Міжнародні стандарти в бухгалтерському обліку

У даній роботі наведено основний перелік міжнародних стандартівз обліку та ведення бухгалтерської діяльності, розглянута програмареформування бухгалтерського обліку в Російській Федерації відповідно доміжнародними стандартами і зроблений аналіз відповідності вітчизняногобухгалтерського обліку міжнародними стандартами. Робота написана на основіаналізу 9 літературних джерел, містить 3 розділу, 30 сторінок, 3таблиці.

С О Д Е Р Ж А Н И Е:

Стор.

ВСТУП

5 < p> 1. МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ОБЛІКУ 6

2. ПРОГРАМА РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В РФ У

відповідно до Міжнародних Стандартів

3. АНАЛІЗ СУЧАСНОГО СТАНУ вітчизняні венного БУХОБЛІКУ ТА ЙОГО

Відповідність міжнародним стандартам

ВИСНОВОК

СПИСОК використаної літератури: 30

ВСТУП

Перехід на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансовоїзвітності - одна з умов підтримки підприємств і організацій з бокудержавних структур, в тому числі податкових. Реформування системибухобліку в Росії почалося в 1992 році і, швидше за все, продовжиться до першогороків нового тисячоліття. Але кілька рішучих кроків на шляху реформи вжезроблені.

Сьогодні багато наші підприємства (великі і середні) все частіше виходятьна міжнародний ринок, головним чином на ринок зовнішніх запозичень. А унього свої вимоги до потенційних одержувачів кредитів, та й взагалі допартнерам. Справа тут хочуть мати з рентабельними, платоспроможнимипідприємствами. Переконатися ж у тому, що вони такими є, інвестор абокредитор може, лише прочитавши основні бухгалтерські документи, які доостанніх років в Росії були досить специфічними і незрозумілими дляіноземців. У нас, наприклад, були відсутні такі суто ринковіекономічні категорії, як нематеріальні активи, статутний і додатковийкапітал, резерви, розподіл дебітною-кредитної заборгованості накороткострокову та довгострокову і т.д.
Сьогодні Мінфіном регламентована маса питань, які формують позиціїз обслуговування ринкових форм господарської діяльності підприємств,пов'язаних з розрахунками з учасниками та засновниками, з відшкодуванням збитку, зфінансовими вкладеннями, комерційними банківськими кредитами. В данийчас в Росії діють шість облікових стандартів або Положень побухгалтерського обліку (ПБО), затверджених наказами Мінфіну в 1994-1997роках. У всіх документах закріплені принципи, відображені в преамбулі доміжнародними стандартами фінансової звітності, які розробляєлондонський Комітет з міжнародних стандартів бухобліку. На сьогодні цимкомітетом випущено більше 30 облікових стандартів.
1. МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ОБЛІКУ

Основні принципи, що пред'являються до бухобліку, - це його суттєвість
(по-іншому прозорість), несуперечність, безперервність, пріоритетзмісту над формою і принцип нарахування. Останній - новий і доситьнезвичний для російських бухгалтерів, але обов'язковий для формуванняданих фінансової звітності підприємства. Реакція на введення принципунарахування неоднозначна. Однак говорити про передчасність або незручністьцього нововведення некоректно. Чому в бухобліку необхідно відноситирозрахунок доходів і витрат, а також витрат до того періоду, коли вониформуються, коли на них виникає право або зобов'язання незалежновід фактичного перерахування грошових коштів? Тому що, не зафіксувавшитакі дані, неможливо розрахувати, наприклад, ту масу прибутку, що донадалі піде на виплату дивідендів. Ці дані бухобліку використовуютьсядля визначення рентабельності та ліквідності, при необхідності зробитивисновок про платоспроможність підприємства. Якщо ж говорити про сутофіскальної стороні його діяльності, тобто про його зобов'язаний нести але сплатуподатків до державний і місцеві бюджети, то тут, крім вимогбухобліку, вступають в силу правила оподаткування. А вони передбачають,Зокрема, що формування оподатковуваної бази по прибутку, дляобчислення ПДВ і т. д. може встановлюватися для підприємства і за касовимметоду, тобто в міру надходження грошей на розрахунковий рахунок у банку. Вечпринципу нарахування в бухобліку неможливо визначити справжню картинустану справ на підприємстві, в організації, що дуже важливо перш за вседля їх потенційних партнерів.

В даний час діє 31 Міжнародний стандарт з обліку тааудиту, основна інформація по яких і перелік наведено нижче.

1. Комітет міжнародних стандартів обліку (КМСУ) створена 29 червня 1973 р. уВідповідно до угоди бухгалтерських органів Австралії, Канади,
Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Нідерландів, Об'єднаного королівствата Ірландії, а також США.

Діяльність КМСУ направляється Радою з представників 13 країн і 4організацій.

2. Завдання КМСУ визначені в його Статуті такий спосіб: а) формулювати і видавати в державних інтересах стандартиобліку, що застосовуються при складанні та поданні фінансовоїзвітності, стимулювати їх прийняття в усьому світі і спостерігати за їхвпровадженням; б) працювати для вдосконалення і гармонізації бухгалтерськихінструкцій, стандартів і процедур, що відносяться до подання фінансовоїзвітності ».

3. КМСУ має повну автономію по відношенню до Міжнародної федераціїбухгалтерів в частині розробки та видання Міжнародних стандартів обліку.

4. Члени КМСУ згодні вирішувати його завдання, виконуючи наступнізобов'язання:

«підтримувати роботу КМСУ, публікуючи у своїх країнах кожна
Міжнародний стандарт обліку, схвалений до видання Радою КМСУ; сприяти тому, щоб яку публікує фінансова звітністьвідповідала Міжнародним стандартам обліку по всіх матеріальнимаспектів і розкривала факт такої відповідності; переконувати уряди і органи з розробки національних стандартівв тому, що публікує фінансова звітність повинна відповідати
Міжнародним стандартам обліку в усіх матеріальних аспектах; переконувати контролюючі органи ринків цінних паперів і діловеспільноту в тому, що публікує фінансова звітність повиннавідповідати Міжнародним стандартам обліку і відображати різні сторониекономічної діяльності; гарантувати аудиторам можливість переконатися в тому, що публікуєфінансова звітність відповідає Міжнародним стандартам обліку по всіхматеріальним аспектам; сприяти прийняттю в окремих країнах Міжнародних стандартівобліку, їх вивчення та впровадження ».

Таблиця 1.1. Перелік міжнародних стандартів обліку

2. ПРОГРАМА РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В РФ ВІДПОВІДНО ДО
МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ

Для прискорення реформи бухобліку розроблена і затвердженаурядом «Програма реформування бухгалтерського обліку ввідповідно до міжнародних стандартів ». Складається вона з трьох великихблоків. Перший повинен забезпечити реформу методологічно, перш за всебуде переглянутий План рахунків по всіх організаціях: комерційним,бюджетним, банківської сфери, за організаціям - професійнимучасникам фінансового ринку (інвестиційних, брокерських та дилерськимфірмам, бірж і т.д.). Методологічне напрямок реформи, звичайно,торкнеться законодавчу базу: напевно будуть внесені зміни ідоповнення до Закону "Про бухгалтерський облік", уточнюючи якісь статті
Цивільного кодексу і податкового законодавства. Обов'язково будутьрозроблені ПБО, пов'язані з рухом майна, зобов'язань ікапіталу, знайдуть своє відображення в правилах бухобліку питання, якихраніше у нас просто не виникало, наприклад, пов'язані з довірчоївласністю, трастовими операціями, лізингової власністю.

Другий напрямок, або складова частина реформи, полягає взміні самого інституту бухобліку. Колишня форма виключнодержавного регулювання цієї сфери сьогодні неможлива, тому щобезліч підприємств і організацій у нас вийшли з підпорядкування або ніколине були в підпорядкуванні міністерств та відомств. Тому що діяли наПротягом останніх 50-60 років вимоги єдиного власника --держави в галузі бухобліку на них не поширюються. Однак цілкомприродно, що якісь загальні правила, рекомендації, основи повиннііснувати, це характерно абсолютно для всіх країн. А от більшконкретні, вузькі, специфічні норми повинні формуватися самимибухгалтерами, практично всюди в світі це здійснюється черезоб'єднання професіоналів. Створення російського інститутупрофесійних бухгалтерів, запровадження порядку саморегулюванняпрофесії - це другий напрям реформи. Нерозривно з ним пов'язано ітретій - підготовка, перепідготовка та атестація професіоналів. Реформазапрацює тільки в тому випадку, якщо всі її деталі будуть доведені дофахівців всіх рівнів. За новими програмами і навчальними посібникаминалежить підготувати близько трьох мільйонів російських бухгалтерів, у томучислі від 100 до 400 тисяч головних і старших на правах головних. А церобота на три-п'ять років.

Система бухгалтерського обліку, що існувала в умовах запланованоїекономіки, була обумовлена суспільним характером власності тапотребами державного управління економікою. Головнимспоживачем інформації, що формується в системі бухгалтерського обліку,виступало держава в особі галузевих міністерств і відомств іпланують, статистичних і фінансових органів. Діяла системадержавного фінансового контролю вирішувала завдання виявлення відхиленьвід приписаних моделей господарської поведінки організацій.

Зміна системи суспільних відносин, а також цивільно -правового середовища зумовлює необхідність адекватної трансформаціїбухгалтерського обліку. Однак процес реформування вітчизняної системибухгалтерського обліку відстає від загального процесу економічних реформ в
Росії. З метою зміни такого стану справ розроблено Програмуреформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнароднихстандартами фінансової звітності (далі - Програма).

1. Мета і завдання переходу на міжнародні стандарти фінансовоїзвітності

Мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведеннянаціональної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимогринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.

Завдання реформи полягають у наступному: сформувати систему стандартів обліку і звітності, що забезпечуютькорисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів; забезпечити ув'язку реформи бухгалтерського обліку в Росії з основнимитенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні; надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженніреформованої моделі бухгалтерського обліку.

2. Основні напрямки реформи

З метою приведення національної системи бухгалтерського обліку ввідповідність до вимог ринкової економіки та міжнароднимистандартами фінансової звітності реформа проводитиметься за такимиосновними напрямками: вдосконалення нормативного правового регулювання; формування нормативної бази (стандарти); методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки,коментарі); кадрове забезпечення (формування бухгалтерської професії,підготовка та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку); міжнародне співробітництво (вступ і активна робота вміжнародних організаціях; взаємодія з національними організаціями,відповідальними за розробку стандартів бухгалтерського обліку тарегулювання відповідної діяльності).

План конкретних заходів із зазначених вище основних напрямкахреформи бухгалтерського обліку наведено у додатку.

Мета нормативного регулювання бухгалтерського обліку буде складатисяв забезпеченні доступу всім зацікавленим користувачам до інформації,представляє об'єктивну картину фінансового становища і результатівдіяльності господарюючих суб'єктів. У зв'язку з цим будуть вирішені питання: переорієнтації нормативного регулювання з облікового процесу набухгалтерську звітність; регулювання фінансового обліку; органічного поєднання нормативних приписів федеральних органіввиконавчої влади з професійними рекомендаціями; зваженого використання міжнародних стандартів у національномурегулюванні.

У міру становлення бухгалтерської професії, адекватної вимогамринкової економіки, ступінь участі професійних організацій урегулюванні питань бухгалтерського обліку зросте.

При цьому будуть прийняті до уваги історичні та культурнітрадиції регулювання суспільного життя в Росії.

Важливою складовою нормативного забезпечення є збереженнястабільності розвитку системи бухгалтерського обліку.

Головне завдання полягає у створенні прийнятних умовпослідовного, корисного, раціонального та успішного виконаннясистемою бухгалтерського обліку притаманних їй функцій в конкретнійекономічному середовищі.

Буде забезпечена несуперечність російської системибухгалтерського обліку загальновизнаним у світі підходів до веденнябухгалтерського обліку, сформована модель співіснування івзаємодії системи оподаткування та системи бухгалтерського обліку,введені процедури коригування бухгалтерської звітності у зв'язку зінфляцією, переглянуті допустимі способи оцінки майна тазобов'язань, створені механізми забезпечення відкритості (публічності)бухгалтерської звітності.

З метою забезпечення поставлених завдань пропонується: підготувати необхідні зміни і доповнення до Федерального закону
"Про бухгалтерський облік", у тому числі з питання проведення атестаціїбухгалтерів, і інші нормативні правові акти; протягом двох років розробити і затвердити положення (стандарти) побухгалтерського обліку, що включають в себе основну масу вимогміжнародних стандартів; переглянути первинні облікові документи, регістри бухгалтерськогообліку та інші документи, пов'язані з уніфікованим системамбухгалтерської облікової та звітної документації; переглянути плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції з їхньогозастосування, з огляду на появу та особливості діяльності фінансовихінститутів, особливості обігу цінних паперів та інші нові явища; ввести спрощену систему бухгалтерського обліку для суб'єктів малогопідприємництва.

Ключовим елементом реформування бухгалтерського обліку та фінансовоїзвітності відповідно до міжнародних стандартів єрозробка нових та уточнення раніше затверджених положень (стандартів) побухгалтерського обліку, впровадження їх у практику.

Передбачаються створення ряду авторитетних і представницькихпрофесійних (саморегулюючих) об'єднань, формування системипрофесійної атестації бухгалтерів та аудиторів, приєднання додіяльності відповідних міжнародних професійних організацій
(Міжнародної федерації бухгалтерів та ін), розробка і широкесуспільне визнання норм професійної етики, організаціягромадського контролю за професійною діяльністю та ін

У ході реалізації Програми буде передбачено широку участь уреформування бухгалтерського обліку Інституту професійнихбухгалтерів та інших професійних організацій.

При цьому ставиться завдання зростання ролі професійнихорганізацій у розвитку методичного забезпечення організаціїбухгалтерського обліку та становлення бухгалтерської професії (бухгалтерів,консультантів, фінансових менеджерів та ін.)

Переклад національної системи бухгалтерського обліку на міжнародністандарти включає в себе відповідні зміни в роботі попідготовки і підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку.
Буде забезпечено розширення і поліпшення якості підготовки кадрів вустановах початкової професійної освіти, середньогоспеціальної та вищої освіти, де реалізуються довгостроковіпрограми, а також створення системи професійного прискореногоосвіти, що забезпечує короткострокові програми підготовки іперепідготовки.

Система професійної підготовки бухгалтерських кадрів будевідповідати державним освітнім стандартам і маємістити необхідні кваліфікаційні характеристики за рівнямипрофесійної освіти.

Перехід до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку неможливийбез активної співпраці як з відповідними спеціалізованимиміжнародними організаціями, так і з національними. Буде здійсненоперехід від епізодичних контактів до систематичної цілеспрямованоїроботі з наступними організаціями: Комітетом за міжнародними стандартамифінансової звітності, Міжнародною федерацією бухгалтерів, секцією побухгалтерського обліку Комітету з торгівлі та розвитку ООН, Організацієюекономічного співробітництва і розвитку та ін

Міжнародне співробітництво з метою реформування національноїсистеми бухгалтерського обліку буде здійснюватися за окремим планом.
Ключову роль у підвищенні ефективності даної роботи покликаний зігратиміжнародний центр з реформи бухгалтерського обліку, який повиненрозпочати свою діяльність у 1998 році.

У даній програмі є також додаток в якому розкритоположення з бухобліку.

1. Загальні положення

1.1. Це Положення встановлює основи формування (виборуі обгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політикипідприємства. Під підприємством надалі розуміються підприємства іорганізації, що є юридичною особою за законодавством Російської
Федерації, включаючи установи та організації, основна діяльністьяких фінансується за рахунок коштів бюджету.

Це Положення є елементом системи нормативногорегулювання бухгалтерського обліку та Російської Федерації і маєзастосовуватися з урахуванням інших Положень по бухгалтерському обліку,

1.2. Для цілей цього Положення під облікової політикипідприємства розуміється вибрана ним сукупність способів веденнябухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру,поточного угрупування і підсумкового узагальнення фактів господарської (статутноїта іншої) діяльності.

До способів ведення бухгалтерського обліку належать методиугрупування і оцінки фактів господарської діяльності, погашеннявартості активів, прийоми організації документообігу, інвентаризації,способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи обліковихрегістрів, обробки інформації та інші відповідні способи, методи іприйоми.

1.3. Це Положення поширюється: в частині формування облікової політики на підприємства незалежновід форм власності; в частині розкриття облікової політики - на підприємства, що публікуютьсвою бухгалтерську звітність повністю або частково згідно ззаконодавством Російської Федерації, установчих документів або завласною ініціативою,

2. Формування облікової політики

2.1. Облікова політика підприємства формується керівникомпідприємства на основі цього Положення, якщо інше не встановленозаконодавством Російської Федерації.

2.2. При формуванні облікової політики передбачається, що: майно і зобов'язання підприємства існують відокремлено відмайна і зобов'язань власників цього підприємства та іншихпідприємств (допущення майнової відокремленості підприємства); підприємство буде продовжувати свою діяльність у доступному для огляду майбутньомуі в нього відсутні наміри й необхідність ліквідації абоістотного скорочення діяльності, і, отже, зобов'язаннябудуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервностідіяльності підприємства); обрана підприємством облікова політика застосовується послідовновід одного звітного року до іншого (допущення послідовностізастосування облікової політики); факти господарської діяльності підприємства відносяться до тогозвітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), вякому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходженняабо виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущеннятимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

2.3. Облікова політика підприємства повинна забезпечувати: повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарськоїдіяльності (вимога повноти); велику готовність до бухгалтерського обліку втрат (витрат) тапасивів, чим можливих доходів і активів (не допускаючи створення прихованихрезервів) (вимога обачності); відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльностівиходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змістуфактів і умов господарювання (вимога пріоритету змісту передформою); тотожність даних аналітичного обліку оборотів і залишків по рахункахсинтетичного обліку на перше число кожного місяця, а також показниківбухгалтерської звітності даним синтетичного й аналітичного обліку
(вимога несуперечності); раціональне й ощадливе ведення бухгалтерського обліку, виходячи зумов господарської діяльності і величини Підприємства (вимогараціональності).

2.4. При формуванні облікової політики підприємства по конкретномунапрямку (питанню) ведення й організації бухгалтерського облікуздійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаютьсязаконодавчими та нормативними актами, що входять у систему нормативногорегулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Якщо вказанасистема не встановлює способу ведення бухгалтерського обліку законкретного питання, то при формуванні облікової політики здійснюєтьсярозробка підприємством відповідного способу, виходячи з цього іінших Положень по бухгалтерському обліку.

2.5. Облікова політика підприємства підлягає оформленнювідповідної організаційно-розпорядчого документацією (наказом,розпорядженням тощо) підприємства.

Способи ведення бухгалтерського обліку, відібрані підприємством приформування облікової політики, застосовуються з першого січня року,наступного за роком видання відповідного організаційно -розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма структурнимипідрозділами підприємства (включаючи виділені на окремий баланс),незалежно від їх місця розташування.

Новостворене підприємство оформляє обрану ним облікову політикувідповідно до цього пункту до першої публікації бухгалтерськоїзвітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичноїособи (державної реєстрації). Обрана підприємством обліковаполітика вважається що застосовується з дня набуття прав юридичної особи
(державної реєстрації).

2.6. Зміни в облікову політику підприємства можуть мати місце вразі: реорганізації підприємства (злиття, розділення, приєднання);зміни власників; змін законодавства Російської Федерації абов системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській
Федерації; розробки нових способів бухгалтерського обліку.

Зміна в обліковій політиці має бути обгрунтованим і оформляєтьсяв порядку, передбаченому пункту 2.5 цього Положення.

Наслідки змін в облікову політику, не пов'язані зі зміноюВерховної Ради України, повинні бути оцінені у вартісномувираженні. Оцінка у вартісному вираженні наслідків змін в обліковійполітиці виробляється на підставі вивірених підприємством даних на дату
(перше число місяця), з якої застосовуються змінені способи веденнябухгалтерського обліку.

3. Розкриття облікової політики

3.1. Підприємство повинно розкривати обрані при формуванніоблікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, істотнощо впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерськоїзвітності.

Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, беззнання про застосування яких користувачами бухгалтерської звітностінеможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану,грошового обігу або результатів діяльності підприємства.

3.2. До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих приформування облікової політики підприємства і таким, що підлягає розкриттю вскладі бухгалтерської звітності, відносяться способи погашення вартостіосновних коштів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничихзапасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції,визнання прибутку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) іінші способи, що відповідають вимогам, наведеним у пункті 3.1цього Положення.

Склад і зміст підлягає розкриттю в складі бухгалтерськоїзвітності інформації про облікову політику підприємства по конкретнихпитань бухгалтерського обліку встановлюються відповідними
Положеннями з бухгалтерського обліку.

У випадку публікації неповної бухгалтерської звітності інформація прооблікову політику підлягає розкриттю, як мінімум, в частині,безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.

3.3. Якщо облікова політика підприємства сформована виходячи зприпущень, передбачених пунктом 2.2 цього Положення, то цідопущення можуть не розкриватися в бухгалтерській звітності.

При формуванні облікової політики підприємства, виходячи з припущень,відмінних від передбачених пунктом 2.2 цього Положення, такідопущення разом з причинами їх застосування та оцінкою їх наслідків увартісному виразі повинні бути детально розкрито в бухгалтерськійзвітності.

3.4. Істотні способи ведення бухгалтерського обліку Підлягаютьрозкриттю в пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерськоїзвітності підприємства за звітний рік.

подає протягом звітного року бухгалтерська звітністьможе не містити інформацію про облікову політику Підприємства, якщо востанньої не відбулися зміни з часу складання попередньогорічної бухгалтерської звітності, який розкрив облікову політику.

3.5. Зміни в обліковій політиці, які суттєво впливають на оцінку іприйняття рішення користувачів бухгалтерської звітності у звітному роціабо в періодах, наступних за звітним, а також причини цих змін іоцінка наслідків їх I вартісному вираженні підлягають відокремленомурозкриттю і бухгалтерської звітності.

4. Прикінцеві положення

Це Положення застосовується починаючи з 1 січня 1995 року.

Облікова політика підлягає розкриттю в складі інформації, що публікуєтьсябухгалтерської звітності підприємств за перше після 1 січня 1995звітний рік.

3. АНАЛІЗ СУЧАСНОГО СТАНУ вітчизняні венного БУХОБЛІКУ ТА ЙОГО

Відповідність міжнародним стандартам

26 грудня 1997 Методологічною радою з бухгалтерськогообліку при Міністерстві фінансів РФ і Президентською радою Інститутупрофесійних бухгалтерів була схвалена Концепція бухгалтерського обліку вринковій економіці Росії (далі - Концепція).

Мабуть, саме цю дату і слід вважати офіційною датоюпочатку переходу на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку тазвітності. Цю думку підтверджує і те, що найбільша активність Мінфіном
РФ в розробці та затвердженні нових Положень по бухгалтерському обліку булапроявлена саме протягом 1998-1999 рр.. За цей період були зновурозроблені п'ять нових Положень - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 і
ПБУ 10/99. фактично в цей же строк потрапляє і ПБУ 6/97, розроблене в
1997 році, але, у зв'язку з тривалістю процесу реєстрації в Мін'юсті РФ,побачила світ тільки на початку 1998 року. Крім того, з різним ступенемсуттєвості були перероблені (з метою наближення до міжнароднихстандартам) ще Два Положення - ПБО 1/98, і ПБО 4/98. Таким чином, ззагальної кількості діючих у даний час Положень по бухгалтерськомуобліку не перероблялися з моменту затвердження лише дві-ПБУ 2/94, ПБУ
3/95. За нашими відомостями діяльність по їх переробці в даний часздійснюється досить активно і, вже протягом першого півріччя 2000року можна чекати появи перероблених текстів зазначених ПБО.

Перш ніж переходити до характеристики сучасного станувітчизняного бухгалтерського обліку та його відповідності міжнароднимстандартам, необхідно кілька слів сказати про саму Концепції в світічинних законодавчих і нормативних актів.

У вступній частині Концепції сказано, що концепція бухгалтерськогообліку, що існувала в умовах централізовано планованої економіки,була обумовлена суспільним характером власності та потребамидержавного управління економікою. Головним споживачем інформації,формується у бухгалтерському обліку, виступала держава в особігалузевих міністерств і відомств, які планують, статистичних і фінансовихорганів. Діяла система державного фінансового контролю вирішувалазавдання виявлення відхилень від приписаних моделей господарськогоповедінки господарюючих суб'єктів.

Зміна системи суспільних відносин, а також цивільно -правового середовища зумовлює необхідність адекватної трансформаціїконцепції бухгалтерського обліку. Нова концепція бухгалтерського обліку тарозробляються на її основі правила і норми постановки та веденнябухгалтерського обліку господарюючими суб'єктами, так само як контролю задостовірністю і надійністю фінансової інформації, повинні створити елементиринкової інфраструктури, що забезпечує сприятливий клімат для приватногоінвестування, у тому числі іноземних інвестицій.

Тобто вже в другому абзаці Концепції робиться акцент нанеобхідність орієнтування бухгалтерського обліку на нестаток інвесторів.

Далі в Концепції формулюються цілі бухгалтерського обліку, причомуокремо визначається мета обліку для зовнішніх і для внутрішніхкористувачів. Мета бухгалтерського обліку, яка вважалася основною -формування достовірної інформації для прийняття управлінських рішень --визначена, як мета для внутрішніх користувачів, а по розташуванню втексті можна зробити висновок, що вона є другорядною.

У пункті 3.3. Концепції наведено перелік зацікавленихкористувачів бухгалтерської звітності:

«Зацікавленими користувачами можуть бути реанений іпотенційні інвестори, працівники, позикодавці, постачальники та підрядники,покупці і замовники, органи влади і громадськість в цілому ».

Для порівняння, відповідно до пункту 3 статті 1 Закону пробухгалтерський облік формування повної і достовірної інформації продіяльності організації та її майновий стан, необхідноївнутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам,засновникам, учасникам і власникам майна організації, а такожзовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерськоїзвітності.

Тобто, положення Концепції в цій частині суперечать Закону пробухгалтерський облік - Концепція на перший план виводить необхідністьорганізації бухгалтерського обліку в переважно в інтересах зовнішніхкористувачів, а конкретно-потенційних інвесторів, а Закон пробухгалтерський облік - в інтересах внутрішніх користувачів - керівників,засновників і власників майна. Зауважимо, що формулювання Закону пробухгалтерський облік в Більшою мірою відповідає положенням статті 2 ГК
РФ, в якій сформульовано поняття підприємницької діяльності
-діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку відкористування майном, продажу. товарів, виконання робіт або наданняпослуг. Тобто основним учасником підприємницької діяльностіє юридичні та фізичні особи, що сформували статутний капіталорганізації і мають виняткові права на розподіл отриманоїприбутку. Інвестори до таких осіб не належать - в діяльності комерційноїорганізації вони беруть участь тільки позиковим капіталом (незалежно від того,надається він у вигляді позик або у вигляді цільового фінансування), априбуток отримують від використання авансованого капіталу в частині,обумовленої угодою з власниками організації. У прийняттіуправлінських рішень інвестори можуть брати участь, але їхній впливрідко може бути вирішальним (у тому випадку, якщо такі рішення приймаються ввідповідно до чинного законодавства, а не виходячи з короткостроковихінтересів частини власників)

Перші серйозні проблеми в застосуванні розроблених Положень побухгалтерського обліку можуть виникнути вже в зв'язку з складанням таподанням звітності за 1999 рік. Так, ПБУ 7/98 і ПБУ 8/98 зобов'язуютьорганізації відображати в звітності оцінку умовних фактів господарськоїдіяльності та подій, що відбулися після звітної дати. Однак, внормативних документах МНС РФ відсутні вказівки про коригування данихзвітності, що подається до податкових органів у вигляді податкових декларацій зурахуванням зазначених фактів.

Заради справедливості, слід зауважити, що пункт 2.4. Концепціїробить деякі виключення для суб'єктів малого підприємництва:

«Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність безутворення юридичної особи, філії та представництва іноземнихорганізацій, що здійснюють діяльність на території Російськоїфедерації, можуть вести облік лише