей з приводу господарськихкоштів. Під їх впливом відбуваються кількісні та якіснізміни у складі господарських засобів та їх джерел.

V. Класифікація і план рахунків бухобліку.

Існує дві класифікації рахунків бухгалтерського обліку:
1. За економічним змістом рахунків. Ця класифікація показує приналежність рахунків до груп: а) до господарських засобів. Є рахунок 01 «Основні засоби виробництва»; б) до джерел господарських коштів. Це рахунку кредитів, позик. 90

«Кредит банку»; в) до господарських процесів.
2. За призначенням і структурі рахунків. Передбачає підрозділ рахунків залежно від їх безпосередньої функції в обліковому процесі та відображення на них тих чи інших результатів. Згідно з цією класифікацією рахунки поділяються на 4 групи:

1. Основні рахунки. Основні рахунки призначені для обліку наявності і руху господарських засобів та їх джерел. Основні рахунки для обліку наявності і руху господарських засобів називаються інвентарними. Основні рахунки для обліку наявності та руху джерел коштів - фондові.

- інвентарні рахунки завжди є активними.

- фондові завжди пасивні.

Крім інвентарних активних і пасивних фондових основних рахунків існують активно - пасивні основні рахунки. До них відносять майже всі рахунки розрахунків, тобто рахунки, призначені для обліку розрахунків даного підприємства з іншими юридичними та фізичними особами.

Рахунки розрахунків одночасно мають структуру активного та пасивного рахунку в залежності від стану розрахунків.

Сальдо на активно-пасивних рахунках у балансі показується розгорнуто. Якщо сальдо за дебетом - в активі, по кредиту - в пасиві.

2. Регулюючі рахунки. Призначені для регулювання, уточнення вартості засобів, відображених на основних рахунках. Це рахунок 02 «Знос основних засобів». Він є регулюючих, так як залишкову вартість основних коштів можна отримати шляхом вирахування з сальдо рахунку 01 «Основні засоби». Є рахунок «Знос матеріальних активів»

- він основний, «Знос нематеріальних активів» - регулюючий.

3. Калькуляційні рахунки - призначені для обчислення фактичних витрат і визначення собівартості продукції. Калькуляційні рахунки є одночасно основними, наприклад рахунок 20 «Основне виробництво» - всі витрати протягом місяця збираються за дебетом цього рахунку. А по кредиту списується сума собівартості випущеної продукції.

4. Результативні рахунки. Призначені для визначення результатів господарської діяльності підприємства. Наприклад рахунок 46 «Реалізація продукції, робіт, послуг». За дебетом цього рахунку збираються фактичні витрати по реалізації продукції, робіт, послуг. За кредитом відображається вартість реалізованої продукції у відпускних цінах. Шляхом порівняння обороту за дебетом і обороту за кредитом цього рахунку виявляється прибуток або збиток від реалізації продукції. Якщо оборот за кредитом більше обороту за дебетом, то отримали прибуток. Якщо дебетовий оборот більше кредитового - збиток. Рахунок 47 «Реалізація основних засобів», а також 48 «Реалізація нематеріальних і творчих активів».

План рахунків бухгалтерського обліку.

Загальнодержавне регулювання бухобліку забезпечується за допомогоюдокумента, який називається «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово -господарської діяльності підприємства ». Міністерство фінансів РФ затвердивінструкцію із застосування цього плану рахунків. В основі плану рахунків закладенакласифікація рахунків за економічним змістом. У плані рахунківперераховані всі синтетичні рахунки і субрахунки, а так само позабалансовірахунку.

Синтетичні рахунки згруповані в 9 розділів, кожному рахунку визначеносвій власний номер (код рахунку) і дано повне його найменування.

В інструкції плану рахунків за кожним рахунком наведено кореспонденціїцього рахунку з іншими рахунками. Нині діючий план рахунків введено з 1січня 1992 року. Щорічно він змінюється.

Необов'язково всім підприємствам користуватися всіма рахунками, якіє в плані рахунків бухгалтерського обліку. Для практичної роботибухгалтерія складає робочий план рахунків, то є з усього переліку рахунківвибираються рахунки, необхідні для діяльності конкретного підприємства.

Малим підприємствам дозволено користуватися лише обмеженимкількістю рахунків. Ми будемо вивчати виробничий план рахунків.

У плані рахунків бухобліку є позабалансові рахунки, призначені дляобліку наявності і руху коштів, які не є власністюданого підприємства, але певний час знаходяться у розпорядженні цьогопідприємства або на його відповідальному зберіганні. Позабалансові рахункиназиваються так тому, що не відображаються в балансі підприємства дані поцими рахунками. Господарські операції, пов'язані зі зміною в складі такихкоштів не відображаються методом подвійного запису. Метод подвійного записувідноситься тільки до балансовими рахунками.

VI.Форми бухобліку.

Різні поєднання технічних засобів обліку (система взаємопов'язанихміж собою облікових регістрів) визначають форму ведення бухгалтерськогообліку. Всі зроблені операції господарського плану відображаються успеціальних формах, які називаються обліковими регістрами.

Залежно від видів облікових регістрів розрізняють такі формибухгалтерського обліку:

1) Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, застосовується більшістю підприємств;

2) Меморіально-ордерні;

3) Машинна, за допомогою комп'ютерних програм;

4) Спрощена форма, яка застосовується на малих підприємствах.
До облікових регістрів, що застосовуються при журнально-ордерною формою облікувідносяться:

- журнали-ордери;

- головна книга;

- розроблювальні відомості.

Усі первинні документи реєструються в облікових регістрах . При цьомупроводиться контіровка рахунків, тобто позначення кореспондуючихрахунків за їх кодами, за операціями, безпосередньо на самих первиннихдокументах. Потім здійснюється реєстрація цих операцій в журналах -ордерах, які відкриваються на місяць, або на окремий рахунок, або нагрупу взаємопов'язаних рахунків.

Журнали-ордери побудовані за кредитовому ознакою. Записи в нихзаносяться в хронологічному порядку в розряді аналітичних та синтетичнихрахунків.

Наприкінці місяця в журналах-ордерах виводяться підсумки за місяць, якіпереносяться в головну книгу. Кожен регістр головної книги називаєтьсярахунком. Записи по рахунках головної книги ведуться в розгорнутому вигляді задебетом, і однією сумою за кредитом. Головна книга відкривається на рік. У нійпредставляються всі рахунки синтетичного обліку, які присутні вробочому плані рахунків даного підприємства.

На рахунках записується початкове сальдо, тобто на початку кожногомісяці, і за підсумками місяця проводиться реєстрація підсумкових данихжурналів-ордерів. Далі підраховуються кредитові і дебетові обороти замісяць і виводиться сальдо на кінець місяця. Головна книга повинна бутипронумерована, прошнурована і закріплена печаткою та підписом.

VII. Звітність підприємства.

Всі дані поточного бухгалтерського обліку та інших видів обліку такожузагальнюються та систематизуються за допомогою звітності.

Звітність - система зведених показників про фінансовий станпідприємства. Вона являє собою заключний етап усього обліковогопроцесу і є способом періодичного узагальнення даних поточногообліку.

Звітність носить двосторонній характер. З одного боку, вона адресуєтьсязовнішнім користувачам: податковим органам, банкам і т.д., з іншого бокувона використовується на самому підприємстві для прийняття управлінських рішеньна основі показників господарської діяльності.

Основні вимоги до звітності:

- обов'язковість;

- своєчасність (квартальна, річна звітність);

- достовірність інформації;

- порівнянність даних;

- єдність форм і методики для всіх підприємств.

- простота;

- доступність;

- стислість;

- ясність;

- гласність та ін

Показники звітності покликані відповідати реальному станукоштів підприємства за певний період, випливати з даних поточногообліку і підтверджуватися первинними документами і бухгалтерськими записами.
Методичне керівництво звітністю здійснює в Російській Федерації
Міністерство фінансів, яке розробляє та затверджує формибухгалтерської звітності, обов'язкові для всіх підприємств.

Надана всіма підприємствами звітність класифікується повидів, періодичності складання та обсягом. З точки зору видів виділяються
3 види звітності:

1) статистична;

2) оперативна;

3) бухгалтерська;
За періодичністю складання:

1) річна;

2) внутрішньорічні (щоквартальна);звітність в Російській Федерації надається щоквартально наростаючимпідсумком: за 3 місяці, за півріччя, за 9 місяців, за рік.

внутрішньорічні звітність більш коротка, ніж річна і містить меншукількість форм і показників. Більш стислі строки поданнявнутрішньорічної звітності.

Річна звітність характеризує всі сторони господарськоїдіяльності підприємства і фінансовий результат за рік.

Залежно від обсягу:

1) первинна (складається на підприємстві);

2) зведена (складається вищестоящими організаціями по всіх підприємствах).
Обсяг бухгалтерської звітності визначається: табелем діючих форм, денаводиться їх перелік із зазначенням термінів подання. Підставою длязаповнення табеля служать «Положення про бухгалтерський облік і звітність в
РФ », інструкції Мінфіну.

Форми звітності.

Найголовніша форма - форма № 1« Бухгалтерський баланс ». Форма № 2 «звітпро прибутки і збитки »(додаток до форми № 1). За підсумками року заповнюєтьсяформа № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».

Новостворене підприємство показує у звіті дані з першого числамісяця реєстрації цього підприємства державними органами по 31грудня звітного року. Для підприємств, які створені після 01.10.дозволяється вважати першим звітним роком період з дати реєстрації по 31грудня наступного року.

Бухгалтерська звітність надається власникам, органамдержавної податкової інспекції, установам банку та іншимдержавним установам, на які покладається перевірка окремихсторін діяльності підприємства.

При перевірці звітності слід встановити: чи аналогічні дані напочаток даного звітного періоду і кінець попереднього періоду. Якщо позвітним показниками є розбіжності, то обгрунтування цих розбіжностейзводяться в пояснювальну записку.

Між звітними формами існує певний взаємозв'язок, щовипливає з взаємозв'язку синтетичного й аналітичного обліку, а такожподвійного запису на рахунках.

Якщо в квартальний баланс підприємство вносила зміни, то про цетреба повідомити в усі адреси надання балансу.

На всіх бланках звітності два підписи: керівника і головногобухгалтера, а також печатку.

VIII. Способи виправлення помилок бухгалтерського обліку.

Помилки в первинних документах виправляються коректурних способом, тоє однією лінією перекреслюємо неправильну запис, нагорі пишемо правильнузапис і запевняємо підписом.

У облікових регістрах (на рахунках) виправлення помилок здійснюється здопомогою методу червоне сторно.

Сторнування записи завжди проводиться червоним чорнилом. Всізаписи, зроблені червоним в бухгалтерській звітності, отмінусовиваются.

Тема II. Облік грошових коштів.

План

I. Грошові кошти та завдання їх обліку.
II. Облік касових операцій та цінних паперів.
III. Облік операцій по розрахунковому рахунку.
IV. Облік операцій по валютному рахунку.

V. Облік грошових коштів на інших рахунках в банку.
VI. Облік кредитів банку.

I. Грошові кошти та завдання їх обліку.

Бухгалтерський облік - вартісної облік, де всі господарські вимірювачіприводяться до єдиного грошового вимірника. У процесі виробництва грошовікошти здійснюють кругообіг, змінюючи свою форму і лише на певнудату показують залишкову суму (сальдо).

Однак цей показ ще не відображає походження цих коштів,тобто джерела. У зв'язку з цим, судити про благополуччя підприємства поцим показником не можна: лише аналіз інших показників фінансово -господарської діяльності підприємства, порівняння джерел грошовихкоштів з їх призначенням і відображення за структурою показує істиннестан справ на підприємстві.

Грошові кошти:

1. Валюта Росії.

2. Іноземна валюта.

3. Інші грошові кошти, які знаходяться в дорозі або грошових документах.
Грошові кошти враховуються в в бухобліку на наступних синтетичнихрахунках:

Рахунок № 50 «Каса»;

№ 51 «Розрахунковий рахунок»;

№ 52 «Валютний рахунок»;

№ 55 «Спеціальні рахунки в банках»;

№ 56 «Грошові документи»;

№ 57 «Переклади в шляху»;

№ 58 «Короткострокові фінансові вкладення»;всі ці рахунки активні, тому що це наші кошти.

Розрахунки грошовими коштами проводяться різними шляхами:

- готівкою;

- цінними паперами;

- безготівковими.

Підприємства всі свої кошти повинні зберігати в установах банку,які є посередниками при розрахунках підприємства.

Банками вважаються установи, створені для залучення грошовихкоштів і розміщення їх на умовах повернення, платності і терміновості.

Банківська система РФ складається з ЦП та мережі комерційних банків.
Відносини між банками та їх клієнтами будуються на договірній основі.
Основна маса розрахунків здійснюється безготівковим шляхом, тобто шляхомперерахування грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача.
Безналу виробляються за допомогою різних банківських операцій, тобто прикредитних і розрахункових, що заміщають готівку в обігу.

Основними завданнями обліку грошових коштів є:

1. Своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів.

2. Повсякденне оперативний контроль за збереженням готівкових грошей і цінних паперів в касі підприємства.

3. Контроль за використанням грошей строго по цілям.

II. Облік касових операцій та цінних паперів.

Для зберігання, отримання та витрачання готівкових грошей підприємство маєкасу, всі операції по якій ведуться касиром, який єматеріально-відповідальною особою. для цього підприємство укладає з нимдоговір. На великих підприємствах право використання обов'язків касиране поширюється на головного бухгалтера або будь-якого іншого працівникабухгалтерії.

Для малих підприємств робиться виняток, а саме: бухгалтер і касирможуть поєднувати свої обов'язки.

Підприємство може мати у своїй касі готівку в межах ліміту і ївикористовувати їх у межах норм. Ліміти встановлюються установами банківза погодженням з керівництвом підприємства. Якщо в касі грошей більшемежі, то вони в обов'язковому порядку передаються на зберігання в банк. Є дні,коли дозволено мати в касі більше межі, тобто дні заробітної плати,авансів (2 рази на місяць).

Здача грошей у банк оформляється спеціальним документом, якийназивається «оголошенням на внесок готівкою». У цьому документі вказується:ким здаються гроші і що це за гроші (виручка від реалізації, статутнийкапітал та ін) На прийняті гроші банк видає квитанцію, завіренупідписом бухгалтера банку і круглою печаткою. На підставі цієї квитанціїкасир списує гроші по касі. Свідченням того, що гроші надійшлина ваш рахунок, є ордер, виданий банком. Прийом готівки касамипідприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами. На прийомі грошей вкасу видається квитанція до прибуткового касового ордеру. Якщо грошівидаються з каси - то проводиться за витратно-касового ордера. Привидачу, наприклад заробітної плати, премій, тобто великої суми, витратно -касовий ордер виписується на всю суму, а не на кожного ра